《经济合同涉税分析与节税处理》 主讲人：熊勇答疑信箱：cpa-law

1、经济合同涉税分析与节税处理 主 讲 人: 熊 勇 答疑信箱: cpa-law 版权声明： 此讲座资料已申请版权登记保护仅供学（会）员自我研习！ 专家阅历 “ 吹过哨 踢过球 的 甲A教练 ” 前某市税务稽查局副局长 10 税龄+3年企业管理工作+8年律师工作中国注册律师、注册会计师、 税务经济师 、 税务策划师 云南税务专修学院 副教授 广东企业财务管理学会副会长 深圳市律协资产管理委员会委员 大陆本土最优秀的税务筹划操作专家之一 第一位系统、深入研究利用经济合同降低税负的实战派财税法律专家 2005-2006年间“纳税人俱乐部” 网上答疑负责人（负责答疑超过13000个）您想成为“律师”的“

2、律师”吗？有时候，我们需要先有一份粗糙的合同再打补丁 很多时候，我们需要一份非常严谨的合同保护自己 任何时候，我们都希望拥有一份 既合法又省钱 的合同您想成为“律师”的“律师”吗？ 吃透本讲座 您将获得这种能力经济合同 与 税 逻辑： 结论： 重视本讲座的三大理由 新视角、新思维、新方法 操作工具 弥补 短板 必修之课 经济合同涉税分析与节税处理 日 精讲 标准课程 目录 PART 1 经济合同与税 有报天天读 PART 2基本方法与策略及其应用举例 【例2】财产赠与如何节税 【例2-1】 “ 代销”业务如何节税【例2-2】 “定向开发”如何节税【例2-3】 “承包经营”如何节税 【例2-1】

3、香港境内个人劳务合同筹划【例2-2】某跨国公司IT运行、维护和咨询服务协议 【例2】其他筹划PART 3 经济合同税务筹划基本策略、素质要求与操作误区 一、经济合同税务筹划基本策略与素质要求二、经济合同税务筹划操作误区PART 4 日常购销合同涉税分析与节税处理【例4】混合销售业务涉税分析与节税处理【例4】价外费用涉税分析与节税处理【例4】结算方式涉税分析与节税处理【例4】特殊购销方式涉税分析与节税处理【例4】让利促销返利业务涉税分析与节税处理【例4】补货业务涉税分析与节税处理PART 5利用合同降低税负复杂案例解析（选讲） 【例5】利用股权重组合同降低税负【例5】利用国际特许经营合同降低税负

4、 【例5】利用资产重组合同降低税负【例5】利用债务重组合同降低税负【例5】利用兼并合同合同降低税负答疑或 集团投资控股体系构建及管理层持股节税安排专家阅历 “ 吹过哨 踢过球 的 甲A教练 ” 前某市税务稽查局副局长 10 税龄+3年企业管理工作+8年律师工作中国注册律师、注册会计师、 税务经济师 、 税务策划师 云南税务专修学院 副教授 广东企业财务管理学会副会长 深圳市律协资产管理委员会委员 大陆本土最优秀的税务筹划操作专家之一 第一位系统、深入研究利用经济合同降低税负的实战派财税法律专家 2005-2006年间“纳税人俱乐部” 网上答疑负责人（负责答疑超过13000个）经济合同与税 有报

5、天天读 【新京报消息】 大中申请没收永乐1.5亿定金昨日，大中电器宣布，公司已向永乐电器发送函件，书面通知对方依法解除战略合作协议，并向国际贸易促进委员会递交仲裁申请，要求永乐承担违约责任，没收永乐支付给大中的1.5亿定金。 该经济活动对双方纳税义务有何影响 ？【小道消息】 W公司出租公司房出租给某公司使用一年，起租期三个月后，因承租方违约提前终止合同而依照租赁合同约定取得某公司支付的违约金8万元，记入“营业外收入”。 如何进行税务、票据处理 ？专家解析 W公司收取违约金8万元，作“其他业务收入”， 开具租赁服务发票。 应按“租赁服务业” 计缴 5% 营业税 从价计征12% 的房产税 税政考察

6、营业税暂行条例实施细则 ： 凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额征税。 价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。财税200316号： 单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。 这个加法怎么做？ W公司租赁公司场地公司房营业，并就近从公司采购部分主要原料，双方签订有租赁合同、供货合同。 后公司因故违约提前终止供货合同与租赁合同，总计补偿公司万元。问：公司财务代表如何指导公司总经理及其随行律师进行违约补偿商务谈判？小结：我对税务筹划的定义在不违反现行税法

7、 禁止性 法律规范 的前提下 通过纳税人精心的 投资安排、 盈利模式安排、 业务流程安排、财务核算安排、管理制度安排、税务管理配合安排 等 来获得 “六类税收利益”的 财务管理活动 + 法律操作活动 存在于：项目可研、商业计划、筹资、创办、采购、生产、加工、营销、联营、担保、投资、并购、重组、清算、盈余分配 全过程 涵盖了：纳税人 涉税经济活动 的全方位。“六类税收利益”1、 完全规避纳税义务的产生最高境界 2、避重就轻纳税基本表现形式 3、转嫁税负商务业务谈判常见情形4、递延纳税支出无息融资特殊渠道 5、争取办税方便降低办税成本 6、靠拢涉税零风险副产品 PART 2基本方法与策略及其应用举

8、例【例2】财产赠与如何节税【例2】【例2-1】 “ 代销”业务如何节税【例2-2】 “定向开发”如何节税【例2-3】 “承包经营”如何节税【例2】【例2- 1 】香港境内个人劳务合同筹划【例2-】某跨国公司IT运行、维护和咨询服务协议节税设计【例2】其他筹划【例2】财产赠与如何节税 胡女士的惊喜与烦恼 股权赠与协议 赠方：W（集团）公司（甲）受方： W公司CFO胡女士（乙） 经甲、乙双方协商，甲方自愿赠与甲方持有的W1公司100万股（每股1.00元）给乙方，乙方不享受赠与前的未分配利润，乙方就本次赠送承诺如下：一、不接受业务单位的任何形式的回扣或价值100元以上的礼品；二、在*集团任职期间及离

9、开*集团三年内，未经甲方同意，不得转让受赠股权或抵押受赠股权；三、 九、如乙方违反以上承诺，赠与合同失效。胡女士应如何缴税 【例2-1】“ 代销”业务如何节税 市某局决定采购一只巨型庆典风筝，以体现本单位对于“人文奥运、环保奥运、科技奥运”的大力支持和积极参与。 获此信息，“B市某街道人文奥运领导小组”主要领导A先生热情提供居间服务，迅速促成该局与W公司签订购销合同，A先生依据与W公司签订的代销协议，从W公司取得代销手续费：3万元。 此合同，W公司风筝售价：100万 （含税价）， 销售成本：75万。 （不考虑其他涉税项目）问：该代销合同产生了哪些税务问题？代销模式 涉税分析 涉税项目手续费收入

10、 营业税 5% 劳务报酬 个人所得税 20% 其他：税务弊端节税指引【例2-2】“定向开发”如何节税市电信局与房地产开发公司签订有合作协议，约定：、原划拨于市电信局的某国有土地使用权，经市电信局协助房地产开发公司竞拍得来。、公司取得该地后，将地块大部按照电信局的要求立项开发成写字楼楼和商住房，并按比较优惠的协商价格定向向电信局及电信局职工销售。问：该合同关系有何税务缺陷？ 按销售开发产品 缴纳印、营、土增、企所 各税节税指引 税政考察 【例2-3】承包经营如何节税公司依据公司股东会决议，与W公司总经理签订三年承包经营协议，约定：、 承包人自主经营、自担风险、自负盈亏,每年向W公司交承包费500

11、万；、许可承包人使用公司相关设备并承担设备维修费用，并按年向W公司上 交设备租金300万（按设备会计折旧额的八折计算）； 3、同意承包人仍以公司的名义对外经营、开票和报税，经营成果扣除 承包费和设备租金后归承包人所有；4、劳动用工.问：此项经济活动对双方纳税义务有何影响？如何筹划？营业税处理税政考察财、总关于营业税若干政策问题的通知财税200316号 将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费）按“服务业”税目征收营业税。 出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属企业内部分配行为不征收营业税： A、承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；

12、 B、承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担法律责任； C、双方利益分配是以出包方的利润为基础。结论发包方W公司 所得税处理 承包人 所得税处理【例2-1】香港境内个人劳务合同筹划【例】香港人士A先生在港为大陆境内企业提供国际贸易代理，取得境内贸易公司支付的佣金5000美元。问：对支付给境外个人中间商的佣金是否征收营业税和个人所得税？解析 营业税征收的地域范围： 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产行为。 主要包括以下几个方面： （一） （二）在境内载运旅客或货物出境；（三）在境内组织旅客出境旅游；（四）所转让的无形资产在境内使用；（五）所销售的不动产在境内；（六）境内保险机构提

13、供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提 供的保险除外；（七）境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。（营业税暂行条例实施细则第七条） 个人所得税纳税人和征税范围 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的应税所得，均应按规定缴纳个人所得税；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，应按规定缴纳个人所得税。具体是指1、中国公民个人和个体工商户；2、在境内居住满一年的外籍个人；3、在中国境内无住所又不居住或者居住不满一年但有来源于中国境内所得的外籍个人。 来源于中国境内的所得 包括（不论支付地点） 【例2-2】某跨

14、国公司IT运行、维护和咨询服务协议、德国爱科公司与全球子公司之间签订有IT运行、维护和咨询服务协议，在德国为其全球子公司提供信息系统和相关软件的运行、维护和咨询服务。、德国爱科公司负责在境内、外统一安排技术人员提供服务，垫付相关费用，然后向用户收取：、服务费、代垫的软件费。 问：该跨国合同涉及哪些中国税项？税务处理服务费 软件费 PART 3 经济合同税务筹划策略方法、素质要求与操作误区一、经济合同税务筹划基本策略、方法与素质要求二、经济合同税务筹划操作误区一、经济合同税务筹划策略、方法与素质要求基本策略方法素质要求二、经济合同税务筹划操作误区误区1： “阴阳合同” 误区2：管理冲突以某司管理

15、规定与相关筹划合同设计冲突为例PART 4 日常购销合同涉税分析与节税处理【例4】混合销售业务涉税分析与节税处理【例4】价外费用涉税分析与节税处理【例4】结算方式涉税分析与节税处理【例4】特殊购销方式涉税分析与节税处理【例4】让利促销返利业务涉税分析与节税处理【例4】补货业务涉税分析与节税处理【例4】结算模式如何选择 混合销售业务节税基本思路 B市电信局办公室向W公司采购的那只巨型庆典风筝不含税收入100万元，销售毛利25万元。W公司采用送货制并委托Y公司送货，与电信局一票制结算。问： 运输费用开进销售发票，W公司是否多交税？混合销售业务征税规则税收规则一项销售行为既涉及营业税应税劳务，又涉及

16、增值税货物销售混合销售行为。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为视同销售非应税劳务，不征收增值税。 结论节税思路： 筹划对比 合同处理 实战提示 【例4】售后代租业务如何处理 价外费用节税处理基本思路 为了进一步做大市场，W公司在北京、上海、广州等地建立了独立核算的销售分公司，主营总公司风筝租赁；分公司除了自营总公司产品租赁业务外，还代为保管、出租客户从总公司购买的大型风筝，并收取适当的代理服务费用。问： 价外费用如何

17、征税？ 代理服务费用是否总公司价外费用？ 该业务模式蕴含何种节税空间？ 如何进行合同处理？价外费用征税规则 增值税价外费用价外费用，是指价外 向购买方收取 的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金 、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 （代垫运费除外）凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。本例研判节税启示 合同处理 【例4】结算方式涉税分析与节税处理W公司如果和购货方在签订购销合时约定，卖方在取得采购方的货款时，再开具销售发票提税。问：1、约定是否有效？2、对于跨区移送发出的产品，

18、是否无论有没有收到货款和开具发票，都应“视同销售”处理呢？【例4】结算方式涉税分析与节税处理关于增值税纳税义务发生时间的理解与运用增暂例第十九条、销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。、进口货物，为报关进口的当天。增值税暂行条例实施细则第三十三条：1、直接收款方式销售，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得 索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； 2、托收承付和委托银行收款方式销售，为发出货物并办妥托收手续 的当天； 3、赊销和分期收款方式销售，为按合同约定的收款日期的当天；4、预收货款方式销售，为货物发出的当天；5、委托其他纳税人代销，为收到代销单位销售的代销

19、清单的当天； 6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据当天；【例4】结算方式涉税分析与节税处理关于增值税纳税义务发生时间的理解与运用原则规定质疑 索取销售额的凭证是哪些凭证？多发争议 1、赊销和分期收款方式下述情况如何确认纳税义务发生、卖方实收款早于约定日 B、 卖方提前开票D、关联交易中收款约定收款日期遥遥无期 【例4】结算方式涉税分析与节税处理关于增值税纳税义务发生时间的理解与运用1、委托代销方式、在收到代销清单前已收到全部或部分货款的， 如何确认纳税义务？B 、不使用代销清单或一直不结算不收款，如何确认？ 规则之变 【例4】特殊购销方式涉税分析与节税处理1、以旧换新

20、按新货物同期售价确定销售额，不得扣减回收货物收购价格 2、还本销售 按销售时取得的实际销售收入确认收入和销项； 不得从销售额中扣除还本部分支出，作为销售额； 也不得以现行市场同类货物的售价作为销售额。 还本支出作为产品销售费用或经营费用处理。 Z3、以租代售 4、售后回租 以租代售合同如何进行税务处理？ 例W公司有一子公司从事水处理设备生产销售和自产设备租赁。设备租赁合同中，约定“设备租期满后，承租方以一定价格够买该设备”。问： 1、 出租方应如何纳税？ 2、使用权何种票据结算？处理规则对于企业以签订租赁合同、合作协议等方式将自产、外购货物用于租赁或与他方合作经营，定期收取租金（或按收入比例分

21、成的行为，应区分情况处理： 、约定合作期满货物所有权转让的 处理规则、约定合同期满货物所有权不转让的 、未明确约定货物所有权是否转让， 待合同期满再视情况确定的 、符合融资租赁业务主体资质和其他 条件的 【例4】让利促销返利业务涉税分析与节税处理“让”与“送”的花样与艺术销售折扣 现金折扣 / 进货退价 / 售后补货包装里送现金平销、返利买送代金券 送车的使用期送家装付两成送一成+ 房地产开发营销企业售后返租折扣销售如何计税折扣销售（商业折扣）因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。税务处理原则：1、如销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可减除折扣计税； 如将折扣额另开发票，不论在

22、财务上如何处理，均不得减除征税。 2、仅限于价格折扣， Z非捆绑作价的实物折扣要“视销”处理。相关税法规定同票载明数量折扣如何处理？数量折扣方式在开具增专发票时，在发票的”数量“栏中同时反映购买数量和折扣数量 ，在”单价“栏中注明统一价格，在”金额“栏没有列明折扣金额。宜在同一张发票上将赠品与正品分别作价确认为销售额，并在在同一张发票上注明相当于赠品作价额的折扣数额。 如不便分栏注明价格，开增值票时可不开明细,票面上填列“*一批”，同时开具“销货清单”交买方Z对清单部分品种汇总计价。 现金折扣（销售折扣）如何计税W公司与客户签订了一份购销合同,合同中的付款条件:如10天付款,货款折扣2%;20

23、天付款,货款折扣1%;30天内付清全款.问:如客户按付款条件在10天内付清全款,W公司是否可以合同作为附件冲减该客户的应收账款,同时增加财务费用 另外,此笔财务费用可否在税前列支？ 鼓励及早付款给予购方的折扣优待。如： 2/10、1/20、N/30。 财税处理 销售折让如何进行税务处理 W公司在已收到增值税发票20万元，并已验票抵扣。依据合同规定从“应付货款”中扣除供货厂家货款1万元 。 问：、如何进行财务、税务处理 ？、应开具何种票据给对方公司做入帐的凭证 ？ 销售折让如何进行税务处理 属于进货折让业务 货物售出后,由于品种、质量等原因销货方需给予购货方的一种价格折让。 1、不当简化处理：

24、2、规范处理： 3、变通处理： 销售折让如何进行税务处理国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知 2006-12-29 国税函20061279号 近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。经研究,明确如下：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。 国家税务总局二六年十二月二十九日返利业务税务处理 旧规 凡一般

25、纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算转出应冲减的进项税金=当期取得的返还资金所购货物适用的增值税税率 国税发 1997167号关于平销行为征收增值税问题的通知现行政策（国税发2004136号，04年7月1日起）关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知1、 向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一 定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率（“服务 业”）征收营业税。 -此前2000年为沃尔玛的

26、避税专利 2、 与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收 入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 =当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 3、向供货方收取的各种收入，一律不得开具增专票。 【例4】关于卖方责任范围内发生货损补货案W公司销售的部分风筝由于在运输途中损坏，需要给客户免费补发。由于损坏严重且运回成本较高，王总决定不再回收损坏产品,对于补发的产品W公司财务做其他出库单发出，并将其成本转入该销售合同的主营业务成本。 问：是否恰当？货损补货如何进行节税处理解 析 ： 处理1： 处理2： 变通1：