供应过程业务的会计核算

1、第六章 供应过程业务的会计核算第一节 固定资产购置的业务核算第二节 无形资产购置的业务核算第三节 材料采购的业务核算1导入案例深圳金信诺高新技术股份有限公司据中国电子元件行业协会光电线缆分会统计，金信诺半柔射频同轴电缆在2009年的国内市场占有率为40%，排名第一；低损射频同轴电缆的国内市场占有率为33%，行业排名第二，仅次于美国的TIMES。2011年7月22日该公司拟公开发行2700万股筹资。金信诺此次发行募集资金将投向半柔射频同轴电缆扩产、低损KSR系列射频同轴电缆扩产、射频电缆研发中心建设、稳相信息传输器件扩产、微细同轴传输器件生产和其他与主营业务相关的项目。2第一节 固定资产购置的业

2、务核算一、固定资产的含义同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。 企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。不属于生产经营使用的，单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的物品。3二、固定资产的账户设置固定资产借方：企业固定资产增加的账面原值贷方：因出售、毁损、报废而减少的固定资产的账面原值期末余额：在借方，表示期末结存的固定资产账面原值明细账户：按类别设置注意：固定资产的贷方不核算因磨损和更高生产力设备的出现而产生的价值减少。这部分价值减少，单独设置“固定资产”的抵减账户“累计折旧”或“固定资产减值准

3、备”来反映。4在建工程借方：企业建造、修理和购入需要安装固定资产的价值及安装成本贷方：建造和安装完毕结转的固定资产账面原值期末余额：在借方，表示尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实际支出明细账户：按工程项目设置5三、固定资产的入账价值 按取得当时的实际成本入账，即按当时取得所有权并使它达到可供使用状态所发生的支出成本入账。（1）购置不需安装的固定资产 包括买价、包装费、运输费、调试费、缴纳的有关税金。购置固定资产所发生的增值税：作为进项税额计入“应交税费”账户，允许抵扣，而不是计入固定资产的取得成本。（2）购置需要安装的固定资产 购置安装完毕交付使用前所发生的所有支出，包括买价、安装材

4、料、安装人工费、缴纳的有关税金。超过正常信用条件购买固定资产：购入固定资产的成本不能以各期付款之和确定，而应以各期付款额选择恰当的折现率进行折现后的金额之和加以确定。6（3）自行建造的固定资产 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费，应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。（4）投资者投入的固定资产 投资各方确认的价值7【例61】伟业有限责任公司购入不需要安装的设备一台，专用发票上注明买价200 000元，增值税34 000元，包装费和运杂费3 000元，全部款项通过银行支付。借：固定资产 203 000 应交税费应交增值税（进项税额

5、） 34 000 贷：银行存款 237 0008【例62】伟业有限责任公司购入需要安装的机床一台，买价360 000元，应缴纳增值税61 200元，装卸费和运杂费4 800元，全部款项已用银行存款支付。借：在建工程 364 800 应交税费应交增值税（进项税额） 61 200 贷：银行存款 426 0009在安装过程中，耗用原材料12 000元，发生人工费8 000元。借：在建工程 20 000 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬工资 8 000月末安装完毕，经过验收合格交付使用。借：固定资产 384 800 贷：在建工程 384 80010固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方

6、记增加，贷方记减少，余额在借方。11第二节 无形资产购置的业务核算一、无形资产的含义 没有实物形态的可辨认的非货币性资产 包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 与企业整体价值相联系、无法单独辨认的商誉不能作为无形资产核算。12二、无形资产的账户设置借方：取得无形资产价值数额贷方：减少的无形资产价值数额期末余额：在借方，表示企业期末拥有的无形资产的价值数额明细账户：按无形资产类别设置13三、无形资产的入账价值按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本（1）投资者投入/接受捐赠：投资各方确认的价值（2）外购：买价、相关税费、注册登记费以

7、及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（2）自行开发：满足资本化条件之后、达到预定用途之前所发生的支出总额14【例63】伟业有限责任公司某项生产活动需要甲公司的某项专利技术。伟业公司预计，如果使用该项专利技术，其生产能力比原先提高20%，而且产品用料会大大节约。为此伟业公司从甲公司购入该项专利技术，按照协议规定，伟业公司已经用银行存款支付了价款400万元，相关专业服务费8万元等技术配套服务全部到位后再付，现暂欠。借：无形资产专利权 4 080 000 贷：银行存款 4 000 000 应付账款 80 00015第三节 材料采购的业务核算一、存货的含义企业在日常活动中持有以备出售的产

8、成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括库存的、加工中的、在途的各种材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。16二、材料采购的账户设置在途物资实际成本法借方：材料（或商品）物资的买价和采购费用贷方：验收入库转入原材料（或库存商品）的实际成本期末余额：在借方，表示尚未运达企业或已运达尚未验收入库的材料（或商品）的实际成本。明细账户：按购入材料（或商品）的品种设置17材料采购计划成本法借方：购入材料的实际采购成本，包括企业支付的材料买价和运杂费等贷方：入库材料的计划成本材料成本差异计划成本法借方：入库材料发生的实际成本大于计划成本的超

9、支差异额贷方：库存材料等的实际成本小于计划成本的节约差异期末余额： 在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异； 在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。18原材料借方：企业购入或自制并已验收入库的材料的实际成本或计划成本贷方：生产领用材料、出售材料结转成本或发出委托外单位加工的材料期末余额：在借方，表示库存材料的计划成本或实际成本19应交税费贷方：各种应交而未交的税费，包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税、资源税、房产税、土地使用税等借方：实际缴纳的各种税费，包括支付的增值税进项税额。期末余额： 在贷方，表示应交未交的税费余额 在借方，表示多交留待以

10、后抵扣的税费明细账户：按照税费品种设置20 关于应交税费的说明 包括 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税等。 有些税金可计入材料的采购成本（如资源税、消费税、关税等），有些税金不能计入（如增值税的进项税额）。 需设置 应交税费应交增值税21增值税增值税：是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。税额抵扣法：根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。应纳税额=销项税额-进项税额

11、a公司本公司货款 10 000A材料b公司货款 15 000甲产品22增值税价外税价外税：由消费者负担。例：你公司向a公司购进A材料100件，金额为10000元，你公司实际上要付给对方多少钱？不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。a公司本公司货款 10 000增值税进项 1 700A材料23为什么只购进的A材料价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司收了多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a

12、公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。24你公司把购进的100件A材料加工成甲产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元你公司要向b公司收取的甲产品货款？也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元本公司b公司货款 15 000增值税销项 2 550甲产品25因为b公司这时做为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。 26你公司购进货物的支

13、付的进项增值税款是1700元，销售甲产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元这850元也就是b公司在向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的甲产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司. ,这些过程都是要收取增值税的, 直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了,所以增值税也是流转税。a公司本公司货款 10 000增值税进项 1 700货物b公司货款 15 000增值税销项 2 550甲产品27你公司向a公司

14、购进100件货物时，分录： 借：在途物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税费”，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。28你公司向b公司销售80件甲产品时，分录： 借：银行存款 17 550 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 550 分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入，而是作为“应交税费”，因为这并不归你公司所有，而是应交给国家的税收。 29 关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规

15、定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额-进项税额 价外税：随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。30价外税 vs. 价内税价外税：指在销售价款中不包含的税，现在我国的价外税只有增值税一种，其他税都为价内税；销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。税款等于销售款乘以税率。这里的销售款等于货款（即含税价格）减去税款，即不含税价格。价内税：指在销售价款中已经包含的税，比如营业税、消费税等。价内税：销售方

16、取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。税款等于销售款乘以税率。价内税由本企业从收入中负担，而价外税由购货方负担。价内税影响本期利润，而价外税不影响本期利润313233三、材料采购的计价及账务处理（一）实际成本法定义：材料收入、发出和结存按材料购进时发生的实际成本适用：企业经营规模有限，材料的种类不是很多，材料的收、发业务发生不是很频繁34材料采购的三种结算方式购进材料时直接支付货款：银行存款原材料增加，货币资金减少购进材料未付款：应付账款原材料增加，负债增加预付购货款，后取得材料：预付账款不能作为材料增加处理收到材料时，作为材料增加处理35【例64】2010年8月2日，伟业公

17、司向北方公司和南方公司购入材料，材料尚未到达，货款尚未支付。北方公司：A材料5 000千克，单价100元，增值税进项税额85 000元。南方公司：A材料8 000千克，单价 90元，增值税进项税额122 400元。借：在途物资A材料 1 220 000 应交税费应交增值税（进项税额） 207 400 贷：应付账款北方公司 585 000 南方公司 842 40036【例65】当月，伟业公司用银行存款支付购入A材料的采购费用2 000元。借：在途物资A材料 2 000 贷：银行存款 2 00037【例66】2010年8月10日伟业公司向国盛公司购入B、C两种材料，因这两种材料市场供给有限，国盛公

18、司要求伟业公司预付购货款50 000元。 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。 “预付账款”的贷方：收到物资的款项，收到供货单位退回的预付货款。 借：预付帐款国盛公司 50 000 贷：银行存款 50 00038【例67】8月20日，国盛公司按购货合同要求将材料发出，伟业公司同意将预付款冲销后的剩余款项以及相关税费通过银行存款结清。 B材料8 000千克，单价160元；适用增值税率为17%。 C材料5 000千克，单价200元；适用增值税率为17%。借：在途物资B材料 1 280 000 C材料 1 000 000 应交税费

19、应交增值税（进项税额） 387 600 贷：预付帐款国盛公司 50 000 银行存款 2 617 00039【例68】购入上述B、C材料过程中共发生运杂费3 000元，已用现金支付。假设运杂费按材料重量作为分配标准。 采购费用直接费用和间接费用 直接费用：买价、途中保险费、合理性损耗、计入成本的税金，直接计入材料成本。 间接费用：不能够分清由哪种材料负担，应采用合理的分配标准进行分配后再记入材料的采购成本 一般间接费用可按材料的重量、买价或体积比例进行分配。 分配率=共同性采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率40 共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由

20、受益对象共同负担，计入各自采购成本。 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”，因而不存在分配的问题。41【例68】购入上述B、C材料过程中共发生运杂费3 900元，已用现金支付。假设运杂费按材料重量作为分配标准。运杂费分配率 3900/（8000+5000）= 0.3元/千克B材料负担运杂费 8000*0.3 = 2400C材料负担运杂费 5000*0.3 = 1500借：在途物资B材料 2 400 C材料 1 500 贷：库存现金 3 90042【例69】8月25日，用银行存款归还原欠北方公司的A材料的货款和税款合计585 000元，南方公司的A材料的货

21、款和税款合计842 400元。借：应付账款北方公司 585 000 南方公司 842 400 贷：银行存款 1 427 40043【例610】月末，本月购入的三种材料完成验收入库工作，按原材料的实际成本结转入库。 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。 “原材料” 核算库存的各种材料，按材料的保管地点、材料类别、品种、规格等设置明细账。44计算公式为： 伟业公司在本会计期间共购入三种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。 A

22、材料总成本：1 220 000+2 000=1 222 000 B材料总成本：1 280 000+2 400=1 282 400 C材料总成本：1 000 000+1 500=1 001 500材料采购实际成本 买价 采购费用45编制会计分录：借：原材料A材料 1 222 000 B材料 1 282 400 C材料 1 001 500 贷：在途物资A材料 1 222 000 B材料 1 282 400 C材料 1 001 500 46在途物资应交税费应交增值税应交税费在途物资47（二）计划成本法定义：企业材料收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”账户，登记实际成本与计划成本的差额。适用：存货品种繁多、收发频繁仓库内：材料采用计划成本进行计量仓库外：材料按实际成本计量仓库外：材料按实际成本计量“材料采购”归集的实际成本转入“原材料”表示的计划成本消耗“原材料”的计划成本调整为实际成本48【例611】伟业公司2010年9月2日，购入甲材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为80 000元，增值税额为1