新纳税方案设计与实施

1、巴纳税方案设计与隘实施奥第一讲 新扮时期税制改革的八主要内容及其对税收的影响俺一、新时期税制肮改革的策略、基吧本原则和主要目颁标埃1、我国艾新时期的税制改霸革啊采取的策略是佰“爱分步实施哎”捌 氨 吧第一搬、蔼分步实施税收制搬度改革是由当前翱的经济体制环境百决定的绊。唉第二癌、瓣分步实施税收制俺度改革是由当前班的宏观经济形势皑决定的。瓣 绊 安第三班、搬分步实施税收制败度改革是由当前瓣的国家财政状况奥决定的。熬2、鞍分步实施税制改摆革的基本原则 敖按照十六届三中瓣全会的决定佰，分步实施税收笆制度改革应遵循矮“简税制、宽税爸基、低税率、严半征管暗”的基本版原则。板 班 白 扳 胺 傲3、昂分步实

2、施税制改挨革的主要目标傲第一、瓣进一步统一税法芭，公平税负。矮第二、背进一步规范和优吧化税收制度。百第三、跋进一步规范政府罢参与国民收入分唉配的方式。扒第四、爱适度提高税收占安国民生产总值的翱比重。笆第五、佰促进税收与经济把、社会和自然的罢协调发展。爸第六、笆进一步提高税收爸征管效能。板第七、般合理划分中央与挨地方之间的税收癌管理权限。盎二、拔新时期税制改革斑的巴主要内容拜1、翱统一内外资企业扒所得税制柏（即巴实现两法合并扒）案 板2、斑增值税由生产型斑向消费型转变板3、碍城镇建设税费改岸革矮，耙在适当时机开征柏物业税吧4、进一步百完善消费税制度矮5、板个人所得税改革坝的主要内容熬6、般出口退

3、税机制改隘革的主要内容敖第二讲 佰 纳税方案设班计与实施巴一、纳税方案的版概念版“扳凡事预则立，不八预则废拌”绊。这里俺“版预扳”板可以理解为事先摆谋划之意。人们稗要做成一件事情摆，事前都要有一爸个预测、谋划的碍过程，对可能出皑现的各种情况及盎其不同的结果有扒一个充分的估计盎，以便采取相应奥的对策，控制事坝态按预期发展。蔼税收是国家凭借挨其政治权利参与凹国民收入分配和懊再分配的一种方斑式，是以国家为矮主体进行分配的拜活动。税收具有爱强制性、无偿性熬、固定性的特征叭，固定性是指在跋征税之前，依法啊律的形式规定了笆课税的对象、课鞍税额度和课税方拌法等，因此，纳傲税人对自己的纳把税义务事前是可肮知的

4、。从新的经肮济理论发展看，啊政府征税是由于拌政府为企业提供摆了社会资本（例背如国防开支、公隘共设施支出等）啊，税收是政府投隘入社会资本的报班酬。对企业来讲矮，税收是一种费熬用，企业为实现板自身经济利益的安最大化，进行纳安税筹划来减轻税拌收费用，是市场傲竞争机制的外在霸表现，具有一定白的合理性。国家盎依法征税，企业百在不违法的情况肮下节税这是一个氨问题的两个方面百，更何况税法具碍有一定的优惠和哎弹性，为企业纳艾税筹划提供了空邦间。坝企业是以盈利为拌目的的经济组织版，企业利润是全芭部收入减去成本斑和费用，企业把伴税收作为一种费癌用支出，在经营背行为之前进行谋扮划减少支出也是百合情合理的事情按，这就

5、是纳税筹昂划。大家讲纳税碍筹划已经有十几斑年的时间了，这版些纳税筹划都是坝不具体的、不系佰统的，企业难以拜落实。现在，应跋该着力研究把纳敖税筹划具体落实霸为行动方案，用靶以指导企业的经办营行为，这就是肮纳税方案。靶纳税方案是企业把对筹资、投资、半销售、生产、采般购、经营管理的巴各个环节，依据袄税收法规的规定罢，在规避涉税风敖险的前提下，使氨企业税费支出相叭对最小化的事前百具体安排。柏二、纳税方案与挨企业预算的关系熬在我国，人们总佰是把预算管理与懊计划经济相提并翱论，认为预算是百计划经济的产物败，现在是市场经背济，预算管理没碍有必要。事实上半，预算是企业对白经营事项的事先傲安排，反映了人俺们对社

6、会经济事把物有了一定认知奥的情况下，能动肮地驾驭和改造客胺观事物的主观行澳为。企业预算是熬指在企业战略目般标的指引下，为稗合理利用企业资背源，提高企业经背济效益，而对企霸业的生产、销售皑和财务等各个环颁节所进行的统筹盎安排。实践表明隘预算管理与市场罢经济并不矛盾，霸市场经济越发达百的国家，企业内氨部管理水平，特半别是预算管理水肮平越高。企业预俺算是连接市场与哀企业生产的纽带袄，市场经济的发翱展对企业运用预板算管理提出了更瓣高的要求。一个办完整的企业预算挨包括经营预算、懊财务预算和资本罢支出预算，预算暗管理的这三大块奥所围绕的的核心盎就是经济效益，斑企业生产经营活俺动的每一个环节哎无不涉及纳税。

7、伴纳税是企业现金挨净流出，企业在凹全面预算管理的斑过程中，就需要蔼对纳税做出合理扮安排。就这点而芭言，企业纳税方矮案存在于预算指搬标之中，成为全按面预算管理的重霸要组成部分。岸然而，全面预算澳管理所涉及的预罢算纳税指标又不靶是纳税方案的全昂部，有些纳税方捌案超出预算管理澳的范围，例如，挨企业生命周期的翱纳税方案、企业岸投资项目的纳税盎方案、企业体制艾改革的纳税筹划颁方案等。都要根班据纳税筹划的目霸的单独编制。吧纳税方案大体可笆以分为两类，一哀类是包含在企业耙预算中的纳税方霸案，构成了预算皑体系的一部分；皑另一类是为了特奥定目的而单独编巴制的独立纳税方癌案。扒三、纳税方案的稗作用捌（一）协调各部

8、耙门的工作，把企懊业纳税筹划目标爸落到实处扮近些年，企业的暗纳税意识在逐步案提高，认识到纳吧税筹划也是一种芭经营行为，所以斑，企业在进行长半期规划，制定投拜融资、销售、生叭产目标时，也统奥筹考虑总体纳税懊筹划目标，制定昂年度纳税方案恰捌恰是企业总体纳岸税筹划目标的具爱体化。企业纳税唉筹划具有全方位肮、全过程、全员盎性的特点，编制蔼企业纳税方案可案以使各部门的经癌理了解本部门在挨企业中的地位，白本部门与其他部爸门的关系，为完背成企业纳税方案扳本部门所承担的把责任和义务，各百部门就能够自觉稗地调整好自己的巴工作，配合其他耙部门共同完成企昂业总体的纳税筹摆划目标。一个好阿的纳税方案并不摆在于把指标制

9、定霸的如何完美，而凹在于它能够全面办协调各部门在实碍施这一方案过程坝中的关系，促进摆各部门之间、各百部门与管理层之岸间的相互沟通，皑使整个企业协调皑一致。纳税方案拜最基层执行者是碍个人，方案的实翱施要求企业在履伴行纳税义务过程阿中所有部门和员癌工都要按照方案安开展活动，这就背形成企业纳税的绊事前控制，防止盎部门之间责任不耙清、相互扯皮，拌提高企业的运作霸效率。跋（二）提高纳税罢人的纳税意识，按把规避企业纳税昂风险落到实处吧企业处于市场经碍济之中，风险无暗处不在，无时不埃有，包括经营风阿险和财务风险等巴，涉税风险也属矮于经营风险。我叭国税法容量大，邦信息不对称，企搬业可能由于没能拜全面了解和掌握

10、败税法而落入涉税澳风险之中。企业挨通过制定纳税方斑案预测经营过程碍中的涉税风险，懊采取必要的措施熬加以防范，这也捌是企业依法纳税敖的表现。企业把搬规避纳税风险的稗措施编入纳税方啊案，对企业管理唉层、各部门、有氨关人员无疑是一版种行为规范，会袄使企业处于纳税疤零风险状态，保芭护企业、法人代捌表及其他相关人胺员不触犯税法，霸也是纳税筹划的搬目的之一。通过笆纳税方案，可以懊使企业做到经营把行为规范，账目俺清楚，纳税申报袄正确，缴纳税款傲及时足额，不出拜现任何税收方面盎的处罚，在税收稗方面没有任何风鞍险，或风险小到按可以忽略不计的疤程度。稗（三）明确各部阿门在纳税筹划中板的工作责任，把霸减轻企业税收负

11、岸担落到实处摆企业各业务部门罢的交易或事项使凹企业产生纳税义把务，财会部门通百过会计核算、申疤报、缴款履行纳岸税义务，企业纳颁税涉及企业内部班各个部门。企业隘制定纳税方案就颁是把企业的纳税般筹划总体目标分傲解落实到各个部绊门，从而使个部叭门明确自己在纳芭税筹划中的目标扮和任务。企业纳唉税筹划总目标只唉有在各部门的共袄同努力下才能得搬以实现，这样可哀以避免各部门为办小集体利益而忽挨略企业总体目标胺。明确目标有两绊个作用：一使引办导，即引导企业奥的各项活动按预俺定的方案运行，扒防止出现偏差；翱二是激励，即最斑大限度的发挥员般工的积极性，力拜争取得最大的经懊济效益。敖（四）考评各部罢门的业绩，把纳鞍

12、税筹划真正落到阿实处柏对各部门的业绩傲的考核是企业管鞍理的一项重要内班容，包括两方面敖的内容：一是对胺整个企业纳税情柏况的评价，包括罢对纳税方案科学暗性、合理性的评傲价；二是对企业艾内部各管理部门翱、每一位员工的白业绩进行评价。鞍企业纳税方案中瓣确定的各项指标背和业务操作指令敖，可以作为评价芭部门、员工工作岸情况的标准，对巴部门和员工进行邦考核；同时，也拔要求部门和员工鞍对实际业务与纳蔼税方案的差异进盎行评价分析，根隘据实践进行总结唉，不断提高纳税邦方案编制的科学岸性和可操作性，爱用以指导企业的八经营管理工作。巴对个部门部门、跋员工的评价作为岸奖惩的依据。版四、纳税方案的把编制方法俺（一）包含

13、在企奥业预算中的纳税半方案的编制八企业预算管理由扳若干个紧密联系斑的环节所组成，胺从预算的编制开靶始，经过执行、伴控制、考核、评矮价，直到兑现奖傲惩，环环相扣，鞍预算编制是整个跋预算管理的基础爱和起点。企业预佰算按组成内容可鞍分为经营预算、罢财务预算和资本暗预算。而在每种袄预算中都包含着斑预算纳税额，在坝计算预算纳税额矮时，需要对业务敖操作方法和计税碍方法加以筹划。吧包含在企业预算把中的纳税方案，癌一般应在专家的版指导下，由企业拔预算人员编制。稗1、经营预算中伴纳税指标的编制拌企业的正常运转埃和利润获取依靠蔼顺畅的生产经营哎活动，其中产品背的销售和生产是版日常经营的重要唉环节，包含销售哀、生产

14、、成本、挨费用等内容的经奥营预算是企业的蔼基本预算，在企埃业战略计划和基盎本生产经营之间爸起着承上启下的敖作用。经营预算版包括如下内容：（1）销售预算阿通过对企业产品八销售情况的预测爸，推算出预算期背产品销售数量和矮销售单价，求出皑预算期的销售收扮入，即：案 销售收八入=销售数量*白销售单价俺销售预算是经营邦预算的起点，销斑售收入是企业现昂金流入的主要来靶源，因此，销售绊预测的准确度至昂关重要。昂企业的销售行为笆产生流转税的纳哀税义务，包括增白值税、营业税、稗消费税及其附加疤，企业在编制销安售预算时，就要唉计算流转税的纳癌税额，为了控制岸流转税的纳税额按，应该考虑下列拔因素：哀企业是否到异地傲

15、经营；瓣企业是否需要推袄迟确认销售，可摆以采用赊销、分扮期收款销售、委熬托代销，还可以拔利用配比原则递斑延确认销售等；凹是否存在混合销癌售、兼营行为；斑是否采取售后回背购、售后回租等凹销售方式；澳自产产品、购入斑商品有无自用行佰为、捐赠活动；拜营业税计税营业懊额的税前减除。斑上述因素不但会拜影响流转税额，板而且，在纳税方捌案中还必须明确拜各业务部门的职扮责，规定具体业岸务操作指令。邦编制预计营业氨税纳税申报表跋、预计增值税销版项税额计算表等扳。（2）生产预算案根据销售预算编拔制生产预算。但唉是，预算期的生奥产数量除取决于俺销售数量之外，袄还必须考虑预算笆期初、期末存货安的数量，即保证蔼存货对市

16、场的供敖应，又不至于积叭压。生产量计算澳公式如下：岸预算生产量=预蔼算销售量+预计瓣期末存货 拌捌预计期初存货霸对于生产周期长奥、工艺流程复杂按的企业，要考虑昂半成品的转让是暗否已构成销售，昂可否减少销售环败节，避免多交税捌或重复纳税。跋进口加工复出口班采取何种方式：伴来料加工或进料靶加工。般（3）材料采购唉预算耙材料采购预算以般生产预算为基础拌，考虑库存原材蔼料的期初、期末百预计库存量，计搬算公式如下：哎原材料预算采购暗量=生产预算需笆用量+预计期末罢库存量氨盎 预计期初库存氨量疤 对于增值税爸一般纳税人，采扳购环节产生进项绊税额，在制定采啊购环节的纳税方芭案时应考虑下列昂因素： 采购地点；

17、扳供货方的纳税人袄资格；暗农产品采购是自蔼行采购，还是委摆托小规模纳税人扮采购；把利用废品加工的捌企业废品采购方半式；霸购销运输方式，跋能否取得运输发把票抵扣。扒采购人员操作方哀式、付款方法、啊发票的基本要求凹，供货方涉税责跋任条款等操作指败令。编制预计增安值税进项税额计凹算表，叭编制预计增值办税纳税申报表靶。挨（4）直接人工岸费预算 邦在生产预算的基办础上编制直接人靶工费预算表，同鞍时计算应付职工癌福利费、工会经埃费、职工教育经背费。背直接人工费预算澳额=预算生产量笆*单位产品工时拌*小时工资额邦工资薪金纳税方巴案应考虑工资支芭付形式：计税工霸资、工效挂钩、拌国务院事业单位鞍工资标准、软件白

18、企业合理的工资跋支出。超过计税稗工资要做纳税调袄整，包括职工福扳利费的调整。板注意区分工资薪巴金、劳务报酬、背佣金、回扣。绊（5）制造费用罢预算霸制造费用预算包阿括为生产产品和胺提供劳务而发生扳的各项间接费用安，通常分为变动矮制造费用和固定爸制造费用。包括把工资和福利费、昂折旧费、修理费懊、办公费、水电半费、机物料消耗隘、劳动保护费、败停工损失等。败制造费的纳税方拜案要考虑计税工拜资、外购货物的扳进项税额抵扣、佰外委修理进项税把额的留抵等。叭（6）营业费用安、管理费用、财半务费用预算半在编制管理费用昂、营业费用、财疤务费用预算时，埃要根据税法，区啊分税法有扣除标扒准的费用，税法班没用扣除标准的

19、颁费用和税法给予挨优惠的费用来计傲算期间费用纳税班调整额。啊计算列入管理费拔用的印花税、车摆船使用税、土地安使用税、房产税背矿产资源税等。2、财务预算敖财务预算是指与霸企业现金收支、摆经营成果和财务氨状况有关的各个罢项预算，包括：（1）现金预算拌（2）预计利润颁表背（3）预计资产扮负债表蔼在经营预算和现斑金预算的基础上安，编制企业所得碍税纳税方案，即扳预计企业所得颁税纳税申报表按编制企业各税佰种纳税预算汇总百表3、资本预算隘资本预算主要涉矮及长期投融资预鞍算，指企业不经搬常发生的、一次捌性业务的预算。袄如固定资产投资八、长期对外投资熬等。哀资本预算的纳税绊方案一般要独立胺编制。翱（二）独立纳税

20、罢方案的编制霸独立纳税方案是办企业有特定需求颁的纳税方案，例碍如：企业创建时吧的纳税方案、投半资项目纳税方案矮、企业改制纳税拔方案等。这种纳安税方案需要的知八识专业性强、涉皑及的知识范围广拜，一般应聘请专暗家组制定。具体啊操作程序如下：搬1、了解纳税人颁的需求笆纳税人对纳税筹笆划的共同要求肯袄定是尽可能多地鞍节税。节税的目把的说到底是增加挨纳税人的经济利凹益，而在这一点绊上，不同纳税人按的要求可能是有安所不同的，这也鞍是税收筹划必须败注意的一点。瓣（1）要求增加拔短期所得还是长爱期资本增值安纳税人对经济利霸益的要求大致有奥三种：一种是要奥求最大限度地节颁约每年税收成本拜，增加每年的纳笆税人可支

21、配的税熬后净利润；第二岸种是要求若干年八后因为采用了较板优的纳税方案，耙而达到所有者权按益的最大增值；埃第三种是既要求懊增加短期税后利蔼润，又要求长期爱资本增值。对不扒同要求所进行的拔纳税筹划也是有柏所不同的。当然芭，筹划未必能完扮全达到纳税人的搬要求，但了解纳芭税人在经济利益盎方面的打算仍是搬必需的。（2）投资要求拔有些纳税人只有敖一项投资意向和阿取得更大经济利伴益的要求，这时颁候筹划人可以根唉据纳税人的具体佰情况进行纳税筹耙划，提出各种投哎资建议。但有时敖纳税人对投资已办经有了一定的意般向，包括投资项扒目、投资地点、笆投资期限等，这盎时筹划人就必须拔了解纳税人的要熬求，根据纳税人办的要求来

22、进行纳挨税筹划，提出投白资操作方面的建艾议或提出修改纳扮税人要求的建议碍。背2、了解纳税人八基本情况爱以企业纳税人为挨受益人进行纳税班筹划需要了解如按下情况：佰（1）企业组织巴形式。不同企业凹组织形式的纳税蔼税种、适用税率艾、申报纳税办法捌往往有所不同，阿故了解企业的组昂织形式可以对不柏同组织形式的企熬业制订有针对性癌的纳税筹划方案拌。我国的企业形澳式有个人独资企唉业、合伙企业、碍股份制企业和有矮限公司制企业，班此外还有视为企懊业管理的个体工班商户。企业的组案织形式不同对纳爸税影响相当大。爱除了了解企业组挨织形式，还须了拌解企业内部的机绊构组成。白（2）财务情况半。企业税收筹划瓣是要合法和合理

23、隘地节省税费，因按此了解企业的财哎务状况是基础。胺以会计报告和会爸计报表形式反映澳出来的企业财务把状况从资金的运熬动方面展现企业傲的全貌，而纳税昂本身则是资金从碍企业的流出。只班有全面和详细地白了解企业的真实靶财务情况，才能昂制定出适合企业斑状况的企业节税氨方案。挨（3）投资意向埃。根据投资来源伴、投资地域或投叭资行业，有的可八以享受税收优惠挨，而不同的投资佰来源、投资地域背或投资行业又会昂有不同的税收优癌惠。税收优惠是扳国家宏观调控政捌策在税收方面的吧具体运用，我国芭税法体系中对吸奥引外资、投资地捌域、投资行业有巴税收引导，比如般，外商投资企业阿、高科技企业、拔第三产业的投资稗等都有相应的优

24、伴惠政策。了解纳案税人的投资意向爱，建议其与国家芭税收优惠政策衔芭接，可以使纳税巴人得到税收优惠颁的利益。绊（4）对风险的挨态度。不同风格笆的企业领导对节翱税风险的态度是佰不同的，开拓型熬领导人往往愿意版冒更大的风险节袄省较多的税费；懊稳健型企业领导板人则往往希望在盎风险最小的情况霸下节省税费。了版解企业对风险的板态度，可以制定傲出纳税风险较小隘、节省税费较多办、符合企业要求安的纳税筹划方案绊。瓣（5）纳税历史吧。了解企业以前癌和目前的有关纳白税情况，包括有把关纳税申报、涉扳及税种、纳税金敖额等历史情况，稗对制定企业未来疤的纳税方案会有搬很大的帮助和提按供更多的借鉴。按3、掌握和理解绊有关法律

25、、法规搬（1）根据纳税版人的要求取得有岸关法律资料安无论是外部筹划斑人还是内部筹划办人，其专业知识澳往往都不足以应啊付纳税人的各种霸不同的具体要求背，但在筹划人明把确企业要求后，懊可以通过各种渠柏道搜集有关资料翱。对于这些有关把的税法和政策等爱资料，筹划人有搬时可以无偿取得八，有时需要有偿靶取得。筹划人取艾得税收法规资料罢的途径有很多，哎下面简单介绍几凹种：凹靶从税务机关得到澳印发的税收法规傲资料；矮稗主动向税务机关爱索取税收法规资斑料；鞍扮通过政府网站查傲询税法资料库；袄巴通过民间网站免背费得到或有偿获蔼取税收资料；拌颁通过图书馆查阅盎纳税资料；熬啊通过订阅和购买柏书刊杂志得到纳敖税资料；隘

26、蔼通过与税务机关邦的合作关系取得碍指导性资料。澳我国加入WTO拌之后，非常重要袄的一个原则就是罢法律的公开化和扒透明度，应该说胺纳税人平等地通笆过网络等现代通伴讯工具免费得到板税法资料将会变癌得越来越及时和唉方便。凹（2）充分理解肮税收法规的精神懊理解法律精神，靶掌握政策尺度，昂是一项重要的纳瓣税筹划前期工作瓣。不论是纳税人疤或税务中介的外八部筹划人，还是版纳税人内部的税扒务管理部门，在碍进行纳税筹划之盎前，首先都应学坝习和掌握国家税伴法，领会其精神熬实质，争取税务扒机关的帮助与合岸作。尤其是对实罢施跨国纳税筹划皑业务的筹划人来把说，熟悉有关国俺家的法律环境更耙显得重要。对于胺承接业务的每一挨

27、项筹划委托，筹安划人都应有针对哀性地了解所涉及跋的法律规定。国八际上一些较大的艾会计师事务所，昂就是通过在不同靶国家建立合伙制哎的会计师事务所懊网络，分别收集跋和研究各有关国隘家的税收法律的百最新精神，并通拜过交换和委托调白查，用较低的成拜本在全球范围内奥进行税收筹划。拜（3）了解法律疤和主管部门对纳叭税活动阿“佰合法和合理八”斑的判定板法律条文的权威袄性不容置疑，但背税法的执法实践拜也对纳税人的纳瓣税有着切实的引八导作用。所以，按全面了解税务机埃关对邦“碍合法和合理癌”翱纳税的法律解释蔼和执法实践，是耙另一项重要的税跋收筹划前期工作吧。税收筹划是要皑合法和合理地节昂税，任何国家都拌从法律上保

28、护合般法和合理的事物靶和行为。同时，班不同国家对芭“哎合法和合理板”斑的法律解释也是扮不同的。有些国俺家执法偏于宽松安，没明确禁止的翱即为合法和合理百的；有些国家执摆法偏于严格，主爱要侧重于法律规哀定应该如何。世版界上还没有一本白权威书籍可以真般正给般“懊合法和合理拌”碍下一个全球范围霸内都适用的定义背，因此纳税筹划靶人只能根据法律懊条文和法律实践蔼做出判断。就中拌国的税法执法环癌境来看，因为欠半缺可行的税法总岸原则，法律规定凹在操作性上也有胺某些欠缺，税务傲机关存在相当大皑的盎“佰自由裁量权哀”扳。所以在中国，把熟悉税法的执法敖环境非常重要，澳否则，根据法律袄条文闭门造车，白效果可能会大打邦

29、折扣。哎要了解税务机关办对合法尺度解释巴的具体执法实践白，一般可以从以瓣下三个方面着手按：皑板从宪法和现行法凹律了解背“隘合法和合理袄”疤的尺度。税务机把关的征税和司法稗机关对税务案件绊的审理，都必须按以立法机关制定皑的宪法和现行法昂律为依据。因此败，关于什么是税蔼法的背“昂合法和合理哎”隘尺度，首先要从艾宪法和法律上去熬了解。筹划人理按解宪法和癌民法、行政安法的精神十分柏必要。唉艾从行政和司法机胺关对把“案合法和合理爸”阿的法律解释中把搬握尺度。行政机疤关依法行政，负瓣责执行法律及法邦律规定的权力，班而且它们还往往阿会得到立法机关佰的授权来制定执艾行法律的实施细啊则和实施办法，傲这些行政法规

30、更版具体地体现了国芭家政策精神；司矮法机关依法审判败税务案件，负责安维护、保证和监拌督税收法律的实敖施，它们的判决半使国家政策精神哎体现得更加明确唉、清晰。办般税收筹划人可以氨从税务机关组织颁和管理税收活动耙及裁决税法纠纷敖中来理解税法的稗尺度。税务机关傲日常从事繁杂具柏体的征税事务并按裁决某些通过征皑税机关解决的税肮务纠纷。税收筹艾划人应通过税法按执行中若干有代版表性的案例来把百握执法界限，并版将其用于税收筹疤划的实施过程中阿。版4、编制纳税筹坝划方案靶（1）制订纳税八筹划草案哀纳税筹划人的主挨要任务是根据纳班税人的要求及其唉具体情况来制定鞍纳税筹划方案。澳无论是内部筹划拜人还是外部筹划吧人

31、，无论是纳税胺人要求知道详细巴的纳税筹划方案伴的内容还是只要懊求知道大体情况背，筹划人都要制拜订尽可能详细的笆、考虑各种因素爱的纳税筹划草案跋。纳税筹划草案拔应该包括：纳税佰筹划具体步骤、艾方法、注意事项败；纳税筹划所依哀据的税收法律法昂规；在纳税筹划拜过程中可能面临袄的风险等。吧纳税筹划人制订昂筹划草案的过程稗实际上就是一个哀操作过程，纳税搬筹划方案应包括翱以下内容：把澳分析纳税人业务坝背景，选择适当鞍的节税方法。对肮纳税人的个案进挨行具体分析，分暗析纳税人所处的挨行业，从事的业耙务按法律规定应耙该缴纳的种税，霸是否享受税收优把惠待遇。根据纳伴税人所从事的业昂务和业务收入、伴业务费用的收支唉

32、渠道确定可以节鞍税的各种方法。哀在选择各种节税坝方法的同时，可爸借鉴与其行业、办业务有相同背景捌的个案，以提高鞍节税效果。岸办进行法律可行性按分析。在制订节败税方案的同时，疤汇集纳税涉及的爸可依据的法律、拔法规、政策，避白免陷入法律纠纷跋。在具体问题把埃握不准的情况下巴，可以就具体问拌题咨询税务机关挨的意见。疤盎纳税筹划方法。扳根据纳税人的具艾体需要，提出纳颁税筹划的方法，罢包括：注册地的坝选择、纳税人身靶份的选择、原材吧料采购方式、采瓣购地点、生产方巴式、销售方式、澳会计核算方法、笆费用扣除、所得拌税核算方法等等耙。挨哀应纳税额的测算拜。不同的纳税方拌案制订出来以后颁，分别计算出应佰纳税额。

33、与应纳板税额相对应，纳蔼税筹划人应做出芭会计处理的方法挨。奥凹因素变动分析。罢对影响纳税筹划袄节税效果的那些颁相互作用的内外熬部因素将来可能霸会发生的变动进盎行分析，以防止熬因内外部因素变靶动产生的风险。版柏敏感分析。对影俺响纳税筹划方案傲实施的外部条件阿可能发生变化而瓣引起筹划节税效百果变化的敏感程耙度进行分析，以板防止因外部因素笆变化产生的风险敖。阿（2）纳税筹划敖方案的选择和实拜施捌一个纳税人或一芭项纳税业务的纳搬税方案不止一个暗，纳税筹划人为半一个纳税人或一隘项税务事项制订巴的节税方案因此办也往往不止一个袄，这样，在方案懊制订出来以后，矮下一步就是对税百收筹划方案进行傲筛选，选出一个氨

34、最优方案。筛选翱时主要考虑纳税坝人的偏好，根据哀其偏好考虑以下坝因素：碍叭选择短期内节税靶更多的或在比较笆长的一个时间段鞍内股东可得到更伴大财务利益的税捌收筹划方案；翱八选择成本更低或叭成本可能稍高而扳节税效果更好的搬税务计划；啊昂选择实施起来更阿便利或技术较复般杂风险也较小的碍方案。挨在筛选方案的过靶程中应根据纳税氨人的意愿尽量使拔其吸收方案的内袄容并参与其中，安参与过程中随时矮听取纳税人的意扒见。特别是在纳蔼税筹划是外部筹扳划人的时候，更懊有这个必要，因胺为纳税实践最终傲要由纳税人自己俺完成。最后经过奥选择、斟酌，选艾出的方案就是税唉收筹划人最后为败纳税人设计的税艾务计划。如果纳罢税人没有

35、参与选芭择，还要征求纳哀税人意见。如果安觉得满意，筹划柏方案便可以付诸半实施；如果纳税澳人并不满意，筹阿划方案就需要进安行修改，直至纳胺税人满意为止。蔼（3）纳税筹划俺方案执行与辅导拜筹划方案实施后唉，纳税筹划人还啊需要经常、定期扳地通过一定的信矮息反馈渠道来了懊解纳税筹划方案邦执行的情况。反氨馈渠道可以是纳八税筹划人到纳税埃人企业实地查阅懊财务会计报告，跋也可以是一段时绊间内，在一起沟半通情况，对方案板执行的偏差加以疤纠正。靶反馈的信息表明疤，纳税人没有按安筹划人的设计方埃案的意见执行时把，纳税筹划人应扒给予提示，指出敖其可能产生的后哎果；当反馈的信斑息表明，筹划人哀设计的筹划方案班有误时，

36、筹划人扮应及时修订其设扒计的纳税筹划方拔案；当纳税人经巴营中出现新的变败化时，筹划人应艾介入其中，判断癌是否改变筹划方敖案。邦在特殊情况下，巴纳税人因为纳税捌与税务机关发生扮法律纠纷，纳税叭筹划人按法律规颁定或业务委托应搬及时介入，帮助昂纳税人度过纠纷安难关，起到纳税肮人的税务律师的凹作用。如果出现爸对纳税人不利的般法律后果，筹划俺人一是接受教训佰，二是在订有赔熬偿条款且责任又班认定在纳税筹划般人一方时，则应爱积极负责赔偿纳矮税人因此受到的扮损失。爱第三讲 哎 企业创立阶段熬的纳税方案设计坝一、企业经济性叭质的设计百 （一）公司隘制企业与合伙企绊业的选择胺 1、拌公司制企业与合傲伙企业、个人独

37、敖资企业的区别隘公司制企业与合耙伙企业、个人独隘资企业风险不同袄：搬公司制企业与合熬伙企业、个人独凹资企业适用税种岸不同。摆 （3）拔公司制企业与合稗伙企业、个人独澳资企业的适用税氨率不同坝盎。盎 （4）啊公司制企业与合哀伙企业、个人独吧资企业税前扣除耙范围不同，标准背不同，因而，应败纳税所得额不同矮，税负不同。总癌的来看，合伙企坝业、个人独资企疤业的税负较低。巴 2、企傲业经济性质的选爱择：捌公司制企业与合笆伙企业的选择：埃 （二）外资澳企业类型的选择岸。隘 二、公司制企艾业分支机构设置扳的设计俺 （一）设立罢办事处：佰统一核算的机构皑之间货物移送怎疤样交税？般2、两个机构之摆间移送货物交税

38、坝的条件俺（二）设立分公唉司：公司法规定摆，分公司不具有百法人资格。唉 坝税法规定：碍 1、不岸独立核算，由总暗公司统计盈亏；隘2、纳税人身份疤同总机构。总机罢构为一般纳税人稗分公司也是一般胺纳税人；搬3、销售额全部暗上缴总机构，人绊员工资及相关的隘费用均由总机构瓣支付；啊在实际税务处理瓣中应注意的问题爱：敖 1、向跋分公司所在地工佰商管理部门办理佰营业执照；霸 2、向拔分公司所在地税版务机关办理税务绊登记；澳 3、总瓣公司为一般纳税爱人，分公司可持皑总机构证明到当靶地申请办理一般胺纳税人认定；每俺年3月31日之斑前，报经所在地背国家税务局检验按认定。哎 ( 三)佰设立子公司：公案司法规定，子

39、公啊司属独立法人。安 案 筹划的扒原则：使企业集坝团整体税负最小捌化。税法规定：搬 1、具备捌法人资格，单独矮办理营业执照和熬税务登记；昂 2、具备邦独立纳税人身份百，独立经营，独伴立核算，独立纳巴税。白 3、按经熬营地的税收政策癌执行，享受经营岸地的税收优惠政坝策。俺 4、国税爱发2001稗13号：经批准吧实行汇总、合并氨缴纳企业所得税跋的企业总机构或扒集团母公司及其摆汇总纳税的成员癌企业(以下称成白员企业)，除铁啊路、邮政、银行柏、保险外，一律瓣执行半“熬统一计算、分级盎管理、就地预交斑、集中清算哀”盎的汇总纳税办法拌。成员企业就地肮预交企业所得税板的比例，除另有稗规定者外，一般埃为年度应

40、纳所得吧税额的60。颁 在经济特盎区、上海浦东新霸区以及西部地区笆属于国家鼓励的稗汇总纳税成员企耙业，可按年度应巴纳税所得额的1昂5就地预交。稗（四）分支机构肮设置的设计岸1、分支机构设柏置的影响因素：拔（1）盈亏昂对分支机构设置靶的影响；艾（2）享受凹税收优惠对分支案机构设置的影响绊；啊（ 3）所在地邦区税负高低对分把支机构设置的影懊响。斑 把 结论：疤将总公司设在税八率低的地区可以耙达到减轻税收负邦担的百2、在不同的情盎况下，运用不同邦公司组合形式进坝行纳税设计把 （1）暗高税区与低税区背的存在，企业如扒何选择？皑（2）亏损与盈埃利情况的存在，爸企业如何选择？暗 （五）分回肮利润怎样处理？

41、案（六）固定业户伴到外地销售货物把应如何纳税？耙 拌袄开具外出经营叭活动税收管理证奥明；摆 坝爱持税务登记副本伴；艾 坝疤将运抵的货物到盎销售地税务机关把报验。癌三、经营地址的背选择：绊国家的优惠政策罢。沿海开放城市懊优惠、经济特区斑优惠、高新技术扳开发区优惠、西哎部大开发优惠等摆。邦地方的优惠政策按。上海普陀区税按收返还优惠、深盎圳增值税优惠。熬地域的税收差别笆。城镇与农村的傲差别。（土地使芭用税、房产税、哀城建税）埃东北地区投资于版装备制造、石油耙化工、冶金、船搬舶制造、汽车制拔造、农产品加工爱、军品生产、高柏新技术产品生产艾等行业，购建固埃定资产的增值税氨可以抵扣，实际爸上执行的是消费哀

42、型增值税。暗（财税200碍4156号、唉财税2004稗227号霸）肮四、纳税身份的巴选择：斑（一）一般纳税埃人：拜纳税方式：销项颁税进项税应矮交税。哎（二）小规模纳八税人：皑纳税方式：销售瓣额熬罢税率应交税。昂（三）筹划方法爱：绊确立增值率：增捌值率增值额绊哀销售额。扮确立临界点：临阿界点小规模人绊征收率绊半一般纳税人税率搬工业为35.2绊9%、商业为2按3.53%白当增值率达不到瓣临界点时，选择斑一般纳税人。扳当增值率超过临隘界点时，选择小捌规模纳税人。拌（四）核定征收搬的适用范围：澳（五）搬一般纳税人是否办可以按照6拔%叭的征收率计算缴皑纳增值税？斑1、财政部、国挨家税务总局关哀于调整农业

43、产品扒增值税税率和若爸干项目免征增值半税的通知（疤94财税字第芭004号摆）霸文件规定：叭2、国家税务总艾局吧关于自来水行业袄增值税政策问题跋的通知安（岸国税发200岸256号皑 ）文件规定：隘 鞍自熬2002年6月靶1日邦起，对自来水公挨司销售自来水按爱6%的征收率征八收增值税的同时矮，对其购进独立案核算水厂的自来靶水取得的增值税案专用发票上注明安的增值税税款(癌按6%征收率开肮具)予以抵扣。俺3、一般纳税人敖生产销售的商品俺混凝土，也可以靶按照6的征收皑率计算缴纳增值绊税，但是不能开扮具增值税专用发扒票。稗4、经济特区内斑的单位和个人从挨事加工、修理、敖修配劳务，或者班批发、零售货物案给本

44、特区内的单吧位、个人的，无靶论是否是一般纳哀税人，都应当按碍照6的征收率阿计算缴纳增值税背。版五、企业人员构捌成的设计凹（一）94把财税字第001佰号文件规定，民白政部门举办的福瓣利工厂、街道办瓣的社会福利生产挨单位，凡安置昂“百四残搬”摆人员占生产人员绊总数35%以上斑，暂免征所得税胺；敖“昂四残隘”澳人员占生产人员疤总数的比例超过把10%未达到3颁5%的，减半征百收所得税。叭（二）财税2癌002208埃号文件规定，佰1、对新办的服耙务型企业（除广拌告业、桑拿、按爱摩、网吧、氧吧稗外）当年新招用哎下岗失业人员达扒到职工总数30蔼%以上（含30隘%），并与其签靶订3年以上期限埃劳动合同的，经敖

45、劳动保障部门认摆定，税务机关审凹核，3年内免征安营业税、城市维奥护建设税、教育绊费附加和企业所败得税。柏4、对国有大中靶型企业通过主辅唉分离和辅业改制瓣分流安置本企业矮富余人员兴办的拌经济实体（以下安除外：金融保险白业、邮电通讯业哎、建筑业、娱乐叭业以及销售不动搬产、转让土地使敖用权，服务型企暗业中的广告业、摆桑拿、按摩、网皑吧、氧吧，商贸颁企业中从事批发癌、批零兼营以及昂其他非零售业务扒的企业），凡符跋合以下条件的，柏经有关部门认定版，税务机关审核蔼，3年内免征企敖业所得税。版（1）利用原企疤业的非主业资产鞍、闲置资产或关八闭破产企业的有氨效资产；背（2）独立核算般、产权清晰并逐吧步傻行产权

46、主体艾多元化；哎（3）吸纳原企耙业富余人员达到背本企业职工总数罢30%以上（含把30%）；拌（4）与安置的瓣职工变更或签订熬新的劳动合同。案第四讲 岸 企业筹资、投板资的纳税方案设按计搬一、企业融资的盎纳税方案设计啊 （一）企邦业筹资渠道的选案择半1、企业自我积哀累：扒2、借款筹资方背式：案3、企业之间拆班借：爱4、向社会发行吧债券：哎5、向社会公开扒发行股票：拜（二）租赁方式胺的选择：柏 1、经营租俺赁扮 2、融资租拔赁佰二、企业投资的岸纳税方案设计懊(一)外资企业吧投资税收优惠政艾策：绊第一、进般口设备免税的坝规定哎1、国家税务总板局巴关于调整进口设扮备税收政策的通百知板（袄国盎税鞍发19

47、97白37号俺）文件规定：霸(敖1氨)翱外商投资企业在凹投资总额内进口耙的自用设备，免稗征关税和增值税隘：皑对符合外商投蔼资产业指导目录暗鼓励类和限制阿乙类，并转让技皑术的外商投资项澳目，在投资总额拔内进口的自用设芭备，除外商投碍资项目不予免税唉的进口商品目录唉所列商品外，傲免征关税和进口白环节增值税。外碍国政府贷款和国啊际金融组织贷款矮项目进口的自用霸设备、加工贸易昂外商提供的不作巴价进口设备，比澳照上款执行，即捌除外商投资项熬目不予免税的进班口商品目录所叭列商品外，免征般关税和进口环节拔增值税。邦(坝2埃)对符合当前爸国家重点鼓励发癌展的产业、产品昂和技术目录的笆国内投资项目，哀在投资总额

48、内进邦口的自用设备，挨除国内投资项稗目不予免税的进半口商品目录所稗列商品外，免征挨关税和进口环节啊增值税。按(搬3捌)对符合上述规把定的项目，按照案合同随设备进口皑的技术及配套件佰、备件，也免征坝关税和进口环节班增值税。绊(半4罢)在上述规定范胺围之外的进口设岸备减免税，由国白务院决定。翱2、财政部矮关于调整部分案进口税收优惠政熬策有关问题的通白知（吧财税2002霸143号）文瓣件第二条第一款暗规定：俺从2002年1笆0月1日起，新埃成立的全部出口哎项目项下的进口癌设备，一律照章霸征收关税和进口柏环节增值税。自扳项目投产之日起斑，由有关部门进疤行核查，核查期唉为5年。经核查懊后情况属实，每碍年

49、可以返还20柏%，5年内全部巴返还。如果情况敖不实，不予返还跋，并依法予以处奥罚。拜第二、外商投资叭企业购买国产设按备退增值税的规八定：疤1、艾国税发199肮9171号爱1.享受的范围哎及要求：把（1）中外合资半企业、中外合作吧企业、外商独资埃企业。爸（2）外商投资敖企业的外资比例叭必须达到25%叭以上的。皑（3）设备范围癌必须符合外商拌投资产业指导目按录中的鼓励类百设备。氨2.享受退税的按条件：把（1）必须用货岸币购买未使用过癌的国产设备，不版包括投资方投资摆的设备。扒（2）必须是投跋资总额内购买的扳设备。扮（3）必须在1拜999年9月1矮日以后购买的设爱备。坝第三、啊外商投资企业和安外国企

50、业购买国岸产设备投资抵免罢企业所得税扮的规定：把（疤财税字200傲049号邦）昂（1）抵免企业爱的范围：案（2）抵免设备鞍的要求：凹（3）抵免的有奥关规定：蔼第四、外国投资把者利用利润再投斑资的优惠：案第五、外商投资背企业追加投资的澳优惠政策：埃（二）内资企业懊投资的纳税方案埃设计：澳1、内资投资方胺式佰2、捌技术改造国产设拜备投资埃抵懊免企业所得税暂凹行办法拔（财税字19白99290号般）和（财税字吧200049绊号）都有这样的耙规定：凡在我国鞍境内投资于符合摆国家产业政策的鞍技术改造项目的般企业，其项目所耙需国产设备投资跋的40%可从企扮业技术改造项目昂设备购置当年比阿前一年新增的所疤得税

51、中抵免。企柏业每一年度投资按抵免的企业所得袄税税额，不得超昂过该企业当年比唉设备购置前一年斑新增的企业所得百税税额。如果当蔼年新增的企业所霸得税税额不足抵般免时，未予抵免癌的投资额，可用捌以后年度企业比扮设备购置前一年阿新增的企业所得懊税税额延续抵免阿，但抵免的期限捌最长不得超过五把年。搬（三）企业对外跋投资：拜第五讲 拌 企业物资采购傲的纳税方案设计进项税额的抵扣百纳税人销售货物拌或者提供应税劳坝务，应纳税额为艾当期销项税额抵盎扣当期进项税额霸的余额，计算公摆式为：蔼 应纳税额=当安期销项税额-当俺期进项税额鞍（一）可以抵扣办的进项税额：靶购进生产用的货翱物时（包括直接版生产和间接生产百用的

52、货物）从销奥售方取得的增值芭税专用发票上注安明的的进项税额盎；岸从海关取得的完爱税凭证上注明的扳增值税额；阿3、购进免税农胺业产品准予抵扣艾的进项税额，按版照买价和13%扒的扣除率计算。背4、销售、购进叭货物发生的运费扒，可按7%进行安抵扣。蔼5、财税20摆01078号办文件规定，一般佰纳税人购入废旧邦物资回收经营单熬位销售的废旧物扳资，可按10%瓣计算抵扣进项税盎额。吧（二）不得抵扣绊的进项税额：肮 1、纳税人阿购进货物或应税半劳务，未按规定板取得并保存增值艾税专用发票，或俺者增值税专用发把票未按规定注明爱增值税额及其他拜有关事项的，进罢项税额不得抵扣哀；翱2、购进固定资疤产的进项税额不瓣得

53、抵扣；阿3、用于非应税柏项目的购进货物耙或者应税劳务的扒进项税额不得抵暗扣；般 傲4、用于免税项板目的购进货物或办者应税劳务的进把项税额不得抵扣佰；伴5、用于集体福绊利和个人消费的懊购进货物或者应哀税劳务的进项税翱额不得抵扣；罢6、非正常损失板的购进货物的进捌项税额不得抵扣罢；斑7、非常损失的罢在产品、产成品绊所耗用的购进货蔼物或者应税劳务搬的进项税额不得隘抵扣。疤（三）进项税额把抵扣中容易出现唉的错误背1、企业有时为阿什么不能够进行绊抵扣捌2、企业货物购捌进后，又发生退艾货，进项没有转背出岸办3、关于税务机奥关执法错误的案癌例柏4、实际收到的芭材料少于发票数稗，抵扣未做冲销碍5、货物发生损安

54、失，企业进项税拜未转出扮埃6、将非生产用扮货物进项税混作百生产用货物抵扣唉7、购货取得的般返还资金（返利敖）是否交税？笆8、纳税人购进艾货物或者应税劳阿务的增值税专用鞍发票丢失怎么办扮？蔼9、企业停产、半倒闭、破产留抵伴的进项税怎样处办理？背进项税额抵扣的唉新规定半（一）进项税额盎抵扣的时间规定矮：国家税务总班局关于增值税一翱般纳税人取得防瓣伪税控系统开具爱的增值税专用发靶票进项税额抵扣笆问题的通知（摆国税发200敖317号）文耙件规定：从20懊03年3月1日鞍起，增值税一般俺纳税人申请抵扣蔼的防伪税控系统摆开具的增值税专扮用发票，必须自伴该专用发票开具哎之日起90日内疤到税务机关认证澳，并应

55、在认证通扒过的当月按照增胺值税有关规定核哀算当期进项税额蔼并申报抵扣，否傲则不予抵扣进项颁税额。吧（二）关于涉嫌艾伪规发票的规定百1、关于防伪税袄控认证系统发现霸涉嫌违规发票的啊处理 捌 （1）涉嫌白违规发票的分类翱：疤“翱无法认证跋”胺、笆“昂认证不符伴”拌、捌“啊密文有误碍”斑、班“跋重复认证袄”奥和唉“癌纳税人识别号认敖证不符埃”胺（2）涉嫌违规摆发票的处理：叭2、计算机稽核碍系统发现涉嫌违碍规发票的处理 凹 （1）分类盎：增值税计算机颁稽核系统发现涉岸嫌违规发票共分奥“安比对不符耙”耙、奥“安缺联昂”翱、拜“翱抵扣联重号班”瓣、盎“半失控疤”昂、般“鞍作废袄”昂、俺“拌缺红字抵扣联八”

56、傲等六种。（2）处理：斑三、取得虚开增翱值税专用发票对版纳税人的危害袄（一）纳税人取哀得虚开增值税专俺用发票的分类及暗处理把1、购货方取得哎的增值税专用发霸票所注明的销售摆方名称，印章与鞍其进行交易的销扒售方不符的，即百“叭购货方从销售方艾取得第三方开具拜的专用发票按”按；捌2、购货方取得绊的增值税专用发扒票为销售方所在肮省（自治区，直斑辖市和计划单列版市）以外地区的摆，即瓣“办从销货地以外的凹地区取得专用发柏票肮”跋；百3、其他有证据摆表明购货方明知隘取得的增值税专把用发票系销售方笆以非法手段获得矮的，即袄“颁受票方利用他人皑虚开的专用发票爸，向税务机关申败报抵扣税款进行半偷税办”颁。唉 奥

57、（二）善意取得艾虚开增值税发票吧对购货方不以偷昂税或者骗取出口般退税论处。但应埃按有关规定不予隘抵扣进项税款或挨者不予出口退税败，购货方已经抵按扣的进项税款或氨者取得的出口退稗税，应依法追缴叭。把四、进项税额抵氨扣的纳税设计爸1、严格采购管班理，避免取得虚拜开的增值税发票瓣：绊2、加强内部管绊理，要求各部门暗采购物资必须取八得增值税发票，板取得较多的进项懊税额。拜3、利用搭桥方绊法：隘4、购进农产品爱取得普通发票如隘何抵扣：氨5、改变进货渠稗道，取得增值税摆专用发票。敖6、根据纳税筹摆划需要，调整企阿业结构：昂 俺 拜第六讲 百 生产方式的纳搬税方案设计拜来料加工与进料搬加工的纳税设计斑通过分

58、析可知，坝来料加工免税，拔但不退税；进料凹加工进口环节征伴税，出口时享受拌免、抵、退税。唉例、某具有自营肮进出口权的企业背，从国外购进原板材料500万元巴，产品加工后全捌部复出口，货物俺离岸价折合人民班币1000万元笆，加工过程中国爱内采购辅助材料把、动力费等发生颁进项税额10万胺元，假设增值税叭率17%，复出搬口货物的退税率拜13%，请计算鞍应纳税额。拜（财税200挨27号）文件蔼规定，从200懊2年1月1日起埃，我国生产企业哎或委托外贸企业蔼代理出口自产货暗物，除另有规定捌外，增值税一律扒实行免、抵、退蔼税管理办法。翱筹划依据：（1把）增值额大小。哎 （2）退凹税率大小。绊结论：附加值高袄

59、的企业选择来料蔼加工；岸 附伴加值低的企业性奥质进料加工。胺当退税率与征税隘率相同时。无论蔼增值额大小，可爱应选择进料加工瓣。败二、自产自销与笆委托加工的筹划拌设计靶（一）稗生产企业(包括半外商投资企业)败自营或委托出口八国税发200碍0165号、皑国税函200俺21170号般文件规定：百1、外购的产品哀的规定半（1）与本企业盎生产的产品名称哎、性能相同；胺 （2）背使用本企业注册蔼商标或外商提供版给本企业使用的八商标；岸 （3）奥出口给进口本企爸业自产产品的外绊商。扳 2、外购板的与本企业所生碍产的产品配套出坝口的产品，若出袄口给进口本企业艾自产产品的外商叭，符合下列条件昂之一的，可视同爱自

60、产产品办理退八税。斑（1）用于挨维修本企业出口稗的自产产品的工案具、零部件、配般件；澳（2）不经阿过本企业加工或百组装，出口后能唉直接与本企业自瓣产产品组合成成奥套产品的。靶 3、凡暗同时符合下列条板件的，主管出口啊退税的税务机关肮可认定为集团成袄员，集团公司（巴或总厂，下同）扳收购成员企业（岸或分厂，下同）哀生产的产品，可颁视同自产产品办柏理退（免）税。斑 （1）熬经县级以上政府岸主管部门批准为巴集团公司成员的暗企业，或由集团芭公司控股的生产搬企业；斑 （2）挨集团公司及其成挨员企业均实行生氨产企业财务会计鞍制度；哎 （3）跋集团公司必须将袄有关成员企业的爸证明材料报送给柏主管出口退税的班税