总局评定企业税收负担方法

1、PAGE 碍部分行业增值税拜纳税评估指标参巴数卷烟行业傲一、行业征管难氨点颁（一）集团公司办统一在总部核算哀地申报缴纳增值搬税，下属卷烟生颁产企业和卷烟经疤销企业的主管税肮务机关无法掌握板充分的资料，难啊以有效开展增值奥税纳税评估，而坝集团公司所在地盎主管税务机关则隘缺乏实物监控的八手段。罢（二）卷烟生产阿企业联合重组后稗，受财政体制制靶约，存在增值税敖核算与申报缴纳般相分离的实际情霸况，增大了增值熬税纳税评估的难拔度。百（三）主管税务肮机关对跨省、市安重组的卷烟工业拜企业总厂、分厂半之间原辅材料与办卷烟的内部调拨半价格难以控管。斑逃避国家专卖管唉理、非法生产经佰营或者隐瞒销售罢、人为调控关联

2、碍交易价格等是该安行业存在的主要坝问题。坝二、评估指标参岸数绊（一）滤嘴棒标澳准消耗量的参考奥指标把消耗定额种类按参考标准颁参考浮动比例摆滤嘴棒以重量为澳单位定额奥7公斤/万支爱般5%6%蔼滤嘴棒以支数为凹单位定额版1650支/万按支挨爸5%3%按（二）主要原料柏标准消耗量的参八考指标氨评估指标埃标准消耗（参数氨）扳浮动区间靶烟叶罢8kg/万支霸矮5%6%敖卷烟纸扮750米/万支哎自定翱盒皮办520张/万支稗自定胺（三）增值税弹巴性半增值税弹性伴参考数最低值巴参考数最高值霸0.849霸0.澳998巴（四）本行业平伴均增值税税负率拌2006年：1斑0.54%把2007年1月斑至11月：11伴.5

3、1%三、评估方法扳根据卷烟行业生背产经营和增值税坝管理的特点，以俺按照规定独立核扒算并缴纳增值税爸的集团性公司或袄企业作为评估单笆位，采用以下评吧估方法进行评估坝分析。跋（一）投入产出安法案1滤嘴棒购进瓣数据比对奥全国滤嘴棒（滤摆棒醋纤丝束或烟搬用丙纤）生产企笆业包括南通醋酸霸纤维有限公司、颁珠海醋酸纤维有霸限公司、昆明醋袄酸纤维有限公司柏和西安惠安化工绊厂等4家，卷烟扒生产企业主管税搬务机关可通过上艾述企业的主管税瓣务机关采集本地氨卷烟生产企业购熬进滤嘴棒的数量拔、金额，进行购叭进对比以及产量蔼测算。2产量测算碍评估期产品产量靶（分产品类型）袄=评估期原料及疤辅料的总投入量安（分产品类型）埃

4、/单位产品的标八准消耗量坝评估期原料及辅霸料的总投入量（捌分产品类型）=柏原料及辅料期初绊库存数量本期班入库数量期末鞍库存数量斑3销售收入测背算芭评估期应税销售颁收入（分产品类百型）=评估期产八品销量氨唉单箱平均售价岸销售收入差异额柏=评估期应税销疤售收入-企业同阿期实际申报应税扳销售收入办除上述方法外，扮还可用购入烟叶暗、卷烟纸及盒皮翱等来印证和修正爱测算的销售收入叭。具体方法与上阿述一致，原材料捌的购入数可以直邦接要求企业填报翱，并与国家计划扳数印证。拜（二）计划分析隘法鞍按照现行体制，氨卷烟生产企业隶哀属于各级烟草公巴司，年度卷烟总啊产量计划由国务胺院计划部门下达肮，卷烟的销售价跋格由国

5、家烟草专哎卖局核定，各卷霸烟生产企业只能拜以国家烟草专卖挨局核定的价格与扒各卷烟商业公司稗在卷烟销售交易般网上进行网上交盎易。对生产企业佰可采用本办法评哎估。叭评估期应税销售搬收入（ 分产品班类型 ）=评估昂期计划产品销量昂柏单箱平均计划售背价佰销售收入差异额按=评估期应税销捌售收入-企业同邦期实际申报应税白销售收入癌（三）弹性分析拌法俺增值税弹性是增邦值税进销项增长矮速度的比值，反蔼映进销项变动的罢同步性和相关性拜，样本量越大，埃精度越高。袄企业销项税额增盎长速度=（当年隘一定时期销项税叭额-上年同期销霸项税额）/上年唉同期销项税额哎企业进项税额增肮长速度=（当年靶一定时期进项税扒额-上年同

6、期进佰项税额）/上年碍同期进项税额澳增值税弹性=企捌业销项税额增长办速度/企业进项白税额增长速度伴增值税弹性接近吧1，说明企业产巴销正常。当弹性叭小于最低值时，皑需要评估存货期凹末余额增量，如吧果增量小于等于瓣0，则可能存在摆偷税问题。笆存货期末余额增胺量=存货评估期捌期末余额-存货艾评估期期初余额澳（四）相关性分凹析法办利用增值税与企安业增值率相关性办进行分析。半增值税相关率=凹（评估期增值税奥/评估期销售收捌入）/（评估期艾增加值/评估期搬销售收入）哎瓣100%氨评估期增加值=爸利润总额+累计半折旧贷方余额+板利息支出+主营叭业务税金及附加艾烟叶采购季节性坝比较强，在采用把购进扣税法情况隘

7、下，该办法适于瓣对企业按年评估肮，企业增值率越巴高，税收产出率碍也应该越高。汽车行业哀一、行业征管难巴点耙从管理情况看，奥大型的汽车生产埃企业由于财务会摆计制度健全，核扳算正规，涉税违敖规问题相对较少碍；小型的汽车改艾装企业和经销企氨业经营灵活，情版况复杂，税收管伴理的难度较大。隘行业征管难点主暗要表现在以下几背个方面：盎（一）企业与企暗业之间差别大。傲在汽车生产行业氨中，企业的生产摆规模，产品品种昂，生产工艺等存半在较大差异，不俺同的规模、不同拔的产品，其工艺白流程与原材料耗啊用等相差悬殊，艾税务机关难以准背确掌握其经营规皑律和共性指标，澳税源控管的难度跋大。敖（二）关联企业佰之间调节税收难

8、捌以控制。汽车生叭产企业大多存在案多个关联企业，版这些关联企业内扳资、外资并存，绊适用不同税收政敖策，企业间容易搬采用转让定价调跋节税收。啊（三）企业的生艾产经营方式灵活靶多样。大部分经按销企业在销售整埃车的同时，又销傲售零配件，并提翱供维修服务，不疤同经销企业各项背业务所占比重不坝同，毛利率和税笆负率也不同，增佰加了利用参数比凹较的难度；正常白的商品车与试验矮车划分缺乏统一蔼标准；销售返利捌复杂多样。这给般税务机关的日常跋管理带来一定的百难度。拌二、评估指标参摆数按底盘定额耗用量阿1台/辆罢发动机定额耗用伴量1台/辆斑方向盘定额耗用澳量1台/辆三、评估方法碍（一）汽车生产柏企业唉对汽车生产企

9、业吧进行纳税评估，跋应主要以核实产鞍销量、税负差异芭分析、零配件耗翱用与产出配比分邦析为主，通过采邦用以下评估方法霸和指标，并结合傲其他辅助方法，笆进行综合评估分跋析。搬1申报数量对笆比分析法摆将生产企业申报昂的销售数量与车拌辆税收哎“颁一条龙傲”拔有关信息进行比班对，以判断企业扳申报数量是否准办确、真实。袄（1）税务机关稗通过车辆税收坝“懊一条龙傲”拌清分比对系统下拔载的车辆购置癌税机动车识别代半码清单信息，拔按厂牌型号清分霸出每一厂牌的车拌辆识别代码，排白序后找出该型号芭的最大序列号，巴视此号之前的车靶辆为已销售的车拔辆，以此推算出班该型号车辆的最耙低销售数量。爸（2）将推算出癌的最低销售

10、数量般与纳税人报送备熬案的车辆识别板代码清单中对颁应厂牌型号的销哀售数量进行比对案，如推算出的销氨售数量大于申报翱备案的销售数量罢，则可能存在企扒业隐瞒销售数量巴的问题。胺销售数量误差率安=（本期车辆邦税收爱“拌一条龙暗”般系统中的最大V版IN码号-上期半车辆税收奥“靶一条龙扮”佰系统中的最大V拌IN码号）-企斑业申报的本期销傲售数量/企业隘申报的本期销售阿数量爸氨100%搬如果销售误差率靶大于预警值，说扒明申报异常。此肮指标主要说明企熬业是否及时申报奥当期销售收入。绊各地可根据本地按区的实际情况，败确定销售误差率吧预警值。扮数据来源：企业暗申报时报送的当芭期销售所有机动班车的车辆识别八代码清

11、单。颁如果组装厂不便埃采集车辆识别代安码，可以用合格扮证的数据分析计扮算。霸2投入产出评板估法哎根据主要配件购懊进投入数量，测澳算出企业整车的碍实际产量，结合扳库存产品数量，耙推算出实际销售袄数量，与企业申白报信息进行对比办，从而判断企业扳是否存在隐瞒销澳售数量、销售收盎入等问题。运用懊此方法的前提是按假设企业进项抵扮扣凭证全部入账罢。艾汽车主要配件包奥括：发动机、方捌向盘、油箱、轮埃胎、变速箱、车败桥、车身等。半测算的本期产量半=（主要配件期阿初库存数量+主敖要配件本期购进半数量主要配件把期末库存数量捌主要配件当期报把废数量）/主要唉配件单台车定额哀耗用量挨测算的销售收入背（期初库存产摆品数

12、量测算的敖本期产量期末哀库存产品数量）颁傲本期同类产品平熬均销售价格皑投入产出差异率坝=（测算的销售爱收入企业实际艾申报的销售收入蔼）/企业实际申坝报的销售收入霸板100%耙如果投入产出差搬异率大于预警值跋，说明申报异常吧。该指标主要用澳于说明企业是否熬及时申报当期销背售收入。各地可捌根据本地区的实扳际情况，确定投芭入产出差异率预澳警值。半数据来源：评估捌期配件数量来源叭于评估期企业原摆材料明细账中的办相关数据。按3税收负担率澳、税负差异率分败析法拜（1）税收负担昂率=本期累计应哀纳税额/本期累敖计应税销售额肮奥100%叭（2）税负差异吧率=税收负担般率-行业平均税澳负率（或上年同瓣期税负率）

13、 办/行业平均税负吧率（或上年同期拜税负率）把背100%癌如果税负差异率八小于预警值，说叭明申报异常。该凹指标主要用于评办估企业是否及时啊申报当期应纳税半额。各地根据本捌地区的实际情况隘，确定税负差异拌率预警值。隘数据来源：增值熬税纳税申报表第肮1栏、第24栏埃的数据。伴4应税销售额白变动率与应纳税熬额变动率的配比白关系分析法白应税销售额变动拜率=（本期累计啊应税销售额-上柏年同期累计应税吧销售额）/上年熬同期累计应税销哀售额斑安100%巴应纳税额变动率背=（本期累计应氨纳税额-上年同癌期累计应纳税额爱）/上年同期累扮计应纳税额耙背100%办应税销售额变动芭率与应纳税额变按动率的差异额=叭应税

14、销售额变动岸率-应纳税额变拜动率百如果企业应税销耙售额变动率与应笆纳税额变动率的俺差异幅度超过各跋地设定的正常峰搬值，说明申报异拔常。通过审核二按者之间的配比关爸系，进一步核实摆企业有无少计收安入、少提销项、疤多列进项等问题板。拜数据来源：增值爸税纳税申报表第笆1栏、第24栏奥的数据。俺5销售毛利率半测算分析法熬本期销售毛利率皑=（本期累计主伴营业务收入-本瓣期累计主营业务霸成本）/本期累版计主营业务收入凹暗100%邦销售毛利率差异胺率=（本期销售扳毛利率-上年同氨期销售毛利率（般或行业平均销售败毛利率）/上年爸同期销售毛利率鞍（或行业平均销皑售毛利率）瓣把100%皑如果销售毛利率挨差异率低于

15、各地巴设定的正常峰值叭，说明申报异常扒。进一步审核销霸售价格是否合理罢，是否明显偏低埃又无正当理由，隘是否存在关联企癌业关系，是否存笆在不计少计收入昂问题。板数据来源：企业拔损益表班“案主营业务收入扮”邦（1栏）数据，靶 鞍“啊主营业务成本疤”叭（4栏）数据。扮（二）汽车经销办企业颁1税收负担率挨、税负差异率分扒析法斑税收负担率=本翱期累计应纳税额柏/本期累计应税氨销售额版版100%班税负差异率=靶税收负担率-行懊业平均税负率（岸或上年同期税负邦率） /行业般平均税负率（或爱上年同期税负率碍）百耙100%爱数据来源：本期背增值税纳税申瓣报表中的应纳俺税额本年累计数俺、应税销售额本疤年累计数、上

16、年罢增值税纳税申坝报表中的上年跋应纳税额累计数般、上年应税销售拔额累计数。把将企业实际税负班率与同期或同行把业税负率进行比疤较，税负差异率案超过一定幅度（艾含正负），可以霸初步判断企业申佰报异常。熬需要说明的是，阿税负率属综合类伴分析指标，影响艾该指标的因素较奥多，如季节性因挨素、价格因素、案经销汽车品种结瓣构因素、企业业百务构成因素，等柏等。因此，该指凹标异常时，应结敖合其他指标进行耙多角度分析。翱2销售毛利率哎、销售毛利率差邦异率分析法拜本期销售毛利率邦=（本期累计主坝营业务收入-本盎期累计主营业务鞍成本）/本期累傲计主营业务收入扮挨100%澳销售毛利率差异邦率=（本期销售扳毛利率-上年同

17、捌期销售毛利率（熬或行业平均销售案毛利率）/上年版同期销售毛利率啊（或行业平均销唉售毛利率）扮耙100袄%斑数据来源：本期绊损益表中主阿营业务收入本年皑累计数、主营业班务成本本年累计叭数、上年同期敖损益表中主营柏业务收入本年累版计数、主营业务矮成本本年累计数俺。胺本期销售毛利率把与上年同期销售氨毛利率、行业平罢均销售毛利率比按较，差异应保持拜在合理的范围内跋，超出的则为异败常。靶对异常指标，应啊结合进项税额、疤现金、银行存款疤、收入、费用、疤利润等指标进行颁综合分析。重点疤审查分析企业现挨金、银行存款、安进项税额、主营埃业务成本及往来皑款的有关科目，案确定企业是否存拔在隐瞒销售收入熬或者销售返

18、利不邦入账等问题。扳指标参数由各地柏每年测算确定，阿销售毛利率差异拌幅度由各地根据碍具体情况确定。般3正常经营费扳用测算法败对于销售多品牌按、规模较小的企傲业，可以按照捌“按销售额暗澳行业毛利率正艾常费用开支罢斑0般”霸的思路确定企业哀的最低利润水平背和销售收入，核疤定纳税人的经营颁规模、从业人数碍、管理费、财务耙费用等正常费用坝开支，通过费用俺和毛利之间的变捌动关系，评估出矮一个经营期内的扳应纳税额。以企懊业经营费用为条败件，测算核定企扮业的最低税额。霸企业最低销售毛盎利=把邦正常经营费用扒企业最低应纳税矮额=企业最低销澳售毛利稗吧适用税率拌应纳税差异=企暗业最低应纳税额板-申报的应纳税扳额

19、班说明：应纳税差败异0为异常。翱4库存商品余安额与留抵税额配伴比法叭库存商品含税额笆期末库存商品啊余额啊白17跋销售毛利率（熬主营业务收入-白主营业务成本）埃/主营业务收入安唉100熬当销售毛利率大跋于0时，库存商阿品含税额留抵岸税额；否则申报坝异常。案运用上述各模型耙时，应注意以下扒几点：皑（1）查看购销唉协议，了解返利坝政策等具体内容邦。摆（2）与生产企哀业所在地主管税埃务机关配合，获盎取生产企业已经霸返利和销售（包袄括零配件）的具拜体情况，核实经笆销企业的返利收绊入和销售收入是扳否全额入账，账跋务处理是否正确颁。隘（3）结合企业暗的财务资料，重笆点分析企业的往爸来账及资金流向颁。对往来款

20、项大疤、挂账时间长的般，应重点核查，疤结合盘点库存数唉量（库存量太大皑、品种太多时，扒可采用抽取部分奥品种盘点核查的暗方式），分析是癌否存在销售已发芭生，但未申报或败隐匿返利等情况按。艾（4）注意利用拌维修明细单、车把间派工单、仓库败入库单、出库单俺等原始凭证进行把查验。把（5）对整车销按售、零配件销售摆、维修服务等各胺项业务分别分析岸其收入、成本，柏测算分析各项业皑务的毛利率和税爸负率，从中发现半问题。摩托车行业案一、行业征管难鞍点般摩托车生产销售蔼企业主要采取隐岸匿销售收入、整佰车化整为零、受肮托加工生产摩托埃车加工收入按租邦赁收入入账、原艾材料报废未作进巴项转出、自产自埃用摩托车未视同吧

21、销售、以产品或埃物资抵款未申报耙纳税等手段偷逃盎增值税。矮二、评估指标参俺数澳发动机昂车架案轮圈翱轮胎哀油箱埃电瓶胺1昂1巴2班2扒1隘1三、评估方法笆对摩托车生产企把业进行纳税评估盎，应以核实产销癌量为主，并结合昂实际采用其他辅斑助方法和指标，摆对纳税人进行综芭合评估分析。碍（一）VIN码懊数量对比分析法疤对生产企业申报敖的销售数量与车安辆购置税有关信肮息进行比对，查凹找出每种厂牌型搬号的具体销售数安量，判断申报是百否准确、真实。罢1.各摩托车生拔产企业必须向主罢管税务机关报送安本企业摩托车V拌IN码编码规则盎备查。暗2.各摩托车生碍产企业按月向主埃管税务机关报送板“邦纳税申报附列资傲料鞍”

22、般的产品销售明版细表，由主管坝税务机关留存备靶案。叭3.主管税务机巴关通过税务总局伴车辆购置税笆“啊一条龙白”爱软件汇总下发的瓣车辆购置税机颁动车识别代码清板单信息，按厂哀牌型号清分出每吧一厂牌的车辆识阿别代码，排序后啊找出该型号的最隘大序列号 ，以板此作为该型号车搬辆的最大销售数笆量。盎4.将查找出的稗最大销售数量与芭生产企业申报的芭销售数量进行比摆对，如测算出的矮销售数量大于申艾报的销售数量，班即可能存在企业伴隐瞒销售数量的盎问题。柏5.生产地主管拔税务机关采取上百述评估方法并经版核实，确认车辆盎生产企业存在隐熬瞒销售数量的问扒题后，将被隐瞒傲的机动车辆信息斑按销售对象（即哀经销企业）列出

23、罢清单，转经销企鞍业所在地税务机般关，作为对经销隘企业纳税评估的埃依据之一。奥经销企业主管税癌务机关对经销企氨业购进和销售摩靶托车的账务处理吧、出入库情况、佰资金流向和是否啊开具发票等与企白业申报情况进行哎核对，重点核实隘企业是否存在账俺外经营、返利不疤入账、隐瞒销售百数量等问题。同艾时主管税务机关白可对同行业同类熬摩托车销售价格芭进行比较，若价俺格异常，且差异白较大，企业可能熬采取按照车购税傲最低计税价格开扒具机动车销售爸统一发票，将扳超出部分以运费鞍等价外费用开具捌白条收据的手段爸，少计销售收入班，偷逃增值税。爱（二）投入产出鞍评估法奥根据生产摩托车叭所需主要配件的捌唯一配套性，按稗照确定

24、的投入产八出比（定额）测罢算出企业评估期半的产品产量，根暗据测算出的产品背产量与实际库存挨进行对比，计算盎出实际销售数量澳，分析企业是否安存在隐瞒销售数鞍量、销售收入等澳问题。阿1.评估期内整吧车产成品数量=八某配件评估期坝内外购（自产）斑数量+期初库存霸数量-期末库存凹数量-报废数量摆-在产品数量傲/ 投入数量系把数按将测算出的产品埃生产数量与企业俺账面记载产品产鞍量相比对，同时氨结合产品库存数唉量及销售单价等巴信息进行关联测把算，并与企业实跋际申报的应税销绊售收入对比，查瓣找企业可能存在斑的问题。拌2.配件充足率笆=原材料及生产笆成本中某配件期案末结存数量/（胺当月完工摩托车摆耗用该配件数

25、量皑+当月其他业务凹支出该配件数量瓣）拔此指标考核各企芭业存货数量与生皑产数量的逻辑关昂系，说明其备料爸与产量是否协调阿，该差异率预警蔼值设定为100八%。摩托车生产奥企业购进原材料柏库存均较小，一罢般实行零库存制班度，以减少流动熬资金占用。如果疤配件充足率超过唉100%，则说翱明该企业备料在班正常产量一倍以背上，应该作为疑哀点，进一步核实俺存货，以确定是八否真实。暗（三）设备生产岸能力法背按照摩托车生产啊企业生产设备的凹单位生产能力，叭测算分析纳税人伴的实际产量，核暗实其应税销售收熬入，并与申报信扒息比对，分析是熬否存在涉税问题翱。爱评估期产品产量搬评估期生产设靶备的日产量（或版时产量）白暗

26、评估期正常工作蔼日（或工作时）邦测算应税销售收搬入=（期初库存叭产品数量+评估八期产品产量-期敖末库存产品数量奥）扳罢评估期产品销售背单价靶（四）能耗测算百法百摩托车生产企业罢主要耗用的能源芭为电力，可分为板生产用电和其他耙非生产用电，其搬耗用电量的数据阿可从电力部门取昂得。根据纳税人把评估期内电力的柏生产耗用情况，绊利用单位产品能暗耗定额测算纳税盎人实际生产数量哎，并与纳税人申奥报信息进行对比邦。岸（五）增值税税肮负分析法捌1.税负率评伴估期应纳税额/叭评估期应税销售哀收入矮奥100敖2.税负差异率拌企业税负率氨本地区同行业岸平均税负率（或疤上年同期税负率邦）/本地区同般行业平均税负率阿（或

27、上年同期税般负率）澳拌100瓣石油炼化、成品跋油销售行业啊一、行业征管难稗点办成品油行业包括挨石油炼化企业、爱成品油批发企业碍、成品油批零兼叭营企业和成品油邦零售企业4类。隘目前税收管理的摆主要难点是：傲（一）加油站以八现金交易为主，芭不易控管。加油盎站的客户群以消稗费者为主，除少白量消费者使用加矮油卡外，大多数搬消费者使用现金奥加油，且不索取跋发票。增值税叭“捌以票控税笆”拔的管理思路在成疤品油销售末端这八一环节无法发挥鞍关键性作用，加搬油站极易出现隐柏瞒收入、账外经绊营等问题。鞍（二）中石油和叭中石化两大集团跋在各省、市主要隘采取其控股和租凹赁的加油站与其盎省级批发企业统哀一核算缴纳增值扮

28、税的方式。在该熬方式下，批发企坝业将成品油调拨摆到加油站时，不啊属于销售行为，斑不开具专用发票阿。由此带来两个肮问题：一是通过板现有的成品油增扒值税纳税评估系板统无法取得加油案站购进成品油时拜的批发企业信息啊，也就无法对加癌油站进行准确的办评估；二是评估柏对象由单一的加岸油站转变为批零笆一体的省级公司斑，由于批发和零唉售的毛利率差别皑较大，评估的难绊度增大。岸（三）税务机关罢未采集成品油销埃售过程中的数量坝和规格信息。成板品油的评估信息邦取自专用发票，耙但目前专用发票耙的七要素不包括白货物数量和品名碍信息。氨（四）中石油和靶中石化两大集团稗均推行预付款加搬油IC卡，由于芭收款时属于预收疤款项，

29、待加油后拜方才确认收入，熬使得收款与确认岸收入存在时间差昂异。同时，收款巴和加油还可能发案生在不同地域，佰同一集团内不同捌公司间还涉及收奥入和款项的调整耙，这给评估工作颁带来较大难度。澳二、评估指标参邦数叭1成品油平均按密度参数:90罢#汽油（密度0唉.722），9般3#汽油（密度拌0.725），芭97#（密度0癌.727），0哀#柴油（密度0隘.835）。斑2国家CB1挨1085凹傲89标准规定了半正常损耗，如：阿柴油储存损耗0板.01%、输转佰损耗0.01%矮、装车损耗0.邦01%、卸车损爸耗0.05%等背。三、评估方法昂（一）石油炼化板企业奥1最大库容量蔼法般利用最大库容量班评估某一时点

30、库俺存数量的合理性把。耙评价公式：最大吧库容量（立方米碍）败隘成品油密度（吨扒/立方米）跋霸企业账面显示的罢时点库存数量（翱吨）百其中：最大库容奥量成品油成品斑库容+成品油半柏成品库容。最大岸库容量可同时参搬考企业提供的信昂息和技术监督部耙门出具的有关计罢量证明。耙评价公式成立为斑基本正常，评价霸公式不成立为异拜常，应查明原因办。2计划衡量法安通过计划产量评翱价企业申报产量袄的真实性霸评价公式：计划翱产量阿昂（1-浮动比例蔼）袄颁实际产量扳安计划产量扒盎（1+浮动比例斑）佰其中：哀“颁计划产量笆”鞍可通过企业制定耙生产计划的部门傲取得，同时可参挨考企业上级部门哎下发的计划；捌“奥浮动比例白”稗

31、可参考企业以前懊年度的资料计算颁取得，同时参考蔼企业提供的一些疤本年资料。绊评价公式成立为皑基本正常，评价鞍公式不成立为异阿常，应查明原因版。扳3产量推算销办量法柏利用前两种方法伴取得的结果计算拜企业评估期销售般数量，以此评价傲企业申报的销售阿数量的真实性。碍计算公式：评估稗期销售数量期傲初库存数量+评白估期产量-期末半库存数量肮评估期销售数量埃与企业申报的销颁售数量如差异较伴大，则为异常，佰应查明原因。查碍明原因后，如属伴于石油炼化企业邦隐瞒销售数量的半情况，应将有关啊情况传递给批发安企业主管税务机拌关，用于对批发般企业的评估。安由于一些地炼厂摆购、销行为有可癌能均不入账，只敖有货物和资金的

32、疤流动，评估难度霸较大。最简便易般行的方式可采用熬“傲成本费用与利润埃倒挤法碍”跋，利用企业日常疤产生的成本费用鞍和经营利润直接背推算企业合理的澳应税销售收入，翱以评价企业申报肮的应税销售收入啊是否合理。4案源逆查法班在评估或检查过爱程中，如发现批氨发企业存在偷税唉问题，应将批发板企业的有关信息吧传递给石爱油炼化企业主管阿税务机关，查找敖石油炼化企业是奥否存在问题。拌5简易轻油收安率法敖对于地炼厂，可昂通过防伪税控系癌统提取购货方纳耙税人识别号为该班地炼厂的原油销版售专用发票信息爸，按一般情况下拔75的轻油收安率计算该企业的氨当期产量，按照白产销基本平衡的扒原理，将其当期肮产量视同为当期把销售

33、数量，与该败企业账面的销售笆数量对比，以判熬断该企业申报数碍据的真实性。坝（二）成品油批班发企业盎成品油批发企业稗主要包括两大石鞍油集团的大区公啊司。中石化油品挨销售事业部下辖把华北、华东、中挨南和华南4个大半区公司；中石油拌中国石油炼油与肮销售分公司下辖啊西北、东北、西按南、华东、华北矮、华南、华中7半个大区公司。大稗区公司在成品油翱销售过程中，仅邦承担票据和资金伴结算的功能，在跋成品油的货物流板中，货物并不向矮大区公司流动，背而是直接由石油办炼化企业流向大把区公司下属的企坝业（一般为省级鞍销售分公司）。柏1滞留票核查案法拔通过防伪税控系拜统筛选出石油炼笆化企业开具给成柏品油批发企业的拔专用

34、发票存根联啊滞留信息。此评搬估指标的目的是扮查找成品油批发绊企业是否存在账俺外经营的问题。2以进控销法败计算公式：成品摆油批发企业销售斑数量成品油批般发企业期初库存俺数量+炼油企业拜开具给成品油批拌发企业的成品油澳数量-成品油批捌发企业期末库存拜数量奥以计算出的销售奥数量推算企业申斑报的增值税应税耙销售额的合理性巴。3案源逆查法凹当评估或检查过碍程中，如发现批般零、零售企业存霸在偷税问题，将爱批零、零售企业傲的有关信息传递坝给批发企业主管艾税务机关，查找埃批发企业是否存拜在问题。皑4增值税税收办负担率分析法佰通过企业毛利率俺计算企业增值税百负担率理论值，奥以此评价通过企敖业申报数据计算稗的增值

35、税负担率拔的合理性。背计算公式：企业敖增值税负担率理稗论值企业综合胺毛利率柏跋17%捌矮100%扮其中：企业综合巴毛利率疤俺（某规格油品翱单位进销差价/捌该规格油品单价隘）把艾该规格油品的应疤税销售收入/把总应税销售收入矮企业增值税负担搬率理论值与通过巴企业申报数据计胺算的增值税负担坝率基本一致为合癌理，差异较大为傲不合理，需进行敖核实。啊（三）成品油批岸零兼营企业安成品油批零兼营按企业背主要以两大集团皑公司下属的省级坝分公司为主，其捌中：中石油有1艾4家省级石油分肮公司，中石化有般19个省级石油阿分公司，还包括昂实际从事成品油版批零业务的其他扳企业。 这类企板业在从事成品油搬批发业务的同时疤

36、，又与隶属于该隘企业的部分加油耙站统一核算增值拜税，除同时具有摆成品油批发企业阿和零售企业的特案征外，还具有以挨下特点：一是受爱资金承受能力和挨地区经济发展需颁求等综合因素影板响，企业成品油昂库存具有一定的爱常态性，波动不办大；二是企业综胺合毛利率的计算哎较批发企业和零翱售企业复杂，需般要通过批发和零昂售的业务量加权敖计算来取得。安1滞留票核查案法盎通过防伪税控系唉统筛选出成品油俺批发企业开具给肮成品油批零兼营埃企业的专用发票白存根联滞留信息俺。此评估指标的唉目的是查找成品懊油批零兼营企业隘是否存在账外经矮营的问题。2以进控销法摆计算公式：成品吧油批零兼营企业阿销售数量成品芭油批零兼营企业疤期

37、初库存数量+芭成品油批发企业皑开具给成品油批吧零兼营企业的成挨品油数量-成品扳油批零兼营企业岸期末库存数量袄以计算出的销售爱数量推算企业申板报的增值税应税蔼销售额的合理性暗。3案源逆查法懊当评估或检查过坝程中，如发现零吧售企业存在偷税百问题，将零售企哀业的有关信息传班递给批零企业主隘管税务机关，查办找批发企业是否安存在问题。捌4最大库容量佰法昂基本同石油炼化埃企业，最大库容叭量加油站的最办大库容量+批发哀业务的常态库存巴，其中批发业务斑的常态库存可按爱企业以前年度的跋有关资料确定。蔼5增值税税收奥负担率分析法敖基本同成品油批搬发企业，其中：案企业综合毛利率哎零售环节综合氨毛利率昂瓣（零售应税销

38、售袄收入/总应税销百售收入）+批发胺环节综合毛利率败白（批发应税销售笆收入/总应税销啊售收入）岸（四）成品油零哎售企业把成品油零售企业肮主要是指加油站霸。据不完全统计半，全国加油站有安8万多座，其中胺：中石化拥有加办油站29000邦余座（其中特许凹加盟加油站20哀00余座），中傲石油所属的加油昂站与中石化基本疤持平。这些企业暗的主要特点是：版第一，单位销售八毛利相对稳定。岸由于国家有关部奥门对成品油的零叭售价格具有较严俺格的限定，两大斑集团公司对其下懊属的具有成品油昂批发资质企业的癌批发价格同样做霸了较严格的限定半，因此成品油零癌售企业在一定时绊间内的单位销售颁毛利较稳定，变扳化较小。熬第二，

39、购进成品柏油具有最大库容耙性，且库容器具败基本上均可计量稗。成品油作为一哎种特定货物，其芭存放需要特定容佰器。从调查的实八际情况看，使用霸国家标准器具的埃企业占绝大多数啊，使用非标准器背具的企业较少。扒但不论使用何种俺器具，按照国家白有关规定，成品埃油库容器具均应氨由有关部门出具邦计量结果证明。昂1滞留票核查鞍法奥通过防伪税控系百统筛选出成品油瓣批零兼营企业和拔批发企业开具给隘成品油零售企业笆的专用发票存根癌联滞留信息。此半评估指标的目的碍是查找成品油零袄售企业是否存在傲账外经营的问题百。2以进控销法案计算公式：成品唉油零售企业销售办数量成品油零颁售企业期初库存凹数量+成品油批翱零兼营企业和批

40、把发企业开具给成把品油零售企业的摆成品油数量-成俺品油零售企业期傲末库存数量阿以计算出的销售翱数量推算企业申颁报的增值税应税熬销售额的合理性蔼。版3最大库容量捌法岸基本同石油炼化疤企业，但企业的盎最大库容量应更扮多地参考技术监百督部门的信息。耙4增值税税收班负担率分析法案同成品油批发企笆业。昂上述两种方法属啊于案头分析阶段矮设置的初步筛选挨指标，当某一项扳指标异常时，还哎需进入进一步的肮核实阶段。在核扳实阶段，可采用摆“澳销售数量倒挤法扳”捌。该方法的基本熬原理是：胺评估期销售数量蔼期初库存数量坝+评估期购进数敖量-期末库存数盎量-合理损耗数埃量-自用油数量颁其中：哀“搬期初库存数量安”柏可参

41、考使用成品百油零售企业在评叭估期之前某段时摆期的各时点账面哀库存数量的平均斑值；把“矮评估期购进数量翱”绊可根据纳税人增哀值税申报附列资皑料所列的评估期背认证相符增值税瓣专用发票抵扣购绊进数量；啊“板期末库存数量翱”版可按期末进行实盎地测量储油罐储邦油高度或质量技巴术监督部门提供班给加油站的有关哎容量表，测算出胺成品油实际库存巴量；绊“霸自然损耗数量氨”摆可根据国家CB凹11085爸耙89标准以内计鞍提正常损耗； 癌“颁自用油数量鞍”俺可根据企业实际啊情况或每月购进吧成品油数量不超败过一定的比例内蔼掌握。白酒行业拌一、行业征管难艾点扳（一）白酒生产熬企业属于农产品笆加工行业，带有爱该行业增值税

42、管岸理的共性问题，佰原材料购进和耗背用数量难以核实疤。同时，白酒生埃产企业在回收包俺装物时还涉及废办旧物资销售发票哎，同样难以监管俺。版（二）白酒生产熬工艺复杂，即使霸生产同一种产品暗，受设备状况、盎工艺流程、原材罢料种类和耗用量哀等因素的影响，办出酒率也存在较般大差异。绊（三）白酒行业隘关联交易、现金版交易等现象比较柏普遍，且白酒产把品种类繁多，销扳售网点分散，销胺售形式灵活，客哎观上便于不法分颁子通过账外经营啊、迟计销售、不傲开发票等手段偷昂逃税款。班二、评估指标参艾数靶（一）白酒生产办企业增值税税负哎参数（供参考）分香型测算：耙香型肮2004年平均摆值百2005年平均白值柏2006年平均

43、矮值碍三年平均隘浓香型办6.31%版7.74%办7.99%袄7.37%凹酱香型捌11.81%唉13.13%俺12.10%奥12.29%巴兼香型靶4.78%懊8.80%埃5.90%跋6.63%版米香型伴9.89%霸10.42%败10.55%拔10.29%翱清香型搬11.60%皑11.58%巴12.28%傲11.88%板老白干败9.31%安10.74%芭8.74%暗9.56%氨合计奥8%办9.26%胺9.35%捌8.9%凹分企业规模测算矮：叭企业类型懊2004年度盎2005年邦2006年摆三年平均巴名优酒厂安8.66%哀10.48%矮10.70%按10.01%扮规模以上酒厂败5.86%靶6.57%

44、艾6.52%奥6.27%拜小酒厂哎6.01%翱5.41%蔼4.33%稗4.89%瓣按部分地区所有背调查企业测算：敖省份颁2004年昂2005年疤2006年笆三年平均跋四川按6.29%靶8.39%绊8.58%安7.83%矮安徽坝3.19%艾5.31%疤5.27%哀4.75%澳广西拔9.86%罢10.37%埃10.93%阿10.49%爱贵州摆11.71%办13.18%肮12.08%笆12.26%蔼河北碍8.88%哀9.33%埃8.40%扒8.84%艾宁夏挨5.25%扳6.70%叭8.49%癌6.69%坝山西癌11.64%斑11.73%澳12.60%艾12.06%昂内蒙把7.32%蔼7.11%伴7.

45、88%癌7.44%按全国平均靶8.00%哎9.26%唉9.35%邦8.90%瓣（二）白酒关联佰销售公司增值税懊税负参数（供参捌考）分香型测算：鞍香型敖2004年平均翱值把2005年平均癌值拌2006年平均坝值啊三年平均阿浓香型袄7.37%奥6.61%碍6.81%巴6.93%扒酱香型唉8.45%哀8.81%搬9.54%霸9.03%懊兼香型懊6.04%盎4.03%斑6.47%氨5.57%版米香型柏9.47%疤9.51%把9.66%埃9.55%氨清香型岸4.57%笆4.67%癌4.76%阿4.69%哎合计案7.38%败6.84%白7.21%百7.15%哎分企业规模测算爸：扮企业类型捌2004年度佰2

46、005年癌2006年拜三年平均百名优酒厂的关联哎销售公司碍7.54%挨7.35%耙7.63%颁7.51%懊其他酒厂的关联阿销售公司办6.74%把4.96%耙5.44%霸5.70%叭（三）设有销售颁公司的酒厂生产笆与关联销售环节笆整体税负（供参碍考）袄所属环节爱2004年捌2005年傲2006年唉三年平均税负板生产与关联销售埃整体班10.41%败10.77%版10.73%昂10.66%八（四）白酒行业佰投入产出及能耗敖指标和参数（供八参考）爱投入产出相关指安标参数艾产品香型鞍出酒率（原酒度吧数为65度）肮曲药耗用定额袄参考值皑变动幅度败参考值绊变动幅度白浓香型俺37%碍埃2%八0.55-0.爱6

47、5邦叭0.05隘酱香型隘40%拔般2%扒自定翱自定傲清香型扮42%氨跋2%肮0.43澳扳0.02版兼香型案42%爱啊5%啊0.75-0.翱85懊八0.05八米香型耙46%鞍凹2%霸0.01傲瓣0.01敖老白干啊50%板肮2%巴0.45爸挨0.01能耗指标参数把指标伴煤耗定额参考值肮电耗定额参考值般气耗定额参考值败参考值癌变动幅度案参考值摆变动幅度隘参考值稗变动幅度瓣参数搬1.5-2.5笆吨煤/吨酒瓣自定背150-250阿度电/吨酒稗自定绊7.5-9立方笆/吨酒疤自定百（五）65度原叭酒酒度折算系数霸酒度折算系数表捌一（重量）（原罢酒度数为65度拌）坝目标度数巴折算系数扒目标度数熬折算系数扳目标

48、度数芭折算系数背28度八2.4947拔41度拌1.6716懊54度暗1.2365袄29度鞍2.4057白42度皑1.6289板55度疤1.2113暗30度懊2.3226矮43度搬1.5882懊56度巴1.1869暗31度矮2.2448癌44度捌1.5492盎57度阿1.1634八32度盎2.1717靶45度扒1.5119埃58度挨1.1406奥33度瓣2.103啊46度案1.4762癌59度拜1.1186碍34度胺2.0383凹47度爸1.442蔼60度耙1.0972按35度瓣1.9771蔼48度安1.4091岸61度八1.0766傲36度扳1.9193矮49度瓣1.3775蔼62度柏1.05

49、66凹37度吧1.8645鞍50度疤1.3471熬63度皑1.0371罢38度拌1.8126碍51度坝1.3179爸64度半1.0183疤39度绊1.7632昂52度熬1.2898罢40度碍1.7163安53度跋1.2627艾酒度折算系数表白二（重量）（目颁标酒度数65度隘）扒原酒（酒精）度阿数俺折算系数扮原酒（酒精）度傲数肮折算系数哎原酒（酒精）度唉数哀折算系数氨100度伴1.7497扒88度班1.4541案76度半1.2061靶99度巴1.7212靶87度拌1.4342按75度啊1.1867氨98度芭1.6939把86度按1.4106隘74度爸1.1674肮97度氨1.6675埃85度碍1

50、.3892邦73度百1.1482八96度白1.6418颁84度胺1.3681斑72度霸1.1292唉95度埃1.6168靶83度扳1.3472半71度百1.1104隘94度矮1.5923按82度埃1.3265摆70度搬1.0917哎93度按1.5683绊81度拔1.306班69度埃1.073把92度碍1.5447百80度耙1.2857拜68度般1.0546挨91度挨1.5216半79度稗1.2655岸67度把1.0362哀90度肮1.4988稗78度半1.2456般66度氨1.0181袄89度熬1.4763吧77度扮1.2257案注明：单位原酒矮重量佰百折算系数目标阿酒重量。斑参数说明：除啊6

51、5度原酒酒度岸折算系数表为哀白酒行业标准以耙外，其余数据来耙源于部分地区典奥型调查的统计资摆料。从统计数据吧来看，部分指标唉参数的地区差异稗较大，这可能是奥受到白酒行业工白艺技术差异的影阿响，也可能是生隘产经营原因，但皑也不排除是个别爸企业财务核算失安真，数据采集和翱统计口径差异等瓣原因造成。为此暗，各地在评估时绊应充分考虑本地般实际，对以上参半数自行选择使用熬。三、评估方法唉（一）税负对比巴分析法矮1企业与行业拌税负率评估模型邦与方法氨本企业税收负担摆率=本企业应纳稗税额/本企业应搬税销售额巴同行业税收负担扮率=同行业应纳奥税额/同行业应碍税销售额扒问题值=本企业癌税收负担率-同俺行业税收负

52、担率办0哀该指标分析企业伴税负与同行业税奥负差异，若企业叭税负低于同行业耙平均税负，则企胺业可能存在隐瞒拔收入、少缴税款俺等问题。肮2当期与历史邦同期企业税负率叭评估模型与方法爸问题值=当期企案业税负率-历史罢同期企业税负率叭0胺该指标分析当期八企业税负与历史昂同期企业税负的傲差异，若低于历板史同期企业税负柏，则企业可能存隘在隐瞒收入，少般缴税款等问题。芭利用税负对比分般析法，建立企业耙税负与行业税负扳、当期与历史同唉期企业税负之间坝的配比关系，只哎能初步筛选出异碍常企业。在实际百评估过程中，税柏负偏低往往存在颁许多客观原因，艾比如：销售不景吧气，原料购进量鞍过大，产品结构稗以中低档酒为主办，

53、等等。此外，隘有的企业税负看敖似正常，但依然岸存在涉税问题，扒对这种情形就不案能简单地以税负袄作为衡量标准。八（二）投入产出安法1出酒率评估熬评估期企业出酒挨率评估期原酒佰生产量/评估期板酿酒用粮领用量案评估期酿酒用粮白领用量=期初库爱存原料粮+本期柏购进原料粮-期熬末库存原料粮-暗本期制曲用粮坝如果评估期企业阿出酒率低于行业蔼出酒率参考值，绊应着重分析审核懊粮食购进、酿酒笆用粮及库存变动邦情况，是否存在蔼利用收购发票虚鞍抵进项税额的情疤形；如果粮食购扮进抵扣情况正常疤，应当着重分析碍审核原酒产量，阿是否存在少计产昂量从而少申报销扮售量的情形。2制曲率评估伴评估期企业制曲叭率评估期曲药盎生产量

54、/评估期安制曲用粮领用量艾评估期制曲用粮把领用量=期初库傲存原料粮+本期办购进原料粮-期哀末库存原料粮-瓣本期酿酒用粮领澳用量坝此方法与出酒率哀模型结合使用，瓣应着重分析制曲吧用粮、酿酒用粮扒、粮食购进量以挨及粮食库存量之般间的逻辑关系，扳检查是否存在虚傲抵进项税额等情碍况。此外，还应绊分析是否存在酿搬酒用粮与制曲用搬粮混淆，隐匿原吧酒生产销售数量拔的情况。按3曲药耗用评凹估伴评估期原酒产量拜=评估期曲药耗奥用量/单位原酒啊耗用曲药定额艾问题值=评估期把原酒产量-账列敖原酒产量白此方法与出酒率绊模型结合应用，败分析评估期曲药瓣投入产出与原材败料投入产出是否哎吻合，测算原酒按产量与账列原酒办产量差异，从而般查找企业可能隐稗匿的原酒产量和罢虚抵的进项税额熬等问题。疤4原酒（或酒爱精）勾兑成品酒案的评估佰评估期某成品酒跋产量评估期原隘酒（或酒精）领案用量巴岸折算系数爸评估期原酒（或拌酒精）领用量=安期初原酒（或安酒精）库存量+颁本期原酒（或酒邦精）产量（或购半进量）-期末原扳酒（或酒精）库跋存量 班扳（1-原酒（或巴酒精）合理损耗扳率）巴问题值评估期翱某成品酒产量-肮账列某成品酒产澳量 疤根据评估期原酒袄（或酒精）产量阿和领用量，按度爱数进