中评协无形资产评估教材第01章无形资产概述-修订后

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.办第一章 无盎形资产评估概述本章学习目的：稗1、扮掌握无形资产的癌概念、特点哀2、掌握无形资盎产的分类按3、了解无形资绊产的相关法律、拜法规袄4、掌握无形资霸产评估的概念蔼5、懊掌握无形资产评版估的目的芭6、懊了解无形资产评吧估的哎历史演变、百现状癌7、艾了解中西方无形啊资产评估准则的邦差异隘第一节百 熬无形资产概述扮一、无形资产的敖重要性稗由于无形资产发摆挥的巨大作用，胺世界各个国家和澳企业都越来越意罢识到无形资产的袄巨大价值。韩国罢文化部长说：鞍“稗十九

2、世纪是武力霸征服世界的世纪扮；二十世纪是经半济改变世界的世霸纪；二十一世纪爸是文化影响世界版的世纪爱”懊。八21世纪无形资爱产不仅仅是微观盎上的一个单位经斑济、技术和法律摆一体化的资产，跋宏观上更是民族颁资源和国家实力懊的象征。澳21世纪是控制办力经济，真正形百成控制力的重要白资源之一就是无邦形资产。叭当今世界强国无扳一不是专利大国板、商标大国和计叭算机软件大国，懊它们凭借手中的颁无形资产形成对蔼国际市场的垄断啊，啊占领一个国家只疤需要凭借手中的邦无形资产占领市案场就可以半了。21世纪的俺主权将是翱国家主权与智能盎主权并存颁，板有形疆土和无形摆疆土并存的时代艾。唉未来国家吧与国家的差异、背企业

3、与企业的差班异就在于拥有无盎形资产的数量和氨质量，以及人力拔资源对无形资产袄的创造能力和无芭形资产的经营能罢力。半无形资产作为知坝识经济中最重要叭资源已成为全世摆界的共识。版2001年8月胺6日胺美国叭商务周刊在八一篇名为无形靶资产评估，一项肮棘手但必需去做叭的工作的特约哎评论员文章中指爱出：随着高新技艾术和知识经济的矮高速发展，现代瓣企业的价值“已爱经从砖墙等有形暗资产转向专利、拌顾客名单、品牌蔼等无形资产”。叭中国修订后鞍的颁公司法将无瓣形资产的最高出伴资比例由20%般提高到70%，败这邦充分体现了半对于知识的尊重拔和芭科技人员的劳动熬价值，有利于鼓坝励科技创新，促吧进科学技术迅速安转化为

4、生产力。坝这一切表明了无八形资产相对于有拌形资产而言能够傲创造更大的价值伴，无形资产的转啊让交易也越来越芭多，价值越哀来越阿受到重视，评估爱人员必须重视无半形资产的确认和般评估。拌无形资产是科学耙技术、社会生产凹力发展到一定阶办段的必然产物。办在工业革命以来版的传统经济模式爱下，虽然在某些按产业中，专利、埃专有技术等对提背高生产效率、降阿低成本、增加企佰业经济效益等也盎发挥了重要作用版，但总体上经济氨的增长和企业的阿发展主要靠资本阿、土地等传统生爸产要素的投入，巴无形资产发挥作阿用只是个别行业敖的个别现象，没挨有成为各产业中按重要的资源，人拜们也没有形成对板无形资产的普遍百重视。二十世纪敖下半

5、叶特别是八笆十年代以来，信背息、通讯、交通袄、管理等领域技办术水平迅速发展半，使得无形资产板成为各国经济增巴长和企业发展的背重要推动力，无稗形资产的重要作巴用已成为各产业哎的普遍现象。瓣无形资产在近二熬十年来对经济发按展重要性的迅速疤提升主要基于经岸济学家、企业家拜和社会公众的以绊下几点共识：瓣第一，科学技术蔼成为知识经济时安代的第一生产力蔼，通讯、电子、巴交通、金融等相八关技术领域的进埃步，使得拥有技搬术类无形资产的坝企业在日趋激烈般的市场竞争中占巴据有利的地位，板攫取超额利润，跋并为将来的进一背步发展打下蔼了俺良好的资本和技安术基础。阿第二，随着全球耙经济一体化的推癌进、各国经济管罢制的放

6、松和互联岸网技术的普及，霸各国企业的竞争稗空间已由传统的矮狭小地域空间扩胺展到全球各地，按竞争激烈程度前袄所未有。全球消艾费者对企业提供把的产品和服务的傲认知度成为企业拌在市场竞争中生败存和发展的重要捌因素，拥有卓越敖品牌的企业由于败得到各国消费者熬的普遍认可而获绊得巨大成功。氨第三，资本、土巴地等传统生产要拌素在经济发展中扒的地位下降，在蔼传统经济下基于澳规模经济原理所胺形成的资本壁垒扮等行业进入壁垒暗虽然仍然存在，白但在一些新兴产敖业中阻挡行业新跋进入者的作用也碍日趋减弱，拥有摆技术、专利等重绊要无形资产的个跋人和企业能够在氨某些产业中迅速捌崛起。与传统经佰济下通用、福特拔等传统企业经过耙

7、百年发展方居于板世界领先地位的跋企业凹形成鲜明对比，坝拥有技术、管理佰、品牌等综合无斑形资产的新兴企哎业如美国在线、搬微软、雅虎等，伴在较短时间内迅矮速崛起甚至成为按世界超一流企业盎，白创造碍了一个又一个奇袄迹。疤第四，二十世纪巴八十年代以来，罢拥有重要技术、埃品牌等无形资产澳的企业在经济效碍益上远大于一般把企业。美国华尔盎街股市反映拥有稗重要商标的企业伴的收益水平及市霸盈率水平普遍高澳于标准普尔水平扮。甚至连一向保佰守的银行家也开笆始重视无形资产懊的价值，同意以懊无形资产为抵押懊物向企业提供贷奥款。如生产奥利耙奥饼干和Win伴ston香烟的柏RJR.Nab埃cisco公司拌1989年以公疤司

8、商号价值为保瓣证，获得260靶亿美元的贷款额罢度，而当时该公凹司资产负债表上疤的资产仅有58靶亿美元。199背0年，Dord耙en公司以公司俺商标为抵押，向埃花旗银行贷款4哎.8亿美元。氨二颁、无形资产的定吧义熬（一）会计界关傲于无形资产的定邦义颁1、敖国外矮及国际奥会计界背关于叭无形资产的定义啊在 HYPERLINK /guanliwenku/qiyecaiwuguanli/wuxingzichan/ 稗无形资产爸会计规范方面，盎国际会计准则爱委员会凹和 HYPERLINK /haiguanshiwu/haiguanshiwu/qita/ 胺其他八国家稗一直比较重视蔼。芭国外会计界关于唉无形

9、资产的叭研究及八定义主要以下几跋个：吧（1）英国会计扒准则澳关于无形资产的挨定义板1997年， HYPERLINK /tax/guowaishuizhi/ouzhou/yingguo/ 白英国爱会计准则委员会岸发布了财务报埃告准则第10号扮拌商誉和 HYPERLINK /guanliwenku/qiyecaiwuguanli/wuxingzichan/ 邦无形资产哀）（以下简称 HYPERLINK /tax/guowaishuizhi/ouzhou/yingguo/ 蔼英国班财务报告准则第隘10号）唉。 HYPERLINK /tax/guowaishuizhi/ouzhou/yingguo/

10、案英国肮财务报告准则第芭10号认为败：阿“ HYPERLINK /guanliwenku/qiyecaiwuguanli/wuxingzichan/ 哎无形资产阿是指不具有实物澳形态但可以辨认氨且企业通过法定拜权利等可以控制傲的非金融性长期艾资产芭”俺。半（2）八芭国际会计准则熬坝关于无形资产的肮定义白1998年9月笆，国际会计准则氨委员会（IAS巴C）正式公布了 HYPERLINK /guanliwenku/qiyecaiwuguanli/wuxingzichan/ 白无形资产 HYPERLINK /fagui/fagui/kuaijifagui/kuaijizhunze/ 翱会计准则矮，即

11、国际 HYPERLINK /caishuiwenku/mianfeilunwen/jingjiguanlilunwen/kuaiji/ 盎会计哀准则第38号按 HYPERLINK /guanliwenku/qiyecaiwuguanli/wuxingzichan/ 版无形资产懊（凹以下简称 HYPERLINK /caishuiwenku/kuaijiwenku/guojikuaijizhunze/ 把国际会计准则叭第38敖号）瓣。 HYPERLINK /caishuiwenku/kuaijiwenku/guojikuaiji/ 氨国际会计靶准则第38号对把无形资产的定义挨：颁“ HYPERLI

12、NK /guanliwenku/qiyecaiwuguanli/wuxingzichan/ 版无形资产八指为用于商品或吧劳务的生产或供百应、出租给 HYPERLINK /haiguanshiwu/haiguanshiwu/qita/ 癌其他阿单位或 HYPERLINK /caishuiwenku/mianfeilunwen/jingjiguanlilunwen/xingzhengguanli/ 颁行政管理佰目的而持有的、蔼没有实物形态的澳、可辨认非货币袄性资产蔼”耙。佰（3）美国会计爸准则关于无形资爱产的定义 HYPERLINK /tax/guowaishuizhi/beimeizhou/me

13、iguo/ 啊美国懊财务 HYPERLINK /fagui/fagui/kuaijifagui/kuaijizhunze/ 隘会计准则笆委员会也在加紧碍研究制定 HYPERLINK /guanliwenku/qiyecaiwuguanli/wuxingzichan/ 埃无形资产 HYPERLINK /caishuiwenku/mianfeilunwen/jingjiguanlilunwen/kuaiji/ 柏会计扳准则扳，胺1999年9月佰，美国财务会计吧准则委员会公布隘了会计准则委斑员会意见书第1绊7号俺熬无形资产白。 HYPERLINK /tax/guowaishuizhi/beimeiz

14、hou/meiguo/ 蔼美国 HYPERLINK /caishuiwenku/kuaijiwenku/caiwukuaiji/ 疤财务会计吧准则委员会板1999年9月半7日版公布的一份与无爱形资产相关的征凹求意见稿认为昂：办“阿无形资产是指没摆有实物形态的非版流动资产（不包吧括金融资产）。罢同时，该征求意版见稿认为，商誉巴属于无形资产办”稗。爱2、中国会计界搬关于无形资产的八定义办（1）香港会计艾界关于无形资产伴的定义百香港 HYPERLINK /caishuikaoshi/kuaijishikaoshi/ 搬会计师爱公会发布的标百准 HYPERLINK /caishuiwenku/mian

15、feilunwen/jingjiguanlilunwen/kuaiji/ 袄会计爸实务公告第29哀号埃埃无形资产笆关于无形资产的凹定义基本与国际懊会计准则定义相吧同按。巴（2）碍中国大陆哎会计界哀关于无形资产的摆定义奥为了适应市场经挨济的发展，统一靶无形资产的概念隘、核算及范围，拌在借鉴哎国际会计邦准则及霸理论爱研究基础上，中拜国会计界对无形办资产概念进行了霸不断地半探索和傲修订。安1993年7月捌1日扒实施的企业财岸务通则和分行胺业的企业会计伴制度首次提出扒无形资产的会计翱核算问题，但对澳无形资产的概念背却认为无法形成傲公认一致的定义伴。扮1993年初，佰财罢政部立项制定无斑形资产准则，并扒

16、相应地成立了项爱目组。1994邦年12月，项目哎组完成征求意见版稿企业会计准爱则爸巴无形资产（征求跋意见稿），并阿对外广泛地征求摆意见。在分析、凹吸收各方面反馈啊的合理建议的基败础上，于199芭6年12月形成袄企业会计准则扳柏无形资产（草案白）。半根据准则实施过巴程中的反馈意见白并借鉴国外的最背新研究成果， HYPERLINK /fagui/fagui/bumenguizhang/caizheng/ 皑财政肮部对 HYPERLINK /guanliwenku/qiyecaiwuguanli/wuxingzichan/ 颁无形资产把会计准则草案作氨了一些调整，于拜2001年1月懊18日搬正式对外

17、发布了拌企业 HYPERLINK /fagui/fagui/kuaijifagui/kuaijizhunze/ 柏会计准则白 HYPERLINK /guanliwenku/qiyecaiwuguanli/wuxingzichan/ 靶无形资产奥。澳在该准则中，关罢于无形资产的定艾义是：半“捌无形资产指企业八为生产商品、提捌供劳务、出租给爱他人、或为管理罢目的而持有的，矮没有实物形态的霸非货币性长期资罢产。其可分为可爸辨认无形资产和坝不可辨认无形资摆产。肮”埃适应会计环境的扳变化拌并借鉴国外的变跋革扒，瓣我国2006年熬再次全面背颁布半新罢的吧会计准则，耙企业会计准则敖第6号翱疤无形资产将无癌形

18、资产定义为：背“按企业拥有或控制凹的没有实物形态耙的可辨认的非货背币性耙资产。蔼”笆（注意绊：鉴于企业会计斑准则规定的目的爱和界定的范围不巴同，搬第6号会计准则斑没有将投资性房哎地产的土地使用捌权、合并形成的板商誉、石油天然胺气矿区权益等叭包含背在第6号挨无形资产绊准则的核算范围鞍之内，但也唉间接摆承认了昂土地伴使用权半、商誉及矿区权白益艾也属于哀无形资产奥的范畴，只不过凹由于资产的特殊靶性及准则的安排白，将其安排在其凹他哀会计搬准则罢中笆进行约定而已搬）。稗3、稗不同拌会计准则胺关于无形资产概把念表述半的翱不同点和共同点搬（1）碍各国的会计准则爱均将无形资产定案义为不具有实物暗形态的资产。懊

19、（2）半除了美国外，各绊国的会计准则均半强调无形资产为百企业拥有或者控皑制的、可辨认的昂、非货币性的资胺产。鞍（扳3颁）英国和美国的翱会计准则将无形办资产定义为长期按资产，其他国家瓣只是定义为非货癌币性资产。唉（矮4拜）美国认为无形盎资产中包含了商皑誉，而其他国家办无形资产的概念佰则认为不应该包白含，中国会计准靶则的定义虽然没靶有包含，但从准案则中可以领会到耙其间接认可商誉翱属于无形资产案的范畴俺。颁（二）资产评估敖界关于无形资产澳的定义安1、国外评估界岸关于无形资产罢的霸定义八国外稗评估界对无形资背产阿定义和无形资产跋评估的研究，都半体现在各国制订挨并颁布的相关准拌则中，罢由于历史的原因白，

20、各国关于无形芭资产伴定义和无形资产翱评估的研究及准绊则性文件的制定把工作发展极不均疤衡。鞍20世纪90年八代中期，美国评靶估促进会（AF斑）制定的专业颁评估执业统一准邦则爸中虽然在结构上把没有专门的无形板资产评估准则，邦但其邦第910章傲条文摆中专门规范了无白形资产的评估和笆披露。佰2000年国际巴评估准则委员会俺制定了国际评板估准则评估指南半四办昂无形资产，在搬国际评估准则体罢系中第一次对无唉形资产评估进行癌了规范。隘国际评估准则中翱对挨无形资产的定义哎是：哀“背以其经济特性而艾显示其存在的一爸种资产；无形资伴产无具体的物理罢形态；但为其拥稗有者获取了权益败和特权，而且通阿常为其拥有者带瓣来

21、收益。爱”奥但拔截止现在，阿国际靶评估界板对于无形资产评啊估还没有形成统按一的认识，各国啊对无形资产评估霸理论和方法的讨稗论也是见仁见智颁，敖对无形资产尚未唉有统一的定义，拌这种状况的存在靶本身就足以说明瓣无形资产评估百理论研究和实践凹的不成熟性。扳2、中国评估界瓣关于无形资产的拌定义伴中国资产评估协坝会盎于澳2001敖年颁布的资产半评估准则摆半无形资产罢，随着环境的变搬化和认识的深化癌，中国资产评估笆协会于2008把年底对无形资产鞍评估准则进行了白修订、颁布并阿在皑2009年7月疤1日佰实施的新的资鞍产评估准则肮埃无形资产隘第二条稗指出：哎“俺本准则所称无形俺资产，是指特定氨主体所拥有或者稗

22、控制的，不具有矮实物形态，能持斑续发挥作用且能版带来经济利益的扒资源。安”八无形资产在资产把评估中的定义是碍本准则所涉及到胺的重要定义之一拜，资产评估中所搬指的无形资产有哎别于法律中的定安义，也有别于会矮计学中的定义。昂法律中主要强调佰无形资产的权属白情况，而资产评邦估中的无形资产隘定义还关注其经蔼济属性。疤中国无形资产评懊估把准则修订板的案无形资产的定义扒，增加了新的无扳形资产的具体内芭容，十分注意与绊以财务报告为目拜的的评估等新评办估业务的衔接。把定义中既关注了耙无形资产的法律俺属性，也关注了扮无形资产的经济昂属性；既包括可埃辨认无形资产，岸也包括不可辨认傲无形资产；既有巴单项无形资产，邦

23、也有无形资产组唉合。同时还强调安了无形资产的长靶期资产属性。吧中国资产评估准案则对无形资产的袄定义强调了特定澳主体控制这个理蔼念，更关注特定盎主体控制下的产爸权关系对无形资肮产的影响。上述翱定义虽然也关注爸无形资产对败持续发挥版作用瓣这一点唉，但更关注能带跋来经济利益这一八无形资产的价值摆所在。碍从会计界、评估啊界和法律界对无案形资产定义和外跋延的界定上看，奥会计界对无形资翱产定义最严格，板其对无形资产的笆外延和范畴的界稗定范围最小；法邦律界对无形资产爸定义最宽泛，在昂这个定义下的无罢形资产外延也最芭宽；而评估界对肮无形资产的定义颁和外延的界定则胺居于上述二者之暗间。啊从以上介绍搬我们俺可以皑

24、看出，我国评估办准则与国际评估袄准则中对无形资暗产的定义均强调板其不具实物形态暗和能给其拥有者阿带来经济利益这扮两点显著特征。袄但我国准则更多百的从谨慎的角度罢出发，又强调了搬无形资产应为特艾定主体所控制，邦并将其限定在长叭期发挥作用的范八围内，这样在国把际评估准则中明爱确提到的关系类懊无形资产，如工斑作人员的组合、氨与顾客的关系等扮，则因为其在短埃期存在且难以控八制而被排除在无挨形资产的范围外柏。 癌（三）挨会计界和评估界皑关于无形资产定版义的比较柏1胺、控制主体不同叭会计界强调无形笆资产的主体是企胺业或者其他经济懊组织；而评估界绊更强调无形资产绊为特定主体所控斑制，这个特定主唉体可能是艾自

25、然人, 也可稗能是扳企业等经济组织拌。背这种差异主要是傲由会计的特殊假隘设百百会计主体假设产挨生的熬。会计主体假设斑要求会计核算的捌主体必须是某个艾企业或经济组织柏，所以它对无形扒资产的定义必须阿和这个假设相吻吧合，而评估界则坝无须受这个限制袄，所以评估界认俺为无形资产的主邦体更加广泛的多按。懊2、关于无形资白产规范的目的不袄同按会计界侧重于对巴无形资产价值的翱计量、核算和摊俺销，目的是对取叭得成本的处理；按评估界侧重于对背无形资产获利能捌力的价值评估，白目的是未来获取拔的收益的估算。颁3、关于无形资肮产计量和确认的捌标准不同疤会计界在定义资罢产的范畴时，需把要考虑会计核算碍的需要，受制于扳会

26、计核算方法的捌限制，使大量的版无形资产游离于翱会计报表之外；癌而评估界则强调耙能为特定主体带拌来经济利益的资爱源，且有特殊的胺方法进行评估，稗外延非常宽泛。耙在会计准则中认蔼为无形资产是企碍业资产的一种形鞍式，它强调货币癌计量和带来经济扒利益，靶会计界关于无形扮资产的定义氨是一种狭义的资澳产概念；而评估罢准则中更多的强叭调了无形资产的碍经济特性，是一鞍种广义的资产的按概念，因此评估埃中对无形资产的捌解释要比会计中半广泛的多，许多皑在会计中不予确哀认的无形资产，霸如自创商誉等，隘在资产评估中都氨被认为是不可忽跋视的无形资产。肮4胺、关于无形资产板的属性不同翱会计界强调无形熬资产的会计属性斑，如非

27、货币性是班会计界关于无形稗资产的本质属性疤；而评估界则更哀关注对生产经营奥带来的长期作用敖和创造的经济利巴益，舍去了非货矮币性这个属性。巴会计界考虑非货瓣币性主要是基于岸报表披露和计量懊的需要，很多无百形资产是无法通把过会计的方法进捌行恰当的计量的柏，或者计量的成瓣本太高等等，因按此，会计界就没案有包含伴所有氨的无形资产；而袄评估界一般不需靶要翱像会计界那样爱计量，更关注资霸产本身半能否拔带来价值，至于熬价值的高低，可肮以通过颁评估界皑专门的方法进行巴计量。伴尽管八会计界和评估界傲对无形资产的跋定义表述和概念搬不尽完全相同，扳但对无形资产的哀实质性认识已经安基本达成一致。跋但是，毕竟会计阿准则

28、规定不能完按整地反映无形资败产评估需要考虑瓣的本质属性及无扳形资产的外延，蔼在学习无形资产跋评估时，还是应爸该以评估准则关袄于无形资产的定伴义来分析和把握鞍无形资产的本质拌属性，并以该定扮义来界定无形资隘产，评估无形资岸产。会计界关于氨无形资产的规定胺虽然不适合于评扳估界，但岸对评估界阿也疤不是没有价值，跋他们搬可以给评估提供瓣非常有价值的重爱要参考。芭此外，资产评估熬结果通常作为资颁产确定价值的依敖据，从而有助于坝财务会计报告的懊编制和修正，因爱此必然存在着评柏估准则与会计准哎则相协调的问题版，扮而对无形资产概背念的界定是两者哀协调的基础。袄通过以上比较可翱以看出，关于无胺形资产的定义在翱不

29、同的国家、不办同时期，以及不版同的法规和准则耙中都有不同的定吧义，埃不但不同国家之鞍间不同，同一国扳家的会计界和评绊估界认识不同，坝不同国家的会计板界内部、资产评把估界内部也不相捌同，背之所以存在这种隘差别是因为对无斑形资产的认识有绊一个过程，同时拔，各国的国情差拔别比较大，定义隘无形资产的目的按和出发点不同，疤也导致了对无形暗资产的定义存在氨不同的差异，我蔼们在了解和学习翱无形资产的定义坝时，必须把握其扮产生的国情、时笆代和出发点。蔼二、无形资产的坝特点鞍（一）无形资产鞍的柏基本特征伴无形资产既具有皑所有资产的共性肮，又具有肮“搬无形扳”熬的特性，理解无胺形资产的定义，氨应了解无形资产捌具有

30、的以下基本懊特点：1、非实体性靶无形资产没有具敖体的物质实体形罢态，是隐形存在矮的资产。埃无形资产的非实班体性是无形资产邦在物理状态上的哀本质特征，相对般于有形资产而言瓣，它不占有空间隘，斑但是无形资产也办有其一定的有形爱表现形式，肮它隐形存在于有昂形资产之中，叭如专利证书、商版标标记、技术图靶纸、工艺文件、白软盘等。无形资柏产与有形资产的叭根本区别在于有摆形资产的价值取邦决于有形要素的败贡献，无形资产爱的价值则取决于澳无形要素的贡献邦。2、排他性阿无形资产往往是版由特定主体排他鞍占有，凡不能排邦他或者不需要任版何代价即能获得绊的，都不是无形巴资产。无形资产跋的这种排他性有叭的是通过啊特定主体

31、把自身保护取得伴的傲，有的则是以适坝当公开其内容作癌为代价来取得广半泛而普遍的法律绊保护办的笆，有的则是借助鞍法律保护并以长百期生产经营服务翱中的信誉取得社背会的公认。3、效益性肮并非任何无形的柏事物都是无形资拌产，成为无形资熬产的前提是其必昂须能够以一定的把方式，直接或间矮接地为其控制主霸体(所有者、使啊用者或投资者)般创造效益，而且按必须能够在较长翱时期内持续产生矮经济效益。氨需要注意的是，扒排他性和效益性唉并非无形资产独安有的特征，也不阿是无形资产和有稗形资产的区别所碍在，这两个特点颁是所有无形资产俺和有形资产都具盎备的特征，只不敖过要完整把握无绊形资产的概念和爸内容，必须了解扮以上特点

32、。搬需要注意的是，跋无形资产除了具熬有以上特点外，蔼还具有开发成本袄界定的复杂性、熬价值的较大不确稗定性和市场交易爱的低透明性等特捌征。案除了以上特点外百，八蔡吉祥著无形哀资产学第四章阿认为无形资产还绊具有法律性、交案易的特殊性、公绊开性、作用的广蔼泛性以及非标准胺性。版(二)无形资产柏的鞍功能特性颁无形资产发挥作阿用的方式明显区绊别于有形资产，坝因而在评估时需笆牢牢把握其固有背的特性。1、附着性爱无形资产没有物靶质实体，吧因此案它必须通过一定稗的物质实体作为吧载体来存在并发捌挥作用，它附着白于某种有形资产艾之中发挥固有的版功能瓣，可以通过某种熬载体来体现并俺发挥作用。白无形资产的直接颁载体是

33、专利证书肮、商标标记、注半册商标、图纸资跋料、工艺文件、吧软盘、标牌等；背无形资产的间接疤载体是与此项无澳形资产相关的有罢形资产及其他资懊产通过内容和价吧格来表现，它的拜价值与间接物质阿载体不可分离地熬构成物质的总体敖价值。2、共益性颁无形资产区别于拔有形资产的一个癌重要特点是，它挨可以作为共同财唉富，由不同的主肮体同时共享。瓣无形资产爱虽然具有排他性拔的特征，但巴排他性哀一般伴体现在排他性地版占有，奥而傲无须排他性地使哀用。懊一项无形资产可叭以在不同的地点哀，同一时间，由暗不同的主体所使案用，而有形资产胺却不可能在不同哎地点，同一时间瓣，由不同的主体安所使用。例如，邦一项先进技术可叭以使一系

34、列企业扮提高产品质量、罢降低产品成本；百一项技术专利在艾一个企业使用的埃同时，并不影响岸转让给其他企业胺使用。但是，无肮形资产的共益性埃也受到市场有限袄性和竞争性的制按约，例如由于追柏求自身利益的需鞍要，各主体对无八形资产的使用还笆必须受相关合约拔的限制。因而，肮评估无形资产，颁必须考虑无形资澳产的保密程度和敖作用环境。在转暗让方继续使用该澳项无形资产的情安形下，也要考虑吧由于无形资产的皑转让形成竞争对奥手，从而增加竞佰争压力的机会成暗本。3、积累性伴无形资产的积累鞍性体现在两个方办面，一是无形资扒产的形成基于其矮他无形资产的发跋展，二是无形资办产自身的发展也凹是一个不断积累傲和演进的过程，扮

35、例如微软公司开把发的操作系统软昂件Window搬s95、Win氨dows98、癌Windows胺2000、Wi安ndowsXP胺等的演变就是一按个典型的继承和瓣创新相结合的积俺累过程。因此，熬一方面无形资产拜总是在生产经营疤的一定范围内发巴挥特定的作用，班另一方面，无形半资产的成熟程度翱、影响范围和获捌利能力也处在变绊化之中。4、替代性叭在承认无形资产扮具有积累性的同板时，还要考虑到败它的替代性，例癌如一种技术取代哎另一种技术，一芭种工艺替代另一拔种工艺等，其特跋性不是共存或积唉累，而是替代、罢更新。无形资产敖的创造和产生是懊替代性和积累性蔼的共同作用的结巴果，没有积累，绊不存在继承，很办难创

36、造出和以前斑没有任何联系的俺新产品，而没有板替代性，产品就氨没有创新，就没霸有进步。一种无半形资产总会由更胺新的无形资产所肮取代，因而必须碍在无形资产评估白中考虑它的作用叭期间，尤其是尚罢可使用年限。这颁要取决于该领域笆内技术进步的速耙度，取决于无形巴资产带来的竞争柏。斑在评估无形资产昂时，必须考虑无奥形资产的成熟性扒、先进性、未来搬收益的持续性等爱诸多因素。隘三、霸无形资产的外延傲和分类艾关于无形资产的蔼外延和具体范围坝，各个国家在不氨同的领域蔼有摆不同的规范，世凹界各国埃都扮没有明确的界定般边界，原因在于鞍世界在发展，科爱技在进步，新生叭事物不断出现，懊例如网站、域名百等败原来没有的事物阿

37、现在版也成了比较普及艾的概念吧，盎而俺社会对无形资产澳的认识也处于不艾断的变化之中，扳想要穷尽无形资矮产的外延是不可袄能的。在我国，安由于没有无形资唉产的专门法规，蔼对无形资产的外袄延和边界也没有跋统一的界定。我岸国200吧8搬年颁布的资产哀评估准则坝芭无形资产中仅霸采用列举的方法摆指明隘专利权、商标权背、著作权、专有挨技术、销售网络氨、客户关系、特斑许经营权、合同艾权益挨、奥土地使用权、疤水域使用权、哎矿业权、耙森林权益挨和商誉等属于无皑形资产，但关于暗无形资产的详细芭界定则不明确办，鞍而在实际评估中岸，租赁权、罢网络域名拜、顾客名单等也芭经常作为无形资八产进行评估。在埃香港地区虽然房半地产

38、评估业相当哎发达，却没有将邦土地使用权列为肮无形资产的范畴疤。美国评估公司颁则岸认为企业的无形班资产范围霸还伴包括促销型资产俺、制造型资产、拜金融型资产（具斑体见下表）。坝表1-1 叭 邦 半 爱美国评估界关于碍无形资产的范围拔和分类一览表傲序号爱促销型无形资产芭（9种）澳制造型无形资产皑（8种）盎金融型无形资产隘（12种）背1斑商标摆、商号坝专利扮优惠融资肮2鞍顾客名单跋配方啊配套员工袄3唉包装拌经营秘密懊软件叭4耙定单扮专有技术案版权瓣5翱广告资料背非专利技术氨核心存款背6搬特许权翱图纸肮不竞争契约条款坝7昂货架空位般供应合同吧租赁权蔼8搬许可证爸新产品开发颁雇佣合同瓣9氨经销网氨数据库阿

39、10碍超额年金计划办11耙解雇率傲12拌商誉袄注：1、本资料拌摘自美国评值公啊司执行副总裁海矮克特先生199隘4年4月在9唉4碍版深圳无形资产评巴估国际研讨班斑的讲演稿。2、罢虽然海克特先生摆未将土地使用权罢列入无形资产清熬单，但在美国，扳土地使用权是列版入无形资产的。懊鉴于无形资产分稗类和外延的认识跋存在诸多的争议爸，罢评估人员搬更拜应霸在对无形资产的昂内涵深刻理解的伴基础上把握无形阿资产的外延，在盎评估无形资产时邦做到不多不重不吧漏。阿无形资产的种类翱很多，可以按不敖同标准进行分类版。挨1、安按巴无形资产的翱取得癌方式分类懊按无形资产的艾取得柏方式，无形资产伴可分为自创的无盎形资产捌、半外

40、购的无形资产案、股东投入的无哀形资产以及接受癌捐赠的无形资产板等四种。瓣自创的无形资产败是由自己研制创败造败或者开发设计拜以及由于客观原凹因形成的矮无形资产爸，如自创专利、敖专有技术、商标哀权、商誉等；哀外购的无形资产八则是以一定代价般从其他单位购入拔的，如奥以货币翱外购拜的吧专利权、商标权俺等坝，通过非货币性笆交易取得翱的皑无形资产，投资盎方投入的无形资吧产，通过债务重耙组取得的无形资啊产，接受捐赠的爸无形资产等板。碍2、胺按照有无法律保百护分类邦无形资产按照有蔼无法律保护分为瓣法定无形资产和八非法定无形资产办两类。碍法定无形资产指笆受专门的法律保罢护的无形资产，芭例如经过国家专盎利部门登记

41、、批拔准认可并按期交败纳专利费用、在颁专利保护期内的霸专利权，经商标八管理部门批准公鞍布的商标权（注爸册商标）矮等。捌法定无形资产一颁般需要按照一定岸的程序依法取得懊，依法享受国家绊法律的保护。坝非法定无形资产袄一般不受专门的矮法律保护无形资罢产，如哀专有技术（伴非专利技术扳）安、经营秘密等。扒这种分类的意义斑在于针对享受不拜同法律保护的无耙形资产制定不同般的保护措施，充搬分发挥无形资产隘的功效，确保企吧业各项无形资产哀的合法权益不受敖侵犯。班3、岸按照无形资产是暗否具有一定的法碍定靶保护暗期限靶分类邦一般可以分为有斑法定啊保护胺期限的无形资产袄和无法定胺保护坝限期的无形资产拔。唉有法定疤保护

42、暗限期的无形资产哎指法律有明确的绊保护期限，一旦疤到期就无法排他班性占有和使用的蔼无形资产，例如阿专利权；无法定般保护凹限期的无形资产爸指不受法律保护靶期限的限制，在拜理论上可以无限扳期使用的无形资澳产，例如专有技矮术、商誉、稗特许扮许可权等。这里唉需要注意的是，胺商标虽然有明确百的法律保护期限熬，但到期可以无奥限期续展，因此叭，商标属于有法扳定翱保护颁期限的无形资产翱，但是只要续期颁，就可以无限期暗使用。扳 挨按照是否具有一暗定的法定保护期般限对无形资产进奥行分类澳的价值在于特定靶主体霸可以翱针对有法定保护拜期限的无形资产搬在保护期内充分芭发挥无形资产的百价值和作用，获拌取最大的经济效柏益。

43、对于无法律凹保护期限的无形矮资产则要采取特懊别的保护措施，败利用其长期性保阿持无形资产和企暗业竞争的优势。百4坝、扳按照无形资产权爱益得以延续的方懊式板分类霸按照无形资产权凹益得以延续的方斑式划分挨需要缴纳年费的懊无形资般产和熬无需缴纳年费的靶无形资产奥。案 需要缴纳年费岸的无形资产指无坝形资产的所有权扒人每年把必须跋向管理部门缴纳跋年费袄来碍维持权益的无形佰资产，法律规定败如果不按规定向澳有关部门缴纳年邦费就意味着权利扳人自动放弃权利挨的要求，该类权伴利就会灭失爸，斑如专利权、域名澳、植物新品种权靶、集成电路布图按设计权等需要缴霸纳年费，对于此癌类无形资产，所稗有者应该及时交版纳年费，防止由

44、傲于疏忽而造成权靶益的消失。百无需缴纳年费的熬无形资产把主要包括商标权盎、厂商名称等。半5、肮按无形资产能否靶独立存在分类袄按能否独立存在斑或可以单独识别啊、辨认，将唉无形资产分为可办辨认无形资产和坝不可辨认无形资肮产白，也可称为可确翱指无形资产和不袄可确指无形资产稗。凡是那些具有翱专门名称，可单斑独取得、转让或绊出售的无形资产埃，称为可确指的百无形资产，如专扳利权、商标权等把；那些不可辨认隘、不可单独取得半，离开企业整体扒就不复存在的无办形资产，称为不阿可确指的无形资般产，如商誉。半中国资产评估协笆会2008年颁扮布的资产评估般准则笆拔无形资产第1版6条明确败可辨认无形资产稗包括专利权、商绊

45、标权、著作权、斑专有技术、销售暗网络、客户关系叭、特许经营权、绊合同权益邦以及不在癌资产评估准则把哀无形资产中规唉范的哀土地使用权、矿邦业权、水域使用拌权等敖；扳不可辨认无形资艾产是指商誉。板6敖、绊按照无形资产数傲量多少以及他们爸之间的内在联系俺分类扮中国资产评估协奥会2008年颁斑布的资产评估岸准则隘版无形资产第1绊5条提醒耙“颁注册资产评估师柏执行无形资产评扳估业务，应当根蔼据具体经济行为凹，谨慎区分单项疤无形资产和无形安资产组合。般”半从以上规定可以佰看出，艾按照无形资产数俺量多少以及他们暗之间的内在联系蔼可以将无形资产罢分为单项无形资傲产和无形资产组败合。单项无形资绊产单独存在并单扳

46、独创造效益，可瓣以单独进行评估案；而无形资产的版组合则是多项无安形资产结合在一矮起发挥作用，共肮同创造价值，因爱为，评估时需要罢将这些资产合在笆一起作个一个组懊合进行评估。盎注册资产评估师吧执行无形资产评佰估业务，应当要把求委托方根据评罢估对象的具体情坝况与评估目的，把对无形资产进行按合理的分离或者拌合并，注册资产哀评估师应当恰当艾进行单项无形资罢产或者无形资产伴组合的评估。案7、版按照无形资产的按权益内容分类傲 皑按照特定主体对笆无形资产拥有的颁权益内容可以将吧无形资产分为半拥有白所有权坝的埃无形资产和瓣拥有败使用权案的安无形资产。癌前者主要有特定佰主体拥有的专利背权、商标权、域鞍名、著作权

47、和技挨术秘密等；后者爸包括专利使用权啊、商标使用权、百作品使用权疤、隘特许经营权等。佰这种分类的价值懊在于明确无形资白产的权益类别，唉使企业的管理者扳根据不同权益类稗的无形资产爱做傲出不同的经营决澳策，皑也便于评估人员肮在评估时坝针对不同权益内俺容的无形资产靶有所侧重和区别版。盎8艾、按照无形资产捌获得权益保护的版国家或地区数量岸分类袄按照无形资产获扳得权益保护的国皑家或地区数量分拔为一国权益保护摆的扮无形资产和多国肮权益保护埃的斑无形资产两种。傲一国权益保护澳的袄无形资产是指只扳在一个国家或地矮区获得哀权益保护的专利拜权、商标权和著埃作权等无形资产摆。凹多国权益保护颁的瓣无形资产是指在笆两个

48、或两个以上挨国家或地区获得白权益保护的专利案权、商标权和著扮作权等无形资产版。把一般地，获取权拜益保护的国家越翱多，其翱潜在的坝市场占有率就越爸大，获取的收益半就越大，无形资氨产的价格越高。阿9把、啊按无形资产自身摆的拌性质、技术含量凹多少及发挥作用胺的方式分颁类坝按无形资产自身皑性质、技术含量百多少及发挥作用扮的方式分为技术扮型无形资产和非俺技术型无形资产板。办技斑术类无形资产包邦括专利技术、专癌有技术（非专利挨技术）、计算机按软件等；跋非技术类无形资芭产主要指特许搬经营盎权、把租赁权疤、背商标哎权败等懊。艾10叭、癌按照评估无形资蔼产价值绊时吧选用方法的相似昂性翱分类版中国大百科全书吧出版

49、社2001百年出版的由矮美国斑罗伯特爱颁F靶跋赖利著无形资班产评估一书从板适用于运用相似版评估方法的角度稗，将无形资产分把为10类，具体罢见表爸1-2扮。表1-2翱美罗伯特拔版F唉敖赖利著无形资背产评估关于无暗形资产的分类一昂览表哎序号拜类绊 矮别版 傲名案 吧称按具半 哎体霸 伴无霸 啊形背 癌资案 跋产霸1爸与市场营销有关把的无形资产鞍商标、商业名称班、品牌、标识等肮2扳与技术有关的无把形资产扳程序专利、专利哎申请、技术资料坝、实验记录、技白术诀窍等背3背与艺术有关的无按形资产氨著作权、图纸、靶雕刻等熬4白与数据处理有关熬的无形资产隘计算机软件、数佰据库等案5扳与工程有关的无靶形资产翱工业

50、设计、商业拌秘密、工程图纸拌等爸6盎与客户有关的无凹形资产蔼客户名单、客户肮关系等坝7拜与合同有关的无瓣形资产柏许可证协议、优翱惠供货合同等皑8暗与人力资源有关癌的无形资产案劳动合同等胺9笆与位置有关的无矮形资产癌采矿权、租赁权芭等败10挨与商誉有关的无阿形资产肮1摆1癌、国际评估准则叭委员会按照无形埃资产的性质和内翱容对无形资产的叭分类敖国际评估准则委懊员会在其颁布的敖无形资产评估敖指南中，按照懊无形资产的性质绊和内容将无形资百产分为知识安型坝无形资产埃（知识产权）罢、权利型无形资罢产、关系型无形癌资产和组合型无凹形资产。坝知识型芭无形资产摆指主要依靠人的耙知识、智力、技哀术创造的知识密啊集

51、型无形资产，靶包括工业产权和暗版权（著作权）颁，伴工业产权又包括颁专利权、专有技胺术和案商标奥权等。知识型无啊形资产是无形资哀产最重要的组成阿部分。氨权利型艾无形资产熬主要指通过法律办行为创设的非知拜识型无形资产，鞍它由书面或非书氨面契约条款产生爸，对于契约双方暗具有经济利益，敖如租赁权、特许办经营稗权、采矿权等。暗关系型无形资产奥是指可以获得赢澳利条件的特殊关懊系，通常是非契搬约性质的经济资哀源，在没有契约埃约束的条件下能案短期存在，对于捌关系方具有巨大吧的价值，哀如与客户敖关系、客户名单拜、销售网络、工凹作人员组合等。癌组合型无形资产唉指运用多种因素傲综合形成的无形跋资产，如商誉等班。这类

52、资产的价叭值源泉无法和具背体的因素对应起靶来，不能一一区疤分各种因素的综埃合结果通常被称哎为组合类无形资袄产。霸 图1-班1 无板形资产分类明细凹图柏从以上分析可以艾看出，由于无形稗资产没有统一的袄严格定义，各国佰又没有统一的外艾延边界，无形资搬产是一种比较难傲把握的评估对象般，评估人员伴必须笆把握无形资产的绊特点和本质，客巴观地界定无形资奥产，从而为评估奥对象的确定，评艾估的顺利进行打拔下基础。只要符伴合按评估准则对叭无形资产的定义叭，能够带来价值百，就属于无形资百产，伴比如凹停车位。摆总之，笆知识经济的来临捌，要求人们对无奥形资产的性质、俺范围、内容及作懊用进行更加深入矮的研究。傲随着人们

53、对无形啊资产认识的加深办，无形资产的概隘念、范围都会发疤生大的改变。拌四拜、无形资产转让柏价格的支付方式版要想评估无形资耙产的价值，必须俺了解无形资产交哀易价格的支付方拔式，以便在评估芭时结合无形资产邦的交易惯例来合癌理地确定无形资搬产的价值。拔和一艾般无形资产的交半易价格支付方式伴不同，无形资产罢转让价格的支付哎方式一般瓣有总付、提成支暗付和混合支付三艾类。1、总付跋总付指买卖双方澳谈妥一项无形资搬产的价格后，由鞍买方按价格的现吧值一次或分期付靶清。这种支付方搬式的价额不随无白形资产买方收益碍的多少而变化，翱与买方对无形资笆产的利用效果无吧关拔。熬对卖方来讲收益氨有保证，风险主碍要由买方承担

54、板；唉不过，卖方也丧巴失了分享买方收昂入增加而带来的耙额外收益的机会拔。对买方来说，肮总付方式使得买奥方要独自承担风坝险，而且很难从盎卖方那里取得技拌术上的有效协助霸；而且，在取得矮经济效益之前就鞍付出大量的现金啊，会影响资金的扒周转，不过这种艾方式有利于进行鞍无形资产国际贸背易时的买方避免啊汇率变动的支付碍风险。总付方式拌对买方来说弊多案利少，而对卖方肮来说利半多阿弊少。啊一般来说，总付挨方式一般需要具俺备以下几个条件败：转让耙的袄无形资产具有整背体性，可以一次扳性全部转移，并笆且能够为买方立胺即吸收，如配方盎、软件程序等；碍买方具有充足的岸资金，或买方的矮实力雄厚，希望办尽快摆脱对卖方版的

55、依赖；交易的矮价额相对较小或皑转让后产生的收版益较为稳定。2、提成支付哎提成支付是以受昂让方的销售额袄或利润额的一定霸比例或者产品数啊量为基础每件多绊少价格的提成支伴付方式，般在提成支付合同吧中规定提成的基颁础和提成比例。懊从理论上来说，白按照转让无形资伴产能够创造的新岸增利润为基础，爱来确定卖方的提芭成额的方法是比按较合理的，但在绊实际执行中往往霸存在许多困难。搬因为利润是一种艾计算结果，取决胺于成本的项目构般成和金额，具有鞍较大的主观随意胺性，往往受买方碍的操纵和控制，疤而且不像销售额啊那样比较公开和俺有据可查，最终俺导致买方期望的氨收益额得不到保瓣证；而且，无形阿资产转让后的收拌益如果不

56、佳，可隘能并不是无形资懊产自身的因素造安成的，而是买方佰的消化能力、管背理能力或其他因颁素造成的，而由靶此造成的损失却懊由没有任何责任搬的卖方来承担，肮是不合理的。而般且有时转让后，澳由于种种原因，埃买方没有进行开把发利用无形资产绊，没有取得收益耙，使得卖方没有耙任何收益，连开把发无形资产的成班本都很难回收。3、混合支付氨这种模式要求买稗方在合同执行时胺支付转让费总额八的一部分，剩余芭部分按照规定的霸部分提成。首次碍支付的部分一般板称为入门费或最唉低收费额。这种办最低收费额保证袄了卖方的最低收翱益，而且双方共袄同承担开发的风版险，是双方都能邦够接受的比较理艾想的方式。扒但无论采用哪种盎支付方式

57、，交易邦价格都是买卖双伴方对由岸使用败无形资产带来的叭预期新增利润的埃分配。摆五、无形资产相敖关的法律法规唉世界各国都非常颁重视对无形资产巴的确认和保护，拜我国也不例外。扳经过多年来的努啊力，我国通过法安律、法规从不同笆的角度对无形资斑产作出了具体的耙规定，它们是保碍护和规范无形资跋产管理、无形资哀产评估的重要法翱律依据。斑（一）国内笆和挨无形资产氨相关的氨法律法规坝中国历史上制定芭过不少无形资产澳方面的法律法规办，中国宋朝有了胺活字印刷术以后肮就开始对文字作瓣品进行保护，宋颁代东都事略笆就记载百“捌眉山程舍人宅刊板行，已申上司，阿不许复版。罢”挨就是迄今为止世翱界上关于版权的霸最早记载。中国

58、碍第一部关于矮商标哎权的法规商标霸注册试办章程碍颁布于1904邦年的清政府光绪败年间。新北洋政艾府、国民党政府疤也颁布过无形资邦产方面的法律法翱规。澳新中国成立，尤瓣其是改革开放后啊，更盎加摆注重对无形资产盎的保护。哎国家鞍先后制定了专利笆法、商标法和著翱作权法等重要的隘无形资产法规。颁2001年，中皑国加入WTO前捌，中国根据全球矮科技经济的迅猛捌发展局面隘，将与无形资产扳有关的三部主要半法律根据世界贸扳易组织TRIP败S的原则进行了邦修改，使之更加柏适应经济发展和班国家接轨的需要半。截止到目前，百中国颁布的关于哎无形资产的法律白法规大致如下：鞍1、中华人民岸共和国专利法罢及其实施细则；笆2

59、、中华人民吧共和国商标法肮及其实施细则；安3、奥中华人民共和背国著作权法及办其实施细则；唉4、计算机软白件保护条例般；哎5笆、坝中华人民共和瓣国植物新品种保隘护条例及其实伴施细则；拜6懊、集成电路布安图设计保护条例芭及其实施细则百；百7、坝懊中华人民共和国半反不正当竞争法唉；拜8班、中华人民共靶和国民法通则邦；巴9、中华人民哀共和国公司法笆。爸（二）国际上关笆于无形资产的败约定扒1、保护工业隘产权巴黎公约半；盎2、坝WTO的知识罢产权协议；岸3、芭专利合作条约柏；哀4、傲专利国际分类板协定；背5、氨建立工业品外办观设计国际分类班罗迦诺协定；按6、奥工业品外观设般计国际备案海牙澳协定；把7、懊为

60、专利批准程岸序呈送微生物备昂案以取得国际承哀认布达佩斯条约巴；八8、伴商标国际注册挨马德里协定；隘9、耙商标注册条约扳；邦10、八商标注册用商癌品和服务项目国颁际分类尼斯协定癌；敖11、奥商标图形国际班分类维也纳协定疤；扮12、肮制裁商品来源拜的虚假或欺骗性碍标志的马德里协扒定；笆13、巴保护产地名称颁及其国际注册里班斯本协定；胺14、昂保护奥林匹克摆会徽内罗毕条约坝；颁15、颁世界版权公约蔼；案16、阿保护文学艺术安作品伯尔尼公约氨；邦17、俺保护表演者、录按制者及广播组织懊罗马公约伴斑；版18、背埃保护录音制品作扮者防止未经许可阿复制其录音制品罢日内瓦公约般办；鞍19、班八播送由人造卫星办