职业经理人的财务素养训练

1、精品资料网（）安 25万份精华半管理资料，2万拔多集管理视频讲唉座昂精品资料网（）邦 专业提供企管哀培训资料胺职业经理人的财懊务素养训练导 言扮本书介绍的是职爱业经理人财务素翱养训练非财瓣务人员的财务管翱理。癌本课程的基本定靶位是基于以下两啊点考虑：盎第一，本课程面阿对的是没有财务巴专业背景的各级鞍管理人员，因此袄这个课程的学习罢将从零开始起步笆。伴第二，课程的设凹计目标是为职业佰经理人设计的，版而非职业会计人盎。职业经理人和埃职业会计人的区爸别在于：对于财捌务信息，职业经颁理人关注更多的疤是其理解和使用瓣，而非这些财务笆信息的加工和收百集过程。这两点胺是本课程的基本扳定位。班本课程的内容安胺

2、排，可以概括为俺一个中心、四个佰方面，共分16熬讲。一个中心是啊指课程以企业财拜务会计报告为中拜心。围绕这个中背心，主要突出四挨个方面的内容：昂 昂1.正确解读企扒业财务信息，学盎习如何阅读企业翱财务报告。靶2.真实感知企疤业的财务状况，吧学习如何评价企伴业的财务状况。疤3.认真倾听注巴册会计师意见，艾学习如何阅读审袄计报告。芭4.带头执行笆会计法，了解拜要承担的会计法挨律责任。巴第矮1讲 会计是柏企业的语言【本讲重点】拜反映企业经济状板况的两组会计语蔼言词汇凹四个层次的会计把语言规则鞍财务会计报告的敖组成会计语言要素捌会计工作主要是疤把企业杂乱的会芭计数据归纳整理昂，加工编制成有按用的财务信

3、息系斑统。耙学习会计语言，半首先要对会计语碍言要素有一个基爸本的理解。对于靶什么是会计，社爸会各界，包括企疤业家们的理解是按不一样的，甚至背职业会计人也有半不同的理解。例扒如，有人说会计拜是管理的工具；拜也有人说会计是办一个信息系统，矮会计的工作就是昂收集信息、加工搬信息、储存信息癌，并对外披露信敖息。但从企业管邦理的角度来说，笆会计是企业的语爱言，这种语言是蔼企业内部交流的俺工具。稗当公司领导开会背时，要借助会计班语言来研究企业按的管理。用会计板语言表述，企业拔用了多少资产，颁欠了多少债务，班拥有多少权益，佰有多少收入，用班去多少费用，获佰得多少利润等等阿。会计语言是企盎业通用的语言，捌在企

4、业内部各部啊门之间是通用的靶，在一个国家里瓣也是通用的，甚肮至是国际通用的皑语言。当企业和靶另外一家企业打半交道时，要借助胺于会计语言；当肮企业和银行打交摆道时，也要使用摆会计语言；当企绊业和政府打交道艾时，同样要使用百会计语言。罢如果把会计当成碍一种语言来看待阿，这种语言到底颁要描述什么呢？啊会计语言所描述皑的内容，就是用翱货币表现出来的袄经济活动。会计般描述经济活动时班需要借助一种载八体，会计语言中隘所使用的载体就哀是大家所熟悉的班会计凭证、会计半账簿和财务会计稗报告。袄图阿1-1 会计隘语言载体瓣不管会计多么复捌杂，会计报告写癌的有多厚，凭证巴账簿有多少，但板是会计的语言主扳要是由两组词

5、汇氨来构成：一组是凹反映企业财务状瓣况的会计语言词拔汇；另一组是反盎映企业在一定期唉间经营成果的会按计语言词汇。碍反映企业财务状叭况的会计语言词肮汇瓣在反映企业财务百状况的会计语言邦这组词汇里，要摆了解三个词：资板产、负债、所有敖者权益。这组词懊的特点是：它提百供的是“时点数败”，即在会计语袄言中，要借助这安三个词来讲述企白业在某一特定时伴刻的状况如何。白而这个特定时刻斑，通常可以理解版成某一时点，例斑如，月末的财务霸状况如何，坝12月31日半的财务状况如何坝。它是一个在特鞍定时点的信息，唉也有人说这组词佰所要做的工作，俺就是给企业的经胺济活动“拍快照罢”。柏图爱1-2 会计拌语言要素胺岸时点

6、信息1.资产唉资产一般可以认稗为是企业拥有和绊控制的能够用货吧币计量，并能够澳给企业带来经济办利益的经济资源鞍。简单的说，资艾产就是企业的资疤源。企业资源必艾须同特定时点连霸在一起，例如年霸初拥有多少资产板，月末拥有多少耙资产，败12月31日爸拥有多少资产，罢它必须和时点连爱在一起。当然，跋在某一时刻说企奥业拥有多少资产挨，仅有这样一个胺词还是不够的。百为了让人们更了哀解企业资产的具办体内容，在会计佰语言中给资产做八了适当的分类，鞍例如会计上通常瓣是按流动性来分八类，就是按资产皑变现速度的快慢捌来划分。这里所摆说的变现就是把霸资产变成钱，如敖果这个资产在1岸年内就能变成钱敖，这样的资产一拜般叫

7、流动资产。叭如果把钱投放出奥去，例如搞联营案、买股票，回收百期超过1年，就斑把这种资产叫长疤期投资。把企业笆的机器设备、仪暗器仪表、建筑设奥备叫固定资产。霸另外，企业的专隘利权、商标权、埃土地使用权等，昂在会计上叫无形巴资产。不属于前胺面类别的统称为半其他资产。资产袄做适当的分类后奥，就知道企业1挨年内资产能变现昂的有多少，超过岸1年收回的投资半有多少，机器设熬备有多少，无形叭资产有多少，还颁有其他资产应该凹有多少。芭图班1-3 公氨司拥有和控制的败具体资产2负债背负债，一般的解稗释是，企业承担邦的，能够以货币办计量的，需要以扳资产或劳务承付哀的现实义务。简稗单的说，负债就佰是所欠的钱。在吧会

8、计语言中，负爸债必须和特定时癌点连在一起。例盎如，在年初欠多般少钱，月末还欠版多少钱，年末还罢欠多少钱。但仅吧有一个负债的概般念，还不能满足懊管理上的需要。案为了满足管理上白的需要，会计语蔼言中把负债分成邦两大类：一类叫癌流动负债，一类稗叫长期负债。捌什么叫流动负债挨呢？就是偿债期肮在1年以内的负氨债，叫流动负债凹。偿债期超过1隘年的负债，通常吧把它界定为长期拜负债。有了负债拔的分类，就可以版了解，此时此刻百欠多少钱，所欠稗的钱该在什么时安候还。如果是流案动负债，就要筹氨集资金在年内还半清。如果是长期癌负债，还有时间澳筹集资金，因为案偿还期会超过1拔年。癌图蔼1-4 负昂债的分类3所有者权益霸

9、所有者权益有不把同的提法，有的佰叫所有者权益，靶有的叫股东权益安，也有的叫业主佰权益。不管如何癌称呼，它的含义俺都是指企业投资把人对企业的资产哎应该享有多少权罢益。投资人对企熬业资产应该享有案的权益，有创办扮企业时投入的资盎本，这是投资者颁的权益。企业经翱营以后赚了钱，八应该归投资人所背有，这也是投资昂者的权益。有了班所有者权益这个叭概念，就可以告邦诉阅读报表的使蔼用者，或者财务绊信息的使用者，盎在特定时点，投暗资人在企业的财胺产当中，应该占袄有多少份额。版这样，会计语言扒中就产生了第一斑组词，它们具有绊时点数的特点，稗同时反映了企业按在特定时刻是一哀种什么样的状况氨。而这种状况在斑数量上是存

10、在着皑一定的依存关系盎。它们数量上的版依存关系，也就白是在特定时点上搬资产应该等于负挨债加股东权益。隘这个公式是永远芭相等的，是永恒爸的，在会计语言肮上也叫会计恒等半式，即：佰资产=负债+所傲有者权益哎表罢1-1 资产癌负债表翱编制单位：A公熬司癌 吧2000年1月隘1日爱 叭金额单位：元爱资产阿负债及所有者权稗益氨现金扒 颁 把 1000芭应收账款拌 挨 8袄00罢存货袄 矮 安 1200八固定资产半 按 7佰000白资产总额班 拌 1般0000靶应付账款百 把 扒 2000叭所有者权益板 百 8昂000案胺氨负债及所有者权罢益总额耙 1000袄0氨从表1-1中可哀以看出，资产、昂负债及所有

11、者权阿益总额，符合会颁计恒等式：资产颁=负债+所有者熬权益。【案例】柏A、B、C三人绊是好朋友，他们稗发现，现在的文爱化公司很赚钱，坝而且进入的门槛版也很低。白2002年3月袄20日啊，他们决定到工鞍商局去注册一家鞍文化类的公司。俺注册时，A入股佰35万元，B入按股40万元，C班入股25万元，暗共同投入到公司绊的资金是100板万元。公司运营碍一段时间后，他傲们发现资金不够岸，于是决定向银巴行贷款。挨8月15日奥，他们用公司的氨固定资产作抵押吧，向商业银行贷搬款100万元。罢如果问把3月20日坝公司拥有多少资矮产，我们会说有巴现金100万元颁。谁对它拥有权疤利呢？我们说股昂东拥有权利，因阿为投资

12、人是企业哀的主人。这时候斑就是资产等于所皑有者权益，从数唉量上来讲就是1昂00万元等于1氨00万元，但它熬却包含两个方面爸的内容，即：一跋是告诉你此时此版刻拥有什么，二芭是告诉你，此时俺此刻谁对100安万拥有权利，这凹是一个问题的两奥个方面。敖100万不够，拔再借100万存安入银行。此时此熬刻拥有资产多少吧？我们说200耙万，谁对它拥有瓣权利呢？两部分哎人拥有权利，创般业者拥有权利1颁00万叫所有者唉权益，对于创业坝者来说银行借款埃是债务，承担的板债务有100万半。200万=1笆00万+100爸万，即，资产=肮负债+股东权益搬。矮反映企业经营成板果的会计语言词阿汇埃反映企业经营成半果的会计语言

13、词按汇共有三个，即背收入、费用、利爸润。从特点上来隘说，它们是“期叭间数”。必须是摆从某一个时点开哎始到某一个时点鞍结束，这段期间艾发生了多少收入奥，发生了多少费巴用，实现了多少佰利润。这三个词斑，可以理解为：拔第一，是期间数袄，第二，实际上伴是给企业所做的耙录像。三个词之昂间的关系是，一颁定时期的利润应靶该等于一定时期把的收入减一定时拌期的费用，即：白利润=收入-费哀用【自检】岸两组会计语言词疤汇都反映了企业凹经营状况，然而捌，这两组词汇又埃有区别，请你谈谈它们的区别。袄_疤_哀_瓣_唉_袄_爸_斑_靶_爱_敖_氨_熬_昂_挨_胺_爸_百_拔_罢_罢_艾_鞍_般_板_般_碍_跋坝见参考答案稗

14、1-1会计语言规则稗既然把会计当成半语言来看待，它霸必须有自己的语矮言规则。会计语矮言，为了向人们败描述真实的、完佰整的、可用的会稗计信息，它也必矮须尊重自己的语笆言规则。在我国阿，会计语言的规挨则主要有四个层澳次。会计法捌第一个层次就是百中华人民共和柏国会计法，拌会计法是会计办工作的根本办法肮，是由人大常委办会批准的。肮企业财务会计爸报告条例袄第二个层次就是摆企业财务会计八报告条例，跋企业财务会计报败告条例是国务袄院颁布的关于会柏计工作的基本规隘则。案企业会计准则敖笆第三个层次就是岸企业会计准则坝，企业会计岸准则是由中华搬人民共和国财政伴部颁布的。靶企业会计制度隘艾第四个层次就是伴企业会计制

15、度碍，它也是由财哎政部颁布的。板企业会计准则拜和企业会计制百度有什么区别般呢？企业会计俺准则侧重的是哎对经济活动如何瓣确认，如何计量鞍。而企业会计埃制度规定的就埃是如何记录经济靶活动，如何报告捌经济活动。翱图矮1-5 会肮计语言规则的四颁个层次白会计语言规则在捌以后的章节中会吧作详细的介绍。艾在这里，只需要岸了解，会计语言唉是要讲规则的，啊这些规则有会蔼计法，有中央笆人民政府颁布的熬企业财务会计白报告条例，有爸财政部颁布的确白认计量记录和报绊告的基本规则，埃而且它们的法律凹效力是不一样的拜，法律效力最高佰的是会计法阿，效力最低的是氨企业会计制度隘。【自检】拜四个层次的会计按语言规则，其法扒律效

16、力是不一样耙的，请你想一想阿，它们的效力层白次是怎样，为什敖么？跋_暗_奥_班_翱_办_稗_矮_拌_翱_阿_碍_疤_皑_拌_般_暗_案_白_罢_斑_柏_板_般_艾_半_凹_啊吧见参考答案搬1-2财务报告的组成邦把会计当做一种隘语言来看待，主跋要是为了把会计败工作看的和自己靶的生活更接近一蔼些，更亲切一些摆，我们日常生活碍中离不开它。而唉对企业家、企业岸的管理者来讲，哎会计工作的最终把产品，就是财务案报告。有的通过艾记账、算账、俺 啊报账、载体凭证笆账簿等， 把最搬终产品财务会计靶报告交到管理者巴的手中。 最终罢产品包括了什么版呢？ 这个内容邦在我国的会计扒法和企业财佰务会计报告条例白当中，百

17、背都有明确的规定佰。根据会计法扮的规定， 完疤整的财务会计报唉告应该由三部分暗组成， 即会计癌报表、 会计报胺表附注和财务情癌况说明书。埃图坝1-6 财佰务报告的组成会计报表哀第一部分就是会皑计报表。会计报矮表是以更集中、扳更概括、更深刻扮的方式，用一目敖了然的表格，把傲一定期间的经营按状况记录下来编耙成表，报告给报袄表的使用者或者胺是财务信息的使岸用者。这些表主背要有三张：啊邦第一张是资产负啊债表搬矮第二张是利润和版利润分配表胺啊第三张就是现金霸流量表暗这几张表的使用拔在以后的内容里扳将详细讲述。会计报表附注肮第二部分是会计跋报表的附注。报拜表的数字既有时靶点数，也有期间挨数，在这些数字坝背

18、后，读表人有埃很多情况不了解按。因此，我国熬会计法明确规柏定，编表人还有鞍一个义务，就是挨对报表中的内容吧要做出解释。例扳如关于报表的数百字计算方法应该暗解释，对报表数搬字的构成内容也拔要解释，报表阅瓣读者需要了解的瓣情况都要做出详拌细的说明，目的斑是为了帮助报表扮阅读者进一步了背解报表中没有反皑映清楚的一些信靶息。财务情况说明书傲第三部分内容就碍是财务情况说明埃书。一个完整的艾财务会计报告，百需要对企业的一澳些财务状况，例百如生产经营情况阿、盈利情况、资邦金的使用情况等瓣有个概括性的介般绍。澳完整的财务会计拜报告书，通常要耙把它装订成册。挨报告书前有目录胺，目录要告诉使摆用者，第一部分隘是财

19、务报表，它叭包括哪些表，第碍二部分是会计报氨表附注，它包括伴哪些内容，第三皑部分是财务情况芭说明书。笆财务会计报告可爱以分为月度报告安、季度报告、半岸年度报告和年度案报告。凡是比1挨年少的报告，通奥常称为中期报告八。例如月报、季捌报、半年报。一扳个完整年度的报昂告，称为年报。胺不同期间的报告按，财务会计报告斑书所要求的内容扮是不一样的。作扒为月报的财务会白计报告书编制两啊张表就可以了，搬一张是资产负债癌表，一张就是利巴润表。半年报，半即中期报告，通背常要求编制资产哎负债表、利润表扒、现金流量表和肮会计报表附注，俺但并不要求写财扒务情况说明书。巴标准的年终结算耙报告，应该包括疤三部分，即会计拔报

20、表、会计报表拌附注和财务情况肮说明书。【自检】笆你常看财务报告碍书吗？你认为财板务会计报告书的班使用者通常有哪柏些？半_氨_氨_板_把_艾_隘_罢_捌_耙_唉_罢_版_艾_凹_胺_伴_唉_般_安_啊_隘_唉_埃_艾_摆_按_颁奥见参考答案扳1-3【本讲总结】半本讲主要讨论了肮三个问题：懊第一个问题是把把会计当做一种语爱言来看待。会计坝有两组词汇，我颁们用这两组词来案描述企业的状况哀。第一组词汇描伴述一个企业在特阿定时点上，公司矮拥有多少资产，敖它们是什么，公跋司欠了多少债务暗，什么时候还，把股东在这个时候芭拥有多少权利，罢它们是怎么形成皑的。第二组词描靶述了企业在某段安期间，发生了多啊少收入，

21、多少费爱用，实现了多少般利润。懊第二个问题是会绊计作为一种语言败，它要遵循一定哀的规则，国家有斑这样的规则，国熬际上也有规则。埃如果把会计看作袄是国际通用的商矮业语言，这个规背则就是国际会计靶准则，我国正朝澳着这条路一步一熬步的迈进。扮第三个问题是一癌份完整的财务会斑计报告书，尤其绊是年度报告，它绊应该由会计报表唉、会计报表附注霸和财务情况说明矮书三部分组成，隘缺一不可。【心得体会】安_巴_八_败_案_背_哎_百_懊_岸_办_靶_把_巴_斑_傲_昂_艾_办_摆_跋_碍_靶_叭_芭_俺_懊_氨第罢2讲 怎样阅斑读资产负债表（坝上）昂资产负债表扳基础【本讲重点】啊资产负债表四个捌方面的作用半资产负

22、债表的两扮种格式皑资产负债表的内艾容般资产负债表及其岸作用板什么是资产负债俺表拜资产负债表昂资产负债表是反俺映企业某一特定拌日期资产、负债敖、所有者权益等败财务状况的会计艾报表。搬通俗的说，在资霸产负债表上，企摆业有多少资产，巴是什么资产，有昂多少负债，是哪哀些负债，净资产叭是多少，其构成瓣怎样，都反映得疤清清楚楚。在对拜财务报表的学习拌中，资产负债表班是一个很好的开拔端，因为它体现袄了企业的财务结拌构和状况。资产癌负债表描述了它半在发布那一时点奥企业的财务状况版，正如同我们拿敖一台相机在高速白行进的车辆中按啊下快门，只不过捌这里的“车辆”埃是资金流。我们巴得到一幅静态的翱画面，它只描述埃了当

23、时的状况，霸即信息具有时效把性。碍资产负债表的作爱用邦从资产负债表的耙功能上说，主要俺有四个方面的作袄用：疤1反映资产及吧其分布状况半资产负债表能够芭反映企业在特定笆时点拥有的资产佰及其分布状况的挨信息。稗 唉它表明企业在特哎定时点所拥有的澳资产总量有多少芭，资产是什么。吧 例如流动资产霸有多少， 固定昂资产有多少， 靶长期投资有多少翱， 无形资产有盎多少等。白2表明企业所昂承担的债务及其芭偿还时间俺资产负债表能够颁表明企业在特定翱时点所承担的债矮务、偿还时间及肮偿还对象。如果鞍是流动负债，就捌必须在1年内偿鞍还；如果是长期笆负债，偿还期限鞍就可以超过1年搬。因此，从负债肮表可以清楚地知啊道，

24、在特定时点唉上企业欠了谁多办少钱，该什么时碍候偿还。案3反映净资产傲及其形成原因挨资产负债表能够胺反映在特定时点扮投资人所拥有的霸净资产及其形成霸的原因。净资产拜其实是股东权益颁，或者是所有者绊权益的另外一种岸叫法。在某一个背特定时点，资产芭应该等于负债加吧股东权益，因此胺，净资产就是资翱产减负债。应该暗注意的是，可以靶说资产等于负债敖加股东权益，但案绝不能说资产等肮于股东权益加负拜债，它们有着根澳本性的区别。因柏为会计规则特别霸强调先人后己，哀也就是说，企业把的资产首先要用半来偿还债务，剩扒下的不管多少，暗都归投资人所有耙。如果先讲所有埃者权益，就是先奥己后人，这在会扮计规则中是不允澳许的。

25、【案例】拜A、B、C三个奥家庭想共同投资奥开公司。半 啊2002年4月埃20日绊，他们决定到工按商局去注册一家埃东方红日文化发般展有限公司。注啊册时，A入股3奥5万元，B入股阿40万元，C入叭股25万元，共版同投入到公司的癌资金是100万鞍元。公司运营一熬段时间后，他们吧发现资金不够，班于是决定向银行盎贷款。蔼9月15日岸，他们用公司的懊汽车作抵押，向阿商业银行贷款2坝0万元。半东方红日文化发拜展有限公司拥有癌和控制的资产总敖额是120万元肮，投资人投入了伴100万元，向板银行借款20万澳元。实际上就是岸负债20万元加俺股东权益100埃万元。净资产是版120万元减2败0万元负债。而搬这个净资产

26、是怎霸么样形成的呢？敖投资者入股的时鞍候，注入企业资办金，它会形成所胺有者权益。企业摆赚了钱也应该归袄股东所有，它也霸叫所有者权益。拜4反映企业财懊务发展状况趋势败资产负债表能够佰反映企业财务发瓣展状况的趋势。跋当然，孤立的看懊一个时点数，也唉许反映的问题不般够明显，但是如唉果把几个时点数挨排列在一起，企跋业财务发展状况版的趋势就很明显隘了。例如企业的板应收账款，第1爸年是10万元，隘第2年是20万坝元，第3年是3挨0万元，第4年疤是40万元。如盎果把这4年的时捌点数字排在一起办，就很容易发现绊，这个企业的应柏收账款呈逐年上背升的趋势。应收昂账款逐年上升的唉趋势表明，或者坝销售环节没有管皑好应

27、收款，或者碍说明企业做好了吧，市场扩大了，绊相应的应收账款斑也增加了。例如搬拍电影时，摄影蔼师只能一个个镜爸头的拍摄，每个氨镜头仅仅是一幅般静态的画面。但吧是，如果把每一伴个镜头有机地连俺起来，就会构成哀一部生动形象的斑动态电影。从这袄个角度来说，如爸果一个企业的管敖理者能够关注每般一个时点的状况啊，就会对企业的唉财务状况有一个坝比较全面的了解阿；反之，不注重肮捕捉时点数，将坝会给企业的管理耙造成比较大的失搬误。【案例】胺总部设在伦敦的伴巴黎银行，是世翱界上首家商业银翱行，创建于17拜63年。但是1柏995年末，这百家世界上最老牌蔼的商业银行却破唉产倒闭了。是什爱么原因使这家老俺牌银行走向末路

28、俺呢？除了银行内把部的控制有问题把以外，还有一个吧很经典的问题罢这家银行的董瓣事长比德巴林不按重视资产负债表坝。在一次演讲中斑，他曾经说过这按样一句话：若以版为揭露更多的资吧产负债表的数据捌，就能够增进对昂一个集团的了解安，那真是幼稚无绊知了。他的意思唉是，如果认为时摆点数有那么重要耙，那简直就是幼巴稚无知。具有讽按刺意味的是，他皑发表这番“高论芭”之后不到1年翱的时间，巴黎银伴行破产了，这是耙他绝对没有想到暗的。因为他不重背视对资产负债表埃的阅读，使银行氨付出了惨痛的代捌价。其实巴黎银熬行是完全可以避拌免破产的。银行靶每天都要编资产扳负债表，如果银懊行的高层管理能邦够关注资产负债敖表，就会知

29、道公笆司已经发生什么半事情。如果及时懊采取措施，就不八至于使得公司破颁产倒闭。因此，班虽然是时点数，罢如果关注它、认扳识它、使用它，啊就能够为管理做坝出很大的贡献。拜资产负债表的格盎式胺目前世界各国主斑要有两种资产负肮债表格式：一是版账户式表格，二胺是报告式表格。账户式表格芭资产负债表要披暗露三大数字：一凹是此时此刻有多靶少资产，二是此巴时此刻有多少负翱债，三是此时此阿刻拥有多少所有颁者权益。如果把颁这三个数字及其拜内容分左右排列袄，左边列示企业办拥有的资产，右昂边列示企业的负败债及所有者权益袄，很像账户，所傲以人们称其为账俺户式的资产负债扒表。我国会计制翱度规定的参考格矮式是账户式，一吧般商

30、店里出售的氨也是账户式表格阿。靶表哀2-1 账户半式表格阿资产板行次唉金额百负债及所有者权扮益爱行次澳金额阿流动资产霸扒拜流动负债熬皑八长期投资背矮版长期负债版白隘固定资产傲爱瓣负债总计佰拜背无形资产八扒班实收资本稗扒啊递延资产巴熬捌资本公积佰坝柏其他资产把八傲盈余公积捌坝斑耙暗拔未分配利润爸拜啊板捌氨所有者权益合计哎伴般资产总计瓣盎摆负债及所有者权蔼益合计坝绊报告式表格扮报告式的资产负跋债表，它的特点稗是把资产负债和皑所有者权益改成摆上下排列，即首傲先列示企业的所靶有资产，其次列安示企业的所有负板债，然后列示企把业的股东权益。熬由于上下排列类凹似于领导的报告阿，所以称为报告伴式的资产负债表跋

31、。肮虽然制度上的参扮考格式是账户式斑资产负债表，可挨是现实生活中所拔见到、所使用的败一般都是报告式拜的资产负债表。半因为现在手工编鞍制报表的比较少败，一般都是用计扒算机打印报表，岸使用的纸型一般拌都是4纸型，捌如果用账户式的笆资产负债表，不吧仅字小，而且很奥难看。而使用报哎告式的表格，不啊仅字比较清晰，肮而且格式也比较案美观。翱表挨2-2 报告袄式表格安板资产啊拜流动资产搬长期投资百固定资产唉无形资产按递延资产叭其他资产隘资产合计岸碍拜流动负债瓣长期负债八负债总计艾癌吧实收资本傲资本公积板盈余公积百未分配利润班所有者权益合计伴啊斑叭芭耙搬肮负债拔扮拌澳暗所有者权益拜斑颁澳颁靶吧吧白氨哎案邦案斑

32、安把肮拜按傲办背邦肮哀资产负债表的内柏容资产1流动资产唉流动资产是指可哀以在1年内或者罢超过1年的一个版营业周期内变现澳或者耗用的资产半。在1年内能够挨变现， 是指一百般而言， 现实邦生活中可能经常把会出现一些非正瓣常情况。蔼 澳列在流动资产下爱的项目主要有如爱下几个方面：（1）货币资金霸反映企业库存现般金、银行结算户胺存款、外埠存款爸、银行汇票存款板、银行本票存款扮、信用卡存款、哀信用保证金存款蔼等的合计数，合懊称货币资金。（2）短期投资拌企业在证券市场拔上买股票，买债白券，但持有时间背不准备超过1年挨的投资，也是流碍动资产。（3）应收账款扮即企业因销售商捌品、稗 版产品和提供劳务盎等而应向

33、购买单斑位收取的各种款埃项。 在正常情敖况下， 这种账盎款在1年内应该凹能够收回，凹 耙所以也是流动资岸产。（4）预付款翱即企业预付给供白应单位的款项，肮它也是属于流动搬资产。（5）存货矮存货是指企业在矮生产经营过程中胺为销售或耗用而耙储存的各种有形版资产，包括各种绊原材料、包装物斑、低值易耗品、昂委托加工材料、扮产成品、库存商傲品等。一般来说般，这些商品在1叭年内企业要么把绊它卖掉变成钱，岸要么把它消耗掉版，然后再变成钱搬，也属于流动资柏产。【自检】笆请你在下面属于扳货币资金的选项罢后划“”：暗银行结算户存款懊懊库存现金隘靶商业承兑汇票翱暗外国存款肮罢银行汇票存款稗凹银行承兑汇票暗唉银行本票

34、存款疤暗信用卡存款氨胺应收账款安班信用保证金存款摆百败见参考答案昂2-12长期投资埃会计上通常是以澳1年为单位，1瓣年以内的就叫短吧期，1年以上的矮就叫长期，这是案会计上的一个基耙本划分。长期投柏资强调的是一个板对外投资的问题胺，如果投资出去霸以后投资企业成芭为被投资单位的凹股东，这样的投阿资一般叫股权投袄资。企业买股票鞍，如果所持有的皑股票准备超过1阿年，或者长期持佰有的话，这个投昂资也是长期股权袄投资。碍企业购买债券以捌后，企业和对方艾仍然是一种债权败债务关系。就是盎把钱借给对方，扒对方付给一定的暗利息。这种投资芭企业并不能变成搬主人，这叫债权按投资。3固定资产捌在固定资产当中癌，报表项目

35、要列办示这样一些内容唉：俺（1）固定资产办原价扒企业购买固定资氨产时花了多少钱败，叫固定资产原扒价。（2）累计折旧盎固定资产在使用安过程中，逐渐损叭耗而消失的那部澳分价值，叫累计肮折旧。懊（3）固定资产奥净值吧用固定资产的原碍价扣掉累计折旧爸就是固定资产净案值。比如公司购翱买一辆汽车花了阿10万元，现在白已经折旧了1万熬元，所以净值是吧9万元。（4）在建工程板企业搞基本建设板工程，购买材料坝、物资，这叫工颁程物资；工程已靶经开工了，已经拜投入了资金，这胺叫在建工程。4无形资产唉没有实物形态，爸但是能给企业带安来经济利益的资败产，例如商标权昂、专利权、土地跋使用权、非专利肮技术、商誉等。5其他资

36、产办在报表中，其他懊资产是比较容易昂出问题的地方。奥除了前边那些资罢产以外，剩下的白都叫其他资产。艾目前我国指的其斑他资产，一个是稗摊销期限超过1按年的费用， 叫拌长期待摊费用；唉 另一个是其他伴长期资产， 一俺般包括国家批准肮储备的特种物资斑、百 办银行冻结存款以摆及临时设施和涉拜及诉讼中的财产霸等。凹表碍2-3 资摆产内容表盎编制单位：A股霸份有限公司按 挨 肮扳安 罢2001年12阿月31日坝 鞍跋澳 般单位：元氨资产捌年末数盎年初数埃流动资产：哀绊拔货币资金颁1,897,2鞍85,618.矮79班911,741班,820.73板短期投资矮靶爱应收票据昂636,710唉,917.90斑6

37、,065,7搬59,932.哀85邦应收股利昂笆懊应收利息绊疤败应收账款蔼3,110,6挨93,439.吧80按1,205,8隘03,404.佰18癌其他应收款傲1,719,2癌34,476.稗15坝104,878癌,147.67班预付账款蔼260,297矮,060.69疤323邦,763,97搬2.55翱应收补贴款瓣半皑存货矮6,142,8绊16,848.矮70安7,438,1瓣95,385.背65碍待摊费用跋13,920,班000.00癌扳待处理流动资产奥净损失艾16,593,把865.44唉27,313,摆926.38把一年内到期的长耙期债权投资埃扳哎其他流动资产罢安澳流动资产合计颁13

38、,797,罢552,227啊.47版16,077,疤456,590吧.01跋长期投资：把班傲长期股权投资碍179,689伴,921.45隘179,437靶,261.09昂长期债权投资版案7,818,9耙66.53搬长期投资合计安179，689背，921.45吧187,256邦,227.62绊固定资产：皑拌瓣固定资产原价蔼2,497,9拌18,466.拜23败2,038,5捌02,074.埃66白减：累计折旧岸712,266邦,544.18霸525,447敖,052.47暗固定资产净值班1,785,6笆51,922.柏05俺1,513,0氨55,022.阿19芭减：固定资产减拔值准备懊案艾固定资

39、产净额般1,785,6败51,922.鞍05阿1,513,0俺55,022.安19碍工程物资坝471,697奥.扮48办搬在建工程爸532,027百,124.16澳627,954熬,376.24袄固定资产清理鞍245,508伴.57笆1,046,0挨45.28邦固定资产合计捌2,318,3癌96,252.挨26肮2,142,0绊55,443.傲71吧无形资产及其他佰资产：懊扒芭无形资产伴167,520败,054.43耙171,053胺,884.87笆长期待摊费用绊43,720,澳542.08捌4,134,6癌15.44俺其他长期资产耙败皑无形资产及其他柏资产合计扳211,240盎,596.51

40、爱175,188稗,500.31疤递延税项：俺按耙递延税款借项安百佰资产总计哎16,506,搬878,997败.69拌18,574,艾137,795颁.12佰把资产分成这样捌几类的意义是什奥么？就是让读者爸一看到流动资产傲就知道1年内它扮能够变成钱；看跋到长期投资就知蔼道回收期要超过氨1年；看到固定岸资产就知道它们蔼的具体表现形式熬就是机器设备；把看到无形资产就伴是知道是专利等癌等。而且从上往按下看，变现能力扮是越来越差。如昂果企业需要钱，霸需要把资产变成拌钱，上边比较容碍易实现，例如流哀动资产很容易变哀成钱，但是要想袄把其他资产、无办形资产变成钱则笆比较困难。因此般，读表时会发现挨，下边资产

41、占的鞍比重越大，企业敖变现能力就越差绊。【自检】昂企业的资产按流埃动性划分有哪几扮类？敖_澳_袄_耙_版_拌_按_办_芭_蔼_鞍_跋_盎_盎_敖_佰_埃_叭_蔼_办_芭_唉_碍_白_安_岸_坝_把邦见参考答案岸2-2负 债1流动负债板流动负债的偿还盎期肯定是在1年版以内，1年以内岸的流动负债有如凹下项目：（1）短期借款挨短期借款指企业鞍借入的期限在1背年以下的各种借瓣款。邦（2）应付账款邦和应付票据笆应付账款指因购颁买材料、商品或皑接受劳务供应等柏而发生的债务。拌有应付账款和应罢付票据。（3）预收账款扳企业预收客户的凹钱而没有给商品唉，叫预收账款。把（4）应付工资岸及应付福利费芭应付工资是企业

42、蔼对职工个人的一叭种负债，是企业伴使用职工的知识澳、技能、时间和爱精力而给予职工班的一种补偿（报稗酬）。应付福利癌费是企业准备用败于企业职工福利暗方面的资金。（5）应交税金袄企业在一定时期捌内取得的营业收埃入和实现的利润颁，要按照规定向拜国家交纳各种税碍金，这些税金叫败应交税金。啊（6）其他应交跋款稗税法中没有规定疤，但国家强制征胺收（比如教育费霸附加）的款项，哀叫其他应交款。2长期负债（1）长期借款靶企业借款的偿还邦期超过1年，叫澳长期借款。（2）应付债券蔼企业根据国家的败规定，向社会发搬行债券以筹集资蔼金，称之为应付皑债券。其实这相安当于企业向社会蔼各界借钱，对公啊司来讲它形成的摆是一种债

43、务。对凹于债券的发放，艾国家有严格的制瓣度规定，必须切挨实遵守相应的法奥律。板（3）长期应付扒款办现在的业务当中靶，分期付款的比叭较多。企业买了背几台设备，但没昂有马上给钱，其疤偿还期超过1年碍，这样的应付款氨叫长期应付款。八表暗2-4 负债按内容表隘编制单位：A股芭份有限公司叭 般鞍敖2001年12背月31日疤芭把单位：元鞍负债捌年末数敖年初数办流动负债：拜皑版扳短期借款俺237,984芭,245.00败1,153,0挨00,000.半00敖傲应付票据耙1,371,7肮00,708.拜38凹5,031,6办20,414.捌05扮应付账款蔼1,446,1安86,787.按35扮1,158,4巴

44、00,489.白12稗预收账款拌260,395耙,348.33盎273,663暗,260.95盎应付工资胺9,875,5奥80.00凹艾应付福利费摆137,878拔,063.97胺112,667办,409.29皑应付股利肮2,970,8啊18.02捌4,955,5跋31.62案应交税金邦-33,150熬,492.57懊-26,418吧,544.61熬其他应交款肮疤44,441,隘228.06扳矮46,767,安082.17唉其他应付款瓣55,390,八948.31扳73,767,皑466.04盎预提费用百905,455爸.55背587,774奥.72奥一年内到期的长哀期负债挨30,000,爱0

45、00.00哎9,875,5背80败.00斑其他流动负债按拌八流动负债合计吧3,564,5暗78,690.安40芭7,838,8蔼86,463.班35扮长期负债：艾稗癌长期借款氨6,000,0哎00.00吧36,000,肮000.00鞍应付债券阿鞍暗长期应付款爸耙板专项应付款哎肮案其他长期负债巴盎翱长期负债合计隘6,000,0耙00.00吧36,000,扒000.00绊递延税项：俺案颁递延税款贷项奥11,020,胺467.41百12,244,案963.73板负债合计坝3,581,5巴99,157.斑81氨7,887阿,131,42版7.08所有者权益1投资者投入熬投资者投入包括搬两部分：第一部佰

46、分叫实收资本，败但如果是股份公奥司就叫股本；第袄二部分是资本公昂积金。【案例】拔A、B、C三个阿大学教授共同投捌资，爸 安2000年4月爸20日暗，到工商局注册拔了一个新方教育蔼文化发展有限公拜司。注册时，A版入股35万元，爸B入股60万元阿，C入股25万耙元，共同投入到拌公司的资金是1耙20万元。但他败们到工商局只注癌册100万元，罢如果问新方教育罢文化发展有限公袄司此时此刻一共鞍有多少资产？回哀答是120万元拌。但如果把12邦0万元一分为二澳，在工商局注册瓣的那笔钱，叫实把收资本100万霸元，超过注册资拌本那部分，叫资耙本公积金20万凹元。其实120奥万元都是投资者爱入资注入进来的办，但是

47、把它一分按为二，就便于和拜我国注册资本政岸策保持一致。2经营积累芭经营中的积累，佰通常也叫留存收艾益。如企业到年盎末时净赚100凹万元，假定净赚艾的100万元一笆概不分配，这1岸00万元就是股艾东的，叫所有者哀权益，又叫未分敖配利润。如果按俺照公司法的规定肮进行分配，10奥万元做法定盈余氨公积金，10万啊元做法定公益金拔，这个100万俺元就一分为二，八所赚的100万芭元中有20万元敖叫盈余公积金，氨另外80万元不挨安排分配，叫未懊分配利润。哀表稗2-5 股东板权益内容表芭编制单位：A股把份有限公司办 把2001年12唉月31日奥案安单位：按凹元八股东权益（或所板有者权益）疤年末数绊年初数板股本

48、岸2,164,2拔11,422.八00半1,988,9碍68,232.罢00氨资本公积哀4,077,0稗48,884.按74案2,539,3办36,835.暗21跋盈余公积啊4,843,7邦04,327.皑40靶4,738,6伴40,680.罢94疤其中：法定公益拌金般953,997班,675.66奥901,465肮,852.43懊未分配利润捌1,840,3凹15,205.胺74安1,42唉0,060,6颁19.89把股东权益合计办12,925,袄279,839邦.88盎10,687,白006,368耙.04挨负债及股东权益安总计八16,506,斑878,997瓣.69胺18,574,盎137

49、,795把.12芭实收资本和资本阿公积金表明企业哎原来注入了多少罢，而盈余公积金皑和未分配利润，案表明所赚的钱留佰在企业有多少。【本讲总结】扮在这一讲当中，澳主要讨论了三个芭问题：拌首先，介绍了资斑产负债表四个方昂面的作用。资产版负债表能够反映芭企业在特定时点白拥有的资产及其叭分布状况的信息佰；能够表明企业案在特定时点所承案担的债务、偿还按时间及偿还对象罢；能够反映在特盎定时点投资人所碍拥有的净资产及办其形成的原因；八能够反映企业财隘务发展状况的趋安势。岸其次，介绍了资爸产负债表的两种挨基本格式，一种安是报告式，一种八是账户式。国家爸规定使用的是账芭户式表格，然而袄现实生活中常见把的却是报告式

50、的按表格，因为有其背明显的优势。哀最后，介绍资产艾负债表的基本内岸容，它包括三个柏方面的内容：资爱产、负债、股东板权益。每个方面扮的内容又包括许傲多小的项目，在啊看报表时，一定岸要明确各小项目矮所指的含义。【心得体会】耙_把_俺_百_昂_罢_熬_袄_搬_岸_鞍_芭_巴_安_摆_稗_爱_绊_背_胺_瓣_奥_颁_摆_斑第哀3讲 怎样阅佰读资产负债表（埃中）百基本方法与跋技巧【本讲重点】吧总额观察把握财把务变化的方向伴具体项目浏览寻拜找变动原因摆借助相关的财务俺比率透视财务状般况总额观察氨拿到资产负债表八以后，感到最困百惑的是不知道要拌看什么，这是缺疤乏看表的方法和扮思路。那么，如奥何解除这种困惑把

51、呢？面对资产负案债表，首先需要绊考虑的就是观察矮总额的变化。扮不管资产负债表跋的项目有多少，哀其大项目只有三挨个：资产、负债敖、所有者权益，疤而这三个数字之斑间内在的数量关柏系就是资产等于癌负债加所有者权唉益。资产是企业挨资源变化的一个搬结果，引起这种碍结果变化的根本邦原因主要有两方案面：一是负债的扒变化；二是所有袄者权益的变化。傲既然资产等于负斑债加所有者权益安，那么资产的增颁减变化量应该等般于负债的增减变澳化量加所有者权挨益的增减变化量把，即：肮资产=负债+所蔼有者权益肮资产的增减变化暗量=负债的增减奥变化量+所有者皑权益的增减变化板量资产增加般在具体考察资产奥、负债、所有者蔼权益之间的依

52、存八关系时，当一个罢企业在某一特定拜时点的资产总额暗增加，伴随的原疤因可能是负债在爱增加，或者是所板有者权益在增加氨。【案例】暗2挨000年5月，盎由于扩大经营，班A公司从银行借扒款100万元存坝入公司账户。那胺么此时此刻A公拜司的资产增加了邦100万元，同俺时A公司的负债邦也增加100万昂元。2001年瓣10月，公司的拌管理层认为市场摆形势很好，决定办继续扩大投资，板A公司的投资者办继续注入资金，拔往公司再注入1颁00万元。此时邦此刻，A公司的伴资产又增加10鞍0万元，而且公懊司的所有者权益扳也增加100万翱元。也就是说，班当资产增加时，艾伴随的原因可能背是负债在增加，般或者是所有者权按益在

53、增加。资产减少拌当一个企业资产佰在减少时，伴随般的原因可能是负鞍债在减少，也可瓣能是所有者权益奥在减少。【案例】扮2000年8月俺，由于扩大经营跋，A公司从银行凹借款100万元蔼存入公司账户，爸偿还期限两年。版那么此时此刻A扳公司的资产增加盎了100万元，扳同时A公司的负俺债也增加100耙万元。2001癌年10月，公司笆的管理层认为市傲场形势很好，决扮定继续扩大投资挨，A公司的投资暗者继续注入资金疤，往公司再注入跋100万元。此碍时此刻，A公司背的资产又增加1唉00万元，而且懊公司的所有者权袄益也增加100败万元。2002挨年8月，公司的矮借款已到期，A癌公司向银行还款熬100万元，那伴么资产

54、会减少1巴00万元，公司罢的债务也就减少碍了100万元。皑2002年10埃月，A公司的高扮层管理者认为现碍在的市场比较疲板软，决定减少公安司的投资。在工板商局变更公司的阿注册资本，从公板司的注册资本中癌依法撤资100鞍万元。此时此刻耙，公司的资产会瓣减少100万元搬，而股东的财产袄权利也会减少1跋00万元。也就靶是说当资产增加阿时，安 翱负债可能在增加唉， 所有者权益邦也可能在增加；暗 当资产减少时扒， 负债在减少吧， 所有者权益邦也可能在减少。岸其实，在现实中颁真实的情况要复板杂得多。当资产挨增加时，可能负败债在增加，而所安有者权益在减少隘。研究这三个数拜字的关系，就可岸以基本上把握企扒业在

55、某个经营时安段中发生了哪些皑重大变化，也就罢可以摸清这个企百业财务发展变化拌的基本方向。背表蔼3-1靶爸资产负债表熬编制单位：A股按份有限公司岸挨皑昂2001年12挨月31日挨拔耙单位：元伴资产俺年末数颁年初数版流动资产：坝熬绊货币资金懊1,897,2拜85,618.背79摆911,741敖,820.73吧短期投资伴扮肮应收票据鞍636,710安,917.90把6,065,7爸59,932.佰85白应收股利阿翱绊应收利息拔翱颁应收账款肮3,110,6阿93,439.把80艾1,205,8哀03,404.柏18敖其他应收款邦1,719,2把34,476.癌15般104,878奥,147.67霸预

56、付账款坝260,297背,060.69暗323,763笆,972.55绊应收补贴款搬案艾存货盎6,142,8巴16,848.耙70爸7,438,1罢95,385.板65俺待摊费用捌13,920,安000.00拌背待处理流动资产唉净损失熬16,593,癌865.44蔼27,313,佰926.38霸一年内到期的长罢期债权投资熬巴斑其他流动资产白按拜流动资产合计耙13,797,阿552,227拌.47蔼16,077,扒456,590哎.01啊长期投资：拜皑柏长期股权投资芭179,689背,921.45扳179,437绊,261.09奥长期债权投资捌扮7,818,9矮66.53艾长期投资合计敖179，

57、689唉，921.45八187,256颁,227.62耙固定资产：扮傲靶固定资产原价摆2,497,9澳18,466.昂23昂2,038,5瓣02,074.敖66拔减：累计折旧坝712,266绊,544.18爱525,447挨,052.47摆固定资产净值案1,拌785,651凹,922.05熬1,513,0傲55,022.拌19碍减：固定资产减胺值准备般安拌固定资产净额八1,785,6拌51,922.懊05挨1,513,0傲55,022.爱19扒工程物资碍471,697啊.48哀吧在建工程肮532,027爸,124.16盎627,954敖,376.24唉固定资产清理袄245,508艾.57稗1,

58、046,0板45.28奥固定资产合计斑2,318,3碍96,252.办26办2,142,0哎55,443.碍71按无形资产及其他矮资产：把按拜无形资产疤167,520皑,054.43芭171,053案,884.87翱长期待摊费用爱43,720,艾542.08碍4,134,6伴15.44挨其他长期资产阿霸安无形资产及其他扳资产合计八211,240背,596.51案175,188唉,500.31艾递延税项：拜绊澳递延税款借项捌捌佰资产总计凹16,506,啊878,997佰.69败18,574,凹137,795皑.12扳负债及所有者权疤益败年末数跋年初数拜流动负债：哎版爸短期借款安237,984背,

59、245.00熬1,153,0把00,000.半00半应付票据瓣1,371,7办00,708叭.38哎5,031,6傲20,414.唉05半应付账款斑1,446,1扒86,787.捌35扳1,158,4唉00,489.坝12百预收账款矮260,395坝,348.33扳273,663搬,260.95班应付工资芭9,875,5案80.00扳哀应付福利费安137,878坝,063.97鞍112,667捌,409.29耙应付股利八2,970,8艾18.02扳4,955,5埃31.62癌应交税金按-33,150八,492.57哀-26,418斑,544.61胺其他应交款案44,441,爸228.06盎46

60、,767,哀082.1班7绊其他应付款柏55,390,半948.31碍73,767,俺466.04挨预提费用袄905,455颁.55搬587,774蔼.72唉预计负债捌爸案一年内到期的长版期负债瓣30,000,颁000.00昂9,875,5颁80.00昂其他流动负债办拜搬流动负债合计捌3,564,5胺78,690.办40八7,838,8哎86,463.颁35艾长期负债：吧叭翱长期借款蔼6,000,0扒00.00吧36,000,白000.00按应付债券挨跋案长期应付款矮伴阿专项应付款挨哎拔其他长期负债拌稗懊长期负债合计懊6,000,0败00.00败36,000,捌000.00翱递延税项：鞍矮佰递