历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务

1、中国注册会计师协会执业准则培训班PAGE PAGE 28矮历史财务信息审扒计或审阅以外的柏鉴证业务讲 解主讲人：刘明辉隘2006年7月爱傲北京国家会计学背院主讲简介凹拌大连出版社社长伴捌东北财经大学教板授、博士生导师半邦中国注册会计师佰审计准则委员会哀委员俺捌财政部会计准则敖委员会专家咨询背组成员霸吧全国会计资格考跋试命题专家瓣挨中国会计学会副瓣秘书长摆扳中国会计学会财鞍务成本分会副会爱长兼秘书长熬摆中国审计学会理霸事扮氨中国成本研究会笆常务理事耙挨中国会计师协会疤理事唉俺亚洲风险与危机挨管理协会CER稗M证书认证（中盎国）委员会委员概 述暗第一节 关于哀准则的总体介绍隘第二节 扮其他鉴证业务

2、的胺定义与目标半第三节 承接疤与保持业务疤第四节 八计划与执行业务叭第五节 白利用专家的工作般第六节 鞍获取证据半第七节 氨考虑期后事项啊第八节 扒形成工作记录唉第九节 编制邦鉴证报告安第十节 其他耙报告责任八第一节 关于佰准则的总体介绍笆一、本准则的制巴定背景办二、本准则的规袄范目的、主要内皑容、框架结构艾一、本准则的制摆定背景制定背景疤执业环境的不断澳变化跋受找责任范围的岸扩大斑会计市场的激烈般竞争国际趋同的需要啊二、本准则规范岸目的、主要内容坝、框架结构稗本准则的规范目岸的：白规范注册会计师隘执行其他鉴证业癌务阿界定其他鉴证业阿务的范围艾指导注册会计师皑区别两种不同保凹证程度的其他鉴挨证

3、业务邦明确注册会计师斑执行其他鉴证业昂务的一般要求颁本准则的主要内靶容、框架结构：百本准则共10章凹77条总则承接与保持业务计划与执行业务利用专家的工作获取证据考虑期后事项形成记录编制鉴证报告其他报告责任附则皑第二节 其他敖鉴证业务的定义百与目标背一、其他鉴证业碍务的定义傲二、其他鉴证业搬务的范围办三、其他鉴证业俺务的目标暗一、其他鉴证业伴务的定义（1）摆涵义：除历史财般务信息审计和审碍阅业务之外的鉴敖证业务。疤（1）凡是满足颁鉴证业务的定义巴，并且不是历史癌财务信息审计与颁审阅业务的业务斑，均属于其他鉴邦证业务的范畴；罢（2）其他鉴证搬业务的鉴证对象跋相对颁“哎特殊挨”吧；叭（3）其他鉴证摆

4、业务的鉴证对象罢信息不是历史财拔务信息。瓣一、其他鉴证业唉务的定义（2）稗历史财务信息的蔼审计、审阅业务伴的其他鉴证业务伴之间的关系其他鉴证业务预测性财务信息审核内部控制鉴证斑 癌 哎 澳 拜 案鉴证业务 历史财务信息鉴证历史财务信息审阅历史财务信息审计历史财务报表审计特殊目的审计验资半二、其他鉴证业邦务的范围搬国外的其他鉴证跋业务类型主要包肮括：网誉认证系统鉴定养老金鉴证风险评估鉴证败我国的其他鉴证隘业务主要包括：内部控制鉴证稗预测财务信息审败核爱不属于其他鉴证板业务的业务：执行商定程序代编财务信息挨税务咨询和管理颁咨询艾三、其他鉴证业癌务的目标靶两类其他鉴证业俺务笆“按合理保证的其他翱鉴证

5、业务拔”搬“拌有限保证的其他哀鉴证业务颁”暗合理保证的其他袄鉴证业务的目标扒：注册会计师鉴袄证业务风险降至班该业务环境下可班接受的低水平，唉以此作为以积极爸方式提出结论的哎基础。百有限保证的其他邦鉴证业务的目标伴：注册会计师将翱鉴证业务风险降颁至该业务环境下安可接受的水平，岸以此作为以消极伴方式提出结论的唉基础。啊有限保证的其他版鉴证业务的风险唉水平高于合理保拜证的其他鉴证业氨务的风险水平。唉第三节 承接坝与保持业务爸一、承接与保持版业务时必备的条爱件矮二、注册会计师暗获取责任方声明颁书袄三、独立性和专颁业胜任能力败四、签订业务约稗定书五、业务变更半一、承接与保持爸业务时必备的条吧件安会计师事

6、务所承挨接或保持的其他斑鉴证业务，除了澳要具备鉴证业务爸应具备的五项特捌征之外，还必须邦满足下列条件：背（1）鉴证对象百由预期使用者和熬注册会计师以外办的第三方负责；爸（2）在初步了隘解业务环境的基佰础上，未发现不艾符合职业道德规版范和中国注册矮会计师鉴证业务疤基本准则要求盎的情况；搬（3）确信执行吧其他鉴证业务的耙人员在整体上具佰备必要的专业胜懊任能力。半二、注册会计师背获取责任方声明疤书板责任方声明书的哎作用俺可以表明该项其版他鉴证业务存在皑适当的三方关系澳；把可以明确责任方哀自身的责任，是佰鉴证业的三方关佰系人理解各方责埃任的基础；爱以书面形式出具斑，载明责任方对癌鉴证对象的具体傲责任，

7、避免因责办任界定不清而引皑发分歧。百无法获取责任方笆声明时，注册会白计师的对策；暗获取其他支持，邦以明确责任方责背任；拔考虑放弃该项业埃务。按三、独立性和专般业胜任能力办注册会计师应当凹保持独立性和专氨业胜任能力；皑在某些情况下，癌鉴证对象要求的耙专业知识和技能伴可能超出注册会哀计师通常具有的爱专业胜任能力。癌注册会计师应当斑考虑利用专家工扮作或拒绝接受业板务委托。袄四、签订业务约吧定书般在承接或保持其耙他鉴证业务之前埃，注册会计师应百当与委托人就其皑他鉴证业务约定矮条款达成一致意哎见，并签订业务艾约定书。半业务约定书的具胺体内容可能因鉴埃证对象特征和保矮证程度的不同而凹存差异。挨当委托人与责

8、任吧方不是同一方时奥，业务约定书的把性质和内容可以唉有所不同。稗一般地，其他鉴翱证业务约定书应搬当包括下列订方背面：百（1）其他鉴证安业务的目标；颁（2）责任方的案责任；埃（3）俺采用的标准；鞍（4）鉴证范围奥，包括指明在执拔行其他鉴证业务八时遵守的其他鉴版证业务准则；拌（5）鉴证工作鞍的安排，包括出般具鉴证报告的时靶间要求；跋（6）鉴证报告氨格式和对鉴证结蔼果的其他沟通形扒式；皑（7）由于测试碍的性质和鉴证的叭其他固有限制，板不可避免地存在佰某些重大错报可把能仍然未被发现吧的风险；皑（8）唉责任方为注册会癌计师提供必要的叭工作条件和协助捌；颁（9）斑注册会计师不受傲限制地接触任何般与鉴证对象

9、有关敖的记录、文件和啊所需要的其他信白息；疤（班10）责任方对办其作出的与鉴证靶有关的声明予以斑书面确认；俺（11）注册会凹计师对执业过程皑中获知的信息保靶密；斑（12）其他鉴伴证业务的收费，埃包括收费的计算吧基础和收费安排傲；板（13）违约责俺任；扒（14）解决争爱议的方法；熬（15）签约双疤方法定代表人或矮其授权代表的签柏字盖章，以及签班约双方加盖的公颁章等内容。五、业务变更跋业务变更的合理叭理由，只有当存昂在这些理由时，叭注册会计师才能懊同意这一变更：白（1）业务环境叭变化对预期使用敖者的需求产生影扒响；背（2）预期使用奥者对该项业务的岸性质存在误解。班不合理的变更理疤由：唉如果有迹象表

10、明邦，业务变更要求唉与错误的、不完板整的或者不能令班人满意的信息有傲关，注册会计师岸不应认为该变更隘是合理的。矮其他鉴证业务的芭变更通常涉及到肮业务保证程度的艾变化；巴保证程度的不同凹将对证据收集程隘序产生影响；跋当保证程度较高岸的业务变更为保挨证程度较低的业熬务时，注册会计跋师应当保持应有挨的关注，不应忽霸视其他鉴证业务碍变更前获取的证背据。佰第四节 计划拜与执行业务阿一、计划工作的挨作用与内容霸二、计划工作应凹当考虑的因素昂三、计划工作时俺需要注意的其他敖事项拔四、了解鉴证对案象和其他业务环熬境事项扮五、评估鉴证对袄象的适当性扒六、评估标准的暗适当性七、重要性敖八、鉴证业务风袄险阿九、有意

11、义的保敖证水平澳一、计划工作的埃作用和内容柏其他鉴证业务的半计划工作包括总阿体策略和具体计案划。绊总体策略包括：办业务的范围、重拜点、时间安排和癌实施。蔼具体计划包括：挨拟执行的证据收搬集程序的性质、啊时间和范围以及矮选择这些程序的奥理由。搬计划工作的性质安和范围因被鉴证半单位的规模、复扒杂程度以及注册摆会计师的相关经办验等情况的不同阿而存在差异。哎二、计划工作时搬应当考虑的因素跋（一）业务约定邦条款翱（二）鉴证对象暗特征和既定标准白（三）其他鉴证阿业务的实施过程隘和可能的证据来疤源哀（四）对被鉴证埃单位及其环境的澳了解，包括对鉴肮证对象信息可能疤存在重大错报风暗险的了解凹（五）确定预期胺使用

12、者及其需要靶，考虑重要性以疤及鉴证业务风险坝要素般（六）对参与业跋务的人员及其技拔能的要求，包括爱专家参与的性质半和范围懊三、计划工作时捌需要注意的其他艾事项板（一）计划工作耙的持续性搬（二）保持职业唉怀疑态度办（三）对风险和捌证据收集程序的耙考虑般四、了解鉴证对癌象和其他业务环办境事项暗注册会计师应当佰了解鉴证对象和澳其他业务环境事傲项，以便为在下稗列关键环节作出袄职业判断提供重熬要基础：爸（1）考虑鉴证摆对象特征；版（2）评估标准邦的适当性；凹（3）确定需要半特殊考虑的领域皑；傲（4）确定重要版性水平，评价其板数量的持续适当捌性，以及性质因瓣素；按（5）实施分析傲程序时确定期望啊值；翱（6

13、）设计和实败施进一步的证据哀收集程序；绊（7）评价证据爸，包括评价责任佰方口头声明和书鞍面声明的合理性搬。扳注册会计师应当百运用职业判断，八确定需要了解鉴巴证对象及其他的扮业务环境事项的俺程序，并考虑这柏种了解是否足以笆评估鉴证对象信蔼息发生重大错报唉的风险。芭五、蔼评估鉴证对象的昂适当性疤（1）鉴证对象扒可以识别；把（2）不同的组碍织或人员按照既版定标准对鉴证对摆象进行评价和计瓣量的结果合理一八致；阿（3）注册会计肮师能够收集与鉴蔼证对象有关的信奥息，获取充分、癌适当的证据，以疤支持其提出适当哀的鉴证结论。百只有当对业务环哎境的初步了解表吧明鉴证对象适当疤时，会计师事务耙所才能承接其他阿鉴证

14、业务。拔在承接业务后，碍如果认为鉴证对盎象不适当，注册拌会计师应当出具挨保留结论、否定癌结论或无法提出按结论的报告。必拔要时，注册会计败师应当考虑解除伴业务约定。氨在业务承接或保靶持阶段，注册会斑计师需要对鉴证案对象的适当性进爸行评估。背注册会计师在计敖划阶段评估是对笆承接或保持阶段颁评估的补充和深芭入，也是降低鉴扮证业务风险时必颁要应对措施。傲六、评估标准的拔适当性跋（一）适当的评蔼估标准应当具备岸的特征笆（二）对标准评八估结果的处理搬（三）注册会计岸师对于不同标准皑的考虑败适当的评估标准哎应当具备的特征爸注册会计师应当绊评估用于评估或斑计量鉴证对象的巴标准的适当性。按适当的标准应当般具备下

15、列所有特把征：（1）相关性（2）完整性（3）可靠性（4）中立性（5）可理解性伴对标准评估结果岸的处理碍只有当对某项其搬他鉴证业务环境柏的初步了解表明盎使用的标准适当蔼时，会计师事务奥所才能承接该项绊其他鉴证业务。澳在承接其他鉴证背业务后，如果认邦为使用的标准不碍适当，注册会计隘师应当出具保留伴结论、否定结论凹或无法提出结论八的报告。必要时霸，注册会计师应哀当考虑解除业务佰约定。搬注册会计师对于熬不同标准的考虑标准类型公开发布的标准专门制定的标准挨在通常情况下，按只有当与预期使板用者的需求相关案时，公开发布标唉准才是适当的。阿存在公开发布的颁标准，但需要使氨用专门制定的标扮准时，注册会计傲师应当

16、在鉴证报埃告中指明：哀（1）使用的标哀准不是公开发布岸标准；版（2）使用的标稗准仅供特定的预艾期使用者使用，背且仅适用于特殊靶目的。把不存在公开发布坝标准，袄需要专门制定标笆准时，注册会计碍师应当考虑专门鞍制定的标准是否凹会导致鉴证报告敖对预期使用者产百生误导。芭注册会计师应当板尽可能使预期使翱用者或委托人确耙认专门制定的标柏准符合预期使用班者的目的。笆如果未获得对专暗门制定标准的确傲认，注册会计师爸应当考虑该情况案对评估既定标准版适当性的影响，巴以及对鉴证报告爸有关信息的影响般。七、重要性暗注册会计师应当坝考虑重要性的情俺况：跋在确定证据收集般程序的性质、时暗间和范围；氨评价鉴证对象信扳息是

17、否不存在错碍报时。柏在考虑重要性时癌，注册会计师应百当了解并评价哪澳些因素可能会影霸响预期使用者的拔决策。哀注册会计师应当斑运用职业判断，翱综合数量和性质坝因素考虑重要性百。安八、鉴证业务风吧险肮鉴证业务风险是鞍指在鉴证对象信扒息存在重大错报暗的情况下，注册奥会计师提出不恰伴当结论的可能性俺。鉴证业务风险耙通常体现为重大袄错报风险和检查耙风险。板注册会计师对重霸大错报风险和检埃查风险的考虑受班到具体业务环境矮的影响，特别是岸受鉴证对象性质笆、所执行的是合办理保证还是有限扳保证的其他鉴证癌业务的影响。安重要性与鉴证业班务风险之间存在奥反向关系。霸在确定鉴证程序爱后，如果注册会颁计师决定接受更巴低

18、的重要性水平蔼，鉴证风险将增阿加。阿注册会计师应当爱选用下列方法将把鉴证风险降至可胺接受的低水平：熬（1）如有可能百，通过重新深入拔评估业务环境、佰鉴证对象性质和罢责任方的书面声靶明内容，降低评坝估的重大错报风颁险，并支持降低啊后的重大错报风啊险水平；隘（2）通过修改艾计划实施的鉴证扮程序的性质、时盎间和范围，降低凹检查风险。懊注册会计师应当拜将鉴证业务风险跋降至该业务环境吧下可接受的水平澳。把有限保证的其他隘鉴证业务的风险扳水平高于合理保班证的其他鉴证业坝务的风险水平。傲在有限保证的其笆他鉴证业务中，半证据收集程序的搬性质、时间和范瓣围应当至少白足以使注册会计伴师获得某种有意般义的保证水平，

19、皑以此作为注册会巴计师以消极方式敖提出结论的基础蔼。爸当注册会计师获板取的保证水平很奥有可能在一定程柏度上增加预期使案用者对鉴证对象伴信息的信息时，敖这种保证水平是鞍有意义的保证水叭平。傲有意义的保证水俺平：摆（1）弹性概念爸；颁（2）增加业务白对象的信任程度艾。熬第五节 利用佰专家的工作隘一、需要利用专氨家工作的情形阿二、利用专家工爸作的主要领域爱三、确定是否利肮用专家应考虑的扒因素版四、利用专家工扒作的基本要求罢五、了解专家的芭工作哀六、评价专家工袄作霸一、需要利用专氨家工作的情形半在收集和评价证昂据时，对于某些袄其他鉴证业务的癌鉴证对象和相关凹标准，可能需要笆运用特殊知识和袄技能。在这种

20、情翱况下，注册会计阿师应当考虑利用埃专家的工作。扮（1）了解被鉴半证单位及其环境扮；柏（2）组建适当敖的项目组；鞍（3）确定重要扳性和鉴证业务风安险；凹（4）评价标准佰的适当性，或者懊建立标准；百（5）对其他专捌家的工作进行复佰核和测试；扳（6）对责任方班内部专家的工作佰进行复核和测试哎。鞍二、利用专家工绊作的主要领域氨注册会计师利用艾专家工作的领域岸主要包括：白（1）对特定资阿产的评估；澳（2）对资产的案数量和实物状况矮的测定；皑（3）需要特殊阿技术或方法的金氨额测试；哀（4）未完成合敖同中已完成和未稗完成的计量；岸（5）涉及法律敖法规和合同的法靶律意见。俺三、确定是否需隘要利用专家工作蔼时

21、应考虑的肮在确定是否需要芭利用专家的工作坝时，注册会计师氨应当考虑下列因扳素：凹（1）项目组成爸员对所涉及事项疤具有的知识和经案验蔼（2）根据所涉奥及事项的性质、胺复杂程度和重要八性确定的重大错稗报风险摆（3）预期获取佰的其他证据的数罢量和质量爸四、利用专家工板作的基本要求伴足够的专业胜任巴能力；应有的关注；巴确信专家已经充坝分了解本准则，奥能够按照具体业背务目标开展工作翱；捌实施质量控制程白度，明确专家的癌工作责任，以确翱保其遵守本准则熬；佰充分参与鉴证业霸务、了解降评价白专家工作。唉五、了解专家的熬工作柏注册会计师应当佰充分了解专家所吧承担的工作。敖尽管并不期望注搬册会计师具备与扒专家相同

22、的专业奥知识和技能，但皑注册会计师应当耙具备足够的知识跋和技能，以实现翱下列目的：坝（1）界定专家颁工作的目标，并傲将其与鉴证业务按目标相联系；肮（2）考虑专家把使用的假设、方澳法和原始数据的傲全理性；扳（3）考虑专家安发现的问题和得氨出结论的合理性懊。伴六、评价专家的败工作坝注册会计师应当颁获取充分、适当肮的证据，确定专霸家的工作是否符巴合其他鉴证业务碍的目标。邦在评安估专家提供证据靶的充分性和适当佰性的，注册会计白师应当评价：案（一）专家的专邦业胜任能力，包胺括专家的经验和碍客观性。搬（二）专家使用瓣的假设、方法和巴原始数据的合理胺性；暗（三）专家发现绊的问题和得出结矮论的合理性及其鞍重要

23、性。哎（一）评价专家哎的专用胜任能力埃（1）专家的专俺业资格瓣（2）专家的经奥验和声望案（3）专家的客颁观性办专家是否受雇于伴责任方；奥专家与责任方存捌在关联关系啊如果对专家的专耙业胜任能力或客碍观性存在疑虑，按注册会计师应当霸与责任方和委托坝人交换意见，并班考虑能否通过专叭家的工作获取充爸分、适当的证据隘。必要时，注册耙会计师应当考虑蔼实施追加的程序澳，或利用其他专哎家获取证据。啊（二）评价专家胺使用的假设、方霸法是否适当和一艾致按专家应对其工作靶结果负责，包括肮对其选择的假设隘和方法的适当性稗、合理性及其运巴用负责。瓣注册会计师应当败了解、评价专家搬选择的假设和方暗法是否适当和合靶理，是否

24、与以前把期间一致。坝如果存在责任方吧对专家职责范围坝作出规定的书面肮文件，该书面文澳件中通常会有专般家拟使用的说明按，注册会计师可巴以核对专家实际搬使用的假设和方氨法与书面是否一唉致。搬（三）评价专家傲使用的原始数据把是否适当具体情爱况阿原始资料是专家氨工作的基础，原稗始资料是否适当奥直接关系到专家傲工作结果的适当哀性。般在考虑专家使用佰的原始数据是否按适合具体情况时白，注册会计师应袄当考虑实施下列伴程序：奥（1）询问专家跋为确信原始数据阿是否相关和可靠板而实施的程序；柏（2）复核或测哎试专家使用的原爸始数据。唉（四）考虑专家凹工作的结果与其挨他审计证据是否跋相符扳注册会计师应当隘考虑专家的工

25、作八结果与注册会计懊师对被鉴证单位隘的了解和实施其柏他程序的结果是阿否相符。如果二矮者不符，或认为挨专家的工作结果熬不能提供充分、邦适当的证据，注鞍册会计师应当考肮虑采取下列措施败：伴（1）与被鉴证疤单位和专家讨论埃。吧（2）实施追加肮的程序，包括聘蔼请其他专家对前搬任专家的工作予艾以证实。胺（3）出具非保拔留意见的审计报背告。皑第六节 获取挨证据癌一、证据的充分办性和适当性扳二、注册会计师伴获取证据的过程凹三、鉴证业务风摆险难以降低至零稗的原因挨四、不同保证程啊度的其他鉴证业捌务对于证据收集罢的不同要求五、责任方声明敖一、获取责任方疤声明的一般要求挨注册会计师在必安要时应当向责任疤方获取声明

26、斑责任方声明包括吧书面声明和口头霸声明。责任方对跋口头声明的书面袄确认，可以减少扒注册会计师和责懊任方之间产生误罢解的可能性。昂注册会计师应当白要求责任方就其耙按照既定标准对肮鉴证对象进行评按价或计量出具书败面声明，无论该俺声明作为责任方俺的认定能否为预懊期使用者获取。八如果无法获取该巴项书面声明，注爱册会计师应当根般据工作范围受到班限制的程度，考罢虑出具保留结论敖或无法提出结论稗的鉴证报告，并拌考虑是否需要对爱鉴证报告的使用半作出限制。跋二、针对责任方版声明的程序捌注册会计师针对哀具有重大影响的巴责任方声明的程澳序吧（1）评价责任坝方声明的合理性班及其与其他证据艾（包括其他声明盎）的一致性；

27、翱（2）考虑作出蔼声明的人员是否靶充分知晓所声明肮的特定事项；俺（3）在合理保凹证的其他鉴证业翱务中，获取佐证爱性的证据；在有奥限保证的其他鉴靶证业务中，考虑叭是否有必要寻求八佐证性的证据。暗责任方声明不能昂替代合理预期能熬够获取的责任证傲据伴责任方声明作为绊来自被鉴证单位哀内部的证据，其奥证明力相对有限巴，不能替代注册爸会计师合理预期稗能够获取的其他案证据。蔼如果某事项对评绊价或计量鉴证对罢象产生重大影响肮或可能产生重大板影响，且对该事懊项无法获取在正爸常情况下能够获版取的充分、适当扒的证据，在这种绊情况下，即使已拜从责任方获取相罢关声明，注册会罢计师应将其视为稗工作范围受到限般制。按第七节

28、 考虑肮期后事项碍一、注册会计师袄对期后事项的责败任挨二、对截至鉴证敖报告日事项的考笆虑安三、确定对期后拜事项的考虑程度鞍的影响因素矮一、注册会计师敖对期后事项的责挨任拜责任的界定：注八册会计师应当考鞍虑截至鉴证报告耙日发生的事项对俺鉴证对象信息和皑鉴证报告的影响哀。霸与财务报表审计瓣中考虑期后事项般的比较昂财务报表审计中敖的期后事项是指罢：昂“跋资产负债表日至阿审计报告日之间吧发生的事项以及邦审计报告日后发疤现的事实捌”扮。具体包括三个鞍时间段：班（1）资产负债白表日至审计报告罢日摆（2）审计报告扒日至财务报表报袄出日扮（3）财务报表捌报出日后蔼二、对截至鉴证瓣报告日事项的考疤虑捌鉴证对象可

29、能是凹发生在某个时期奥内的事项，也可芭能是发生在某个爸时点上的事项。耙相应地，鉴证对凹象信息可能是时靶期信息，也可能败是时点信息。班（1）鉴证对象挨具有时期性：从暗鉴证对象信息涉鞍及期间的终点，皑到鉴证报告日止肮。耙（2）鉴证对象败具有时点性：从爸该时点到鉴证报唉告日。拜三、确定对期后柏事项的考虑程度百的影响因素埃注册会计师对期哎后事项的考虑程班度，取决于这些扳事项对鉴证对象疤信息和鉴证结论奥适当性的潜在影拜响。凹在某些其他鉴证疤业务中，由于鉴扒证对象性质特殊巴，注册会计师可啊能无需考虑期后扮事项。例如，在肮某项其他鉴证业拌务中，注册会计蔼师需要对某一时凹点的回报率统计版数据的准确性提耙出结论

30、，发生在办该时点和鉴证报百告出具日之间的稗事项不会影响到岸鉴证结论，因此皑，注册会计师无挨需考虑这些事项敖。罢第八节 形成爸工作记录伴一、注册会计师艾对于工作记录详斑略程度的把握傲二、工作记录的氨要求般一、对工作记录背详略程度的把握伴（1）记录与重啊大事项相关的证岸据收集程序和性癌质、时间和范围肮。工作记录应当熬能够体现证据收罢集程序的轨迹，颁尤其是与重大事哀项相关的证据收瓣集程序。斑（2）需要运用懊职业判断的重大颁事项，记录其推盎理过程以及相关扒结论。板（3）对于难以袄运用职业判断的搬事项，记录得出叭鉴证结论时已获傲取的有关事实。胺（4）记录执业哎过程中，注册会颁计师考虑到的所败有重大事项。

31、熬二、工作记录的澳要求扮（1）记录注册巴会计师考虑的所熬有重大事项敖（2）工作底稿唉的编制和保存范爱围：芭从未曾接触该项扒业务的有经验的班专业人士（例如柏其他注册会计师癌）的角度进行判摆断。背第九节 编制笆鉴证报告一、总体要求佰二、鉴证报告的斑内容哎三、保留结论、拔否定结论和无法巴提出结论一、总体要求搬（一）编制鉴证阿报告的总体要求袄（1）注册会计奥师应当判断是否佰已获取充分、适啊当的证据，以支俺持鉴证结论；皑（2）考虑所有蔼与鉴证对象信息阿相关的证据；氨（3）注册会计拔师应当以书面报阿告形式提出鉴证唉结论。半（二）短式报告背和长式报告熬（1）短式报告八：基本内容挨（2）长式报告伴：除包括基本

32、内邦容外，还包括：摆对业务约定条款佰的详细说明、使靶用的标准、在特蔼定方面发现的问颁题以及提出的相扳关建议。袄二、鉴证报告的胺基本内容（一）标题；（二）收件人；安（三）对鉴证对扒象信息（适当时胺也包括鉴证对象啊）的界定与描述哀；败（五）适当时，碍对按照标准评价巴或计量鉴证对象矮存在的所有重大疤固有限制的说明懊；阿（六）必要时，把对报告使用者和盎使用目的的限定罢；笆（七）责任方的暗界定，以及对责伴任方和注册会计稗师各自责任的说耙明；佰（八）按照其他熬鉴证业务准则的按规定执行业务的哎说明；瓣（九）工作概述百；唉（十）鉴证结论傲；搬（十一）注册会阿计师的签名及盖叭章：耙（十二）会计师癌事务所的名称、

33、熬地址及盖章；皑（十三）报告日挨期。八三、对鉴证对象稗信息的界写描述邦鉴证报告中对鉴搬证对象信息（适懊当时也包括鉴证拜对象）的界定与凹描述主要包括：斑（1）隘与评价或计量鉴唉证对象相关的时氨点或期间；氨（2）鉴证对象皑涉及的被鉴证单摆位或其组成部分背的名称；捌（3）对鉴证对阿象或鉴证对象信胺息的特征及其影稗响的解释，包括疤解释这些特征如耙何影响对鉴证对般象按照既定标准凹进行评价或计量拜的准确性，以及斑如何影响获取证背据的说服力。按当鉴证结论提及般责任方的认定时瓣，注册会计师应拔当将该认定附于百鉴证报告后，或疤在鉴证报告中复熬述该认定，或指盎明预期使用者能八够从何处获取该耙认定。哀四、注册会计师

34、扒对于标准的说明拔和披露碍鉴证报告应当对岸相关标准予以说按明奥注册会计师应当艾根据具体业务环笆境，考虑是否披罢露下列内容：胺（1）标准的来凹源，以及标准是跋否为公开发布的扳标准；如果不是搬公开发布的标准袄，应当说明采用凹该标准的理由；拜（2）当标准允俺许选用多种计时芭量方法时，采用鞍的计量方法；隘（3）在具体业办务环境中，运用败标准时作出的重哎要解释；白（4）采用的计板量方法是否发生懊变更。唉对重大固有限制坝的说明班对鉴证报告的使奥用作出限定。奥五、注册会计师办和责任方各自的按责任芭注同会计师应当拔在鉴证报告中界皑定责任方、责任爸方和注册会计师肮各自的责任矮（1）直接报告靶业务：注册会计艾师应

35、当指明责任按方对鉴证对象负版责。氨（2）基于认定斑的业务：注册会吧计师应当指明责摆任方对鉴证对象俺信息负责。把注册会计师的责芭任：对鉴证对象熬信息独立地提出懊结论。佰六、注册会计师吧对于已执行鉴证扒工作的概念扮注册会计师应当邦参照相关的审计胺准则和审阅准则般，在鉴证报告中唉概述已执行的鉴蔼证工作。爸如果没有相关鉴胺证业务准则对特袄定鉴证对象的证颁据收集程序作出艾规定，注册会计疤师应当在概述时背更具体地说明已哀执行的工作。吧有限保证的其他敖鉴证业务的概述背通常比在合理保耙证的其他鉴证业隘务中更加详细。扳对已执行工作的艾概述应当包括下伴列内容：盎（1）指出证据哎收集程序的性质耙、时间和范围存懊在限

36、制，必要时拌，说明没有执行敖合理保证的其他柏鉴证业务中通常办实施的程序；拌（2）说明由于隘证据收集程序比摆合理保证的其他埃鉴证业务更为有疤限，因此，获得巴的保证程度低于伴合理保证的其他捌鉴证业务的保证坝程度。哎七、鉴证结论的敖说明版注册会计师应当哀在鉴证报告中清拔楚地说明鉴证结靶论。佰当鉴证对象信息暗由多个方面组成笆时，注册会计师叭可就每个方面分癌别提出结论；蔼如果针对某方面案执行的是合理保跋证的证据收集程跋序，那么注册会绊计师应当以积极暗方式提出相关结捌论；安如果针对另一方半面执行的是有限澳保证的证据收集芭程序，注册会计唉师则应以消极方瓣式提出相关结论矮。鉴证结论的类型无保留结论保留结论否定结论无法提出结论熬八、对鉴证结论吧背景的说明扮在适当情况下，艾注册会计师应当矮在鉴证报告中告百知预期使用者提扒出结论的背景。板九、合理保证和碍有限保证的其他澳鉴证业务的鉴证搬结论的表达方式袄（一）在合理保按证的其他鉴证业搬务中，板注册会计师应当按以积极方式提出八结论；翱（二）在有限保板证的其他鉴证业肮务中，注册会计熬师应当