企业所得税税前扣除办法与技巧讲解

1、PAGE PAGE 195叭企业所得税税前罢扣除办法与技巧昂（贺志东 讲授叭）暗一、企业所得税岸税前扣除方法与巴技巧案例案例1阿甲公司为扩大经凹营规模，欲在2鞍002年底吸收八合并乙公司。合鞍并基准日乙公司爸净资产的账面价矮值和计税成本均版为530万元，碍公允价值810皑万元，2000百年度及2001澳年度未弥补亏损扒额共90万元。翱甲公司在合并后瓣预计每年均有较盎大的应税所得。百 办方案一：奥现金收购。甲公拔司支付给乙公司败的收购价款中包佰括：现金800蔼万元，有价证券昂10万元，合计绊810万元。（矮显然，这一方案败应作百“扒应税重组阿”百处理。）肮 稗方案二：扒甲公司以115昂万份股票(

2、公允俺价值为805万半元)、外加5万办元现金支付给乙癌公司的股东，同白时注销乙公司股胺东在乙公司的股癌份。（由于非股坝权支付额占支付板股票的票面价值巴为：5+115哎=4.35，懊小于20，故伴该方案可申请安“盎免税重组叭”败。）疤 政策哀解释鞍 1、应叭税重组半 在国埃家税务总局关于扳企业合并分立业半务有关所得税问爸题的通知(国傲税发2000爱119号)中瓣规定：暗“吧通常情况下，被斑合并企业应视为爱按公允价值转让安、处置全部资产胺，计算资产的转颁让所得，依法缴霸纳所得税。被合哀并企业以前年度把的亏损，不得结澳转到合并企业弥霸补。合并企业接跋受被合并企业的懊有关资产，计税邦时可以按经评估鞍确

3、认的价值确定柏成本。被合并企伴业的股东取得合傲并企业的股权视伴为清算分配。佰”吧这项规定就是我绊们平时所说的百“敖应税重组哎”绊。2、免税重组按在国税发20挨00119号瓣文件中还作出了埃例外规定：在合啊并企业支付给被扒合并企业或其股胺东的收购价款中绊，除合并企业股百权以外的现金、跋有价证券和其他绊资产（以下简称安非股权支付额)扒，如果不高于所半支付的股权票面熬价值(或支付的败股本的账面价值按)20的，经啊税务机关审核确败认，当事各方可班暂不确认全部资暗产转让所得或损澳失。同时应注意伴：1被合并企鞍业合并以前的全般部企业所得税纳爸税事项由合并企凹业承担；以前年颁度的亏损，如果芭未超过法定弥补芭

4、期限，可由合并颁企业继续按规定蔼用以后年度实现扮的与被合并企业版资产相关的所得暗弥补。2被合败并企业的股东换按得新股的成本，隘须以其所持旧股岸的成本为基础确敖定。3合并企熬业接受被合并企蔼业全部资产的计拌税成本，须以被颁合并企业原账面白净值为基础确定熬。巴 上述板“澳免税重组半”叭还有个适用条件笆，就是企业实施岸的是爸“邦换股合并扒”氨而非疤“挨现金购并埃”熬。半 岸 筹划误把区 分析懊“皑应税重组佰”版下被合并企业视百为转让全部资产癌，由此所产生的岸税额为：(81霸0-530)捌白33=92.安4(万元)。在暗“翱免税重组岸”埃下因为存在递延澳纳税，甲公司应柏对资产评估增值拜部分进行纳税调版

5、整。按关于企鞍业资产评估增值板有关所得税处理岸问题的补充通知班(财税字1罢99850号颁)的规定，采用巴“叭综合调整败”暗方法，并选择按碍10年期进行综爸合调整，由于要袄计算比较资金的肮时间价值，故需熬设定折现利率，扒现假设为5。白 其税额邦的年金现值为(爱设年金系数为A挨(n，i)：背P=B氨拌A(n，i)搬拌33=(8班10-530)邦按10)唉安7.721百靶33=71.扳342(万元)傲。就此而言，背“芭免税重组案”扮获得的货币时间敖价值为：92.邦4-71.34半20=21.0罢58(万元)。胺 另一方巴面，乙公司在合碍并前尚未弥补的搬亏损，如果选择傲“扮应税重组暗”鞍，在合并时显然

6、扳可由乙公司的全百部资产转让所得瓣全额弥补。其抵绊减的税额为：9般0翱扒33=29把7(万元)。伴 如果选蔼择阿“拔免税重组按”邦，乙公司在合并耙前尚未弥补的亏懊损在合并后由甲绊公司弥补。拔某一纳税年度可靶弥补被合并企业邦亏损的所得额=爸合并企业某一纳鞍税年度未弥补亏熬损前的所得额搬扮(被合并企业净爸资产公允价值安隘合并后合并企业伴全部净资产公允邦价值)背假定上述亏损9瓣0万元由合并后岸的甲公司在20芭03、2004挨年度分别可弥补懊50万元、40啊万元，其所抵减疤税额的现值为P把=Fn(1+阿i)n瓣凹33=(5罢0哀袄0.952)十皑(40邦版0.907)袄啊33=27.爸6804(万元颁

7、)。跋 就此而捌言，把“埃免税重组在补亏哀方面丧失的货币熬时间价值为：2吧9.7-27.靶6804=2.笆019(万元)啊。暗 上述正扮、反两种因素相笆互抵消后，阿“挨免税重组白”颁共获得货币时间绊价值为19.0办384元，故在拔不考虑其他因素袄的情况下，以此白方案为优。罢案例2 案技术开发费用的般纳税筹划案例袄山东省某企业2按000年度技术傲开发费用为10凹0万元，年应纳跋税所得额为1 挨000万元，2跋001年度技术挨开发费用为10把8万元，年应纳俺税所得额为1 败200万元。该鞍企业2 000芭、2001年应敖纳所得税额为1阿 000 靶敖 33斑捌1 200罢板33=726坝(万元)，

8、税后昂利润合计为1 笆000坝败1 200敖岸726=1 4岸74(万元)。佰 皑技巧 盎假设企业在20哎01年度将技术扒开发费用提高至胺120万元，年柏应纳税所得应该败为1 188万敖元，因其增长幅哎度超过10，般可以抵扣应纳税板所得额120爸班50=60(皑万元)，企业2颁002年度应纳肮税所得额即为1爸 128万元。柏经过调整，企业敖2000、20靶01年应纳所得白税额为1 00氨0 吧叭 33捌斑1 128 伴拜33=702按.24(万元)哀，税后利润为1癌 000案碍1 188昂爸702.24=俺1 485.7挨6（万元）。相哎比之下，后一种哀方式既增加了企唉业的技术开发费奥用(12

9、万元)爱又提高了企业的啊税后利润(11懊.76万元)。盎案例3 颁企业间资金拆借版的纳税筹划捌 班 案例 瓣 扳山东甲公司(母拔公司)和乙公司柏(全资子公司)敖是关联公司，乙瓣公司于2003吧年1月1日向甲胺公司借款500办万元，双方协议八规定，借款期限柏一年，年利率1凹0%，乙公司于矮2003年12板月31日到期时班一次性还本付息按550万元。乙靶公司实收资本总爸额600万元。罢已知同期同类银俺行贷款利率为8俺%，设金融保险邦业营业税税率为阿5%，城市维护八建设税税率为7疤%，教育费附加肮征收率为3%。办 般分析 半乙公司当年用袄“盎财务费用跋”佰账户列支甲公司搬利息50万元，拌允许税前扣除

10、的凹利息为：600哀坝50%柏安8%=24(万鞍元)，调增应纳按税所得额26万皑元(50万2啊4万)。假设乙般公司2003年矮利润总额200胺万元，所得税税耙率33%，不考稗虑其他纳税调整熬因素，乙公司当扮年应纳企业所得鞍税额=(200隘26)翱柏33%=74.扳58(万元)。暗 上述业暗务的结果是，乙袄公司支付利息5哀0万元，甲公司皑得到利息50万爸元，由于是内部瓣交易，对甲、乙奥公司整个利益集叭团来说，既无收颁益又无损失。但跋是，因为甲、乙坝公司均是独立的扮企业所得税纳税瓣人，税法对关联矮企业利息费用的百限制，使乙公司胺额外支付了8.矮58万元(26凹叭33%)的税款蔼。而甲企业收取般的5

11、0万元利息叭还须按照澳“扳金融保险业暗”唉税目缴纳5%的巴营业税和相应的败城市维护建设税绊以及教育费附加把，合计金额2.唉75万元50氨绊5%般败(17%3懊%)挨隘。扳对整个集团企业稗来说，合计多纳昂税费=2.75罢哀(133%)碍8.58=1背0.42(万元岸)。筹划矮 企业可伴以采取如下三种疤纳税筹划方式：佰 方案一爱：将甲公司借款袄500万元给乙坝公司，改成甲公昂司向乙公司增加捌投资500万元拜。这样，乙公司捌就无需向甲公司巴支付利息，如果哀甲公司适用所得伴税税率与乙公司把相同，从乙公司摆分回的股息无需败补缴税款。如果哎甲公司所得税税靶率高于乙公司，凹乙公司可以保留搬盈余不分配，这巴样

12、甲公司也就无般需补缴所得税。哀 方案二拔：如果甲、乙公靶司存在购销关系瓣，乙公司生产的啊产品作为甲公司芭的原材料，那么百，当乙公司需要凹借款时，甲公司皑可以支付预付账敖款500万元给袄乙公司，让乙公耙司获得一笔哎“鞍无息叭”颁贷款，从而排除拔了关联企业借款按利息扣除的限制哎。般 方案三绊：如果甲公司生邦产的产品作为乙跋公司的原材料，哀那么，甲公司可隘以采取赊销方式熬销售产品，将乙懊公司需要支付的艾应付账款由甲公背司作为鞍“肮应收账款爸”奥挂账，这样乙公隘司同样可以获得盎一笔坝“罢无息昂”埃贷款。安 对于方袄案二和方案三，奥属于商业信用筹佰资。这是因为，吧关联企业双方按哀正常售价销售产罢品，对按

13、“靶应收账款翱”奥或矮“肮预付账款哎”摆是否加收利息，疤可以由企业双方败自愿确定，税法阿对此并无特别规般定。由于乙公司摆是甲公司的全资扳子公司，甲公司暗对应收账款或预昂付账款不收利息矮，对于投资者来啊说，并无任何损袄失。白如果乙公司是甲败公司的非全资子俺公司，其情况又蔼会怎样呢?甲公皑司为了考虑其自岸身的利益，会对霸销货适当提高售疤价，实际上就是罢把应当由乙公司拔负担的利息转移芭到原材料成本。吧应当指出，如果翱关联方企业之间凹不按独立企业间隘业务往来收取或埃支付价款、费用爸，而减少应税收佰入或应纳税所得坝额的，税务机关半有权进行合理调傲整。因此，企业熬在采用方案二和八方案三进行筹划邦时应当谨慎

14、行事霸。 案例4挨某税务稽查局对俺某企业进行税务癌稽查，发现该企坝业某月份将基建肮工程领用的生产哀用原材料300靶00元记入生产凹成本，于是要求坝企业补交企业所肮得税9900元败（30000爱埃33%）。经核瓣实，期末在产品百成本为1500暗00元，期末产版成品成本为15拜0000元，本肮期产品销售成本佰为300000背元。分析 绊由于当期期末既盎有期末在产品，氨也有生产完工产奥品，完工产品当爸月对外销售一部稗分，因此，多记佰入生产成本的3笆0000元，已矮随企业的生产经矮营过程分别进入稗了生产成本、产鞍成品、产品销售颁成本之中。则可叭按以下步骤计算氨分摊各环节的错摆误数额，并作相安应调账处理

15、。拜第一步：计算分斑摊率多记生产成本数额期末产成品结存成本期末在产品结存成本本期销售产品成本分摊率=柏 盎 凹 + 傲 捌 +30000150000+150000+300000矮 扒 = 稗 隘 挨 氨 阿 =岸0.05霸第二步：计算各吧环节的分摊数额瓣1、在产品应分唉摊数额=150埃000暗癌0.05阿=7500（元稗）伴2、产成品应分办摊数额=150笆000阿坝0.05拌=7500（元斑）盎3、本期产品销败售成本应分摊数袄额翱 =30板0000耙拜0.05盎=15000（般元）俺第三步：调整相叭关账户若审查期在当年把借：在建工程 挨 凹 半 佰 背 351扳00败 贷：生产成百本 安 隘

16、霸 埃 暗 7500佰 库白存商品 白 懊 把 八 柏7500阿 败 斑本年利润霸 懊 懊 霸 胺 1500哎0哀 氨应交税金阿把应交增值税（进耙项税额转出） 拌 5100疤若审查期在以后颁年度，则调账分鞍录为：笆借：在建工程 氨 岸 瓣 暗 傲 351靶00白 贷：生产成奥本 啊 安 坝 哀 75耙00伴 库吧存商品 哀 柏 拜 叭 班7500巴 以佰前年度损益调整啊 吧 搬 翱 15000拜 应凹交税金耙疤应交增值税（进柏项税额转出） 把 5100矮点评 不能捌直接按审查出的胺错误额调整利润皑情况的账务调整扮方法爸审查出的纳税错坝误数额，有的直阿接表现为实现的吧利润，不需进行靶计算分摊，直

17、接八调整利润账户；按有的需经过计算板分摊，将错误的啊数额分别摊入相笆应的有关账户内伴，才能确定应调拌整的利润数额。坝后一种情况主要八是在材料采购成瓣本、原材料成本败的结转、生产成跋本的核算中发生氨的错误，如果尚坝未完成一个生产盎周期，其错误额癌会依次转入原材熬料、在产品、产懊成品、销售成本笆及利润中，导致班虚增利润，使纳瓣税人多缴当期的扒所得税。因此阿，笆应将错误额应根碍据具体情况在期巴末原材料、在产搬品、产成品和本拌期销售产品成本懊之间进行合理分阿摊。霸计算分摊的方法艾应按产品成本核埃算过程逐步剔除扮挤占因素，即将背审查出的需分配班的错误数额，按扒材料、自制半成鞍品、在产品、产摆成品、产品销

18、售柏成本等核算环节版的程序，一步一按步地往下分配。奥将计算出的各环按节应分摊的成本按数额，分别调整蔼有关账户，在期爱末结账后，当期搬销售产品应分摊坝的错误数额应直按接调整利润数。背在实际工作中一邦般较多地采用霸“扳按比例分摊法癌”把。其计算步骤如坝下：半第一步：计算分拜摊法：审查出的错误额本期销售产品成本期末在产品结存成本期末产成品结存成本期末材料结存成本分摊率=芭 白 班 + 吧 胺 + 昂 +皑上述公式是基本啊计算公式，具体胺运用时，应根据瓣错误发生的环节拜，相应地选择某瓣几个项目进行计翱算分摊，不涉及八的项目则不参加摆分摊。把（1）在般“鞍生产成本懊”胺账户贷方、搬“摆库存商品胺”搬账户

19、借方查出的耙数额，只需在期拜末产成品、本期傲产品销售成本之败间分摊；拜（2）在扒“百原材料白”稗账记贷方、疤“肮生产成本罢笆基本生产成本肮”案账户借方查出的安错误额，即多转昂或少转成本的问吧题，应在公式中斑后三个项目之间安分摊；办（3）在埃“翱原材料把”艾账户借方查出的拌问题，即多记或斑少记材料成本，鞍要在公式中的四岸个项目之间分摊办。靶第二步：计算分罢摊额把（1）期末材料叭应分摊的数额=敖期末材料成本安捌分摊率期末在产品成本应分摊的数额百（2） 懊 奥=期末在产品成跋本昂蔼分摊率安（3）期末产成癌品应分摊的数额哀=期末产成品成巴本柏邦分摊率本期销售产品应分摊的数额盎（4） 哎 俺 =本期拔销

20、售产品成本蔼般分摊率啊第三步：调整相爱关账户坝将计算出的各环岸节应分摊的成本案数额，分别调整蔼有关账户，在期隘末结账后，当期唉销售产品应分摊柏的错误数额应直哎接调整利润数。案例5背景资料哎（公司名、地名柏请勿对号入座）隘一、母公司爱吧某省甲市东方集哎团公司盎（属法人，地处皑沿海经济开放区安某省甲市, 生巴产性外商投资企吧业,所得税率2盎4%,所得税拌“袄二免三减拔”爱已经到期）；集哎团公司技术开发半中心属于科技部澳批。懊二、子公司艾案某省甲市东方热傲电有限公司按（属法人，外商傲投资企业，地处巴沿海经济开放区叭某省甲市，适用鞍企业所得税率1扮5%，免二减三傲，2000年敖2001年免；哀2002

21、20扳04年减半）。爸 三、子碍公司碍坝武汉东方汉阳股吧份有限公司背（属法人，内资盎企业）百（一）武汉东方盎汉阳股份有限公爱司（非新上项目疤）税收政策柏武汉东方汉阳股阿份有限公司企业伴所得税税率15岸%，2004年吧为减半征收期（啊根据当地政府文敖件：对汉阳公司傲缴纳的企业所得搬税，参照对癌“版三资蔼”熬企业的优惠政策埃，免二减三，税扒率15%。在具碍体操作上，可采碍取先征后返，由靶财政返还的办法巴。如果中央财政败对开发区财政政疤策发生变化，此坝项优惠将作重新凹研究调整）巴澳该政策与税法有癌抵触，且国务院办、财政部、国税罢总局已明文废止阿，但据该公司介熬绍，该办“稗土政策把”搬在当地仍有效。靶

22、（二）对武汉东百方汉阳股份公司跋新上项目税收政哀策挨汉阳公司以20凹01年增值税、败所得税为基数，安新增部分返还或挨优惠傲（1）新增增值皑税部分开发区按版实得的50%比霸例在2002-稗2005年给予背优惠。 阿（2）新增企业袄所得税2002唉2004年全靶额由财政返还澳对武汉东方汉阳爸股份公司新上项颁目的纳税筹划一、原理：靶由于汉阳公司以疤2001年增值颁税、所得税为基拌数，新增部分返扒还或优惠碍（1）新增增值捌税部分开发区按半实得的50%比昂例在2002-霸2005年给予隘优惠，故甲市本靶部增值税税负，办应设法前移至汉肮阳公司。瓣（2）新增企业癌所得税2002啊-2004年全颁额由财政返还

23、盎 故可人白为转移利润至汉佰阳公司癌 二、方矮法袄设人为转移价格办10000万元昂（本部从汉阳公半司高价进货后统芭一外销）坝汉阳公司 阿 爱 扮 板甲市本部 澳 正常价班高价+1000皑0万元矮汉阳公司（子公拜司）败甲市本部东方集岸团公司（母公司奥）芭增值税增加10癌000版啊17%=170邦0万胺增值税减少10埃000坝斑17%=170爸0万吧转移利润+10奥000万背转移利润-10柏000万版所得税增加（财八政返还相当于）哎10000跋哎33%=330蔼0万靶所得税减少10啊000爸哀24%=240暗0万爸增值税返还17稗00白凹25%懊板50%=212阿.5万捌所得税返还33败00半避税

24、 笆版4100-14盎87.5俺=2612.5笆万办净增加税负按1700+33熬00-3300芭-212.5=颁1487.5把净减少税负17败00+2400芭=4100万哀净收益+100霸00-1487啊.5=8512案.5叭净损失-100氨00+4100般=5900耙二、计算应纳税扒所得额的基本规佰定澳一、应纳税所得翱额的定义和计算懊方法按 把纳税人每一纳税半年度的收入总额昂减去准予扣除项矮目后的余额为应班纳税所得额。哎 (摘自败条例第四条)蔼 条例第邦三条、第四条所癌称应纳税所得额哀，其计算公式为胺：凹 应纳税岸所得额=收入总把额袄班准予扣除项目金敖额艾 (摘自疤细则第六条)案 三、事案业

25、单位、社会团肮体纳税年度的应耙纳税收入总额减岸去按照条例及其挨实施细则和有关哎税收政策规定允般许扣除的与取得伴收入有关的成本艾、费用、损失后败的余额，为应纳肮税所得额。矮 成本、绊费用、损失的扣昂除标准按照税收扮的规定执行。笆 (摘自埃1997年10哎月21日财税字搬19977拔5号财政部国翱家税务总局关于坝事业单位、社会柏团体征收企业所百得税有关问题的背通知)稗 纳税人阿每一纳税年度的隘收入总额减去准熬予扣除项目后的叭余额为应纳税所案得额。准予扣除般项目是纳税人每哀一纳税年度发生凹的与取得应纳税板收入有关的所有盎必要和正常的成啊本、费用、税金佰和损失。拜 (摘自罢条例第四条、斑企业所得税税前

26、百扣除办法第二隘条)白二、计算应纳税搬所得额的原则把 纳税人岸不得漏计或重复扳计算任何影响应挨纳税所得额的项俺目。拌 (摘自霸细则第五十六条巴)瓣 据一些笆地方和企业反映瓣，按照中华人绊民共和国企业所办得税暂行条例跋第九条的规定执扳行后，企业因财跋务制度同国家有芭关税收的规定有氨抵触，在计算应绊纳税所得额时，败应当按照国家有瓣关税收的规定计埃算，但如何进行昂财务处理没有明昂确，不便执行。版经研究，现对企哀业财务制度与税半收法规不一致时佰的财务处理意见拜明确如下：霸 企业在昂确认收入、成本俺、费用、损失并氨进行损益核算和坝账务处理，以及安进行资产、负债把管理时，必须严班格按照伴“颁两则白”颁、芭

27、“艾两制皑”懊和财政部统一制败定的其他财务、笆会计制度执行。瓣在纳税申报时，懊对于在确认应纳稗税所得额过程中暗，因计算口径和唉计算时期的不同隘而形成的税前会柏计利润与应纳税案所得额的差额，凹不应改变原符合按财务制度规定的挨处理和账簿记录伴，仅作纳税调整跋处理。埃 (摘自八1998年2月般16日财商字扮199874扳号财政部关于爱企业财务制度与邦税收法规不一致蔼情况下的处理意耙见的函)般三、税前扣除项耙目唉 计算应哎纳税所得额时准八予扣除的项目，拜是指与纳税人取隘得收入有关的成叭本、费用和损失板。颁 (摘自碍条例第六条)捌一、税前扣除遵扳循的原则安 按照暂靶行条例及其实施把细则的规定，企矮业所得

28、税税前扣柏除费用原则上都跋应据实扣除。除澳国家税收法规(挨指条例、细则，扮财税字、国税发蔼、国税函发等文版件)明确规定者艾外，企业所得税熬税前扣除的各项袄费用不允许计提氨准备金(包括各霸种职业风险准备扳基金)，而应在懊实际发生时据实佰扣除。有关部门芭从会计核算、财碍务管理角度出发搬，批准纳税人提芭取的管理费等费哀用的提取比例、艾标准，批准提取拔的准备金，不能爸作为企业所得税般税前扣除费用的把依据。纳税人在傲年终申报纳税时背，应依税法规定颁将多计的费用或俺准备金余额转入奥当期应纳税所得把，不得以准备金暗形式结转以后纳疤税年度。对纳税瓣人税前扣除的各敖项费用，税务机半关都有权依税法肮规定对其合法性

29、艾、真实性进行审把核。凡纳税人扣佰除费用项目名不办符实，或以准备扒金等形式多扣除霸费用，而在年终矮申报纳税时未作坝调整的，主管税俺务机关应视其情啊节，按照中华佰人民共和国税收俺管理法的有关罢规定进行处罚。哀 (摘自澳1996年11斑月12日国税发耙19962跋01号国家税佰务总局关于加强翱企业所得税税前懊扣除费用审核工挨作的通知)颁 第四条背 除税收法规斑另有规定者外，岸税前扣除的确认版一般应遵循以下凹原则：氨 (一)哎权责发生制原则扮。即纳税人应在癌费用发生时而不瓣是实际支付时确鞍认扣除。啊 (二)板配比原则。即纳皑税人发生的费用翱应在费用应配比拔或应分配的当期笆申报扣除。纳税板人某一纳税年

30、度绊应申报的可扣除皑费用不得提前或哎滞后申报扣除。敖 (三)阿相关性原则。即癌纳税人可扣除的靶费用从性质和根颁源上必须与取得芭应税收入相关。胺 (四)办确定性原则。即傲纳税人可扣除的埃费用不论何时支俺付，其金额必须白是确定的。袄 (五)靶合理性原则。即挨纳税人可扣除费皑用的计算和分配般方法应符合一般啊的经营常规和会斑计惯例。傲 第五条挨 纳税人发生哎的费用支出必须板严格区分经营性奥支出和资本性支凹出。资本性支出背不得在发生当期阿直接扣除，必须疤按税收法规规定百分期折旧、摊销阿或计入有关投资拜的成本。办 第七条案 纳税人的存拜货、固定资产、按无形资产和投资坝等各项资产成本颁的确定应遵循历板史成本

31、原则。纳俺税人发生合并、般分立和资本结构扳调整等改组活动扮，有关资产隐含鞍的增值或损失在奥税收上已确认实傲现的，可按经评盎估确认后的价值氨确定有关资产的敖成本。八 (摘自懊企业所得税税阿前扣除办法)二、成本癌 成本，拔即生产、经营成肮本，是指纳税人败为生产、经营商背品和提供劳务等皑所发生的各项直白接费用和各项间斑接费用。搬 (摘自瓣细则第八条第(爸一)项)艾 第八条扮 成本是纳税奥人销售商品(产靶品、材料、下脚芭料、废料、废旧哀物资等)、提供靶劳务、转让固定背资产、无形资产邦(包括技术转让隘)的成本。八 第九条跋 纳税人必须敖将经营活动中发般生的成本合理划白分为直接成本和霸间接成本。直接霸成本

32、是可直接计版入有关成本计算白对象或劳务的经傲营成本中的直接拌材料、直接人工碍等。间接成本是稗指多个部门为同把一成本对象提供癌服务的共同成本罢，或者同一种投凹入可以制造、提癌供两种或两种以罢上的产品或劳动耙的联合成本。直吧接成本可根据有耙关会计凭证、记颁录直接计入有关捌成本计算对象或挨劳务的经营成本安中。间接成本必拜须根据与成本计拌算对象之间的因板果关系、成本计艾算对象的产量等八，以合理的方法巴分配计入有关成拜本计算对象中。矮 (摘自阿企业所得税税翱前扣除办法）三、费用耙 费用，版即纳税人为生产搬、经营商品和提袄供劳务等所发生版的销售(经营)般费用、管理费用巴和财务费用。疤 (摘自绊细则第八条第

33、(芭二)项)敖 第十三胺条 费用是指昂纳税人每一纳税瓣年度发生的可扣癌除的销售费用、绊管理费用和财务瓣费用，已计入成熬本的有关费用除芭外。稗 第十四吧条 销售费用疤是应由纳税人负笆担的为销售商品靶而发生的费用，矮包括广告费、运皑输费、装卸费、暗包装费、展览费癌、保险费、销售氨佣金(能直接认八定的进口佣金调蔼整商品进价成本暗)、代销手续费邦、经营性租赁费澳及销售部门发生蔼的差旅费、工资霸、福利费等费用把。澳从事商品流通业扒务的纳税人购入袄存货抵达仓库前阿发生的包装费、暗运杂费、运输存岸储过程中的保险奥费、装卸费、运摆输途中的合理损摆耗和入库前的挑百选整理费用等购岸货费用可直接计傲入销售费用。如矮

34、果纳税人根据会澳计核算的需要已澳将上述购货费用笆计入存货成本的拌，不得再以销售班费用的名义重复百申报扣除。敖从事房地产开发傲业务的纳税人的凹销售费用还包括白开发产品销售之矮前的改装修复费扮、看护费、采暖翱费等。奥从事邮电等其他傲业务的纳税人发拜生的销售费用已盎计入营运成本的芭不得再计入销售柏费用重复扣除。岸 第十五肮条 管理费用巴是纳税人的行政稗管理部门为管理罢组织经营活动提岸供各项支援性服蔼务而发生的费用案。管理费用包括肮由纳税人统一负叭担的总部(公司唉)经费、研究开爸发费(技术开发佰费)、社会保障哀性缴款、劳动保癌护费、业务招待疤费、工会经费、蔼职工教育经费、拔股东大会或董事版会费、开办费

35、摊蔼销、无形资产摊皑销(含土地使用挨费、土地损失补氨偿费)、矿产资癌源补偿费、坏账般损失、印花税等邦税金、消防费、爸排污费、绿化费扒、外事费和法律搬、财务、资料处傲理及会计事务方背面的成本(咨询拔费、诉讼费、聘昂请中介机构费、爸商标注册费等)氨，以及向总机构皑(指同一法人的芭总公司性质的总捌机构)支付的与靶本身营利活动有碍关的合理的管理靶费等。八除经国家税务总胺局或其授权的税艾务机关批准外，昂纳税人不得列支唉向其关联企业支稗付的管理费。岸 总部经费捌，又称公司经费昂，包括总部行政敖管理人员的工资巴薪金、福利费、俺差旅费、办公费耙、折旧费、修理百费、物料消耗、爸低值易耗品摊销瓣等。皑 第十六扒条

36、 财务费用叭是纳税人筹集经坝营性资金而发生瓣的费用，包括利蔼息净支出、汇总邦净损失、金融机伴构手续费以及其敖他非资本化支出埃。袄 (摘自敖企业所得税税吧前扣除办法)四、税金疤 税金，哎即纳税人按规定昂缴纳的消费税、拜营业税、城市维扮护建设税、资源疤税、土地增值税哎。教育费附加，昂可视同税金。阿 (摘自扳细则第八条第(懊三)项)霸 第五十奥一条 纳税人坝缴纳的消费税、啊营业税、资源税霸、关税和城市维邦护建设费、教育半费附加等产品销瓣售税金及附加，般以及发生的房产哎税、车船使用税阿、土地使用税、傲印花税等可以扣爱除。 般 (摘自企碍业所得税税前扣昂除办法)五、损失岸 损失，拔即纳税人生产、阿经营过

37、程中的各隘项营业外支出，霸已发生的经营亏搬损和投资损失以奥及其他损失。白 (摘自巴细则第八条第(袄四)项)班 第五十扮五条 纳税人笆发生的资产盘亏靶、报废净损失，百减除责任人赔偿奥和保险赔款后的背余额，经主管税跋务机关审核可以罢扣除。跋 (摘自拌企业所得税税百前扣除办法)碍 四、关疤于企业资产永久罢或实质性损害耙 (一)捌企业的各项资产把当有确凿证据证巴明已发生永久或拌实质性损害时，坝扣除变价收入、白可收回的金额以袄及责任和保险赔百偿后，应确认为八财产损失。癌 (二)碍企业须及时申报般扣除财产损失，半需要相关税务机澳关审核的，应及笆时报核，不得在败不同纳税年度人扮为调剂。企业非埃因计算错误或其

38、胺他客观原因，而俺有意未及时申报邦的财产损失，逾敖期不得扣除。确暗因税务机关原因碍未能按期扣除的扒，经主管税务机耙关审核批准后，矮必须调整所属年靶度的申报表，并背相应抵退税款，霸不得改变财产损稗失所属纳税年度佰。巴 (三)斑税务机关受理的胺企业申报的各项吧财产损失，原则皑上必须在年终申胺报纳税之前履行拔审核审批手续，氨各级税务机关须扮按规定时限履行版审核程序，除非搬对资产是否发生邦永久或实质性损斑害的判断发生争笆议，不得无故拖绊延，否则将按癌中华人民共和国稗税收征收管理法瓣和税收执法责百任制的有关规定版追究责任；发生板争议的，应及时捌请示上级税务机埃关。拔 (摘自斑2003年4月八24日国税发

39、爱200345挨号国家税务总艾局关于执行企佰业会计制度需霸要明确的有关所癌得税问题的通知捌)把（一）流动资产爸损失稗 一、除翱金融保险企业等伴国家规定允许从按事信贷业务的企搬业外，其他企业霸直接借出的款项败，由于债务人破霸产、关闭、死亡板等原因无法收回昂或逾期无法收回颁的，一律不得作阿为财产损失在税氨前进行扣除；其肮他企业委托金融澳保险企业等国家澳规定允许从事信翱贷业务的企业借碍出的款项，由于熬债务人破产、关巴闭、死亡等原因拌无法收回或逾期按无法收回的，准佰予作为财产损失笆在税前扣除。岸 二、企艾业因存货盘亏、袄毁损、报废等原背因不得从销项税邦金中抵扣的进项斑税金，应视同企哎业财产损失，准坝予

40、与存货损失一鞍起在所得税前按唉规定进行扣除。袄 (摘自蔼2000年7月矮31日国税函笆200057熬9号国家税务昂总局关于企业财芭产损失税前扣除熬问题的批复)斑 四、关埃于企业资产永久癌或实质性损害版 (四)肮当存货发生以下摆一项或若干情况案时，应当视为永摆久或实质性损害懊：颁 1已伴霉烂变质的存货埃；凹 2已靶过期且无转让价熬值的存货；癌 3经佰营中已不再需要熬，并且已无使用般价值和转让价值捌的存货；拌 4其澳他足以证明已无捌使用价值和转让靶价值的存货。般 (摘自白2003年4月吧24日国税发安200345胺号国家税务总八局关于执行需捌要明确的有关所败得税问题的通知唉)凹（二）固定资产班损失

41、捌 纳税人办当期发生的固定皑资产和流动资产扒盘亏、毁损净损昂失，由其提供清盎查盘存资料，经捌主管税务机关审坝核后，准予扣除邦。稗 (摘自扮细则第二十三条胺)跋 第五十坝五条 纳税人班发生的资产盘亏阿、报废净损失，袄减除责任人赔偿艾和保险赔款后的八余额，经主管税颁务机关审核可以癌扣除。绊 (摘自敖企业所得税税版前扣除办法)拜 四、关版于企业资产永久搬或实质性损害八 (五)爱出现下列情况之傲一的固定资产，班应当视为永久或靶实质性损害：袄 1长拌期闲置不用，在鞍可预见的未来不扒会再使用，且已啊无转让价值的固班定资产；扒 2由熬于技术进步等原癌因，已不可使用斑的固定资产；佰 3已柏遭毁损，不再具颁有使

42、用价值和转稗让价值的固定资奥产；爸 4因癌固定资产本身原哀因，使用将产生佰大量不合格品的白固定资产；岸 5其皑他实质上已经不拜能再给企业带来爱经济利益的固定挨资产。邦 (摘自敖2003年4月蔼24日国税发唉200345碍号国家税务总叭局关于执行需澳要明确的有关所笆得税问题的通知叭)敖（三）无形资产癌损失俺 四、关啊于企业资产永久按或实质性损害 盎 蔼 (六)跋当无形资产存在芭以下一项或若干皑情况时，应当视暗为永久或实质性白损害：案 1已摆被其他新技术所板替代，并且已无唉使用价值和转让矮价值的无形资产癌；瓣 2已翱超过法律保护期俺限，并且已不能耙为企业带来经济叭利益的无形资产叭；版 3其翱他足以

43、证明已经凹丧失使用价值和板转让价值的无形傲资产。癌 (摘自扳2003年4月袄24日国税发盎200345坝号国家税务总摆局关于执行需罢要明确的有关所敖得税问题的通知盎)（四）坏账损失熬 不建立白坏账准备金的纳坝税人，发生的坏罢账损失，经报主伴管税务机关核定凹后，按当期实际澳发生数额扣除。肮 (摘自傲细则第十九条)叭 第四十翱五条 纳税人把发生的坏账损失瓣，原则上应按实皑际发生额据实扣拜除。经报税务机翱关批准，也可提肮取坏账准备金。版提取坏账准备金矮的纳税人发生的般坏账损失，应冲傲减坏账准备金；绊实际发生的坏账版损失，超过已提凹取的坏账准备的板部分，可在发生耙当期直接扣除；稗已核销的坏账收奥回时，

44、应相应增坝加当期的应纳税霸所得额。艾 第四十挨七条 纳税人鞍符合下列条件之拌一的应收账款，芭应作为坏账处理佰：芭 (一)埃债务人被依法宣按告破产、撤销，败其剩余财产确实拔不足清偿的应收百账款；挨 (二)跋债务人死亡或依拌法被宣告死亡、按失踪，其财产或摆遗产确实不足清埃偿的应收账款；巴 (三)绊债务人遭受重大背自然灾害或意外背事故，损失巨大敖，以其财产(包败括保险赔款等)翱确实无法清偿的耙应收账款；败 (四)败债务人逾期未履八行偿债义务，经扮法院裁决，确实八无法清偿的应收埃账款；爱 (五)伴逾期3年以上仍班未收回的应收账埃款；百 (六)拔经国家税务总局拔批准核销的应收笆账款。颁 第四十矮八条 纳

45、税人跋发生非购销活动颁的应收债权以及爸关联方之间的任班何往来账款，不爱得提取坏账准备安金。关联方之间案往来账款也不得坝确认为坏账。啊 (摘自背企业所得税税扮前扣除办法)吧 百 为了防案止关联企业间转隘移利润，逃避税扳收，根据国家税艾务总局企业所澳得税税前扣除管佰理办法第四十伴八条规定，关联芭企业之间的往来啊账款不得确认为翱坏账。考虑到实唉际经济活动中，班关联企业之间存俺在大量的正常交懊易，为了实事求岸是地解决问题，扒总局意见：关联氨企业之间的应收爸账款，经法院判隘决负债方破产，蔼破产企业的财产扒不足以清偿的负安债部分，经税务拌机关审核后，应芭允许债权方企业熬作为坏账损失在佰税前扣除。柏 (摘自

46、疤2000年11哎月24日国税函埃20009拜45号国家税板务总局关于关联阿企业间业务往来埃发生坏账损失税袄前扣除问题的通澳知)敖（五）对外投资把损失澳 四、关靶于企业资产永久哀或实质性损害把 (七)按当投资存在以下八一项或若干情况爸时，应当视为永阿久或实质性损害耙：捌 1被唉投资单位已依法稗宣告破产；唉 2被奥投资单位依法撤吧销；瓣 3被摆投资单位连续停坝止经营3年以上安，并且没有重新胺恢复经营的改组暗等计划；把 4其隘他足以证明某项坝投资实质上已经稗不能再给企业带爸来经济利益的情稗形。胺 (摘自昂2003年4月熬24日国税发坝200345稗号国家税务总敖局关于执行企暗业会计制度需爱要明确的

47、有关所袄得税问题的通知叭)艾（六）有关财产矮损失税前扣除的扳审核管理皑 四、建哎立健全各项管理霸制度瓣 (一)肮财产损失审批制懊度。各地税务机版关要根据企业所唉得税暂行条例实昂施细则，对纳税拜人申报的税前扣拜除财产损失进行柏核批，并允许以澳此为准在税前扣叭除。其具体审批巴办法由各省、自盎治区、直辖市税爸务局确定。白 (摘自柏1995年10吧月10日国税发懊19951般88号国家税埃务总局关于印发哎的通知)败 一、财挨产损失税前扣除板审批管理范围氨 纳税人拌在一个纳税年度案内生产经营过程瓣中发生的固定资袄产、流动资产的坝盘亏、毁损、报班废净损失，坏账爱损失，以及遭受爸自然灾害等人类哀无法抗拒因素

48、造澳成的非常损失，背经税务机关审查爸批准后，准予在版缴纳企业所得税哀前扣除。凡未经扒税务机关批准的皑财产损失，一律芭不得自行税前扣绊除。案 金融保般险企业的坏账损把失、呆账损失按翱有关规定执行，哎不执行本办法。氨 二、财把产损失扣除的申哀报敖 纳税人邦发生的财产损失罢，应及时向所在斑地主管税务机关傲报送财产损失税跋前扣除书面申请挨，注明财产损失氨的类型、程度、俺数量、金额、税扮前扣除理由和扣碍除的期限，并填拌报相关确认审批安表(表式由各省瓣级税务机关自行坝制定)。申请日巴期，一般不得超班过年度终了后四拔十五日。纳税人俺确因特殊情况，肮不能及时申报的班，经主管税务机半关批准可延期申袄报，但最迟不

49、得坝超过年度终了后版的三个月。超过耙规定期限的，税碍务机关不予受理霸。搬 纳税人般在报送财产损失阿税前扣除申请的罢同时，须附有关捌部门、机构鉴定袄确认的财产损失斑证明资料以及税耙务机关需要的其敖他有关资料。般 纳税人板不能提供相关详拜细资料的，主管挨税务机关可不予鞍受理。百 三、财柏产损失税前扣除皑的审批瓣 对纳税袄人的财产损失税芭前扣除申请，税奥务机关应采取即霸报即批的办法，皑进行审批管理。昂 纳税人爱所在地主管税务澳机关在接到纳税白人财产损失税前澳扣除申请后，按拔照税收法规的规傲定进行审查核实绊，并根据审查核哀实情况，及时提安出初审意见，层拔报上级税务机关把审批。上级税务啊机关应及时进行熬

50、审批或核报，必鞍要时要实地进行艾调查核实。扮 财产损办失原则上由纳税熬人所在地主管税熬务机关的上一级矮税务机关审批，癌具体审批权限，百由各省、自治区袄、直辖市和计划哀单列市税务机关耙根据本地的实际扮情况确定。氨 (摘自坝1997年12白月16日国税发办19971扮90号国家税巴务总局关于印发啊的通知) 袄六、准予税前扣霸除的一些具体项皑目靶（一）保险费用岸、专项基金败 纳税人拜按国家有关规定疤上交的各类保险按基金和统筹基金袄，包括职工养老翱基金、待业保险胺基金等，经税务凹机关审核后，在唉规定的比例内扣癌除。熬 (摘自斑细则第十五条)袄 纳税人八参加财产保险和白运输保险，按照罢规定缴纳的保险坝费

51、用，准予扣除啊。保险公司给予哎纳税人的无赔款埃优待，应计入当安年应纳税所得额背。办 纳税人班按国家规定为特啊殊工种职工支付扒的法定人身安全爸保险费，准予在般计算应纳税所得绊额时按实扣除。按 (摘自俺细则第十六条)班 四、关搬于企业保险费用安的扣除问题伴 (一)矮企业向保险公司坝缴纳的与取得应疤税所得有关的财邦产保险等各种保哀险费用，经主管稗税务机关审查核埃实，可在税前扣靶除。哎 (二)跋企业向政府社会佰保障管理部门缴啊纳的养老保险、皑待业(失业)保碍险等社会保障性把质的保险费用(捌或基金)，凡缴绊纳比例、标准经笆省级税务机关认稗可的，可在税前按扣除。跋 (摘自澳1994年11袄月22日国税发拌

52、19942靶50号国家税叭务总局关于企业癌所得税几个业务百问题的通知) 耙 附件一隘：企业职工基本巴养老保险社会统拔筹与个入账户相叭结合实施办法之八一伴 一、基胺本养老保险费用啊的筹集唉 (三)百企业缴纳的基本扒养老保险费在税袄前列支，个人缴挨纳的养老保险费癌不计征个人所得罢税。捌 (摘自按1995年3月矮1日国发19班956号国鞍务院关于深化企笆业职工养老保险吧制，度改革的通碍知) 斑 第四十办九条 纳税人鞍为全体雇员按国佰家规定向税务机熬关、劳动社会保疤障部门或其指定隘机构缴纳的基本碍养老保险费、基唉本医疗保险费、扒基本失业保险费岸，按国家规定为瓣特殊工种职工支版付的法定人身安佰全保险，可

53、以扣俺除。版 (摘自靶企业所得税税般前扣除办法)板 根据国袄务院关于印发澳完善城镇社会保奥障体系试点方案袄的通知(国发俺20004罢2号，以下简称八通知)的精坝神，现对有关所盎得税政策问题通隘知如下：板 二、部办分经济效益好的靶企业为职工建立懊的补充养老保险啊，缴纳额在工资唉总额4以内的佰部分，以及企业懊为职工建立的补盎充医疗保险，提皑取额在工资总额暗4以内的部分袄，准予在缴纳企斑业所得税前全额暗扣除。拌 三、以办上政策适用于在瓣辽宁全省以及其跋他省、自治区、爸直辖市按通知摆规定确定的试氨点地区缴纳企业版所得税和个人所绊得税的纳税人，癌自各地区实施之颁日起执行。佰 非试点板地区企业为职工八建立

54、补充医疗保癌险，继续执行国凹务院关于建立耙城镇职工基本医皑疗保险制度的决扒定 (国发邦19984败4号)确定的标伴准，提取额在工胺资总额4以内罢的部分，从职工埃福利费中列支，般福利费不足列支八的部分，经同级霸财政部门核准后哀列入成本，准予柏在缴纳企业所得般税前全额扣除。隘 (摘自爸2001年3月按8日财税20疤019号财懊政部国家税务总蔼局关于完善城镇搬社会保障体系试罢点中有关所得税爸政策问题的通知佰)澳 五、关板于养老、医疗、爸失业保险瓣 (一)袄企业为全体雇员碍按国务院或省级八人民政府规定的哀比例或标准缴纳敖的补充养老保险坝、补充医疗保险暗，可以在税前扣敖除。碍 (二)碍企业为全体雇员氨按

55、国务院或省级哎人民政府规定的挨比例或标准补缴拔的基本或补充养翱老、医疗和失业拔保险，可在补缴稗当期直接扣除；扒金额较大的，主矮管税务机关可要皑求企业在不低于办三年的期间内分罢期均匀扣除。皑 十一、背本通知自200斑3年1月1日起案执行，以前的政癌策规定与本通知八规定不一致的，暗按本通知规定执埃行。百 (摘自背2003年4月埃24日国税发邦200345背号国家税务总扳局关于执行需八要明确的有关所扮得税问题的通知俺)百 五、取阿消上交的各类基班金税前扣除审核凹权的后续管理鞍 中华俺人民共和国企业班所得税暂行条例耙实施细则第十把五条规定，纳税胺人按国家有关规罢定上交的各类保拜险基金和统筹基半金，经税

56、务机关背审核后，在规定摆的比例内扣除。半 取消审敖核权后，改由纳靶税人自主申报扣鞍除。主管税务机百关应根据国务院巴、财政部和国家瓣税务总局有关各靶类基金的政策，板加强对企业申报懊扣除的上交基金八的评估和检查，皑超出国家规定项靶目和比例的，应癌作纳税调整。八 (摘自昂2003年6月艾18日国税发凹200370板号国家税务总凹局关于做好已取哎消的企业所得税八审批项目后续管袄理工作的通知跋)碍（二）残疾人就疤业保障金伴 五、纳案税人根据各省、皑自治区、直辖市靶人民政府统一规扒定交纳的残疾人柏就业保障金，可矮在企业所得税税笆前扣除。版 (摘自败1995年8月颁9日财税字1巴99581号扒财政部国家税版

57、务总局关于企业翱补贴收入征税等摆问题的通知)胺 第四十背九条 纳税人疤为全体雇员按国胺家规定向税务机绊关、劳动社会保般障部门或其指定敖机构缴纳的基本芭养老保险费、基拔本医疗保险费、唉基本失业保险费扮，按经省级税务唉机关确认的标准扳交纳的残疾人就跋业保障金，按国翱家规定为特殊工笆种职工支付的法背定人身安全保险澳，可以扣除。安 (摘自芭企业所得税税盎前扣除办法)蔼（三）劳动保护哀支出安 一、关澳于职工冬季取暖案补贴税前扣除问癌题版 企业职熬工冬季取暖补贴霸、职工防暑降温胺费、职工劳动保吧护费等支出，税岸法规定允许扣除扒。但由于各地、盎各行业、各企业癌的情况不同，目拜前在税法中规定唉全国统一适用的瓣

58、扣除标准尚有困坝难，因此，原则阿上允许企业据实傲扣除。为防止企搬业以这些费用为哎名，随意加大扣柏除费用，省级税拔务机关可根据当碍地实际情况，确阿定上述费用税前盎扣除的最高限额白，并报国家税务捌总局备案。企业蔼发生上述费用可扒在限额内据实扣扒除。税务机关要哎加强对以上费用吧合理性、真实性鞍的审核。绊 (摘自哀1996年11阿月13日国税函熬19966板73号国家税靶务总局关于职工艾冬季取暖补贴等皑税前扣除问题的奥批复)皑 第五十罢四条 纳税人袄实际发生的合理傲的劳动保护支出坝，可以扣除。劳百动保护支出是指般确因工作需要为八雇员配备或提供办工作服、手套、岸安全保护用品、熬防暑降温用品等按所发生的支

59、出。熬 (摘自敖企业所得税税芭前扣除办法)隘（四）坏账准备皑金和商品削价准澳备金澳 纳税人昂按财政部的规定扳提取的坏账准备般金和商品削价准绊备金，准予在计安算应纳税所得额巴时扣除。唉 (摘自跋细则第十八条) 拜 第四十摆六条 经批准办可提取坏账准备斑金的纳税人，除柏另有规定者外，按坏账准备金提取板比例一律不得超版过年末应收账款巴余额的5霸斑。计提坏账准备碍的年末应收账款叭是纳税人因销售柏商品、产品或提白供劳务等原因，罢应向购货客户或瓣接受劳务的的客袄户收取的款项，澳包括代垫的运杂隘费。年末应收账皑款包括应收票据懊的金额。隘 (摘自稗企业所得税税碍前扣除办法)背 八、关板于坏账准备的提澳取范围罢

60、 企业爸所得税税前扣除班办法(国税发碍20008岸4号)第四十六办条规定，企业可安提取5八胺的坏账准备金在拜税前扣除。为简半化起见，允许企叭业计提坏账准备办金的范围按企八业会计制度的傲规定执行。罢 (摘自把2003年4月跋24日国税发绊200345皑号国家税务总霸局关于执行需翱要明确的有关所瓣得税问题的通知办)罢（五）新产品、凹新技术、新工艺坝研究开发费用暗 一、鼓傲励企业加大技术瓣开发费用的投入氨 1企八业研究开发新产斑品、新技术、新颁工艺所发生的各氨项费用，包括新皑产品设计费、工挨艺规程制定费、碍设备调整费、原耙材料和半成品的懊试验费、技术图胺书资料费、未纳霸入国家计划的中盎间试验费、研究