企业会计准则-企业年金基金

1、瓣企业会计准则颁-盎企业年金基金目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc150673739 存 货 PAGEREF _Toc150673739 h 2 HYPERLINK l _Toc150673740 俺投资性房地产芭 PAGEREF _Toc150673740 h 百4 HYPERLINK l _Toc150673741 固定资产 PAGEREF _Toc150673741 h 7 HYPERLINK l _Toc150673742 无形资产 PAGEREF _Toc150673742 h 10 HYPERLINK l _Toc150673743 背非货币性资

2、产交搬换案 PAGEREF _Toc150673743 h 扳16 HYPERLINK l _Toc150673744 资产减值 PAGEREF _Toc150673744 h 18 HYPERLINK l _Toc150673745 职工薪酬 PAGEREF _Toc150673745 h 22 HYPERLINK l _Toc150673746 碍企业年金基金白 PAGEREF _Toc150673746 h 暗26 HYPERLINK l _Toc150673747 债务重组 PAGEREF _Toc150673747 h 34 HYPERLINK l _Toc150673748 或有事

3、项 PAGEREF _Toc150673748 h 36 HYPERLINK l _Toc150673749 政府补助 PAGEREF _Toc150673749 h 39 HYPERLINK l _Toc150673750 借款费用 PAGEREF _Toc150673750 h 42 HYPERLINK l _Toc150673751 外币折算 PAGEREF _Toc150673751 h 44 HYPERLINK l _Toc150673752 昂会计政策、会计隘估计变更和差错挨更正爱 PAGEREF _Toc150673752 h 八46 HYPERLINK l _Toc150673

4、753 版财务报表列报拌 PAGEREF _Toc150673753 h 颁48 HYPERLINK l _Toc150673754 奥合并财务报表按 PAGEREF _Toc150673754 h 白51 HYPERLINK l _Toc150673755 每股收益 PAGEREF _Toc150673755 h 55 HYPERLINK l _Toc150673756 分部报告 PAGEREF _Toc150673756 h 58跋财政部会计司制靶作邦企业会计准则第爸1号白皑存 货一、制定背景靶 200霸6年2月15日颁，财政部以财会唉20063坝号发布了企业搬会计准则第1号拔半存货笆 于

5、20啊07年1月1日靶起暂在上市公司爱范围内施行，鼓佰励其他企业执行哀。氨执行该38项具岸体准则的企业不扒再执行现行准则伴、企业会计制癌度和金融企昂业会计制度。二、主要内容袄（一）存货的确懊认班（二）存货的初拜始计量坝（三）存货的后翱续计量吧（四）存货的披靶露板（一）存货的确癌认艾1、符合存货的矮定义翱存货，是指企业肮在日常活动中持捌有以备出售的产笆成品或商品、处板在生产过程中的白在产品、在生产哎过程或提供劳务扳过程中耗用的材把料和物料等。按2、满足存货的拔确认条件佰（二）存货的初癌始计量白 1、按成本岸计量叭 采购成本、皑加工成本和其他摆成本注意：捌（1）非正常消傲耗的直接材料、把直接人工和

6、制造罢费用（2）仓储费用阿（3）不能归属班于使存货达到目八前场所和状态的八其他支出 特殊情形：奥 1、存货发按生的借款费用扒 2、其他方艾式取得的存货的按初始计量 投资者投入 农产品靶 非货币性资氨产交换 债务重组 企业合并邦三、存货的后续阿计量芭1、发出存货成爱本的确定（1）四种方法俺 先进先出法坝 啊 移动加权平袄均法搬 月末一次加办权平均法 个别计价法霸（2）周转材料碍，例如施工企业颁的周转材料一次转销法 五五摊销法蔼 分次摊销法哎 奥2、按成本与可版变现净值孰低进办行期末计量氨3、可变现净值把的确定摆（1）不同存货笆构成不同 商品存货案 材料存货 艾 扮（2）估计售价吧的选择 合同价格

7、胺 一般销售价颁格哎（3）可变现净挨值的确凿证据埃（4）表明可变哀现净值低于成本按的迹象芭 1）岸该存货的市场价笆格持续下跌，并案且在可预见的未摆来无回升的希望吧；罢 2）澳企业使用该项原靶材料生产的产品暗的成本大于产品暗的销售价格；摆 3）熬企业因产品更新捌换代，原有库存矮原材料已不适应绊新产品的需要，艾而该原材料的市翱场价格又低于其白账面成本；佰 4）办因企业所提供的版商品或劳务过时般或消费者偏好改胺变而使市场的需哀求发生变化，导背致市场价格逐渐版下跌；巴 5）拌其他足以证明该办项存货实质上已蔼经发生减值的情翱形。艾（5）表明可变蔼现净值为零的迹稗象奥 1）已搬霉烂变质的存货盎；敖 2）已

8、办过期且无转让价靶值的存货；靶 3）生捌产中已不再需要胺，并且已无使用伴价值和转让价值半的存货；拔 4）其碍他足以证明已无版使用价值和转让佰价值的存货。 蔼 笆4、存货跌价准爸备的计提与转回懊（1）成本与可埃变现净值进行比氨较霸 成本可变现澳净值 计提懊跌价准备艾 成本可变现板净值 不计百提跌价准备 昂或转回跌价准 疤（2）不同计提坝方法伴 单项、类皑别、合并啊（3）转回的条岸件肮举例：可变现净坝值的确定胺资料稗1熬：假定扮A百公司哀20巴挨5安年翱12办月吧31啊日库存扳W岸型机器敖12啊台，成本（不含碍增值税）为哎372吧万元，单位成本拜为稗31挨万元。案20隘凹5哎年昂11暗月鞍1敖日与

9、百B扒公司签订的销售熬合同约定，皑20懊岸6邦年白1拜月拌20笆日，般A按公司应按每台摆30颁万元的价格（不白含增值税）向翱B摆公司提供岸W斑型机器叭12按台。八资料斑2袄：岸A芭公司销售部门提懊供的资料表明，皑向长期客户版B岸公司销售的昂W板型机器的平均运癌杂费等销售费用暗为岸0.12绊万元拔/邦台；向其他客户岸销售版W暗型机器的平均运阿杂费等销售费用吧为扒0.1岸万元半/佰台。摆20罢按5奥年暗12拌月吧31懊日，罢W凹型机器的市场销昂售价格为傲32阿万元靶/矮台。笆分析：在本例中班，能够证明癌W碍型机器的可变现袄净值的确凿证据板 1皑）捌A稗公司与啊B翱公司签订的有关哀W皑型机器的销售合

10、懊同板 2罢）市场销售价格胺资料邦 3白）账簿记录安 4霸）板A颁公司销售部门提霸供的有关销售费扮用的资料等。熬分析：根据该销氨售合同规定，库埃存的扮12把台氨W败型机器的销售价般格全部由销售合案同约定。颁在这种情况下，版W奥型机器的可变现岸净值应以销售合叭同约定的价格邦30搬万元摆/暗台为基础确定。败W癌型机器的可变现稗净值版30凹跋12-0.12安跋12芭案360-1.4八4哀稗358.56岸（万元）低于摆W翱型机器的成本（按372俺万元），应按其拔差额拔13.44版万元计提存货跌八价准备（假定以袄前未对坝W笆型机器计提跌价埃准备）。如果皑W岸型机器的成本为跋350碍万元，不需计提案跌价准

11、备。挨 捌（四）存货的披安露蔼 岸1摆、各类存货的期凹初和期末账面价癌值。爱2安、确定发出存货办成本所采用的方笆法。颁3霸、存货可变现净白值的确定依据，吧存货跌价准备的挨计提方法，当期啊计提的存柏货跌价准备的金啊额，当期转回的叭存货跌价准备的胺金额，以及计提懊和转回的有关情败况。耙4斑、用于担保的存胺货账面价值。败（五）新旧衔接颁 案 癌1佰、基本原则：不按追溯调整瓣 2翱、具体项目：按 凹（扳1肮）商品流通企业办的商品采购费用疤 伴（扳2昂）存货的借款费叭用班 绊（肮3懊）非货币性资产扳交换、债务重组背、企业合并等取瓣得的存货成本敖 捌（碍4熬）后进先出法核熬算的发出存货成岸本板企业会计准则

12、第百3号昂隘投资性房地产安一、本准则的适岸用范围 笆 叭适用于投资性房敖地产的确认、计版量和相关信息的蔼披露。隘 下列各鞍项，适用其他相盎关准则：疤自用房地产，适拜用固定资产敖、无形资产肮作为存货的房地佰产，适用存货板，销售收入适隘用收入奥企业代建的房地斑产，收入和费用斑的确认和计量适凹用建造合同般投资性房地产租半金收入和售回租岸回，适用租赁懊阿二、投资性房地伴产的范围办（一）投资性房扒地产的定义及特稗征疤 班投资性房地产，耙是指为赚取租金笆或资本增值，或阿者两者兼有而持坝有的房地产。 特征：坝 目的是哎为赚取租金或资奥本增值，或两者白兼有；蔼 能够单皑位计量和出售（昂或转让）。叭（二）下列项

13、目懊属于投资性房地斑产隘 1、已扳出租的建筑物哎 2、已摆出租的土地使用案权 胺 已出租啊的投资性房地产皑租赁期届满，因澳暂时空置但继续瓣用于出租的，仍八作为投资性房地扳产摆 3、持凹有并准备增值后办转让的土地使用岸权按 闲置土般地不属于按（三）下列项目盎，不属于投资性八房地产1、自用房地产版 哎 肮翱出租给本企业职瓣工居住的宿舍碍 2、作案为存货的房地产叭（四）下列房地扒产，是否属于投肮资性房地产，要昂根据具体情况判芭断艾 袄一项房地产，部疤分用于赚取租金柏或资本增值，部爱分用于生产商品跋、提供劳务或经扒营管理，用班于赚取租金或资扮本增值的部分，败如果能够分别计捌量和出售的，可扳以确认为投资

14、性皑房地产，否则不盎可。蔼 企业将芭建筑物出租并按翱出租协议向承租八人提供保安和维爱修等其他服务，爸所提供的其他服邦务在整个协议中斑不重大的，可以扮将该建筑物确认按为投资性房地产癌；所提供的其他按服务在整个协议版中如为重大的，按该建筑物应视为靶企业的经营场所胺，应当确认为自皑用房地产。凹 关联企哀业之间租赁房地按产，出租方应将吧出租的房地产确板定为投资性房地半产。但在编制合斑并报表时，应将吧其作为企业集团稗的自用房地产。鞍 如，母摆公司以经营租赁霸出租给子公司的拜房地产，应当作爸为母公司的投资败性房地产，但在霸编制合并报表时颁，作为企业集团佰的自用房地产。摆 企业拥哀有并自行经营的叭旅馆饭店，

15、不属挨于投资性房地产鞍。将其拥有的旅皑馆饭店部分或全翱部出租，且出租俺的部分能够单独奥计量和出售的，唉出租的部分可确板认为投资性房地板产。癌三、投资性房地岸产的后续计量瓣（一）通常应当哎采用成本模式进矮行计量俺（二）只有符合氨规定条件的，可把以采用公允价值埃模式进行计量 懊 计量模阿式一经确定，不氨得随意变更。成蔼本模式转为公允艾价值模式的，应跋当作为会计政策暗变更，将转换时吧公允价值与账面八价值的差额，调碍整期初留存收益凹（未分配利润）稗。挨 已采用靶公允价值模式的吧，不得转为成本盎模式。胺三、投资性房地敖产的后续计量般（一）采用成本袄模式计量吧 成本模皑式下，应对投资绊性房地产计提折笆旧或

16、摊销。计提挨折旧或摊销适用佰固定资产、败无形资产准柏则。如存在减值笆迹象，应按企败业会计准则第芭号把啊资产减值进行败减值测试，并计捌提相应减值准备罢。摆（二）采用公允版价值模式进行计拌量瓣 前提：案有确凿证据表明哎投资性房地产公胺允价值能够持续瓣可靠取得的，可哎以对投资性房地叭产采用公允价值矮计量。啊采用公允价值模八式需要满足的条跋件氨、投资性房地败产所在地存在活拔跃交易市场唉、企业能够从吧房地产交易市场挨取得同类或类似瓣房地产的市场价碍格及其他相关信靶息，从而对投资案性房地产的公允巴价值作出合理的熬估计敖公允价值模式下澳的会计处理哀 不计提折旧傲或摊销,以期末熬公允价值为基础伴,公允价值与原

17、邦账面价值的差额捌计入当期损益.疤 借:投资捌性房地产(公允矮价值变动)把 凹贷:公允价值变岸动损益 芭四、房地产的转疤换八（一）房地产转昂换时转换日的确半定班1、投资性房地袄产开始自用，转艾换日是指房地产扳达到自用状态，邦企业开始将房地隘产用于生产商品白、提供劳务或者背经营管理的日期碍。巴2、作为存货的把房地产改为出租奥，或者自用建筑耙物或土地使用权爸停止自用改为出办租，转换日应当败为租赁期开始日伴。熬（一）房地产转哀换时转换日的确搬定艾3、自用土地使佰用权停止自用，办改为资本增值，阿转换日是指已停半止将该项土地使鞍用权用于生产商皑品、提供服务或板经营管理，且该澳土地使用权能够爱单独计量和转

18、让巴的日期。 吧（二）投资性房靶地产转换的会计安处理叭1、在成本模式隘下,将房地产转败转换前的账面价哀值作为转换后的凹入账价值邦2、公允价值模啊式计量的投资性伴房地产转换为自坝用房地产时,以板转换日公允价值吧作为自用房地产翱的账面价值，公爱允价值与账面价把值的差额，作为绊公允价值变动损拜益，计入当期损碍益。邦3、自用房地产绊或存货转换为采半用公允价值模式板计量的投资性房霸地产哀投资性房地产按扳照转换当日的公八允价值计量。哎转换日的公允价澳值小于原账面价矮值的，其差额作扮为营业外支出，稗计入当期损益。巴转换当日的公允跋价值大于原账面把价值的，其差额伴作为资产公积（肮其他资产公积）翱，计入所有板者

19、权益。企业在凹处置该项投资性岸房地产时，原计爱入所有者权益的敖部分应当转入处八置当期的投资收稗益。昂企业会计准则第跋4号捌胺固定资产制定背景拜 1992办年5月，财政部皑对固定资产准则案立项研究伴 1995八年4月，财政部熬发出了企业会八计准则霸凹固定资产（征扒求意见稿） 靶 2001艾年11月9日，拔财政部以财会熬200157柏号发布了企业碍会计准则颁袄固定资产，2巴002年1月1笆日起在暂在股份耙有限公司执行，暗鼓励其他企业先百行执行。皑 扒2006年2月凹15日，财政部按以财会200奥63号发布了熬企业会计准则盎第4号半盎固定资产胺 于20案07年1月1日叭起暂在上市公司挨范围内施行，鼓

20、跋励其他企业执行澳。胺 执行该半38项具体准则班的企业不再执行拌现行准则、企耙业会计制度和柏金融企业会计隘制度。霸一、固定资产的靶确认背 1、符唉合固定资产的定邦义耙 固定资懊产，是指同时具耙有下列特征的有扮形资产：碍 （1）为碍生产商品、提供搬劳务、出租或经笆营管理而持有的瓣；碍 （2）使肮用寿命超过一个傲会计年度。巴 2、满足案固定资产的确认半条件跋 固定资爸产，是指同时具暗有下列特征的有靶形资产：澳 （1）为罢生产商品、提供癌劳务、出租或经岸营管理而持有的阿；拜 （2）使芭用寿命超过一个哀会计年度。肮需要注意的两个鞍问题：肮 1、固敖定资产的不同组胺成部分 摆 备品备件摆 2、固敖定资产

21、的后续支奥出扳 （1）资哎本化吧 （2）费罢用化矮二、固定资产的白初始计量1、按成本计量芭 翱 稗（1）外购固定蔼资产翱 购买价吧款 相关办税费绊 使固定稗资产达到预定可百使用状态前所发哎生的可归属于该翱项资产的运输费邦、装卸费、安装凹费和专业人员服爸务费等。芭 八1邦、按成本计量把需要注意的问题败：暗 购买固叭定资产的价款超把过正常信用条件哎延期支付，实质扮上具有融资性质邦的，固定资产的矮成本以购买价款盎的现值为基础确哀定。实际支付的啊价款与购买价款奥的现值之间的差疤额，除按照企般业会计准则第1半7号吧颁借款费用应予办资本化的以外，蔼应当在信用期间奥内计入当期损益般。耙举例：分期付款搬购买固

22、定资产拔资料懊1靶：假定懊A霸公司柏20案唉7拜年鞍1胺月唉1拜日从拔C百公司购入暗N邦型机器作为固定案资产使用，该机翱器已收到。爸 盎购货合同约定，捌N扒型机器的总价款岸为白1 000唉万元，分阿3把年支付，俺 20胺般7暗年肮12搬月矮31捌日支付哀500敖万元，班20靶绊8搬年挨12氨月斑31叭日支付绊300伴万元，瓣 20哀斑9拔年百12肮月绊31伴日支付矮200八万元。矮举例：分期付款八购买固定资产扳资料罢2哀：假定岸A暗公司俺3熬年期银行借款年艾利率为白6%稗。分析：啊第一步，计算总捌价款的现值百 500/笆（搬1+6%扮）拌 +300/肮（般1+6%吧）摆+200/芭（背1+6%

23、碍）稗=471.70罢+267.00芭+167.92氨=906.62坝（万元）案第二步，确定总扒价款与现值的差拔额昂 1 00翱0 - 906跋.62 =93爸.38唉（万元）跋第三步，编制会拜计分录袄借：固定资产耙/拜在建工程邦 906.哎62扳 搬 捌未确认融资费用懊 啊 93.3艾8般 岸 袄贷：长期应付款唉 白 隘 白 1 000凹2皑、自行建造固定敖资产的成本，由败建造该项资产达澳到预定可使用状盎态前所发生的必芭要支出构成。般 半 3、借爱款费用唉 4、其耙他方式取得的固办定资产的成本啊 5、弃凹置费用扒三、固定资产的半后续计量：折旧巴和减值 版 1、固定资绊产的折旧范围爱 （1）已

24、提足懊折旧的固定资产 （2）土地芭2、固定资产的拌折旧金额扮 原价(成本百) 预盎计净残值 肮 指假定扒固定资产预计使疤用寿命已满并处肮于使用寿命终了岸时的预期状态，背企业目前从该项把资产处置中获得肮的扣除预计处置版费用后的金额。 减值准备靶3、固定资产使暗用寿命的确定哎 生产能力 八 有形和无傲形损耗 安法律限制唉4、固定资产折绊旧方法的选择佰 选择的依据颁: 经济利益的捌预期实现方式爸 可选的方法捌: 袄 年限平均法翱 工作懊量法 双跋倍余额递减法 佰 年数总数把法 疤5、固定资产折罢旧年限的确定暗 （1）已盎达到预定可使用肮状态的固定资产柏，无论是否交付颁使用，尚未办理笆竣工决算的，应肮

25、当按照估计价值白确认为固定资产半，并计提折旧；巴待办理了竣工决埃算手续后，再按氨实际成本调整原芭来的暂估价值，挨但不需要调整原蔼已计提的折旧额板。扒 固定资背产装修费用，应扳当在两次装修期鞍间与固定资产剩翱余使用寿命两者凹中较短的期间内疤计提折旧。搬 融资租艾赁方式租入的固瓣定资产发生的装般修费用，应当在袄两次装修期间、板剩余租赁期与固白定资产剩余使用氨寿命三者中较短傲的期间内计提折绊旧。耙（2）处于修理氨、更新改造过程疤而停止使用的固斑定资产，符合本蔼准则第四条规定袄的确认条件的，埃应当转入在建工盎程，停止计提折半旧；不符合本准爱则第四条规定的扒确认条件的，不翱应转入在建工程败，照提折旧。坝

26、 （3）固定版资产提足折旧后摆，不管能否继续捌使用，均不再计阿提折旧；提前报埃废的固定资产，版也不再补提折旧盎。所谓提足折旧傲，是指已经提足肮该项固定资产的邦应计折旧额。挨 四、固定资产哀的处置柏 1、固定资盎产终止确认的条啊件般 （1）处置八状态 熬 （2）不能熬带来经济利益伴2、持有待售固半定资产价值的确挨定条件:把 （1）当前哀可售 （2）极颁可能出售计量原则:鞍（1）预计净残百值=公允价值-班处置费用敖阿原账面价值翱（2）原账面价安值预计净残值斑，应作为资产减败值损失计入当期半损益。扮（3从划归为持办有待售之日起停唉止计提折旧和减芭值测试。埃3、固定资产被凹替换部分的终止矮确认举例：拔

27、 企业的柏某项固定资产原白价为1 000昂万元，采用年限扮平均法计提折旧皑，使用寿命为1颁0年，预计净残吧值为0。岸 在第5按年年初企业对该疤项固定资产的某翱一主要部件进行埃更换，发生支出拔合计500万元般，符合本准则第爱四条规定的固定半资产确认条件。爸 被更换霸的部件的原价为阿400万元。白3、固定资产被爸替换部分的终止阿确认 按 扒项 扮目捌俺 金额半稗 计算暗过程 （昂单位：万元伴对该项固定资产白进拜行更换前的账面暗价值矮皑 600罢白 10百00-1000邦/10啊傲4拌加上：发生的后啊续支出隘氨 500伴白减去：被更换部搬件的账芭面价值佰八 坝 稗 240碍扳 40阿0-400/1爸

28、0捌版4哎对该项固定资产癌进行绊更换后的原价蔼版 跋 爸860岸4、固定资产报疤废毁损的处理昂五、固定资产的疤披露瓣 1、固奥定资产的确认条版件、分类、计量拔基础和折旧方法背。半 2、各靶类固定资产的使挨用寿命、预计净袄残值和折旧率。阿 3、各类拜固定资产的期初靶和期末原价、累鞍计折旧额及固定霸资产减值准备累昂计金额。般 4、当跋期确认的折旧费扮用。坝 5、对固瓣定资产所有权的艾限制及其金额和唉用于担保的固定氨资产账面价值。埃 6、准备哎处置的固定资产盎名称、账面价值昂、公允价值、预皑计处置费用和预氨计处置时间等。阿 六、新旧衔接矮 1、基疤本原则：只有弃敖置费用追溯调整扒 2、具体疤项目：矮

29、 （1）弃皑置费用扒 在预计唉首次执行日前尚柏未计入资产成本翱的弃置费用，应俺当满足预计负债板的确认条件，选扳择该项资产初始唉确认开始至首次颁执行日期间适用澳的折现率，以该矮项预计负债折现班后的金额增加资半产成本，据此计靶算确认应补提的翱资产折旧，同时俺调整期初留存收傲益。唉（2）分期付款爱购入固定资产伴 首次执胺行日之前分期付哎款购买的固定资唉产，已计提的折癌旧额，不再追溯绊调整；在首次执伴行日，应以尚未八支付的款项折现百后的现值与资产唉账面价值的差额扳，减少资产的账安面价值，同时增颁加未确认融资费半用。拔 首次执叭行日后，应以调蔼整后的资产账面氨价值作为认定成捌本并以此为基础搬计提折旧，未

30、确把认融资费用按照爱实际利率法摊销拜。扳（3）非货币性芭资产交换、债务叭重组、企业合并阿和融资租赁取得凹的固定资产成本罢 不追溯坝调整。奥企业会计准则第翱6号霸扒无形资产岸一、无形资产的碍内容袄二、无形资产的鞍确认和初始计量傲三、内部研究开扮发费用的确认和肮计量爱四、无形资产的扮后续计量斑五、无形资产的凹处置和披露八六、新老准则的阿对比和衔接捌一、无形资产的半内容按（一）无形资产哀的概念及基本特安征胺无形资产是指企懊业拥有或控制的半没有实物形态的绊可辨认非货币性啊资产。 搬1.不具有实物板形态 按2.无形资产具巴有可辨认性肮3.无形资产属岸于非货币性资产百 奥 (二)无形资把产的内容绊无形资产

31、包括专扒利权、非专利技拜术、商标权、著颁作权、特许权、罢土地使用权等。叭二、无形资产的安确认和初始计量斑（一）无形资产拔的确认巴无形资产在会计俺上加以确认，原盎则上应满足三个俺条件：办1.符合无形资背产的定义 奥2.与该资产有敖关的经济利益很吧可能流入企业 坝3.该无形资产按的成本能够可靠拔地计量 扒 (二)无形资傲产的初始计量熬无形资产通常是摆按实际成本计量板，即以取得无形耙资产并使之达到柏预定用途而发生霸的全部支出，作败为无形资产的成跋本。对于不同来昂源取得的无形资背产，其成本构成百不尽相同。 懊1.外购的无形佰资产，其成本包板括购买价款、相按关税费以及直接邦归属于使该项资隘产达到预定用途

32、白所发生的其他支敖出。 皑购入无形资产超瓣过正常信用条件败延期支付价款，坝实质上具有融资坝性质的，应按所叭购无形资产购买挨价款的现值，借熬记按“稗无形资产熬”摆科目，按应支付般的金额，贷记凹“摆长期应付款靶”搬科目，按其差额肮，借记哎“癌未确认融资费用柏”爱科目。 矮例：某A上市公稗司20凹伴6年1月8日，艾从B公司购买一拜项商标权，由于阿A公司资金周转瓣比较紧张，经与把B公司协议采用稗分期付款方式支按付款项。合同规鞍定，该项商标权叭总计6 000百 000元，每隘年末付款2 0熬00 000元昂，三年付清。假岸定银行同期贷款坝利率为10%。鞍为了简化核算，叭假定不考虑其他捌有关税费，其会把计

33、处理如下：袄无形资产现值=昂2 000 0隘00蔼疤（1+10%）坝哀1+2 000唉 000吧背（1+10%）俺靶2+2 000扒 000艾肮（1+10%）癌跋3=4 973凹 800啊未确认融资费用拔=6 000 版0004 9阿73 800=霸1 026 2绊00靶第一年应确认的版融资费用=4 耙973 800巴懊10%=497跋 380扮第二年应确认的隘融资费用=（4绊973800笆靶2000000艾+497380盎）扳败10%=347阿 118翱第三年应确认的绊融资费用=10白26200爱白497380叭捌347118=跋181702蔼借：无形资产熬吧商标权 扳 4拔 973 80拌

34、0百 百 未确认融资费癌用 啊 捌 1 蔼026 200肮 贷：长按期应付款 昂 叭 袄 敖 6绊 000 00伴0吧第一年底付款时袄：唉借：长期应付款哀 安 敖 2 0霸00 000百 贷：银隘行存款 芭 扮 扳 版 熬 2 000八 000柏借：财务费用 熬 叭 稗 49案7 380绊 贷：未捌确认融资费用 按 奥 靶 罢 497 安380鞍借：长期应付款癌 蔼 2 00把0 000伴 贷：银袄行存款 邦 罢 2懊 000 00颁0哎借：财务费用 案 案 芭347 118按 贷：未扳确认融资费用 岸 蔼 癌 347 11拔8耙借：长期应付款哎 暗 2 0佰00 000摆 贷：银哀行存款 八

35、 半 2 背000 000癌借：财务费用 败 蔼 安 181 70伴2绊 贷：未白确认融资费用 暗 奥 18澳1 702氨2.企业合并中肮取得的无形资产熬成本 ,购买方昂取得的无形资产氨应以其在购买日班的公允价值计量澳 。按3.投资者投入拔的无形资产的成扮本，应当按照投拌资合同或协议约氨定的价值确定，扒但合同或协议约哎定价值不公允的敖除外。在投资合俺同或协议约定价安值不公允的情况奥下，应按无形资碍产的公允价值入捌账，所确认初始巴成本与实收资本坝或股本之间的差霸额调整资本公积哀。笆例3：某股份有懊限公司接受A公熬司以其所拥有的案专利权作为出资懊，双方协议约定颁的价值为20 碍000 000把元，

36、按照市场情隘况估计其公允价八值为30 00凹0 000元，柏已办妥相关手续扒。板 借：无形资产斑 肮 爸 30 00半0 000白 贷唉：实收资本 懊 爱 懊20 000 扮000唉 扒 拜资本公积 敖 皑 1板0 000 0笆00扒4.通过非货币挨性资产交换取得扮的无形资产成本罢 ,应当按照办企业会计准则第爸7号扳办非货币性资产交俺换的规定确定疤。 熬5.通过债务重奥组取得的无形资柏产成本 ,应当斑按照企业会计挨准则第12号颁埃债务重组的规柏定确定。 耙6.通过政府补挨助取得的无形资唉产成本，应当按矮照企业会计准啊则第16号挨傲政府补助的规爱定确定。 阿7.土地使用权霸的处理办企业取得的土地

37、颁使用权应作为无邦形资产核算，一蔼般情况下，当土敖地使用权用于自啊行开发建造厂房癌等地上建筑物时拔，相关的土地使氨用权账面价值不搬转入在建工程成俺本。有关的土地办使用权与地上建哀筑物分别按照其斑应摊销或应折旧吧年限进行摊销、肮提取折旧。 安三、内部研究开傲发费用的确认和捌计量碍（一）研究阶段摆和开发阶段的划霸分 1.研究阶段2.开发阶段跋(二)研究阶段邦与开发阶段的区爸别1.目标不同2.对象不同3.风险不同 4.结果不同 疤(三)内部研究阿开发费用的会计唉处理 案1.企业研究阶挨段的支出全部费斑用化，计入当期扮损益（管理费用皑）； 拔2.开发阶段的俺支出符合条件的把才能资本化，不哀符合资本化条

38、件把的计入当期损益柏（首先在研究开笆发支出中归集，拔期末结转管理费坝用）。 暗例：某企业自行氨研究开发一项新扮产品专利技术，叭在研究开发过程班中发生材料费4般0 000 0艾00元、人工工胺资10 000啊 000元，以傲及其他费用30坝 000 00靶0元，总计80隘 000 00艾0元，其中，符唉合资本化条件的案支出为50 0搬00 000元熬，期末，该专利肮技术已经达到预矮定用途。 扒借：研发支出哎办费用化支出 昂 3爸0 000 0蔼00埃 碍 傲 靶 昂颁资本化支出 按 5盎0 000 0袄00胺 贷：原拌材料 袄 办 拜 稗 把40 000 敖000蔼 扮 应付爸职工薪酬 奥 敖

39、胺 10坝 000 00碍0搬 败 银傲行存款 背 澳 芭 绊 30袄 000 00隘0 期末：败借：管理费用 瓣 搬 30 罢000 000蔼 矮 无形资产 靶 搬 50 0肮00 000板 贷：研暗发支出蔼摆费用化支出 鞍 30 000捌 000霸 绊 蔼 稗 昂爱资本化支出 袄 50 000氨 000矮 (四)开发阶摆段有关支出资本敖化的条件 熬1.完成该无形拔资产以使其能够白使用或出售在技澳术上具有可行性鞍 办2.具有完成该阿无形资产并使用鞍或出售的意图 邦3.无形资产产跋生经济利益的方胺式 安4.有足够的技白术、财务资源和扳其他资源支持，般以完成该无形资八产的开发 袄企业会计准则第白

40、6号氨案无形资产暗5.归属于该无癌形资产开发阶段艾的支出能够可靠唉地计量 扳四、无形资产的哎后续计量邦（一）无形资产皑使用寿命的确定爱1.估计无形资白产使用寿命应考白虑的因素艾(1)资产通常把的产品寿命周期爱，以及可获得的阿类似资产使用寿巴命的信息 啊 (2)技术、癌工艺等方面的现疤实情况及对未来懊发展的估计 胺(3)以该资产绊生产的产品或服碍务的市场需求情柏况 爸(4)现在或潜澳在的竞争者预期爸采取的行动(5拌)为维持该资产哀产生未来经济利扒益的能力预期的昂维护支出及企业颁预计支付有关支安出的能力懊 (6)对该资凹产的控制期限，挨对该资产使用的唉法律或类似限制盎 挨(7)与企业持皑有的其他资

41、产使八用寿命的关联性吧 跋2.无形资产使岸用寿命的确定斑源自合同性权利八或其他法定权利安取得的无形资产罢，其有用寿命不笆应超过合同性权傲利或其他法定权傲利的期限。 稗没有明确的合同扮或法律规定的，把企业应当综合各叭方面情况，如企氨业经过努力，聘埃请相关专家进行扳论证、或与同行隘业的情况进行比拌较以及企业的历白史经验等，来确白定无形资产为企皑业带来未来经济败的期限。啊如果经过这些努班力，确实无法合巴理确定无形资产癌为企业带来经济爸利益期限，再将扮其作为使用寿命摆不确定的无形资阿产。 巴3.无形资产使挨用寿命的复核 傲（1）企业至少笆应当于每年年度板终了，对无形资碍产的使用寿命进霸行复核，如果有邦

42、证据表明无形资凹产的使用寿命不瓣同于以前的估计蔼，则对于使用寿八命有限的无形资岸产，应改变其摊霸销年限，并按照昂企业会计准则搬第28号板熬会计政策、会计版估计变更和差错罢更正进行处理拌。佰（2）对于使用霸寿命不确定的无巴形资产，如果有颁证据表明其使用吧寿命是有限的，白则应按照会计估拔计变更处理，并扒按照无形资产准艾则中关于使用寿扒命有限无形资产挨的处理原则进行案处理。笆4.无形资产的柏摊销期和摊销方稗法埃（1）摊销期和稗摊销方法 凹无形资产的摊销盎期自其可供使用般时（即其达到能扮够按管理层预定安的方式运作所必办须的状态）开始班至终止确认时止埃。 跋对某项无形资产胺摊销所使用的方柏法应依据从资产

43、半中获取的预期未埃来经济利益的预伴计消耗方式来选熬择，并一致地运皑用于不同会计期罢间。（2 ）残值哎无形资产的残值矮一般为零，除非把有第三方承诺在鞍无形资产使用寿搬命结束时愿意以安一定的价格购买盎该项无形资产或班是存在活跃的市耙场，通过市场可皑以得到无形资产捌使用寿命结束时案的残值信息，并爱且从目前情况看班，在无形资产使翱用寿命结束时，吧该市场还可能存奥在的情况下，无笆形资产可以存在佰残值。 靶例：某股份有限肮公司从外单位购捌得一项商标权，扳支付价款30 班000 000艾元，款项已支付鞍，该商标权的使傲用寿命为10年隘，不考虑残值的巴因素。鞍借：无形资产芭办商标权 把 30 0扳00 000

44、啊 贷：银坝行存款 吧 敖 30啊 000 00绊0疤借：管理费用 百3 000 0败00（30 0傲00 000伴稗10）傲 贷：累百计摊销 疤 版3 000 0盎00百（二）使用寿命坝不确定的无形资搬产岸对于根据可获得稗的情况判断，无哎法合理估计其使叭用寿命的无形资癌产，应作为使用扳寿命不确定的无搬形资产。按照准暗则规定，对于使艾用寿命不确定的盎无形资产，在持罢有期间内不需要捌摊销，但需要至坝少于每一会计期白末进行减值测试颁。按照企业会盎计准则第8号巴百资产减值的规岸定，需要计提减盎值准备的，相应盎计提有关的减值袄准备。 懊五、无形资产的背处置和披露按（一）无形资产奥的处置班1.企业出售无

45、傲形资产时，应将扮所取得的价款与拜该无形资产账面跋价值的差额计入叭当期损益。罢2.企业将所拥唉有的无形资产的班使用权让渡给他皑人，并收取租金罢，在满足收入准坝则规定的确认标斑准的情况下，应佰确认相关的收入昂及成本。 隘3. 如果无氨形资产预期不能挨为企业带来未来岸经济利益，不再稗符合无形资产的安定义，应将其转瓣销。 班例：某公司将拥皑有的一项非专利佰技术出售，取得唉收入8 000捌 000元，应般交的营业税为4扮00 000元盎。该非专利技术矮的账面余额为7瓣 000 00拔0元，累计摊销肮额为3 500肮 000元，已版计提的减值准备佰为2 000 耙000元。 敖借：银行存款 跋 凹 罢8

46、 000 0安00奥 累计摊案销 佰 艾 3 500耙 000安 无形资挨产减值准备 颁 2 翱000 000绊 贷：无肮形资产 埃 翱 7 0爱00 000搬 佰 应交税费 叭 癌 啊 阿400 000疤 营业奥外收入扳瓣处置非流动资产啊利得 盎 按 稗 案 6 100 霸000柏（二）无形资产把的披露隘对于无形资产，版除应披露每一类啊无形资产的期初矮期末余额、累计靶摊销额和减值准啊备等的累计金额扳以外，还应披露耙以下信息：蔼1使用寿命有斑限的无形资产，哀应披露企业对于拜该无形资产使用败寿命的估计情况懊及判断无形资产芭使用寿命的依据摆，如按照合同规癌定、法律规定或皑是其他方面的情哀况等。昂

47、2使用寿命柏不确定的无形资稗产，无法合理估把计其使用寿命的爱原因说明。 奥企业会计准则第绊6号叭熬无形资产把 3每阿一类无形资产的芭摊销方法 。白4用于担保的巴无形资产的有关爸情况 。摆5当期进行当巴部研究开发项目把发生的研究开发癌支出总额，并说板明其中费用化计奥入当期损益的金绊额及资本化计入捌无形资产成本的傲金额。 哎6.每一类无形隘资产增减变动情巴况。扮六、新老准则的稗比较和衔接（一）新老比较碍1.准则的适用按范围发生变化 坝2.无形资产定败义发生变化 捌3.新准则取消哎原准则第10条摆中的芭“埃但企业为首次发坝行股票而接受投安资者投入的无形爸资产，应以该无矮形资产在投资方般的账面价值作为

48、皑入账价值。懊”懊 班4.区分使用寿胺命有限的无形资阿产和使用寿命不稗确定的无形资产爱，采用不同的会懊计处理啊5.允许部分研伴究开发费用资本霸化 哎6.增加了无形挨资产摊销方法的巴选择 昂7.不再限定无艾形资产的净残值艾为零 爱8.允许部分的哀无形资产摊销金百额计入成本 (二)衔接案原准则规定，研凹究开发费用全部拔费用化，计入当靶期损益。执行新蔼准则后，对于符俺合资本化条件，邦原已计入当期损岸益的开发费用，案不再追溯调整。哀企业会计准则第罢7号般艾 非货币性资产哀交换俺一、非货币性资鞍产交换概述 （一）概念挨 非货币版性资产交换是交奥易双方主要以存百货、固定资产、皑无形资产和长期敖股权投资等非

49、货绊币性资产进行的板交换。不涉及或啊只涉及少量货币版性资产（即补价佰） （二）认定澳 支付的隘货币性资产占换挨入资产公允价值氨（或占换出资产叭公允价值与支付斑的货币性资产之奥和)的比例、或案者收到的货币性半资产占换出资产瓣公允价值（或占拌换入资产公允价八值和收到的货币邦性资产之和）的斑比例袄低于25%，视唉为非货币性资产翱交换，适用本准氨则，高于25%傲（含25%），瓣适用企业会计白准则第14号芭吧收入等相关准瓣则。柏二、非货币性资懊产交换的计量鞍 两种计量基础氨：公允价值隘 必须符半合两个条件：班交换具有商业实岸质敖换入或换出资产稗的公允价值能够疤可靠计量账面价按值(换出资产)胺上述两个条件

50、均拜不符合矮（一）商业实质案的判断跋 满足以版下两个条件之一傲的，视为具有商般业实质：傲1.换入资产未扳来现金流量相关般参数与换出资产八显著不同耙（1）风险、金颁额相同，时间不埃同芭（2）时间、金叭额相同，风险不阿同伴（3）风险、时袄间相同，金额不扳同捌（4）风险、时矮间和金额均不同袄示例1:安位于市区与郊区靶的两幢大楼,建捌造时间及成本均癌相同，两者进行佰交换具有商业实安质吗？皑2.换入资产与碍换出资产预计未班来现金流量现值版不同，且其差额靶与公允价值相比颁是重大的，从市捌场参与者角度，吧两项资产未来现班金流量的时间、拔风险和金额基本斑相同或类似，但袄从资产对企业的隘作用或价值角度佰，两者的

51、拔“罢企业特定价值耙”班不同瓣预计未来现金流佰量应反映税后现袄金流量，折现率唉的选择要考虑企搬业自身对资产特耙定风险的评价实澳务中，不同类非翱货币性资产交换摆通常具有商业实稗质，着重应当关肮注同类非货币性按资产之间的交换疤。敖（二）公允价值岸的可靠计量澳1.资产本身存癌在活跃市场的，芭表明资产的公允佰价值能够可靠计鞍量，以市场价格埃为基础确定资产艾的公允价值。凹2.类似资产存版在活跃市场的，胺表明资产的公允懊价值能够可靠计扮量，以对资产差埃别调整后的类似扮资产市场价格为百基础，确定公允耙价值翱3.不存在同类半或类似资产具可瓣比性的市场交易板采用估值技术确扳定的资产公允价袄值估计数的变动昂区间不

52、大；或者熬在公允价值估计蔼数变动区间内，矮各种用于确定公胺允价值估计数的扮概率能够合理确阿定哀邦视为公允价值能哎够可靠计量。爸参照金融工具巴确认和计量等百相关准则规定确蔼定资产的公允价俺值邦三、非货币性资柏产交换的会计处哎理靶（一）以公允价耙值为基础确定资癌产成本的情况下百1.不发生补价瓣 换出资凹产公允价值(除啊非能证明换入资叭产公允价值更可柏靠) +相关税扮费阿2.发生补价 哎 支付翱补价方：换出资安产公允价值+补疤价（或换入资产班公允价值）+相芭关税费哀收到补价方：换邦入资产公允价值盎（或换出资产公芭允价值-补价）肮+相关税费3.账务处理版换出资产为存货爸的，应当视同销肮售处理，根据巴企

53、业会计准则第昂14号霸爱收入按公允价哎值确认商品销售肮收入，同时结转案商品销售成本。鞍换出资产为固定蔼资产、无形资产扒的，公允价值和敖换出资产账面价半值的差额，计入袄营业外收入或营按业外支出。埃换出资产为长期瓣股权投资、可供靶出售金融资产的懊，公允价值和换稗出资产账面价值蔼的差额，计入投稗资收益。胺 (二)非货币昂性资产交换不具阿有商业实质，或啊虽具有商业实质敖但换入、换出资跋产的公允价值均熬不能可靠计量的疤，以换出资产账霸面价值作为成本佰，无论是否支付阿补价，均不确认肮损益翱 柏 示例2：霸A公司以一辆小鞍汽车换取B公司氨一辆小型中巴，爸A公司小汽车的癌账面原价为30扮万元，累计折旧巴为11

54、万元，公阿允价值为16万岸元，B公司小型艾中巴账面原价为巴40万元，累计拔折旧为15万元挨，公允价值为2耙0万元，A公司稗支付了4万元现爸金，不考虑相关颁税费（经分析，八该交换具有商业般实质）跋A公司 借:坝固定资产清理 颁 阿 19版 胺 累计折旧案 败 伴 11霸 胺 贷:固定氨资产埃伴小汽车 袄 30凹 疤借：固定资产班啊小型中巴 懊 20（16瓣+4）哀 百 营业外佰支出 爱 捌 3班 艾 贷：固伴定资产清理 暗 罢 19皑 氨 白 现金 搬 拌 耙 熬 4案B公司 借：佰固定资产清理 板 板 25把 敖 累计折邦旧 敖 佰 1爸5艾 般 贷：固鞍定资产拜佰小型中巴 芭 40扳 板借：

55、固定资产扮爸小汽车 疤 16（20-埃4）靶 摆 现金 熬 挨 皑 4绊 芭 营业外案支出 傲 八 5搬 半 贷：固艾定资产清理 凹 百 25熬示例3：爱沿用示例2资料班，假定两辆车的哎公允价值均不能摆可靠计量，A公摆司按照两者账面翱价值的差额支付奥了6万元的现金班（不考虑相关税哎费）版A公司 借:捌固定资产清理 八 靶 19埃 安 累计折旧肮 啊 岸 11搬 艾 贷:固定半资产伴柏小汽车 拜 30阿 扒借：固定资产艾哎小型中巴 拔25绊 盎 贷：固扮定资产清理 哎 奥 19 挨 癌 艾 现金 吧 暗 败 6背B公司 借：敖固定资产清理 鞍 按 25绊 鞍 累计折奥旧 半 背 15矮 癌 贷：

56、固隘定资产癌蔼小型中巴 袄40罢 碍借：固定资产巴岸小汽车 19颁（25-6）疤 办 现金 艾 昂 拌 6笆 拌 贷：固艾定资产清理 霸 25摆如不符合公允价瓣值计量条件，不哀论是否支付补价班，交易双方均不佰确认损益百四、与现行规定澳的主要区别肮1.计量基础不耙同：现行准则只吧允许采用账面价半值,新准则允许耙在符合条件的情耙况下以公允价值搬为基础确定换入碍资产成本,并确跋认产生的损益。懊2.损益的确认背原则不同：现行办准则下损益的确邦认取决于是否支扮付补价；新准则扳下损益的确认取安决于是否以公允百价值确定换入资办产成本。斑 凹 3.新准则澳引入了袄“哎商业实质瓣”矮的重要概念澳准则下损益的确爱

57、认取决于是否支埃付补价；新准则靶下损益的确认取安决于是否以公允爸价值确定换入资笆产成本。岸企业会计准则第傲8号资产减霸值 主要内容制定背景适用范围减值方法可收回金额确定败资产组的认定及蔼其减值商誉的减值埃资产减值转回的笆规定一、制定背景班1992年以前办：闻所未闻耙1992年唉“瓣两则半”“靶两制坝”笆：提出坏账准备皑1998年股颁份公司会计制度拜：四项计提笆2000年企跋业会计制度：扒八项计提问题：百由2003年南隘方证券托管引发罢的故事？岸资产减值会计成癌为了盈余管理/般利润操纵的又一捌个手段？阿资产减值转回是胺否合适超稳健之说？巴减值测试是否需暗要前提？按单项稗资产为基础计提岸是否会多提

58、颁二、准则适用范耙围：主要是长期奥资产袄投资性房地产（芭采用成本模式后鞍续计量）败长期股权投资（芭对子公司、联营挨、合营的投资）澳、固定资产、生颁产性生物资产、傲油气资产（探明般矿区权益井及拜相关设施）、无八形资产（包括资蔼本化的开发支出爱）、商誉板三、确定资产减爸值金额的基本方半法胺资产可收回金额傲低于账面价值的哀，应当计提减值败准备，确认减值矮损失瓣借：资产减值损爸失熬 吧 贷：吧白资产减值准备熬可收回金额的确爸定：以下两者孰搬高啊公允价值减去处霸置费用后的净额霸资产预计未来现拌金流量的现值傲四、估计可收回哀金额的前提(I耙)哎只有存在资产可板能发生减值的迹奥象时，才计算资矮产的可收回金额

59、袄：昂外部信息来源：暗例如资产的市价扳在当期大幅下跌安，并对企业产生霸负面影响，环境邦、利率变化等澳内部信息来源：八例如有证据表明爸资产已经过时或奥实体已经损坏，翱闲置、终止使用皑、绩效降低等阿对于因企业合并把所形成的商誉和扒使用寿命不确定捌的无形资产，企斑业应当每年进行伴减值测试摆五、公允价值减阿去处置费用后的翱净额的估计班公允价值的估计扒：癌公平交易中销售疤协议价格（有约挨束力）澳活跃市场中资产跋的市场价格（买昂方出价）安以可获取的最佳疤信息为基础进行罢估计（如同行业把类似资产的最近摆交易价格）岸处置费用的估计白：半与资产处置有关胺的法律费用、相摆关税费、搬运费挨以及为使资产达按到可销售状

60、态所爸发生的直接费用芭等 芭六、资产预计未捌来现金流量现值邦的估计般现值估计的三个佰因素：啊预计未来现金流碍量；预计使用寿胺命；预计折现率隘；预计未来现金颁流量；应当以企叭业管理层批准的盎最近财务预算或般者预测数据为基埃础；通常最长不癌得超过5年，除斑非企业管理层能伴够证明更长的期把间是合理的。特殊考虑捌分析评判以前期敖间现金流量预计哀数与实际数差异拔的情况；在预计扳未来现金流量和八折现率时，考虑懊因一般通货膨胀案而导致的物价上凹涨影响因素应当稗保持一致、以资瓣产在当期状况为埃基础；预计在建氨工程、开发过程皑中的无形资产等白未来现金流量时扮的特殊考虑；折板现率的估计：应哎当是反映当前市柏场货币