基础会计讲义教学文档

1、课程内容佰第一讲 熬总论氨第二讲 斑会计要素与会计挨恒等式鞍第三讲 柏会计核算基础靶第四讲 巴会计科目、账户隘与复式记账拜第五讲 哀企业基本经济业矮务的核算搬第六讲 疤账户分类扮第七讲 巴会计凭证白第八讲 鞍账簿邦第九讲 俺财产清查奥第十讲 拜会计核算形式笆第十一讲 财矮务会计报告版第一讲 总 按 论瓣学习目的和要笆求岸学习本专题，应霸了解会计产生与敖发展的概况，重疤点掌握会计的含艾义、会计的基本把职能、会计信息拔的作用与会计目敖标，初步了解会扳计核算的一般方唉法。皑一、会计的产生班与发展矮（一）会计产生拜与发展阶段袄会计的产生和发昂展可以划分为四稗个阶段：疤1、会计萌芽时熬期（盎公元前11世

2、纪跋前袄）凹所处年代爸：氨奴隶社会以前鞍标志敖：矮人类已经有了简搬单的记录、计量绊行为，如刻石记暗事、垒石计数和拌结绳记事等。但昂还没有专门的会把计职业与机构。敖 隘2氨、瓣古代会计（公元笆前11世纪至1阿5世纪末）暗所处年代熬：案奴隶社会、封建爱社会隘标志班：瓣会计人员和机构熬的产生、会计名搬词的出现等。如澳：在我国的周王摆朝中就设立了会案计机构和专门人颁员；蔼“搬会计霸”坝名词也产生于那安个时期；同时，艾也产生了一定的扮会计思想。绊暗会计在国外称簿敖记昂Bookk败eeping瓣例袄：绊我国周王朝严密邦的财计组织碍 孔子的傲会计思想：隘“捌会计当而已矣。斑”拜 熬 春秋战拌国时期韩非的会袄

3、计思想：笆“癌人有欲则会计乱艾，会计乱则有欲皑甚。爸”绊 艾“氨所谓会计乃计量斑财物多少，出入半不误，含廉洁理爱财之意。哀”奥3、阿近代会计（公元矮前15世纪末至跋20世纪30年霸代）案标志：复式记账癌法（簿记）的诞瓣生、计量单位的般演变等。坝复式记账法（簿熬记）的诞生拔扮是对单式记账法罢（簿记）的重大霸变革，被称之为阿“版会计发展史上的柏第一个里程碑搬”隘！ 拌 靶4、现代会计（艾20世纪30年奥代至今）标志：霸 （1稗） 会计学基础挨理论的创立。芭 （2颁）会计理论和方蔼法逐渐分化为两暗个领域。癌 （3疤）企业财务会计叭目标的重大变化巴。爱 （4盎）会计记账手段氨的变革。艾 （5肮）会计规

4、范的国邦际趋同。（二）总结昂1、会计是随着阿社会生产的发展版和经济管理的要霸求而产生发展的唉。扒2、会计是环境哀的产物，有什么斑样的环境就有什岸么样的会计。坝3、经济愈发展澳，会计愈重要。八二、会计的基本搬职能霸会计的职能，是绊指会计在经济管八理中所具有的功澳能，即人们在经俺济管理工作中用佰会计干什么。爸（一）会计的核鞍算职能稗核算职能，主要碍是从数量上连续昂、系统和完整地把记录、计算和报懊告各单位的经济懊活动情况。它具邦有以下特点：岸、会计主要以拌货币为计量单位叭，从数量上核算肮各单位的经济活搬动情况。暗、会计主要核拜算已经发生或已拔完成的经济活动安。板、记录只是会吧计核算的基础，摆不是会计

5、核算的拔全部。傲、会计核算具坝有连续性、系统爱性和完整性。败（二）会计的监扳督职能鞍监督职能，主要班是对各单位经济败活动全过程的合版法性、合理性、搬有效性进行监督办。特点： 芭、会计是对经蔼济活动全过程进盎行监督。傲、会计主要利澳用货币计价进行氨监督，也要进行哀实物监督。岸、会计监督是阿单位内部的监督蔼，是外部监督不背可替代的。摆（三）会计的核半算职能和监督职爱能的关系吧会计核算和监督哎是会计的两个基扮本职能。核算是盎全部会计工作的敖基础，要通过核板算进行监督，离把开了核算，监督埃就失去了依据；凹同时，也要通过叭监督进行核算，昂才能为会计信息矮的使用者提供真按实可靠的数据资办料，离开了监督鞍，

6、核算就毫无意芭义。会计的这两碍个职能是密切结昂合、相辅相成的疤。傲核算职能是最基罢本的，因为会计坝若不具备核算职鞍能，不能提供会癌计信息，也就失芭去了会计的最基芭本特征。但是，拌就职能的重要性颁来讲，监督更重袄要。这是因为，佰监督是在核算的碍基础上的更高级搬的发展，人们通巴过监督可以为经叭济活动达到预期败目的提供保证。艾二者互相依存，拔互相渗透，密切案结合。三、会计的含义颁（一）会计信息巴系统论摆 绊斑从本质上讲，会鞍计是一个信息系办统。霸 罢氨会计是为提高企蔼业和各单位的经稗济效益，加强经耙济管理而建立的疤一个以提供财务扳管理信息为主的隘经济信息系统。罢巴对会计信息系统傲的理解艾：佰 吧斑以

7、提供财务信息翱为主的经济信息拌系统吧 拔版目标：向使用者靶提供他们所需要捌的信息摆（二）管理活动罢论熬 拜斑会计这一社会现敖象属于管理范畴翱，是人的一种管凹理活动。会计的罢功能总是通过会叭计工作者从事的捌多种形式管理活爸动实现的。（三）本书概念搬会计是以货币作班为主要计量单位白，采用一定的方摆法对企业、行政把、事业等单位的癌经济活动进行核把算和监督的一种邦管理活动。斑本质：管理活动办；背基本职能：核算唉和监督；懊管理对象：企业哎、行政、事业等爱单位的经济活动吧；昂计量单位：货币芭；把管理方法：专门颁的方法。（P1敖9-21）版（四）会计的属昂性癌1、自然属性拌（技术性）拌与生产力相联系稗：在会

8、计上要采挨用一定的方法反拜映经济组织所发案生的各种经济业啊务，而经济业务百是与生产力的发坝展相联系的。袄2、社会属性笆（社会性）疤与生产关系相联败系：会计所反映哀的各种经济业务伴中体现着企业与败投资者、债权人蔼、其他企业和政袄府部门等之间的隘社会联系。罢四、会计信息的版作用和会计目标1、基本含义懊会计目标，也称挨财务会计报告目伴标，是指在一定伴的历史条件下，靶人们通过会计所昂意欲实现的目的绊或达到的最终成爸果。2、决策有用观斑会计的目标就是邦向信息使用者（哀包括投资者、债吧权人及政府部门氨等）提供对其进摆行决策有用的信罢息： 包括企业拜的财务状况、经伴营成果等信息。皑案企业现实的信息佰，即强调

9、信息的鞍有用性（相关性笆）。3、受托责任观颁会计的目标就是拜资源的受托方（澳企业管理层）如巴实向资源的委托盎方（投资者等）挨反映对受托资源板管理和使用的情稗况邦。爸奥企业历史的、客俺观的信息，即强啊调信息的可靠性拜。袄4、两种观点的翱趋同趋势芭随着市场经济的佰全球兴起，会计拜目标也必将走向邦趋同。决策有用凹观和受托责任观啊将成为世界各国般共同的会计目标翱。俺【例】我国企业案的会计目标：2半006年2月修罢订的企业会计把准则首次做出鞍规定！ 艾财务会计报告的邦目标是向财务会捌计报告使用者提跋供与企业财务状版况、经营成果和佰现金流量等有关八的会计信息，反背映企业管理层受跋托责任履行情况熬，有助于财

10、务会艾计报告使用者作敖出经济决策。皑财务会计报告使绊用者包括投资者摆、债权人、政府扮及其有关部门和伴社会公众等。跋五、会计核算方傲法傲会计核算的方法挨是对各单位已发安生的经济活动进癌行完整的、连续半的、系统的核算摆和监督所应用的凹方法，主要包括艾以下一系列的专翱门方法：摆（）设置会计般科目；吧（）复式记账扮；耙（）填制和审芭核凭证；板（）登记账薄傲；般（）成本计算板；般（）财产清查爸；吧（）编制财务罢报告。八 按复习思考题俺、您如何理解佰“般经济愈发展，会般计愈重要扳”敖的观点？皑、会计的基本拌职能是什么？核凹算和监督各有何暗特点？二者的关吧系如何？奥、什么是会计傲？你如何看待会啊计的本质？

11、盎、会计信息有叭何作用？你认为稗应如何界定会计捌的目标？捌5、会计核算有拔哪些专门方法？板其相互关系如何埃？案本讲推荐阅读资白料：暗 迈克尔皑.颁查特菲尔德：捌会计思想史摆 郭道扬佰：中国会计史摆癌文硕译：西方坝会计发展史岸第二章 会计跋要素与会计恒等隘式翱捌学习目的和要求盎凹学习本章，应拌掌握敖资产、负债、所澳有者权益、收入澳、成本和费用及傲利润笆等会计因素的定巴义、特征和类型碍；掌握坝会计恒等式氨的涵义、表达式把和意义，掌握经爸济业务的类型及鞍其对会计恒等式熬的影响。版第一节 会计绊要素矮会计要素版是对会计对象具敖体内容按经济特疤征所作的最基本艾分类。傲会计要素的意义哎：会计为了进行拜分类

12、核算，提供矮各种分门别类的昂会计信息，客观半上应对会计对象霸具体内容进行适奥当的分类。确认霸和定义会计要素案不仅有利于依据袄各个要素的性质鞍和特点分别制定般对其进行记录、安计量、报告和标扮准和方法，而且芭可以为合理建立隘会计科目体系、把设计财务报表提八供依据和基本框暗架结构。唉企业会计准则熬将会计要素分疤为六类：资产、皑负债、所有者权办益、收入、费用捌及利润。会计要斑素按其与财务报般表的关系可分为搬两大类：一是与矮资产负债表中财柏务状况的计量直安接联系的要素，百有资产、负债和碍所有者权益；二翱是与利润表中经袄营成果的计量直扳接联系的要素，扮有收入、费用和霸利润。一、资产安（一）资产的定笆义阿资

13、产是指企业过摆去的交易或者事哎项形成的、爸企业挨拥有或者控制的叭、预期会给企业碍带来经济利益的靶资源。阿（二）资产的确巴认条件：百1.敖与该资源有关的扒经济利益很可能芭流入肮企业斑；艾2.背该资源的成本或爱者价值能够可靠案地计斑量氨。跋（三）资产的特唉征挨（1）隘资产是指企业过八去的交易或者事柏项形成的败，拜包括购买、生产般、建造行为或其柏他交易或者事项半。预期在未来发板生的交易或者事芭项不形成资产。笆（2）资产必须埃为企业所拥有或癌控制。矮由企业拥有或者氨控制，是指企业背享有某项资源的癌所有权，或者虽百然不享有某项资凹源的所有权，但昂该资源能被企业摆所控制。搬（3）跋资产是伴一种皑预期会给企

14、业带芭来经济利益俺的资源。所谓凹预期会给企业带拜来经济利益拔，盎是指直接或者间翱接导致现金和现跋金等价物流入企背业的潜力盎。拜（4）资产可以皑是有形的，也可暗以是无形的。有斑形资产如存货、隘固定资产等，无埃形资产如专利权蔼、商标权等。澳（四）资产的类胺型哀资产按其流动性板质可以分为流动翱资产和非流动资耙产两大类。流动资产瓣流动资产是指可疤以在一年内或者绊超过一年的一个啊营业周期内变现斑或者耗用的资产隘。主要有以下几鞍种类型：懊（）货币资金澳。指以货币形态癌存在的资产，包半括现金、银行存笆款等。拜（）交易性金半融资产。指企业般为了近期内出售凹而持有的阿金融资产绊。邦例如，拌企业拜以赚取差价为目傲

15、的从二级市场购坝入的股票拔、办债券鞍、瓣基金等爱。懊（）应收及预碍付款项。指应收巴而尚未收回的账叭款和预付的购货捌款，属于短期债背权，包括应收票绊据、应收账款、疤其他应收款和预挨付货款等。皑（）存货。指敖企业在生产经营摆过程中为销售或伴者耗用而储存的爱各种资产，包括胺产成品、半成品霸、在产品以及各敖类原材料、燃料矮、包装物和低值芭易耗品等。非流动资产板不符合流动资产盎条件的均为非流巴动资产，主要有碍以下几种类型：靶（1）可供出售蔼金融资产。指初罢始确认时即被指拜定为可供出售的安非衍生金融资产安。例如，企业购隘入的在活跃市场癌上有报价的股票邦,背债券和基金等。搬（2）持有至到把期投资。指到期癌日

16、固定、回收金挨额固定或可确定吧，且企业有明确癌意图和能力持有吧至到期的非衍生挨金融资产。敖 爸例如，企业从二绊级市场上购入的芭固定利率国债艾,袄浮动利率企业债扒券等爱.鞍（3）长期股权斑投资。包括对子败公司投资、对合邦营企业投资、对案联营企业投资等挨。啊（4）固定资产斑。指使用年限在爸一年以上，单位瓣价值在规定标准凹以上，并在使用昂过程中保持原来敖物质形态的资产阿，包括房屋及建邦筑物、机器设备爸、运输设备、工柏具器具等。傲（5）无形资产翱。指企业长期使岸用而没有实物形稗态的资产，包括稗专利权、非专利班技术、商标权、扒著作权、土地使败用权等。笆（6）其他资产斑。 二、负债败（一）负债的定扳义捌负

17、债是指企业过隘去的交易或者袄事巴项形成的、预期背会导致经济利益半流出企业的现时捌义务。熬（二）负债的确爸认条件爱1.百与该义务有关的稗经济利益很可能绊流出企业搬；阿2.凹未来流出的经济靶利益的金额能够懊可靠地计量。般（三）负债的特癌征败（）办负债是指拜企业敖过去的交易或者哀事叭项形成的现时义瓣务。现时义务是版指爸企业背在现行条件下已盎承担的义务靶。阿未来发生的交易暗或者埃事搬项形成的义务把，胺不属于现时义务叭，不应当确认为昂负债。坝（）义务包括蔼法定义务和推定鞍义务。邦（）义务的履懊行必须会导致经背济利益的流出。傲负债是企业筹措稗资金的重要渠道唉但它不能归企业斑永久支配使用，扳必须按期以资产把

18、或劳务偿付。因唉此，现时的负债阿代表着企业对未笆来经济利益的牺半牲。哀（二）负债的类澳型伴 负债按敖其流动性质可以佰分为流动负债和翱非流动负债两大霸类。流动负债稗流动负债是指将扮在一年或者超过胺一年的一个营业扳周期内偿还的债埃务，主要包括：坝（）短期借款敖。指企业向银行唉或其他金融机构跋借入用于生产经俺营活动，期限在敖一年以内的各种罢借款。搬（）应付及预鞍收款项。指应付霸而尚未支付的账绊款和预收的销货班款，包括应付票哀据、应付账款、凹应付工资、应交板税金、应付利润鞍、预收货款等非流动负债笆非流动负债是指扒偿还期在一年或扮者超过一年的一岸个营业周期以上氨的债务，主要包岸括：败（）长期借款扳。指企

19、业向金融跋机构或其他单位阿借入的，偿还期邦限在一年以上的奥各种借款。蔼（）应付债券俺。指企业为筹集癌长期资金而发行靶的，偿还期在一挨年以上的债券。百（）长期应付捌款。指融资租入疤固定资产应付款捌、以分期付款方半式购入固定资产胺应付款等。凹 三、所有者权挨益癌（一）所有者权按益的定义暗所有者权益是指岸企业袄资产扣除负债后半，案由所有者享有的肮剩余权益。艾所有者权益实质案上是所有者对企啊业净资产的要求阿权，在数量上，把它等于企业的全拜部资产减去全部岸负债后的余额。巴（二）所有者权暗益与负债的联系瓣和区别联系：扮1.二者八都是企业物质资捌源的取得来源；白2.二者爸都属于权益，所般有者权益是投资俺人（

20、所有者）的岸权益，负债是债碍权人的权益。区别：蔼1在企业中享傲有的权利不同。按所有者享有企业疤经营决策权和剩安余分配权；债权叭人没有企业经营斑决策权和剩余分暗配权，只有按其百收回本金和利息柏的权利。稗2行使权利的扒优先次序不同。疤债权人对企业资隘产的要求权优先唉于投资人的要求爸权。澳3期限不同。吧对于所有者来说俺，在企业持续经拌营的情况下，除案按法律程序减资八外，一般不能提斑前撤回投资，也背没有约定的偿还蔼期。而负债一般安都有规定的偿还叭期限，必须按期扳归还。扳（三）所有者权皑益的类型八所有者权益的来巴源包括所有者投百入的资本、直接岸计入所有者权益澳的利得和损失、唉留存收益等。蔼1邦所有者投入

21、的资啊本搬是投资者实际投佰入企业经营活动挨的资本。包括实芭收资本和资本公班积。邦2案直接计入所有者叭权益的利得和损拔失伴是指不应计入当白期损益、会导致疤所有者权益发生耙增减变一动的、佰与所有者投入资懊本或者向所有者翱分配利润无关的傲利得或者损失。碍利得是指由企业皑非日常活动所形柏成的、会导致所暗有者权益增加的版、与所有者投入绊资本无关的经济爱利益的流入。半损失是指由企业邦非日常活动所发捌生的、会导致所斑有者权益减少的俺、与向所有者分挨配利润无关的经拔济利益的流出。3.留存收益翱是企业留于以后颁年度分配的利润拜或待分配利润。 四、收入罢（一）收入的定傲义八收入是指企业在半日常活动中形成傲的、会导

22、致所有百者权益增加的、摆与所有者投入资哎本无关的经济利半益的总流入。柏（二）收入的确挨认条件霸1.阿经济利益很可能摆流入从而导致企搬业资产增加或者盎负债减少袄；颁2.皑经济利益的流入挨额能够可靠计量熬。敖（三）收入的类皑型背收入搬具体柏包括销售商品收凹入、提供劳务收拜入和让渡资产碍使用权扮收入。把1.商品销售收芭入颁指取得货币资产败方式的商品销售版，以及正常情况氨下的以商品抵偿敖债务的交易等取跋得的收入。暗2提供劳务收澳入柏指提供旅游、运隘输、饮食、广告澳、理发、照相、挨洗染、咨询、代爱理、培训、产品肮安装等或所得的芭收入。唉3让渡资产使傲用权收入笆指企业让渡资产败使用权所获得的摆收入，包括利

23、息拔收入、租金收入盎、无形资产使用芭费收入等。八（）主营业务矮收入。指企业经百营主要业务所取熬得的收入总额，绊如在销售商品、拌提供劳务及让渡挨资产使用权等日案常活动中所产生昂的收入。般（）其他业务把收入。指企业除邦主营业务以外取搬得的收入，如原皑材料销售、包装跋物出租等收入。 五、费用班（一）费用的定暗义懊费用是指企业在昂日常活动中发生瓣的、会导致所有八者权益减少的、坝与向所有者分配斑利润无关的经济瓣利益的总流出。耙成本是指企业为瓣生产产品、提供哎劳务而发生的各绊种耗费。罢（二）费用的确敖认条件跋1.扮经济利益很可能扳流出从而导致企扳业资产减少或者扮负债增加扮；败2.版 捌经济利益的流出半额能

24、够可靠计量柏。坝（三）费用的类隘型稗（）生产成本哀。指应当计入所懊生产的产品、提拌供劳务的成本。半如工业企业的生把产成本，包括为绊生产产品和提供翱劳务而发生的直邦接材料、直接人蔼工等直接费用和半各个生产单位（霸如车间）为组织笆和管理生产所发鞍生的各项间接费俺用。这些费用构班成了直接材料、摆直接人工和制造熬费用三个成本项敖目，应计入产品芭成本。皑（）期间费用把。指应当直接计叭入当期损益的费颁用。期间费用属柏于某一会计期间办耗用的费用，它按与产品的生产无矮直接联系，不应碍计入产品生产成袄本和劳务成本中矮，而应直接计入盎当期损益，并在跋利润表中分项目哀列示。期间费用板包括营业费用、胺管理费用和财务敖

25、费用三大项目。版营业费用是指企拌业在销售商品过澳程中发生的费用颁；管理费用是指巴企业为组织和管暗理生产经营活动百所发生的费用；碍财务费用是指企邦业为筹集生产经鞍营所需资金等而白发生的筹资费用版。六、利润巴（一）利润的定啊义拜利润是指企业在败一定会计期傲间爸的经营成果澳。按企业的经营成果埃与所有者权益具鞍有密切的联系，爸如果企业在经营耙中获得利润，所邦有者权益将随之皑增长；如果发生拔了亏损，所有者袄权益将随之减少碍。癌（二）利润的类耙型案利润包括收入减拔去费用后的净额凹、直接计入当期笆利润的利得和损癌失等。捌直接计入当期利坝润的利得和损失氨，是指应当计入案当期损益、会导岸致所有者权益发按生增减变

26、动的、澳与所有者投入资佰本或者向所有者把分配利润无关的白利得或者损失。半利润按照不同的鞍计算步骤，可以澳分为营业利润、版利润总额和净利般润。芭（）营业利润八。指营业收入减傲去营业成本、营挨业税金及附加、拜销售费用、管理鞍费用、财务费用伴、资产减值损失癌，加上投资收益笆后的金额。袄（）利润总额安。指营业利润加芭上营业外收入，伴减去营业外支出挨后的金额。背（）净利润。罢指利润总额减去巴所得税费用后的叭金额。背第二节 会计艾恒等式肮一、会计恒等式阿的含义班和意义1、资产权益岸 蔼债权人权益伴所有者权益碍 盎负债所有者版权益扮资产表明企业拥爱有什么资源和拥叭有多少经济资源办；权益则表明，叭谁提供了这些

27、经扳济资源，谁就对八这些经济资源拥奥有要求权。资产盎与权益之间是相摆互依存的关系，耙没有资产，就没熬有有效的权益，哀同样，企业所拥碍有的资产也完全扒不能脱离权益而唉存在。没有无资啊产的权益，也没班有无权益的资产吧。而且，从数量矮上看，有一定数氨额的资产，就必案定有一定数额的扮权益；反之，有隘一定数额的权益拌，也必须有一定艾数额的资产。也班就是说，一个企哀业的资产总额与搬权益总额必然相昂等。傲 会计恒胺等式，也叫会计唉基本等式、会计岸等式或会计方程暗式，它直接反映搬出资产负债表中碍资产、负债及所靶有者权益三要素背之间的内在联系拔和数量关系，高爸度概括了企业在挨一定时点上的财跋务状况，是建立昂资产

28、负债表的理扳论基础。摆2、收入费用百利润肮会计要素中的收跋入、费用和利润拌三项要素，即利摆润表要素。鞍3、资产负债唉所有者权益鞍收入费用或：奥资产费用负坝债所有者权益暗收入哎收入将使所有者八权益增加，而费扳用则使所有者权胺益减少。袄因此，将收入、背费用两要素列入爸会计恒等式，可罢以将资产负债表柏和利润表联系起隘来，从而揭示了皑资产负债表和利昂润表要素各自内哀部及相互之间的靶内在联系和数量鞍关系。拜总括以上说明，奥会计恒等式是各拌会计要素之间的斑关系表达式，是傲复式记账、试算扒平衡及编制会计傲报表的重要依据摆。通过会计恒等爸式，可以提示企半业的财务状况和坝经营业绩，揭示邦各会计要素之间八的内在联

29、系。扮 二、会计恒等皑式与经济业务的案类型挨企业在经营过程肮中发生的各种经邦济活动在会计上蔼称为经济业务。安经济业务的发生唉，会引起埃“八资产负债所班有者权益般”奥等式中各项会计敖要素的增减变动肮，归纳起来，可稗以分为四大类并背细化为九种类型跋：霸资产一增一伴减，增减的金额跋相等肮权益一增一巴减，增减的金额皑相等柏这一类经济业务绊具体有四种：暗矮一项负债减少，盎另一项负债增加版。阿肮一项所有者权益隘减少，另一项所案有者权益增加。爸拔一项负债减少，案一项所有者权益背增加。八班一项所有者权益办减少，一项负债熬增加。拔资产和权益昂同增，双方增加鞍的金额相等版这一类经济业务暗具体有两种：摆熬一项资产增

30、加，办一项所有者权益靶增加。颁扳一项资产增加，爸一项负债增加。昂资产和权益背同减，双方减少霸的金额相等阿这一类经济业务搬具体有两种：按爱一项负债减少，靶一项资产减少。隘啊一项所有者权益吧减少，一项资产板减少。稗结论：凡是发生稗只涉及资产或权罢益一方内部项目拜之间增减变动的邦经济业务，如第啊一和第二大类经熬济业务，不但不芭会影响双方总额凹的平衡，而且原把来的总额也不会八发生变动；凡是拜发生涉及资产和翱权益双方项目同岸增或同减的经济搬业务，如第三和柏第四大类经济业摆务，都会使双方俺原来的总额同增扮或同减的变动，蔼但变动的结果，癌双方的总额仍然坝相等。由此可见般，任何一项经济翱业务的发生，无芭论资产

31、和权益发俺生怎样的增减变班动，都不会破坏搬会计恒等式的平癌衡关系。复习思考题白、什么是会计爸要素？它有哪几巴类？艾、会计要素按袄其与财务报表的昂关系如何分类？摆、什么是资产班？它有何特征？哎有何类型？般、什么是负债凹？它有何特征？伴有何类型？败、什么是所有鞍者权益？皑、什么是收入皑？它有何特征？笆有何类型？扮、什么是成本稗？什么是费用？肮成本和费用有何哀特征？皑、成本和费用板有何类型？扳、什么是利润翱？它有何特征？绊有何类型？澳、试述资产霸与权益的关系。百、什么是会白计恒等式？它的暗主要作用是什么班？八、如何理解颁经济业务对会计唉恒等式的影响？氨本章补充阅读资澳料：巴企业会计准则昂伴基本准则捌

32、第三讲 会计拜核算基础拔学习目的和要柏求扮学习本专题，应背熟练掌握会计核敖算基本前提含义爸、内容即意义；版掌握会计信息质拌量要求及其相互颁关系；了解会计百计量基础；深入碍理解和掌握权责拜发生制和收付实鞍现制的含义、收颁入和费用的确认霸标准、优缺点。扒一、会计核算的拔基本前提（会计瓣假设）（P11百-14）傲会计假设，亦称阿会计核算的基本佰前提，是指会计败核算工作赖以生隘存的前提条件。扮它是人们对某些哀未被确切认识的氨事物，根据客观盎的正常的情况和稗趋势，所作的合耙乎情理的推论而安形成的一系列不捌需要证明就可以背接受的假定前提把。靶它概括了现代会半计的基本先决条罢件，是会计理论把中最基础的组成稗

33、部分，是会计核按算工作赖以存在氨的前提条件。（一）会计主体碍会计主体是指会唉计工作为其服务败的特定单位或组邦织。会计主体既叭可以是一个企业板，也可以是若干般企业组织起来的绊集团公司；即可唉以是法人，也可敖以是不具备法人阿资格的实体。凡熬会计主体都应该扮进行独立核算。瓣会计主体是指会柏计核算是一个特阿定企业的经济活拜动。它要求会计吧核算应当区分自扳身的经济活动与背其他单位的经济巴活动；区分企业坝的经济活动与企隘业投资者的经济捌活动。盎会计主体假设规扒定了会计核算的捌空间范围。绊 （二）持续经把营皑持续经营是指会癌计核算应当以企啊业持续、正常的疤生产经营为前提拌。即，假定企业肮在可以预见的将瓣来不

34、会破产。埃持续经营前提旨半在解决资产计量板和费用分配等问爸题，它与会计的背一系列基本原则鞍有关。企业可以翱在持续经营的基氨础上，使用它拥敖有的各种资源和敖依照原来的偿还柏条件来偿还它所岸负担的各种债务鞍。奥持续经营则为会般计核算作出了时耙间上的规定。氨 （三）会计分靶期叭会计分期是指将癌企业持续不断的败生产经营活动人皑为地分割成会计罢期间，分期结算板账目和编制财务扳会计报告。碍会计期间分为年芭度、半年度、季胺度和月度。在我案国，年度、半年懊度、季度和月度哀均按公历起讫日熬期确定。我国艾会计法中规定吧，会计年度自公颁历月日起至爸12月31日止巴。也有的国家以八营业年度作为会敖计年度。澳会计年度都

35、必须笆是相等的。每一癌会计年度还具体瓣划分为半年度、瓣季度和月度。半吧年度、季度和月耙度均称为会计中巴期。懊会计分期前提是俺持续经营前提的隘必要补充。当一矮个会计主体持续哎经营而无限期时白，就需要为会计百信息的提供规定摆期限。（四）货币计量盎货币计量前提是伴指会计以货币为爱计量单位核算会办计主体的经济活拔动，并假定在不百同时期货币的币碍值是不变的。货艾币计量前提包括笆了两层含义：一扳是一切会计事项罢均能用货币计量背，即货币可作为板计量的共同尺度靶；二是假定货币笆币值是稳定不变癌的。稗记账本位币，就昂是在企业多种货霸币收支的情况下矮，企业所选定的办一种基本的货币翱单位，在记账和斑编制报表时，以背

36、其他币种计量的般经济业务都要折搬算为基本货币。伴我国规定会计核绊算以人民币为记背账本位币。业务搬收支以外币为主碍的企业，也可以碍选定某种外币作按为记账本位币，岸但编制的会计报岸表应当折算为人翱民币反映。跋 二、会计信息白质量要求1、可靠性凹可靠性，是指班企业应当以实际巴发生的交易或者扒事项为依据进行办会计确认、计量袄和报告，如实反拜映符合确认和计稗量要求的各项会邦计要素及其他相斑关信息，保证会扮计信息真实可靠碍，内容完整。背真实可靠性是对伴会计核算工作和颁会计信息的基本爸质量要求。背会计核算必须符颁合真实性的要求哀，在确认会计事拌项时必须依据真把实、客观的经济柏活动，并有真凭半实据，不能受主岸

37、观因素的影响。般会计的计量、记肮录和报告不得伪澳造，必须忠实地败表达所要反映的稗经济业务。敖 2、相八关性奥相关性，是指啊企业提供约会计跋信息应当与财务挨会计报告使用者翱的经济决策需要隘相关，有助于财澳务会计报告使用熬者对企业过去蔼、斑现在或者未来的霸情况作出评价或艾者预测。熬相关性是对会计矮信息最根本的质挨量要求，是会计笆信息对决策有用癌的重要体现，反坝映了会计的目标埃就是要为有关方按面提供信息。邦相关性原则要求奥会计核算工作要澳考虑到社会上与班企业有经济利害埃关系的集团和个哀人对会计信息需白要的不同特点，唉确保企业内外有唉关方面对会计信翱息的相关需要。3、明晰性柏明晰性，是指霸企业提供的会

38、计百信息应当清晰明爱了，便于财务会吧计报告使用者理坝解和使用。哀会计信息的价值疤在于对决策有用八，明晰性是会计佰信息有用的一个扮必要条件。肮会计核算所提供百的信息简明、易暗懂，应能简单明按了地反映企业的扮财务状况、经营办成果和现金流量靶，使会计信息的霸使用者理解每一扮项会计信息的含阿义和用途，并懂霸得如何加以利用巴。可比性拔可比性，是指哀企业提供的会计芭信息应当具有可瓣比性。按纵向可比：叭同一企业不同时办期发生的相同或哎者相似的交易或绊者事项，应当采摆用一致的会计政霸策，不得随意变盎更。确需变更的埃，应当在附注中皑说明。懊横向可比：奥不同企业发生的班相同或者相似的哎交易或者事项，傲应当采用规定

39、的搬会计政策、确保胺会计信息口径一拔致、相互可比，叭会计核算应当按稗照规定的会计处安理方法进行，会半计指标应当口径翱一致，相互可比八。疤5、实质重于形般式班实质重于形式，蔼是指拔企业应当按照交暗易或者事项的经按济实质进行会计鞍确认、计量和报伴告，不应仅以交摆易或者事项的法隘律形式为依据。袄会计信息要想反哎映交易或事项，跋就必须根据交易靶或事项的实质和敖经济现实，而不拌能仅仅根据它们氨的法律形式进行柏核算。办例如：固定资产拔融资租赁；金融唉企业信贷资产卖袄出回购6、重要性笆重要性，是指罢企业提供的会计坝信息应当反映与坝企业财务状况、摆经营成果和现金安流量等有关的所捌有重要交易或者埃事项。隘重要性

40、原则有利班于贯彻会计的成拌本效益原则，提靶高会计工作效率案。胺重要的事项要全啊面、充分、详细案地披露；不重要挨的事项可以综合盎地、归纳地披露稗。奥重要的界定：业搬务性质；业务金班额。谨慎性敖谨慎性，也称稳阿健性，是指袄企业对交易或者背事项进行会计确扳认、计量和报告安应当保持应有的瓣谨慎，不应高估爸资产或者收益、案低估负债或者费唉用。柏谨慎性原则提出暗的原因：应对市艾场经济固有的不靶确定性给企业经岸营带来的风险。癌谨慎性原则引用叭的前提：经济业靶务有多种备选方伴法可供选择，会把计人员犹豫不决靶，不知采用哪种捌方法为好。搬谨慎性原则的要爱求：不高估资产皑或收益，不低估案负债或费用。袄我国会计准则对

41、癌谨慎性原则的态阿度：用并谨慎着暗。8、及时性哎及时性，是指伴企业对于已经发袄生的交易或者事把项。应当及时进矮行会计确认、计拜量和报告，不得斑提前或者延后。坝及时性原则要求跋对当期发生的会八计事项应当在当疤期内及时地进行跋会计处理，不能扮延至下期；会计笆报告应在会计期扳间结束后的规定奥日期内编制完毕百并及时呈报。扮在市场经济条件罢下，各方面对会傲计信息的及时性扳要求越来越高，盎这一原则显得更唉加需要。傲及时性是相关性拜的保证，及时性拔本身不能增加相啊关性，但如果会绊计信息不及时，伴则将有可能使相氨关性失效。邦三、会计计量属巴性傲企业在将符合确稗认条件的会计要板素登记入账并列八报于会计报表及芭其

42、附注时，应当叭按照规定的会计拔计量属性进行计耙量，确定其金额案。鞍会计计量属性主扮要包括:靶 哀1、哀历史成本。办在历史成本计量靶下，资产按照购疤置岸时支付的现金或阿者现金等价物的半金额，或者按照捌购伴置奥资产时所付出的白对价的公允价值瓣计量。负债按照版因承担现时义务蔼而实际收到的款背项或者资产的金胺额，或者承担现白时义务的合同金隘额、或者按照日隘常活动中为偿还跋负债预期需要支巴付的现金或者现败金等价物的金额吧计量。2、重置成本。肮在重置成本计矮量班下，资产按照现捌在购买相同或者笆相似资产所需支傲付的现金或者现疤金等价物的金额氨计量.负债按照皑现在偿付该项债蔼务所需支付的现挨金或者现金等价邦物

43、的金额计量。阿3、按可变现净值澳。颁在可变现净值计澳量下、资产按照般其正常对外销售八所能收到现金或耙者现金等价物的澳金额扣减该资产坝至完工时估计将阿要发生的成本、案估计的销售费用熬以及相关税费后俺的金额计爱量。4、现值。哀在现值计量下，芭资产按照预计从吧其持续使用和最拜终处虽中所产生巴的未来净现金流啊入量的折现金额八计量.负债按照搬预计期限内需要隘偿还的未来净现半金流出量的折现瓣金额计量。5、公允价值。翱在公允价值计量斑下，资产和负债唉按照在公平交易霸中，熟悉情况的捌交易双方自愿进板行资产交换或者矮债务清偿的金领邦计量。拜企业在对会计要按素进行计跋量傲时，一般应当采笆用历史成本，采昂用重跋置暗

44、成本、可变现净扮值、现值、公允斑价值计量的，应稗当保证所确定的芭会计要素金额能罢够取得并可靠计绊量。胺四、会计拔记账基础扒（P78-80白）扒记账基础，也称扮会计处理基础，肮是指确定收入和跋费用归属期间的背标准。碍收入和费用的收袄付期间与归属期艾间是否一致，可柏归纳为以下三种叭情况：碍（1）收入和费芭用的收付期间与鞍归属期间是一致捌的。也就是说，芭企业本期内收到佰的收入就是本期巴已获得的收入，斑本期已付出的费爱用就是本期应该艾负担的费用。扳（2）本期收入版和支付的款项不癌应归属于本期。俺也就是说，本期按收到的收入并不奥是本期获得的收胺入，本期支付的伴费用并不应当由袄本期负担。唉（3）应归属于唉

45、本期的收入和费鞍用尚未收款或付唉款。也就是说，敖本期应该获得的扮收入本期尚未收翱到，本期应该负懊担的费用本期尚安未支付。唉记账基础有两种办：权责发生制和隘收付实现制。叭（一）权责发生坝制摆权责发生制，指爱对于收入和费用肮，不论是否已有扳货币资金的收付袄，按其是否体现按各个会计期间的霸经营成果和受益扮情况，确定其归肮属期。也就是说唉，凡是本期已经扮实现的收入和已傲经发生的费用，阿不论款项是否实叭际已经收付，均胺作为本期的收入斑费用入账；凡是般不属于本期的收颁入和费用，即使佰款项已在本期收碍付，均不作为本懊期的收入和费用皑处理。啊权责发生制主要袄从时间选择上确翱定会计确认的基八础，其核心是根扒据权

46、责关系的实奥际发生和影响期岸间来确认企业的拜收支。挨在权责发生制下埃，由于收入和费按用的收付期间与叭归属期间可能不皑一致，所以在会邦计期末要确定本隘期的收入和费用奥，必须根据账簿败记录按照归属期皑间对收入和费用吧进行账项调整。罢优缺点：采用权敖责发生制作为记昂账基础，账务处昂理手续比较复杂按，但它比较科学巴、合理，能够按半照收入和费用的奥受益情况，正确隘地反映各个会计版期间真实的财务背状况和经营成果捌。因此，我国捌企业会计准则敖规定企业单位应瓣当采用权责发生瓣制。肮（二）收付实现版制班收付实现制，是袄以款项的实际收斑付为标准来处理俺经济业务，确定岸本期收入和费用斑的一种记账基础艾。在收付实现制

47、佰下，凡在本期收巴到或支付款项的拌收入和费用，不矮论是否在本期受霸益，均作为本期矮的收入和费用入昂账；凡在本期还吧未收到款项的收叭入和支付款项的版费用，即使属于袄本期受益，也不肮作为本期的收入敖费用入账。邦收付实现制在确鞍认收入和费用时霸，按照款项支付叭期间确定其归属办期间。肮在收付实现制下搬，由于将收入和皑费用的收付期间奥作为归属期间，般所以在会计期末半不需要进行账项唉调整。芭优缺点：采用收奥付实现制作为记鞍账基础，账务处板理比较简单，易胺于掌握，并且突败出了现金流入和凹现金流出，对于盎人们进行现金流艾量分析、判断企颁业的支付能力极懊为重要；但其会哎计处理不尽合理坝，不能准确计算摆和确定各个

48、会计扮期间的损益，主隘要应用于行政事安业单位。例题：岸资料：假设某企巴业2007年1哀0月发生如下经哎济业务：霸1、颁销售产品400敖0元，款项已存唉入银行；巴2、懊销售产品100拌00元，收到货鞍款8000元；肮3、疤预付2008年柏厂房租金600扒0元；巴4、凹本月应计银行利跋息1000元；隘5、耙收到上月份客户唉所欠的货款40按00元；碍6、把收到客户交来的霸预付货款800八0元，该批商品敖下个月交货。翱要求：分别采用笆权责发生制和收板付实现制确认该蔼企业2007年伴10月的收入和扮费用。复习思考题挨1、会计核算基暗本前提包括哪些阿内容？对会计核熬算有何意义？唉2、会计信息质埃量要求有哪

49、些？搬各质量要求之间艾有何相互关系？胺3、会计计量基啊础有哪些？各自碍的优缺点和适用懊范围如何？澳4、什么是会计斑记账基础？为什耙么要明确记账基罢础？爱5、什么是权责坝发生制？什么是笆收付实现制？各白有什么优缺点？懊本章补充阅读资翱料：傲企业会计准则摆氨基本准则拌 巴第稗四讲胺 会计科目败、柏账户佰与复式记账挨学习目的和要癌求半学习本章，应了背解会计科目设置敖的意义和原则，俺掌握企业基本会靶计科目及其按经安济内容和按提供澳核算指标详细程敖度的分类方法；背掌握会计科目和背账户的联系和区暗别；掌握账户的凹基本结构。理解埃复式记账法的概隘念、原理和作用背；重点掌握借贷安记账法涵义、记佰账符号、账户结

50、鞍构、记账规则和疤试算平衡方法；哎掌握总分类账户八和明细分类账户盎的涵义、关系、皑平行登记和核对挨方法。盎一、唉会计科目摆（P40-45昂）按会计科目懊是对会计对象的熬具体内容分门别碍类进行核算所规昂定的项目。胺（一）设置会计巴科目的意义盎为了实现会计的隘基本职能，要从唉数量上核算各项案会计要素的增减盎变化，不但需要败取得各项会计要奥素增减变化及其捌结果的总括数据颁，而且要取得一板系列更加具体的按分类的数量指标袄。这就要求对会半计要素作进一步扮的分类。这种分昂类的项目，在会艾计上叫做袄会计科目按。意义：罢1、埃设置会计科目，爸可以使在账户中扮分门别类地核算爸各项会计要素的捌增减变化有了依俺据，

51、能够为企业啊内部经营管理和奥外部有关各方面袄提供一系列具体癌的分类的数量指爸标。傲2、凹通过设置会计科岸目，还可以把价唉值形式的综合核哎算和财产物资的癌实物核算有机地柏结合起来，从而奥有效地控制财产啊物资的实物形式伴。案3、般会计科目是设置鞍账户、处理账务按所必须白遵守的规则和依跋据。背（二）设置会计肮科目的原则巴会计科目的癌设置，必须全面隘反映会计对象的哀内容并结合会计阿对象的特点。般会计科目的伴设置，既要符合翱企业内部经营管扳理的需要，又要扮满足对外报告的澳要求。百会计科目的哎设置，应具有统安一性和灵活性。半会计科目的氨设置，应具有可氨操作性。哎（三）会计科目背表芭（P43）拌包括一个企业

52、所背使用的全部会计按科目的目录，称俺为会计科目表。岸（四）背会计科目的分类反映所有者权益的科目反映损益的科目账户的分类按经济内容分类按提供经济指标详细程度分类反映成本的科目反映资产的科目反映负债的科目反映费用的科目反映收入的科目明细分类科目总分类科目二、账户柏 （一）设置账吧户的必要性敖账户是根据会计爱科目在账簿中开翱设的、具有一定搬格式的记账实体隘。敖会计科目只是对蔼会计对象具体内奥容进行分类核算碍的项目。为了提爸供企业内部经营胺管理和外部有关班方面所需要的各绊种核算资料，还懊必须根据规定的班会计科目在账簿捌中开设账户，对办各项经济业务进罢行分类、系统、拌连续的记录。埃（二）会计科目捌与账户

53、的联系与板区别巴联系：半按由于它们分类的阿对象是同一的，阿因而它们反映的艾经济内容是一致佰的；暗哎由于会计科目一碍经制定，账户设板置就必须遵循会爸计科目所作的规笆范，因而它们设巴置的原则是一致坝的。没有会计科隘目，就不能设置半帐户；没有账户案，也就无处记录蔼会计对象具体内胺容。会计科目是哀设置账户的依据拜，账户则是会计败科目在记账工作暗中的具体运用。案会计科目变了，翱账户也要重新设按置。鞍区别：暗败从时间上看，会耙计科目是在经济癌活动发生之前，坝事先对如何反映耙会计对象具体内埃容作出的分类规艾范；而账户则是爸在经济活动发生鞍以后对其作出的板分类记录。扮艾从设置上看，会癌计科目是由国家板有关部门

54、统一规啊定的，具有统一巴性；而账户则是艾企业、事业、行俺政等单位根据会坝计科目的规定和伴管理的需要在账板簿中开设的，具捌有相对的灵活性般。氨 （三）账户的搬基本结构笆用来分类记录经背济业务的账户，叭在结构上分为两办个基本部分，用案以分别记录各项熬会计要素增加和暗减少的数额。账班户的基本结构，按通常划分左、右鞍两方，每方再根搬据实际需要分为啊若干栏次，用以岸登记有关资料。敖账户的基本结构癌一般应包含下列案内容：啊（）账户的名拜称（即会计科目班）；芭（）日期和摘疤要（概括说明经袄济业务的内容）爱；背（）增加和减版少的金额；芭（）凭证号数肮（说明账户记录耙的依据）。白账户左右两方的盎金额栏，其中一皑

55、方记录增加额，靶一方记录减少额坝。增减金额相抵芭后的差额，称为般账户余额阿。在账户中所记扳录的金额，可以百分为期初余额、靶本期增加额、本摆期减少额和期末安余额癌本期增加额矮，是指一定时期爸（如月份、季度佰或年度）内账户稗所登记的增加金傲额的合计，也称翱本期增加发生额耙。坝本期减少额败，是指一定时期搬（如月份、季度霸或年度）内账户隘所登记的减少金叭额的合计，也称办本期减少发生额皑。罢期末余额罢，是指在没有期唉初余额的情况下阿，本期增加发生佰额和本期减少发叭生额相抵后的差熬额，也就是在一胺定时期的期末结扒出的账户余额。版期初余额八，是指将本期的霸期末余额转入下半期时，即为下期捌的期初余额。爸上述四

56、项金额的罢关系，可以用下氨列等式表示：挨期末余额期初碍余额本期增加拜发生额本期减捌少发生额皑如果在左方记增拜加额，则在右方蔼记减少额，余额凹必在左方；反之爱，如果在右方记办增加额，则在左暗方记减少额，余癌额必在右方。三、复式记账搬（皑一鞍）隘复式记账的概念笆和原理癌记账方法败，就是在账簿中肮登记各项经济业靶务的方法。我国办企业、行政和事扳业单位所采用的摆记账方法，都是肮复式记账的方法碍。肮单式记账法扮是只在一个账户袄中记录经济业务盎，一般只记录现奥金的收付和人欠埃、欠人等往来账翱项的一种记账方靶法。单式记账法靶是一种比较简单哎、不完整的记账爱方法。采用单式吧记账法，不能全般面、系统地反映败经济

57、业务的来龙氨去脉，也不便于拔检查账户记录的扒正确性和完整性佰，是一种不科学暗的记账方法。半复式记账扮，就是对任何一摆项经济业务，都摆必须用相等的金巴额在两个或两个佰以上的有关账户胺中相互联系地进矮行登记的记账方巴法。阿复式记账法与单拌式记账法相比有稗两个明显的特点白：一是对发生的安各项经济业务，背都要按规定的会背计科目，至少在胺两个账户上相互般联系地进行分类碍记录；二是对记笆录的结果可以进颁行试算平衡。阿（二）暗复式记账的作用伴1.采用复式记背账法，由于对每绊项经济业务都应邦在相互联系的账鞍户中作双重记录啊，这不仅可以了柏解每一项经济业巴务的来龙去脉，叭而且在把全部的肮经济业务都相互胺联系地登

58、记入账稗以后，可以通过氨账户记录完整、扒系统地反映经济艾活动的过程和结啊果。肮2.采用复式记拜账法，由于对每扮项经济业务都以霸相等的金额进行霸分类登记，因而拌对记录的结果，板可以进行试算平扒衡，以检查账户般记录是否正确。埃（三） 借贷记袄账法澳借贷记账法是以绊“凹借坝”靶、半“吧贷哀”靶作为记账符号，胺对任何一笔经济癌业务，都必须用肮借、贷相等的金胺额在两个或两个邦以上的有关账户把中相互联系地进霸行登记的一种复鞍式记账法。 1、记账符号般现在，袄“白借板”扮、摆“百贷半”颁失去了原来的意癌义，转化为单纯按的记账符号，也翱可以理解为账户拌中两个对立的记摆账部位和方向，暗表示对每一经济敖业务应该记

59、录哪敖些相互依存又相凹互对立的账户部碍位，即奥“半借方拜”俺或阿“啊贷方皑”扳。 2、账户结构白在借贷记账法下肮，任何账户都分岸为借方和贷方两暗个基本部分，通八常左方为借方，昂右方为贷方。把根据凹“盎资产费用负瓣债所有者权益佰收入办”蔼的会计恒等式，巴属于资产账户结爸构的包括资产类版账户、成本费用绊类账户，属于权阿益账户结构的包翱括负债类账户、安所有者权益类账瓣户和收入类账户懊。敖（1）巴资产账户的结构瓣A.对用来记录扳资产的账户，资昂产的增加额记入矮账户的借方，减鞍少额记入账户的皑贷方，账户若有佰期末余额，一般阿为借方余额，表叭示期末资产余额笆。 拌资产账户的期末版余额可根据下列把公式计算：

60、斑借方期末余额扳借方期初余额罢借方本期发生额哎贷方本期发生哀额哎B.对用来记录拜成本、费用的账蔼户，成本费用的半增加额记入账户靶的借方，减少额碍或转销额记入账暗户的贷方，期末绊一般没有余额，艾如有余额，必定安为借方余额，表背示期末资产余额爸。阿资产账户（包括般资产、成本费用柏类账户）的结构罢是：增加额登记班在账户的借方；佰减少额（或转销拌额）登记在账户绊的贷方；期末如百有余额，应为借扒方余额。办（矮2白）权益账户的结暗构瓣A.用来记录负巴债的账户，负债吧的增加额记入账暗户的贷方，减少白额记入账户的借板方，账户若有期安末余额，一般为白贷方余额，表示唉期末负债余额。翱负债账户的期末矮余额可根据下列