深圳证券交易所上市公司信息披露工作指引第7号-会计政策及会计

1、.执行新准那么相关法规汇编 大信会计师事务PAGE ：.；PAGE 258关于发布的通知各上市公司： 为提高上市公司财务信息披露质量，规范上市公司会计政策变卦和会计估计变卦行为，维护投资者的合法权益，根据、等有关规定，特制定，请遵照执行。特此通知附件：深圳证券买卖所二七年十月九日附件：深圳证券买卖所上市公司信息披露任务指引第7号-会计政策及会计估计变卦 第一条 为提高上市公司信息披露的真实性、准确性和完好性，规范上市公司会计政策变卦和会计估计变卦行为，维护投资者的合法权益，根据、等有关规定，制定本指引。 第二条 本指引适用于深圳证券买卖所以下简称本所上市公司会计政策变卦和会计估计变卦行为及其信

2、息披露任务。 第三条 本指引所称会计政策变卦和会计估计变卦是指定义的会计政策变卦和会计估计变卦。 第四条 上市公司不得利用会计政策变卦和会计估计变卦支配利润、一切者权益等财务目的。 第五条 上市公司变卦会计政策的，应该在董事会审议同意后两个买卖日内向本所提交董事会决议并履行信息披露义务。 第六条 上市公司根据法律、行政法规或者国家一致的会计制度的要求变卦会计政策的，其披露的会计政策变卦公告至少应包含以下内容： 一本次会计政策变卦情况概述，包括变卦的日期、变卦的缘由、变卦前采用的会计政策、变卦后采用的会计政策等； 二本次会计政策变卦对公司的影响，包括本次会计政策变卦涉及公司业务的范围，变卦会计政

3、策对财务报表一切者权益、净利润的影响等； 三董事会审议本次会计政策变卦的情况； 四本所以为需求阐明的其他事项。 第七条 上市公司自主变卦会计政策到达以下规范之一的，该当在董事会审议同意后，提交专项审计报告并在定期报告披露前提交股东大会审议： 一会计政策变卦对定期报告的净利润的影响比例超越50%的； 二会计政策变卦对定期报告的一切者权益的影响比例超越50%的； 三会计政策变卦对定期报告的影响致使公司的盈亏性质发生变化； 上市公司在召开前述股东大会期间，必需向投资者提供网络投票渠道。 第八条 上市公司自主变卦会计政策的，该当在董事会作出相关决议后，向本所提交以下文件： 一董事会决议及公告； 二董事

4、会关于会计政策变卦合理性的阐明； 三独立董事意见、监事会意见； 四会计师事务所出具的专项审计报告适用于需股东大会审批的情形； 五本所要求的其他资料。 第九条 上市公司自主变卦会计政策的董事会决议公告应该包含以下内容： 一本次会计政策变卦情况概述，包括变卦的日期、变卦的缘由、变卦前采用的会计政策、变卦后采用的会计政策等； 二董事会关于会计政策变卦合理性的阐明； 三本次会计政策变卦对公司的影响，包括本次会计政策变卦涉及公司业务的范围，变卦会计政策对定期报告一切者权益、净利润的影响等； 四假设因会计政策变卦对公司最近两年已披露的年度财务报告进展追溯调整，导致公司已披露的报告年度出现盈亏性质改动的，公

5、司应该进展阐明； 五独立董事意见、监事会意见； 六会计师事务所的审计意见适用于需股东大会审批的情形； 七关于股东大会审议的安排； 八本所以为需求阐明的其他事项。 第十条 上市公司自主变卦会计政策未按本指引第五条要求履行披露义务的，视为滥用会计政策，按照前期过失更正的方法处置。 第十一条 上市公司变卦重要会计估计的，应在董事会审议同意后对比自主变卦会计政策履行披露义务；到达以下规范之一的，该当提交专项审计报告并在定期报告披露前提交股东大会审议： 一会计估计变卦对定期报告的净利润的影响比例超越50%的； 二会计估计变卦对定期报告的一切者权益的影响比例超越50%的； 三会计估计变卦对定期报告的影响致

6、使公司的盈亏性质发生变化。 上市公司在召开前述股东大会期间，必需向投资者提供网络投票渠道。 第十二条 本指引以下用语的含义： 一定期报告，是指会计政策或会计估计变卦日后尚未披露的最近一期定期报告； 二会计政策变卦对定期报告的影响比例，是指上市公司自主变卦会计政策后，定期报告现有披露数据与假定不变卦会计政策定期报告原有披露数据的差额的绝对值除以假定不变卦会计政策定期报告原有披露数据的绝对值； 三会计估计变卦对定期报告的影响比例，是指上市公司变卦会计估计后，定期报告现有披露数据与假定不变卦会计估计定期报告原有披露数据的差额的绝对值除以假定不变卦会计估计定期报告原有披露数据的绝对值； 四一切者权益，

7、是指归属于上市公司普通股股东的一切者权益； 五净利润，是指归属于上市公司普通股股东的净利润； 六会计政策变卦日，是指变卦以后的会计政策开场起用的日期； 七会计估计变卦日，是指变卦以后的会计估计方法开场起用的日期； 八重要会计估计，是指公司根据等的规定，该当在财务报表附注中披露的重要的会计估计，包括： 1存货可变现净值确实定； 2采用公允价值方式下的投资性房地产公允价值确实定； 3固定资产的估计运用寿命与净残值；固定资产的折旧方法； 4生物资产的估计运用寿命与净残值；各类消费性生物资产的折旧方法； 5运用寿命有限的无形资产的估计运用寿命与净残值； 6可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的

8、净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法； 可收回金额按照资产组估计未来现金流量的现值确定的，估计未来现金流量及其折现率确实定； 7合同完工进度确实定； 8权益工具公允价值确实定； 9债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修正其他债务条件后债务的公允价值确实定； 债务人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修正其他债务条件后债务的公允价值确实定； 10估计负债初始计量的最正确估计数确实定； 11金融资产公允价值确实定； 12承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配； 13探明矿区权益、井及相关设备的折耗方

9、法。与油气开采活动相关的辅助设备及设备的折旧方法； 14非同一控制下企业合并本钱的公允价值确实定； 15其他重要会计估计。 第十三条 本指引由本所担任解释。 第十四条 本指引自发布之日起施行。附：会计估计变卦日例如 会计估计与会计期间相关的，从公司没有披露过财务报告的期间初始日期开场适用变卦以后的会计估计。例如，某公司在20*7年10月20日披露了该年的第三季度报告，期后至20*7年年度报告披露前，公司没有披露过财务报告。假设公司在20*8年年初编制20*7年年度财务报告时，决议在20*7年第三季度报告的根底上变卦某项固定资产的折旧方法，那么新的折旧方法从20*7年10月1日起开场起用，即会计

10、估计变卦日为20*7年10月1日。【附】深圳证券买卖所就会计政策答记者问来源：中国证券网 记者9日视野注：2007年10月9日得悉，为规范会计变卦行为，提高财务信息透明度，遏制滥用会计变卦支配利润等，深交所将于10日发布。与该指引一同生效的信息披露业务规那么还有经修订的。修订后的解除限售备忘录要求上市公司大股东和实践控制人在减持前执行预披露制度。规范行为主体、遏制会计变脸 问：为什么要制定？ 答：由于会计信息具有协调利益分配的功能，是公司利益分配和财富转移的信息根底，因此，上市公司大股东和管理层利用会计变卦支配利润、粉饰业绩是资本市场财务信息披露中常见的景象。为维护中小股东利益，尽能够缓和公司

11、内部人与外部人特别是中小股东的信息不对称情况，我们出台了会计变卦信息披露业务指引。 1、规范会计变卦行为，遏制滥用会计变卦支配利润。 虽然规定，企业不得滥用会计变卦支配利润，但少数上市公司在会计实务中滥用会计变卦的情形依然非常严重。个别公司甚至滥用会计估计变卦进展巨额冲销，在临近年度报告披露之际进展业绩大变脸，市场影响非常恶劣。这些滥用行为，特别是巨额冲销洗大澡行为严重扰乱了市场预期，引发市场猛烈动摇，极大地损害了中小投资者的利益。因此，有必要出台相应的任务指引规范公司会计变卦程序，遏止滥用会计变卦支配利润的行为。 2、合理规定会计变卦决策程序，提高财务信息透明度。 由于会计变卦具有盈余管理的

12、功能，公司管理层有利用会计变卦谋取本身利益的潜在激动。例如，在股权鼓励制度安排下，有些公司的管理层在股权鼓励实施前有利用会计变卦调低业绩目的发明较低的行权条件的激动；在股权鼓励实施期间，有利用会计变卦提升或平滑业绩目的满足行权条件的激动。为了遏制管理层滥用会计变卦过分追求本身利益、损害中小股东的利益，指引经过对会计变卦的决策程序进展明确规定，并要求公司在定期报告之前进展披露，以提高公司财务信息的透明度。重要变卦股东事前审议，不添加正常会计核算本钱 问：对会计变卦分类别规定了相应的同意程序，这能否会添加公司的运作本钱？的总体思绪是什么？ 答：针对强迫性法规引起的会计政策变卦、自主会计政策变卦和会

13、计估计变卦分别规定了不同的同意程序，这对少数经常利用会计变卦进展业绩支配的公司确实会添加本钱，但不会添加规范运作公司的正常会计核算本钱。统计显示，规范运作的公司其因会计变卦导致公司利润或一切者权益等财务目的大幅变动的情形几乎没有。因此，本指引经过采用重要影响的会计变卦履行股东大会事前决策程序这样的总体思绪较好地处理了既遏制蓄意的滥用会计变卦行为，又不添加规范运作公司本钱的目的。详细一点说就是，当自主会计变卦含自主会计政策变卦和会计估计变卦的影响到达50%以上或致使公司盈亏性质发生变化的，那么这些会计变卦必需事先由股东大会审议经过后，管理层才干在编制定期财务报告的会计核算中运用变卦后的会计政策和

14、会计估计。这不同于目前会计核算实务中管理层先按变卦后的会计政策或会计估计编制财务报告，股东在年度股东大会上审议的做法。重要性判别突破传统，实务操作真实可行 问：在判别重要性规范上运用了公司尚未对外披露的财务数据作为比较基数是出于什么思索？ 答：他留意得非常仔细。采用拟披露的财务数据作为比较基数是本的一个亮点，也是我们面对新的市场监管环境的一次尝试。现有信息披露规范的比较基数普通是以已披露的历史数据为根底，即从历史财务数据维度调查拟发惹事项或已发惹事项能否具有重要性。假设某事项到达重要性规范，估计其将发生或已发生时，就需求履行披露或其他相应的义务。例如：买卖假设涉及的是非股权资产，那么以其总额达

15、上市公司最近一期经审计的总资产的特定百分比作为衡量其能否需披露或提交股东大会审议等。由于这些历史数据曾经披露，并经中介机构鉴证，其客观性相对较强，对投资者而言，也比较容易把握。 本指引的比较基数与现有规范体系比较基数的差别在于，它是业已存在但尚未披露的数据，且普通没有经过中介机构出具鉴证意见。换句话说，这个数据是公司财务机构按照会计准那么的要求编制终了，尚待披露的数据。由于自主会计政策变卦或会计估计变卦对公司的影响数占前述尚待披露的数据的百分比非常大甚至直接改动公司的定期报告的盈亏性质，所以，对该类自主会计政策变卦和会计估计变卦要求公司在定期报告披露前履行股东大会的审议程序。例如，某公司20*

16、6年12月31日根据当时的信息，对应收帐款按其他额的5%计提坏帐预备。20*7年12月31日，公司根据掌握的新信息，判别不能收回的应收帐款比例已达20%，企业改按20%的比例计提坏帐预备。假设：该公司20*7年没有发生除坏帐计提比例以外的其他会计估计变卦；公司20*7年应收帐款余额60000万元；公司假设按5%计提坏帐预备，利润-1000万；假设按20%计提坏帐预备，利润-10000万此处不思索税收的影响。 在该案例中，坏帐预备计提比例的变化减少公司20*7年的利润9000万20%-5%*60000。根据本指引第十一条的规定，公司变卦应收帐款坏帐预备计提比例对定期报告利润影响比例为-9000/

17、-1000的绝对值，即900%。由于影响比例超越50%，所以，公司需求在20*7年年度报告披露前召开暂时股东大会审议坏帐预备的计提比例变卦事项。 问：公司在遵照时，怎样了解中的尚未披露的最近一期定期报告？ 答：由于本指引在判别重要性规范时采用的是拟披露的数据作为比较基数，所以本指引所指定期报告均指自主会计政策变卦日或会计估计变卦日后，按照有关规定应该对外披露、但尚未对外披露的最近一期定期报告。例如，某公司在编制某年的半年度报告时，按照实践情况方案在当年第一季报的会计估计方法的根底上进展会计估计变卦，那么该公司会计估计变卦日后尚未披露的最近一期定期报告就是半年度报告。依次类推，在半年报披露之后，

18、第三季报披露之前发生会计估计变卦的，那么会计估计变卦日后尚未披露的最近一期定期报告就是第三季度报告。在第三季度报告披露之后，年报披露之前发生会计估计变卦的，那么会计估计变卦日后尚未披露的最近一期定期报告就是年度报告。 问：为什么特别对会计估计变卦日进展了例如解释？ 答：目前关于会计估计变卦日的了解有多种观念，因此，会计核算实务中的操作也大不一样。第一种观念以为，会计估计变卦日应该是决议变卦的日期，即估计变卦决议日为估计变卦日。比如，公司假设要变卦20*7年会计年度的某一固定资产折旧方法，应该在20*7年年初就作出变卦决议，不能等到20*8年年初在编制20*7年的年度报告时才决议变卦。第二种观念以为，年度报告作为会计分期的产物，假设在编制年度报告时决议进展会计估计变卦，那么该等变卦后的估计方法应该适用尚未编制完成的年度报告涵盖的全部期间，即会计估计变卦日为年度财务报告的期初日。第三种观念介于前