虚假财务报告审计案例分析培训班

1、第 PAGE 15 页 共 NUMPAGES 15 页傲第一 章 板虚假财务报告审般计案例分析培训氨班芭第一讲 财务伴报告粉饰特点及盎辨别(北京国家背会计学院 陈敏巴教授)鞍一、财务报表粉奥饰原理1、高估收益；2、低估收益；扒3、高估股东权瓣益；爸4、低估股东权隘益；5、低估负债。吧二、粉饰报表的矮手段归类拔（一）合规性分耙类1、合规手段把利用财务与会计罢政策及会计估计霸的选择性与变更邦性、利用权责发摆生制弹性。2、投机手段埃利用会计制度缝岸隙以及实质与形隘式界限的模糊性癌，如氨（1）利用会计芭政策变更追溯调半整，如深深宝1矮999年报；拌（佰2办）利用会计估计疤变更，如福建水昂泥1998年报

2、板；坝（霸3靶）利用会计估计跋的可选择性，如扳粤高速2001澳年报；扳（4）利用关联艾方间非货币性交扮易，如陕长岭2版000年报；笆（皑5扳）通过债务重组哀制造虚拟资产，疤如世纪星源；巴（6）托管经营拌，如陕长岭20把00年报；肮（摆7熬）利用合并范围肮的例外，如安然暗、银广夏200隘0年报。吧3、违反原则手斑段坝混淆收益性支出爱与资本性支出、唉不遵循一致性原背则、不贯彻谨慎绊性原则，如爱（靶1翱）利用债务重组百制造收益；阿（背2熬）利用关联方交艾易转移费用、收佰益；澳（埃3安）故意隐瞒重大摆关联交易事项；挨（4）虚假发行捌股票；按（爸5敖）或有事项不披癌露；扮（罢6矮）将经营不善的搬子公司投

3、资采用胺成本法，合并会癌计报表又将其排哀斥在外，合并报靶表中形成虚拟扒“稗投资背”傲。扳（鞍7邦）投资收益魔术搬；捌（稗8伴）混淆收益性支俺出与资本性支出白；哀（笆9碍）低估负债、费巴用挂帐；八 败（扳10胺）不符合收入确盎认条件等。4、非法手段肮制造虚假交易、靶伪造原始凭证，傲如瓣（1）伪造虚假霸交易，如银广夏拜2000年报。扳 颁（坝2皑）货币资金或固背定资产造假，如拌东方电子。板（二）技术性分疤类扒职能柏含义叭 吧粉饰手段岸分类板 颁确定经济业务的啊会计要素归属瓣混淆分类界限颁计量耙确定会计要素计稗量基础，计笆 凹算损益埃 熬随意变更会计要耙素计量属性傲确认耙确定会计要素的袄入帐时间扮不

4、遵循确认标准澳，利用确认时间凹的弹性斑披露盎在报表附注中对扒报表项目进行详摆细的说明，对报氨表中没有的内容澳，但对投资者利疤益有影响的事件凹进行披露。白披露不充分，该佰披露不披露扳三、粉饰报表动敖机1、奖金动机；哎2、保全官职及傲升迁动机；3、上市动机；坝4、高价发行股按票动机；5、配股动机；版6、炒作股票动凹机；扮7、规避处罚动澳机；8、借款动机；9、避税动机；奥10、甩包袱动板机（新任领导）拜；办11、平滑利润耙动机等。扳四、财务报表质佰量分析框架和五吧大步骤跋1哎、摆 唉辨认关键会计政澳策斑如公路企业的折扮旧方法、零售业疤公司的存货计价氨，房地产企业的背收入确认政策等扳2俺、评估会计弹性

5、柏（a）会计弹性邦指企业管理当局耙对会计政策的选艾择余地岸（b）会计弹性爸大小受制于会计白制度和会计准则斑的规定袄（c）会计弹性隘越大，会计信息埃的分析价值越大半（d）弹性领域肮较大的会计政策安包括：八项准备拌、折旧政策、存哎货计价、无形资傲产摊销、收入确碍认、或有事项、笆关联交易等。凹3捌、评价会计策略颁（1）企业选择傲的关键会计政策按与行业惯例是否案一致？若不一致矮，是因为企业的扒经营战略与众不傲同，还是其他原搬因？把（2）企业管理坝当局是否存在利疤用会计弹性进行败盈余管理的强烈柏动机？扳（3）企业是否摆改变会计政策和版估计？理由是否艾充分？影响如何败？班（4）企业过去芭所采用的会计政般策

6、和估计是否合暗乎实际情况？隘（5）企业是否拌为了特定会计目鞍的而进行交易设罢计或从事缺乏商暗业理由的交易？盎4肮、评价信息披露半质量盎（1）企业是否捌披露足够的信息败以评估企业的战颁略及其经济后果跋？澳（2）报表附注叭是否充分解释关巴键的会计政策及扒相关假设？是否安合乎逻辑？懊（3）企业是否昂对其当期经营业奥绩进行充分解释岸？版（4）如果因会坝计制度或准则的爸限制导致企业无捌法对其关键成功扒要素进行计量，阿企业是否提供额伴外的信息，以帮霸助报告使用者了八解企业对这些成扮功要素的管理方颁法？捌（5）如果企业哎实施多元化经营翱，拥有多个营业半分部，企业是否扳编制分部信息，艾分部报告的质量阿如何？碍

7、（6）管理当局熬如何对待即将来八临的不利消息？翱（7）企业与投瓣资者、财务分析奥师的关系如何？艾是否向投资者提版供企业详尽的业柏务和经营信息？搬5盎、辨认危险信号爱，包括班（1）未加解释搬的会计政策和会捌计估计变动，经埃营恶化时尤其应拔当注意；癌（2）未加解释般的旨在案“阿提升笆”敖利润的异常交易肮；跋（3）与销售有蔼关的应收账款的爱非正常增长；罢（4）与销售有唉关的存货的非正肮常增长；斑（5）报告利润翱与经营性现金流癌量之间的差距日耙益扩大；艾（6）报告利润胺与应税所得之间半的差距日益扩大扮；昂（7）过分热衷耙于融资机制，如邦与关联方合作从俺事研发，带有追袄索权的应收账款啊转让；唉（8）出人

8、意料板的大额资产冲销艾；昂（9）第四季度八和第一季度的大颁额调整；挨（10）被出具八“按不干净意见澳”八的审计报告，或阿更换耙CPA阿的理由不充分；颁（11）频繁的癌关联交易、资产疤重组和剥离、股拜权转让、资产评八估；安（12）巨额的八补贴收入、资产摆捐赠等。八第二讲 会计八责任与审计责任艾 （中国证监稗会会计部 吴维奥春）1、责任罢根据挨实用汉语词典案绊，责任包括肮两层含义罢：绊（1）份内应做笆的事；佰（2）没有做好挨份内应做的事而肮应承担的过失。哀在背两层含义中，前坝者是基础，后者佰是前者在法律意稗义上的延伸。2、会计责任霸（1）会计盎应做的事颁。俺a、会计法把第9条、第13俺条、第16条

9、、傲第21条等；拌b、矮独立审计基本准蔼则颁第8条等。柏（2）会计案没有做好份内应澳做的事而应承担瓣的过失稗，包括俺刑事责任哀，如刑法第啊160条、第1拔61条、第16傲2条、第229俺条，关于经济哎犯罪案件追诉标昂准的规定第5敖条（最高人民检斑察院、公安部）背等；皑行政责任癌，如会计法盎第42条、第4班3条、第44条摆、第47条；癌民事责任唉，如民法通则哎、合同法案、蔼最高人民法院关扒于审理证券市场懊因虚假陈述引发巴的民事赔偿案件矮的若干规定疤等。拌（3）承担责任隘主体a、单位负责人稗作为主要责任人埃，其败应当保证财务会板计报告真实、完埃整败（会计法第败21条）；爸b、一般岸会计人员办；瓣c

10、、耙内部监督人员埃等。3、审计责任傲（1）审计唉应做的事独立审计准则；翱客户的合理要求艾；斑证监会、财政部哎、工商税务等单吧独规定。版（2）审计斑没有做好份内应俺做的事而应承担搬的过失阿，包括叭a、哎刑事责任半，包括故意责任暗、过失责任，如肮刑法第22扒9条；关于经板济犯罪案件追诉安标准的规定第颁72条等；疤b、拜行政责任邦，包括警告、罚熬款、吊销资格，挨如注册会计师按法、证券法搬等；袄c、哎民事责任巴，包括民事赔偿爸、股东赔偿、利碍害关系人赔偿，百如民法通则奥、合同法、吧半关于审理证券市皑场因虚假陈述引板发的民事赔偿案搬件的若干规定碍等。半（3）责任承担扮主体会计师事务所；俺签字注册会计师笆

11、；搬直接责任人，扮如现场一级复核邦的非签字经理。芭（4）责任承担拌的概率和后果巴a、哀行政责任傲，发生频率高，绊后果较轻；敖b、民事背责任颁，发生频率相对俺低，后果无法预案料，如 笆“啊四大皑”碍 每年都有数以按亿计的民事赔偿奥；艾事斑责任，发生频率凹最低，后果是致瓣命的，如安达信柏、中天勤。坝4、会计责任与盎审计责任关系版两者完全独立的柏两种责任；靶两者没有必然的罢因果关系；班企业财务报告无摆问题，依然可以板引出审计责任；半程序的真实性不哀等于报告的真实翱性。白坚持过错推定原坝则哀（a）注册会计翱师应承担民事责啊任中，应坚持过澳错责任中过错推颁定原则；拜（b）若要在民埃事诉讼中摆脱不罢利地位

12、，唯一出哎路是用工作底稿巴证明自己无过错爱。哎第三讲 如何八实施审计程序，爱揭示虚假财务报办告（清华大学会埃计研究所 陈武碍朝）阿一、虚假财务报八告的分类1、基本定义盎不能正确财务状矮况和经营成果，败包括四个层次：奥（1）平滑收益熬（搬incom拌e smoot氨hing百）爱（2）盈余管理跋（凹earning澳s manag耙ement案）耙（3）利润操纵岸（疤earning白s manip拌ulation艾）叭（4）会计舞弊蔼（罢account邦ing fra胺udulent跋）2、具体手段岸（1）改变会计巴方法，如改变会伴计政策、会计估拔计笆（2）改变应计疤项，如通过改变版收入和支出的确

13、伴认时间而改变应疤计项，从而改变盎利润。拜（3）安排实际艾交易，如特指为斑了进行利润操纵暗而特别安排或者捌特别改变了交易班方式的交易行为摆。巴（4）安排会计奥交易，如债务重跋组、资产重组等埃。袄 岸前两类手段不影叭响公司交易行为颁，后两类手段利岸用一定的交易行搬为实现利润操纵板。颁3、动机与手段爱关系按不同公司操纵的袄动机不同，从而哀资产负债表结构哎、利润表结构变敖化也不相同：（1）亏损公司阿主要通过改变会板计方法和应计项芭操纵利润：百a、成本费用占懊收入百分比在亏扮损当年出现大幅案度上升；爱b、非营业利润把未发生大幅度变把化。澳C、经营性流动扳负债有显著的上阿升，特别是预收唉账款、其他应付版

14、款和预提费用。（2）扭亏公司柏a、各项利润占哀收入百分比在扭半亏当年出现大幅笆度上升。傲b、营业利润及案其成本和费用项皑目的改变，可能百与亏损年度的改瓣变有关；爱c、非营业利润柏的增加，与该类柏公司主要通过安笆排交易进行利润胺操纵的预期一致扳。（3）保配公司唉a、非主营业务百利润显著增加；爸 岸b、该类公司主盎要通过安排交易啊进行利润操纵。4、具体方法背（1）利用资产白重组来调节利润佰，如并购、债务佰重组等。奥（2）利用关联绊交易调节利润，皑如关联方销售、鞍采购业务，资产按转让，资金往来颁，费用分摊等；啊（3）利用虚拟拌资产（不良资产把）来调节利润，芭如通过递延资产把、递延税款、待拔摊费用、待

15、处理敖流动资产损失、八待处理固定资产芭损失、翱3绊年以上的应收款傲项、存货跌价和昂积压损失、投资摆损失、固定资产巴损失来调节利润按。芭（4）、利用会哀计政策、会计估百计方法的变更来袄调节利润，如坏鞍帐准备计提方法斑变更，存货计价爱方法变更，长期叭股权投资核算方阿法变更，固定资啊产折旧方法变更碍，固定资产折旧扒年限变更，递延澳收益摊销方法变拌更等。把（5）选择不适盎当的会计政策、百会计估计方法来败调节利润，如提熬前确认收入，推邦迟确认本期费用办、成本，潜亏挂埃帐，在建工程不傲及时结转固定资懊产，利用会计报鞍表的合并范围来拌调节利润等。蔼（6）地方政府柏补贴，如税收优绊惠、财政补贴、捌资产优惠等。

16、唉二、资产负债表胺的审计程序设计唉资产负债表、利俺润表的审计程序奥设计，应该从管搬理层对报表的认把定出发，相应的佰审计程序应该为盎搜集能够证实管颁理层认定的审计哀证据服务。爸1、拔“安存在性八”疤的证实拔不同类型的资产哎负债表项目，证爱实熬“芭存在唉”翱的取证方法不同（1）监督盘点八对于实物类资产翱，如现金、存货扳、固定资产、在稗建工程、库存或柏寄存的有价证券笆，监督盘点几乎阿是必不可少的取办证方法。（2）函证俺对于银行存款、坝银行借款、应收昂应付款项、股权伴投资等项目等往罢来账项，最好的捌取证方法莫过于笆函证。跋原因是函证所搜碍集到的外部证据蔼的可靠性较高。矮但函证对于发现八公司是否少计负般

17、债并无帮助，这奥属于扮“班完整性邦”耙的证实。（3）检查班对于无形资产，扳“蔼存在扒”安的证实，只能依办赖于相关的法律昂文件的证明，所吧以，只能通过检袄查（相关证明文安件）这一取证方霸式进行。邦（4）间接证实般（分析期初余额挨与发生额）爱对于其他类型的白资产、负债项目靶，如待摊费用、唉长期待摊费用、稗预提费用，以及哀所有的所有者权八益项目，期末余斑额的存在无法通案过上述方式证实半，这时只能通过碍“挨期初余额本期按借方（贷方）发案生额本期贷方版（借方）发生额哀期末余额八”白这一会计公式来埃证实。柏期初余额一般会柏在上期审计中确艾认，所以本期审阿计需要对相关账艾户的借方、贷方爱发生额进行审计爱，以

18、间接证实期坝末余额。蔼2、肮“袄完整性吧”扳的证实办 “盎完整性敖”癌认定的证实所要半解决的是资产、霸负债项目是否少佰计或漏记。奥主要的取证方法笆是进行截止性检氨查，即检查下一澳期会计记录中是唉否包括应该属于把资产负债表截止扮日的资产、负债俺项目。疤监督盘点、函证板也可以起到一定搬作用，因为盘点鞍有可能发现未记板录的资产项目，蔼函证也可能发现俺未记录的债权。哎但是，函证可能百无助于发现未记艾录的负债。靶要发现未记录的隘负债，还需要运瓣用分析性复核等吧其他取证程序。爸3、对矮“扮所有权挨”爱和耙“败义务笆”傲的证实暗（1）对资产所百有权的证实胺一般需要检查产耙权证明文件，如班房产证、机器设柏备的

19、发票、土地癌使用权的证明文巴件、存货的采购佰发票等，此时，瓣检查是一种主要佰的取证方法。芭（2）对负债是蔼否符合定义的证疤实般对资产负债表上巴所列负债是否是哀法律意义上的负扳债的检查。此时八，检查相关的证暗明文件也是一种鞍主要的取证方法爱。哀4、对捌“坝计价稗”傲的证实捌除货币资金外，埃几乎所有的资产搬、负债项目都涉肮及到计价问题（1）负债项目凹负债的计价问题挨比较简单，基本阿是按照现值计价笆；（2）资产项目案资产中计价问题挨最复杂的就是存扮货项目了。资产肮计价需要关注的百是资产是否多计般，从而导致利润败多计，因此，需暗要重点关注澳“半八项减值准备熬”绊。叭5、对伴“懊报表列示与披露跋”唉的证

20、实。（1）资产项目颁资产项目主要涉板及资产的使用是癌否受到限制，如哎资产的抵押、质哎押；（2）负债项目八负债则涉及是否败有特定的偿债条艾款，如当公司财拜务状况较差时，版可能需要提前偿班还债务等。同时捌，也涉及到或有岸负债项目。对该胺认定，也主要通绊过检查来证实。癌三、利润表的审哀计程序设计昂1拔、对皑“昂发生搬”鞍的证实瓣对收入、成本、绊费用项目捌“绊发生蔼”翱的证实，只能通百过检查这些项目阿发生的原始单据爱来进行，因此，靶检查是一种重要版的取证方法。当皑然，有效的分析蔼性复核方法也必百不可少。稗2隘、对霸“傲完整性蔼”捌的证实绊除了分析性复核安方法之外，最有吧效的证实艾“碍完整性半”绊的方法

21、就是截止办性检查。捌3、对傲“靶确认把”袄的证实白与对哀“败发生败”翱认定的取证方法摆相同。霸4、对叭“哀报表列示与披露芭”皑的证实唉主要是检查收入坝、费用、成本项艾目的列示是否符拔合会计准则、会胺计制度及其他披隘露规定的要求。罢四、现金流量表袄的审计程序设计班1、现金流量表拌审计的特殊性半由于以下原因，隘现金流量表的审败计具有一些特殊敖性：俺（背1疤）管理层对会计吧报表的认定并不拜包括对现金流量肮表的认定，难以哎从管理层认定直办接导出现金流量哀表项目的具体审摆计目标；办（2）现有会计盎制度下的会计科敖目与现金流量表摆项目之间不存在疤直接对应关系；捌（3）现金流量版表采用收入实现昂值编制，不容易哀受到操纵。板2、现金流量表绊项目的具体审计案目标半（1）现金流量氨表编制基础的合昂理性，即企业采昂用的现金或现金唉等价物基础是否瓣合理。拔（2）现金流量坝表各项目与资产熬负债表、利润表爸相应项目勾稽关吧系的正确性。摆（3）现金流量拜表各项目分类的傲合理性。如果项矮目分类存在严重靶问题，同样会误敖导会计报表使用班者。胺（4）现金流量耙表各项目的披露艾的适当性。拌3、现金流量表靶项目审计程序的盎审计要点捌（1）对现金流搬量表编制基础，百即现金、现金等唉价物的合理性进柏行检查。碍（2）板 绊对主要项目与资版产负债表、利润岸表项目的勾稽关扒系进行检查。背（3