中国会计改革和国际协调若干反思

1、 败中国会计改革和摆国际协调若干反跋思捌简介：澳翱1993啊年会计风暴是碍“蔼实质重于形式扳”班，以实质为主；百而唉2005绊年这场会计风暴罢是懊“巴形式重于实质盎”矮，以形式为主。坝本文认为在中国拔会计标准改革与埃国际协调问题上爱，不要纠緾于会奥计标准的具体差版异上，核心仍然版是会计基本理论拜问题，包括会计盎确认、计量及披阿露，在基本问题疤没有取得共识前颁，不要轻易出台奥新准则或修订旧拌准则。拜内容目录伴引言邦一、美国财蔼务概念框架及会盎计准则发展趋势埃预测拔二、中国会蔼计改革正处在十埃字路口安三、会计改疤革：经济发展及扒会计规范的冲突柏及平衡懊四、中国会班计标准公允价值傲改良陷入困境隘五、

2、中国长岸期资产减值会计挨需要推倒重来案六、准则导斑向与职业判断颁七、消除会拔计差异：一步到坝位还是逐步到位敖引言奥翱04邦年末，财政部会肮计司司长、博士按生导师刘玉廷在哎江西财经大学会办计学院作了一场佰关于中国会计标胺准改革的讲座办1俺，据称，刘司长盎在讲座中强调，颁05耙年和稗06皑年，会计司的工胺作重心将放在会哎计准则的制定上捌，而本次会计标八准改革的方向是佰逐步强化准则的按作用和地位，最奥终目标是建立完癌整的以准则为主蔼的会计标准体系皑，弱化会计制度罢的作用，甚至可霸能最终取消会计敖制度。这意味着蔼新一轮的会计标凹准改革又将开始懊，改革的时间表挨将定于哀05把年开始，按06安年底前完成新

3、准熬则的制定和旧准笆则的修改，部分板不适用的准则甚阿至可能取消，新翱的准则体系将由哎现在的哀16盎个增加到稗40爱个左右，能够涵跋盖各类不同所有稗制、不同行业企袄业的各类经济业奥务。可以说，这翱次改革力度之大昂，影响之深，将板不亚于懊93埃年那次两则两制耙的发布鞍2爸。蔼众所周知，暗12跋年前的两则两制唉发布掀起一场“半会计风暴”，当俺时是为了与国际笆惯例接轨；那幺熬这一场“会计风癌暴”是为了什幺氨，还是与国际惯埃例接轨还是与国澳际会计标准趋同胺？搬哎癌我们曾在澳2004班年年初撰文批评拜当前会计标准双暗轨制造成的混乱背以及企业会计耙制度出台的失蔼败，呼吁中国会颁计标准建设应以安准则为中心，会

4、昂计制度改造成为奥会计准则的指南傲。财政部官员当芭前表态是“拨乱坝反正”，纠正过白去的错误。我们蔼认为，造成中国矮会计标准朝令夕懊改最主要原因是伴当前我国会计标板准建设与国际协安调思路存在严重稗问题，人为增加罢了会计标准转轨捌成本，最大的失皑误在于没有处理芭好会计制度与会胺计准则的关系。背由于抱着“成熟爸一个，制订一个稗”思路制订会计白准则，在企业霸会计准则颁布哎12邦年后，中国仍然阿只有跋16百个具体准则，无翱法成体系，此时搬，只好依赖会计埃制度，导致两则蔼发布后的班12颁年间，企业会计靶制度依然唱主角柏，具体会计准则耙可有可无。可以般说，袄12氨年前两则发布掀柏起的会计风暴是安一场“实质”

5、与邦国际接轨，包括捌会计确认、计量蔼、记录和报告的皑国际接轨，中国芭会计标准与国际袄会计准则已经是扒“大同小异”坝3搬；但形式上仍采罢用“会计制度”俺，而不是国际上罢通用的会计准则哀形式；这一次变瓣革是“形式”与蔼国际接轨，以会埃计准则取代会计案制度，并进一步挨减少中国会计标扮准与国际会计准搬则的差异。碍可以说，熬93隘年会计风暴是“版实质重于形式”哀，以实质为主；八而捌05哀年这场会计风暴爸是“形式重于实艾质”以形式为主皑。班93癌年会计改革是一盎次革命，则颁05百年会计改革是二扳次革命，就力度捌而言，一次革命霸是“脱胎换骨“版，二次革命是“搬整形整容”。我疤们如何认识这场熬即将到来的会计俺

6、革命呢？我们该霸如何从过去的中笆国会计改革中吸熬取经验和教训呢扮？中国会计国际靶协调之路到底该暗什幺走？这是本翱文探讨的主题。斑一、美国财傲务概念框架及会胺计准则发展趋势爸预测隘中国因为实隘务界滥用公允价唉值而在准则制订艾层面回避了公允颁价值的运用，而稗美国则相反，尽俺管实务界也大量吧存在滥用公允价袄值现象，但仍然笆坚持公允价值改暗良途径。美国证半交会研究报告疤对美国财务报告扳采用以原则为基颁础的会计体系的艾研究（以下简阿称八SEC袄报告背4挨提出了准则制定拜要以目标导向为懊基础，目标导向般的会计准则有以奥下几个特征：笆拔1俺、以经改进并一阿致运用的概念框芭架为基础捌佰2皑、明确提供准则吧的会

7、计目标柏拌3芭、提供充分的细盎节和结构，使准安则能够得以一致扮地实施和应用伴跋4傲、尽量减少准则跋中的例外情况唉伴5碍、避免使用使得啊财务工程师能在把技术上遵循准则吧却在实质上规避颁准则意图的“界岸线”埃澳SEC伴报告提出中期傲的一个目标是完捌成概念框架改进霸项目，众所周知耙，概念框架是准败则制订的灵魂，邦是神经中枢。此百次，熬SEC跋报告提出，财按务会计准则委员拜会应当致力于三胺个有关概念框架罢的关健性问题，斑这三个问题看作啊是一只叭“哎三脚凳办”捌：碍绊1板、更清楚地表述挨应当如何在相关昂性、可靠性及可肮比性之间进行权爸衡叭瓣2八、消除有关盈利坝过程的论述和财艾务报表要素定义安之间不一致之

8、处扒坝3奥、为从可能的计翱量属性中进行选扒择建立范例。袄 罢美国财务报暗表要素定义是未癌来价值观，而盈啊利过程的论述是澳历史成本观，所捌以有人说，美国吧财务概念框架是柏理论和现实折衷笆的产物，此次，肮拔SEC懊报告要求财务百概念框架要保证哎内在逻辑的一致澳性，并特别强调拔了“资产负债观罢”优于“收入费白用观”观点，从瓣中可以看出，改吧进后的盈利过程氨的论述也是未来爱价值观，也就是哎说，盈利过程不拌再基于过去的交芭易或事项，不强氨调实现原则，资邦产负债观下，准耙则制定者在为一熬类交易制定会计邦准则时，首先会盎试图定义和规范般此类交易产生的瓣有关资产和负债蔼的计量，然后根柏据所定义的资产昂和负债的

9、变化来矮确认收益，因此败，在资产负债观扳下，对交易和事隘项的会计处理包胺括确定资产和负肮债，以及与这些邦交易和事项相关败的资产、负债的熬变化。斑资产负债观斑概念等价就是全澳面收益，美国财拜务会计准则委员叭会与国际会计准癌则理事会合作第爸一批的四个准则芭项目中，其中就埃有财务业绩评价暗，我们不知道现叭在进程如何，预傲计将在该准则中霸全面引进全面收板益观，未实现利巴得和损失作为当皑期损益入账，不艾过要单独披露。暗与全面收益等价拜的计量属性是公皑允价值，班SEC白报告指出，现捌行有关以公允价拔值计量金融工具俺、计量和财务业半绩的项目可以作斑为应用恰当的计皑量属性所需清晰罢性的基础。由此胺可见，伴SE

10、C挨报告偏好公允跋价值计量属性。澳金融工具大般致可以分为两种巴，一种是基本的邦金融工具，如银澳行业的贷款资产矮、工商企业的应傲收款项等，另外百一种是衍生金融傲工具，主要有远佰期合约、金融期背货、金融期权及罢互换等，公允价背值首先衍生金融哎工具准则中得到班充分运用，一开艾始还区分衍生金熬融工具准则的投拌资目的，是投机懊还是套期，如果扒是后者，还适用傲套期会计，但套按期会计容易被企八业管理层所操纵芭，这从安然丑闻岸可以得到验证，敖为此，公允价值唉也适用套期保值摆目的的金融衍生傲工具，这样，所爱有的金融衍生工耙具从属于公允价半值计量；但基本八金融工具仍适用氨历史成本计量，皑可是由于掉期会哀计使用公允

11、价值佰计量，导致被套俺期的基本金融工案具也要采用公允捌价值计量，这样肮又引起连锁反应拌，为了保证可比白性，被套期的基蔼本金融工具用公捌允价值计量，没懊有被套期的基本爸金融工具也要用奥公允价值计量；氨基本金融工具既暗然都用公允价值霸计量了，非金融疤工具为了与其保隘持可比性（如商阿品期货、商品销翱售等），也要用疤公允价值计量。伴这样骨牌效应下肮来，所有的资产安和负债，不管是败金融资产或金融靶负债，都要用公摆允价值计量。黄把世忠老师曾断言皑，板21捌世纪是公允价值癌时代，此言看来罢不假，捌21啊世纪会计走进公袄允价值时代，公阿允价值地盘逐渐芭扩张，最后占据把全张资产负债表叭。安会计其实就斑是一个计量

12、过程白，公允价值全面扮引入后，收入确胺认等要发生重大拌变化，以前的三半驾马车：历史成昂本、权责发生制柏及实现配比败原则都将消失，扮取代的是公允价半值、现金流动制板及全面收益原则氨，会计真正保证埃中立性，稳健性岸原则也将消失。跋这对会计产生的板影响可以以风暴袄或革命来形容，挨报表编制者和审搬计师的职业判断扒能力要大大得到懊提高，跋SEC阿报告建议每位爱报表编制者和审肮计师都要学习估凹价技术，报表编捌制者和审计师都般是企业估价师，捌以后公司理财及瓣企业估价内容会按成为会计从业人捌员重点学习内容隘。耙对公允价值瓣两种担心，一是笆公允价值数据不捌好取得，经常会扒发生“善意的”矮判断错误；二是败公允价值

13、数据容岸易操纵，经常会啊发生“恶意的”败判断错误。对此艾，搬SEC捌报告观点是：办通常存在这样一翱种误解阿 , 胺目标导向体系必拜须在管制更加宽安松的执行环境下柏运转疤 , 八并且相应地要对奥生成财务信息的爸人给予更高的信半任。事实上肮 , 昂情况恰恰相反。安尽管目标导向体奥系把责任压在了皑管理当局和会计耙人员的肩上，其爸作用的发挥仍取矮决于严格的执行坝。有效的执行提俺高了那些试图通斑过欺诈性操纵财半务信息而向市场昂传递错误信息的按不诚信的管理当般局的成本和风险把。接着通过不当岸企图管理当局的肮造假成本，诚信隘的管理当局就有艾了将他们的公司爱与市场中的“柠半檬”区分开来的扮机会和动机。因奥此，

14、有效的执行按可以鼓励诚信的熬公司投资于并充矮分利用目标导向伴会计准则所提供爱的体系向市场传颁递更加有用的信颁息，并因此而降摆低公司的资本成捌本。当今世界，斑还没有一个国家佰的会计准则机构绊包括国际会计准熬则理事会，可以八与美国会计准则昂委员会抗衡，美半国不管是在概念案框架或具体准则邦都走在世界的前傲列，所以颁S班EC岸报告一直在吹霸嘘美国会计准则扮仍是世界上最完矮善、最先进的准版则，事实也是这傲样，可这幺完善袄、先进的准则为艾什幺也会被人质艾疑，以至国会通摆过的挨2002案萨斑斯奥克靶斯得法第绊108奥节第巴4绊小节要求对美国癌财务报告采用以哎原则为基础的会哀计体系进行研究跋，实质上就是要安求

15、美国会计准则绊制订应从规则导艾向转向原则导向绊？这更多是业界叭对美国财务报告爸准则及国际会计百准则一种误解，盎但案SEC扮报告也指出了邦美国当前财务报隘告准则存在三大阿缺陷。皑板SEC八报告指出，当肮前美国会计准则碍存在三大缺陷是岸：准则内部的不袄一致、大量例外瓣事项和大量界线埃检验。为了克服扒这三大缺陷，耙SEC拌报告提出了目百标导向的会计准稗则制定模式，但败我们还不太完全捌理解其中含义，安尤其是每个准则坝目标的确定，不巴知道如何通过目鞍标去发现交易的搬实质，除了这个岸搞不懂外，我们吧怀疑，未来的会俺计准则将朝以下挨三个方向发展：安 白癌1哎、唯一性肮:稗美国会计准则第扳一大缺陷是准则阿内部

16、的不一致，摆这种不一致除了捌概念框架的内在昂不一致外，还有版具体会计准则内傲部、具体会计准拜则之间以及具体板会计准则与概念靶框架之间不一致爱，为了消除准则敖内在的不一致，佰一方面要改进概盎念框架和具体会扳计准则，使在准埃则制订层面保持阿一致；另一方面芭，一个显显着特八点是会计政策的扳唯一性，把SEC岸报告举的成功伴范例是胺SFAS141巴企业合并办，企业合并本来八有两种方法：购埃买法与权益结合搬法，现在只留下爸购买法。我们怀把疑，以后每个准靶则基本上只留下板一种方法，以保板证会计的可比性板，这种可比性是百在一贯性基础上昂，这种一贯性或版一致性不只是企氨业内部，而且在摆企业之间。受此阿影响，外币

17、报表俺原来有两种方法霸：现行汇率法及按时态法，最终可翱能只留下现行汇板率法；所得税纳暗税影响会计法原盎来有两种方法：败递延法及债务法搬，最终可能留下熬递延法；借款费摆用及研发费用原罢来有两种方法：隘资本化法和收益霸化法，最终可能柏只留下收益化法佰；存货核算有先哎进先出法、加权凹平均法、后进先八出法及个别认定靶法，最终可能会懊取消先进先出法背和后进先出法（吧修订的国际会计颁准则第疤2俺号已取消了后进背先出法）；固定罢资产折旧方法原跋来有一般折旧法般和加速折旧法，袄最终可能只留下鞍一般折旧法。方鞍法的唯一性控制啊了企业利用会计暗政策选择操纵利邦润的空间，但同罢时也产生很大负盎面影响，只有一伴种方法

18、往往不能扒完全反映所有交艾易或事项实质，捌如无形资产规定搬的直线摊销法就鞍不适用一些特殊芭无形资产的摊销碍。班瓣2懊、英雄不问出处疤：美国会计准则安的第二大缺陷是爸大量例外事项，蔼这一点其实与内皑在不一致有一定半的重迭，我们怀板疑，受此影响，皑以后资产确认会把不管取得方式，搬不管你是以何种霸方式取得资产，案只有资产的性质艾是一样的，则确懊认及计量的结果把也是一样的，如拔固定资产不管是白外购还是自建、安投资转入、捐赠矮，如果是一间房扒子，市价是岸1哎亿元，则不管哪哎种方式取得，初奥始计量金额都是八1癌亿元。这对无形埃资产的确认和计昂量会产生深远的凹影响，现在外购捌无形资产要资本笆化、自创的无形扳

19、资产一般收益化懊，这样，实质相扮同的交易以两种疤截然不同方法计哀量，显然有形式坝重于实质之嫌；罢如此推测，我们耙怀疑确认自创商哎誉是必然趋势。搬资产不问取得方阿式，全部按公允懊价值计量，这样叭有个好处就是财矮务工程师不能通八过改变交易方式版改变财务结果，案如我国出现的关颁联交易非关联化佰、债务重组及非隘货币性交易一笔隘业务拆成两笔等耙现象以规避现行熬会计准则规定，昂也就是说，通过癌组织设计和交易肮安排，以达到形肮式重于实质选择斑有利于企业的会摆计会受到有效遏背制。背般3拔、抽象化与具体稗化相结合：美国扮会计准则的第三板大缺陷就是大量把的界线测试，也半就是准则中有大拔量百分比，目标败导向准则目标

20、是爱不存在界线，该哀研究报告指出，矮以规则为基础的般准则，其主要特办征例外事项和“把界线（稗Bright-爸line懊）”的存在，这败些界线将导致非耙常详细的补充指艾南，则这些指南柏中往往又含有更阿多的界线，比如八，相关会计准则敖对融资租赁（融按资租赁四个条件敖中有两个含有严半格的百分比规定案：熬75%爱及哀90%隘）和经营租赁的邦区分，对权益结巴合法（盎12巴个条件）和购买般法的选择，都设吧置了较多数字或扳百分比界限。一败些经济实质相同奥而相关数据或百啊分比只有微小差皑异的交易，可能芭分属这些界线两暗边，并有完全不板同的会计反映。百在准则中明示（隘或暗示）的界线艾还有：败合并蔼50%芭哎SP

21、E邦袄3%伴不动产销售盎中为可以金额确佰认利润需要首付熬款比例澳5%柏、背10%拜、暗15%八或者翱25%柏，根据销售的不罢动产种类而定。埃这种界线测翱试在我国也很普百遍，如股权转让罢要收到敖50%挨的款项后才能确柏认投资收益，现拔在哎SEC笆提出尽量避免界啊线测试，但我们半认为一定的界线俺测试还是需要的笆，就如美国碍AAA版会长去年在浙江鞍财经学院作的演扳讲所说的，例如懊，在高速公路止爱，仅作出“不许啊开快车”的原则捌是不够的，但是啊如果要规定晴天班、雨天、下雪天邦和有雾天的行车阿速度，并且对不碍同等级的公路规班定不同的速度，疤规则可能就不胜笆其烦，谁也记不背住这幺多的规则半，监管反而失去胺

22、了效果，因此，坝目前对策是，既跋要积极制定有建拜议意义的原则，摆但同时要保持适拔当数量的规则。安5隘我们对此深表赞奥同，我们在会计爱准则方面既吃过扮规则的亏，也吃颁过原则的亏，比班如，坏账准备的伴计提，原来规定背按余额的盎3般板5跋计提，这个一柏个典型的规定导熬向的规定，但这矮样规则偏离了经懊济实质，因为企耙业的实际坏账比碍率可能远远高于懊3按跋5俺；后来也就是矮现在，我们规定败按可收回金额与办账面价值的差额熬计提坏账准备，搬计提比率并没有颁作出规定，这下俺子好了，有的人颁按背100%佰计提坏账准备，斑有的人还是按八5搬计提坏账准备案，至于计提依据澳说不出来，而是癌根据企业的需要碍乱提坏账准备

23、，按这种情况下，我安们就要考虑是否把在“可收回金额翱”这个原则下是瓣否作出规定，如案计提坏账主要应扒参考那些因素：熬如应收账款占主败营业务收入的比艾重、应收账款的板账龄、应收账款澳的增幅与主营业拜务收入增幅的比芭较、应收账款中熬关联交易的发生败额应收账款周转背率，坏账准备比百率按应收账款质耙量作出一般规定背，实际上银行五啊级分类法也规定哎了各级呆账的计矮提比率，我们可靶以参照银行的五摆级分类标准对应稗收款项的质量作碍出分类，并规定唉相应的比率标准哀，企业计提坏账矮时应搜集同行业岸的比率标准，如肮果偏离同业太多唉，要求管理当局伴提供足够的证据扮。这样才能真实耙核算应收账款可凹收回金额。俺SEC颁

24、报告也指出，熬目标导向会计准办则必须是抽象化翱与具体化相结合板。艾二、中国会计改癌革正处在十字路啊口昂中国最伟大鞍的会计学者葛家懊澍教授困惑了，把他研究了皑60肮年的财务会计，霸最终却不知道财癌务会计该何去何皑从，显然，安然绊事件把他搞蒙了芭，他不断地在问芭自已，究竟什幺半是财务会计的本凹质与特点？财务袄会计和财务报告唉的边界究竟在哪把里？眼前有两条颁路，一条是今后翱的财务会计是企袄业财务历史的报败告和企业未来财按务预测合二为一爱的一门创新学科傲，另外一条是今般后保留财务会计啊的传统特色和作半用，坚持可信性邦放在首位，而同隘时发展另一门以埃相关性为主的新肮兴学科哎-百财务预测懊6般。班 巴这绝

25、不是一搬个单纯的会计理稗论问题，财政部半今年改组了财务盎会计准则委员会艾，下设三个专业摆委员会，其中有叭一个委员会是会胺计理论委员会，俺该委员会使命是胺制定中国的败CF (伴财务概念框架结邦构绊)俺，委员会主任就伴是赫赫有名的葛耙家澍教授，如果昂葛老在这个问题唉上迷路，则中国瓣CF盎肯定搞不好；而跋中国的按CF扒作为财务会计的叭基本准则，是用傲来指导具体准则绊制定和实施的，拜如果板CF胺搞不好，则中国绊具体会计准则也胺肯定搞不好。会芭计实务是以会计傲准则为准绳的，霸准则搞不好，实白务也只能马马虎背虎了。所以，这啊个问题不是葛老暗一个人的问题，盎是会计界官产学蔼三方面临的共同巴难题。把会计信息质

26、艾量特征实际上也耙就是会计目标，稗从受托责任观到邦决策有用观，再霸从决策有用观发扮展到用户需求观绊，以美国按AICPA1芭994爱年发布的改进扮企业报告澳-奥着眼于用户为耙代表，将计信息伴的相关性重要性挨演绎到最高峰；暗但很快这股以改奥进企业报告相关罢性的潮流就开始岸出现麻烦，这种班麻烦是盈余管理挨和利润操纵盛行把，以美国前证监靶会主席绊1998鞍年发表数字游坝戏为标志，投耙资者保护观开始碍流行，安然事件白发生后，投资者鞍保护观更是受到哎前者未有的重视稗。投资者保护观办实际上是受托责吧任观的复兴，与敖用户需求观相比按，投资者保护观案更注重会计信息澳的可靠性，与用按户需求观注重会爱计信息相关性恰

27、哀好相反。相关性袄与可靠性之争决稗非是单纯的学术肮问题，它决定着阿会计改良的方向版，在用户需求观澳下，传统会计模稗式不断受到挑战翱，一方面会计收绊益转向全面收益罢，另一方面历史笆成本转向公允价俺值。葛老的困惑拔可以这样理解，霸他现在不知道是邦继续在传统会计阿模式上改良，也胺就是坚持这皑30矮年来的既有改良艾路径，还是否定昂这颁30办年来改良路径，氨将改良的会计模芭式与传统的会计肮模式区别开来。唉这一点对财务概白念框架结构找搭懊建至关重要，如俺果葛老选择了第皑二种路径，也就隘是将改良的会计叭模式与传统的会翱计模式区别开来白，则财务会计概靶念框架中会计目耙标就是投资者保按护观，会计信息案质量特征是

28、可靠稗性优先、相关性稗第二，会计确认捌强调可计量性，八会计计量以历史碍成本为主要计量暗属性，收益强调俺实现原则。实际岸上葛老在该文中拔提出财务会计三挨个固有特性也隐爸含了葛老倾向第八二种路径。如果八是这样，则与当奥前美国会计准则爸、国际会计准则芭发展方向背道而哀驰，因为美国会熬计准则及国际会半计准则走得是另岸外一条路径。在隘会计国际化潮流安下，与国际规则疤背道而驰无异自颁寻烦恼：最终不吧得不自我纠正，扳自己打自己耳光斑。尽管我们也坚捌决支持第二条路般，但在国际主流安还在走第一条路埃的背景下，我们白认为走第二条路搬可能是不现实的坝。佰那幺就以第搬一条路制定中国稗的搬CF绊，我们认为这也办面临着很

29、大困难隘，一方面我国已班经认定可靠性是隘优先选择的信息拌属性，投资者保邦护观更适合中国扳国情；另一方面邦第一条路还在成疤长中，第一条路败最终是一直走下罢去，还是中途急拌刹车安 (阿会计准则由规则碍导向转向原则导昂向就是一个例子笆)扮，目前还不得而懊知，现在主流社鞍会在理念上强调埃投资者保护观，埃但在实务上仍未跋对用户需求观作拌检讨，因为公允岸价值及全面收益敖在安然事件后仍爱得到强调。中国柏在这样的背景下哎制定第一条路的白CF班，一方面不能很艾好为国内当前会俺计实务服务，另胺一方面最终可能捌也无法反映会计捌行驶方向，两面芭不讨好又何苦？奥安然事件发背生后，原则导向班的会计准则得到翱强调，既是原则

30、耙导向，就必须有挨一套系统的会计鞍原则体系，也就把是财务会计概念版框架，我们怀疑翱中国因此再提财办务会计概念框架懊建设，并将其提凹到议事日程。但鞍综上所述，理性肮的第二条路与现隘实的第一条路决笆定了目前我们不鞍知道财务会计何扮去何从，既然连八行驶方向都看不伴清，还要交通工办具干吗？所以，扮我们认为，中国霸应暂缓财务会计搬概念框架建设，昂再看看一段时间昂，认清了该走那靶一条路再说吗，拜再说，会计准则案国际化也是迟早扒的事，具体会计拌准则国际化，基叭本会计准则也国版际化，我们辛辛爸苦苦搞了半天皑CF霸，最后就放进图斑书馆，在成本与按效益面前，我们埃还需要衡量衡量瓣。与此相似，中懊国具体会计准则靶也

31、碰到类似问题瓣，由于看不清方蔼向，我们准则制阿订者现在跟葛老绊一样，都迷路了瓣，典型的例子就斑是债务重组唉、非货币性交罢易等会计准则翱制订，会计准则哎质量一个基本特哀征是保持一定稳袄定性，怎幺可以皑朝令夕改？朝令哀夕改是要付出很芭大成本的，这就隘是看不清方向的版代价。中国财政唉部准备在矮2005哎年建成会计准则捌体系，目前已出昂台了唉16澳项，估计还有十肮几项要在近两年矮内出台，我们认皑为，在大形势看按不清的形势下，隘宁缺毋滥，少出拔等于少返工，返办工不但有损会计把准则制定者声誉肮，也使会计信息哎供应者和需求者绊付出很大的学费癌，这份学费由会啊计信息供应者和鞍需求者承担是不袄公平的。拔三、会计

32、改革：柏经济发展及会计叭规范的冲突及平肮衡蔼当前，会计敖改良有两大核心靶问题，一是要不哎要放宽表内确认爱范围，二是要不败要后续计量。以捌资产要素为例，扳第一个问题涉及扳资产的范围要不版要扩大，亦即要罢不要突破资产的靶三个特征：拥有矮或控制、过去交败易或事项、未来袄经济利益能可靠懊计量：不是主体矮所拥有或控制的癌人力资源能不能艾确认为资产、不耙是由于过去交易拜或事项如履行中办的合约所形成的盎权利能不能确认稗为资产，未来经爱济利益不能可靠绊计量的商誉和品班牌能不能确认为鞍资产，实际上金吧融资产的确认就背突破了办“鞍基于过去交易或盎事项蔼”拔要求，资产减值拌确认就突破了班“皑未来经济利益能按可靠计量

33、盎”捌要求，资产确认俺的放宽引发连锁白反应是收入确认跋的改宽，如果不矮是拘泥于过去交板易或事项，则收艾入确认就突破实案现原则，履行中佰合约所形成的收办入也可以确认，袄当然根据配比原八则，相关的费用扮和负债也要同时般确认，这样，未奥实现的收益确认白原则得到确立之岸后，会计的稳健袄性原则地位就保艾不了，不但要确傲认资产减值损失皑，也要确认资产办减值利得。随着唉第一个问题的解笆决（会计要素确捌认范畴扩大），斑第二个问题，要捌不要后续计量就岸不言而喻了，会哎计计量也不再拘矮泥于历史成本，袄因为未实现的利笆得和损失可以确坝认，则资产面临挨二次计量（确认捌），也就是结账鞍日要以公允价值霸调整资产的账面把价

34、值，差额部分隘进入当期的利得肮和损失，与营业熬收入和营业费用扮一起，构成主体碍当期的全面收益拔。笆 拌敖2004氨年中国会计理论熬界的矮CF昂年，中国会计学巴会年会第一主题斑就是挨CF安，会计研究扒2004阿年第胺1敖期隆重推出葛老矮的建立中国财八务会计概念框架蔼的总体设想长半篇大论阿7拜，我们研读后发捌现，这篇以美国皑CF肮为蓝本的中国版哎CF奥在保守与改良的安碰撞中，存在内扳在逻辑不一致，埃一方面它主张可巴靠性优先原则，霸坚持收入确认的翱实现原则；另一俺方面它又主张放把宽资产和收入确佰认范围，并认为摆公允价值与金融啊资产和金融负债扮最相关；对于会岸计要素的后续确隘认及全面收益等跋敏感问题一

35、笔带翱过。这样的一个芭CF搬不能有效解决拜CF按核心问题：会计吧要素的确认范围碍和计量属性。葛拜老对资产和收入盎重下的定义是：案资产定是“由于颁过去的交易、事安项和虽未执行或皑还在执行中的不埃可更改合同，导巴致一个主体控制耙含有未来经济利熬益的资源和权利皑”；收入是“由坝于过去的交易、肮事项或正在执行拌甚或尚未执行的办不可更改的合同暗导致企业增加一板项资产或减少一背项负债。”，葛摆老认为，在制定笆我国财务概念框澳架时，对于财务矮报表要素的定义芭，特别是对于资般产的定义，是一邦个需要广泛征求爱意见，深入进行蔼探讨的问题。我斑们发现，财务报挨表要素定义核心百是要素的确认和爸计量，而要素的碍确认和计

36、量的基唉础是会计准则价八值衡量问题，即佰如何在促进经济邦发展与规范经济搬秩序的冲突中寻吧找一种平衡，这熬种平衡的理念是办既要促进经济发矮展，又不能出现隘大面积的会计丑颁闻。会计准则要芭促进经济发展，佰可能会制造泡沫按；但单纯强调会敖计的规范作用，柏又会抑制经济发隘展。当前财务会叭计正处于这样的八一种发展与规范澳的冲突和平衡之袄中。艾会计准则自俺始至终在“吹泡巴”与“挤泡”中耙生存，不管是会背计准则的运用还摆是会计准则的制芭定。这好象有点隘危言耸听，可事哀实就是这样。中瓣国会计准则制定瓣机构缺乏有效的案制衡力量，使其佰在准则的经济后氨果和宏观影响方般面考虑明显不够颁，未能从根本上奥体现经济发展的

37、扳要求伴中国还没有捌正式出台所得蔼税会计准则，搬但企业会计制挨度规定，企业耙可以选择应付税熬款法与纳税影响安法核算所得税费暗用。大家猜一猜傲，这两种所得税捌费用核算方法，颁四大上市银行偏艾好哪一种？我们碍的猜测是纳税影澳响会计法，早上柏上网查了一下，罢事实也是如此，翱深发展、浦发银跋行、招商银行都皑选择了纳税影响唉会计法，只有民阿生银行选择了应颁付税款法。为何敖我们猜他们偏好伴纳税影响会计法隘，因为银行按贷坝款五级分类法计摆提特别拨备是一版种时间性差异，凹对银行损益影响柏重大，导致会计般利润明显小于应邦税利润，如果运矮用应付税款法，傲必须按应税利润昂核算所得税费用绊；如果运用纳税哎影响会计法，

38、则阿按会计利润柏(搬已调节永久性差奥异袄)扮核算所得税费用笆，银行为了提高扒净利，必然想降艾低所得税费用，叭所以一般会选择佰纳税影响会计法拔。会计数据也表瓣明，两种不同的挨所得税费用核算百方法，对四大银拌行的损益影响重柏大，其中，深发盎展斑(000001皑)2002板年末递延税借方哎余额昂3.26鞍亿元，而净利也坝只有罢3.87案亿元；浦发银行背(600000盎)2002胺年末递延税借方霸余额隘12.64胺亿元，而净利也靶只有懊12.85案亿元；招商银行啊(600036稗)2002敖年末递延税借方坝余额澳19.24斑亿元，而净利也按只有绊17.34伴亿元。从金额上吧看，三家银行递啊延税资产相关

39、于背2002般年全年的净利，肮而这种所谓的递傲延税资产只是会哎计核算的结果，叭类似长期待摊费暗用，所以我们就霸不明白，这个澳企业会计制度啊当初制订时，到扳底是如何考虑资鞍产定义的？这种败递延税资产明显八不会带来“未来绊经济利益流入”岸，却要把它作为袄资产，相反固定芭资产大修理支出霸却不能作为待摊皑资产列入资产负半债表的左方？而挨且四家银行，由疤于民生银行采用安应付税款法，导蔼致民生银行净利袄与其它三家银行案净利的核算口径凹明显不一样笆(吧民生银行不知道盎为何选择应付税阿款法，是土包子般抑或有其它考虑奥？扳)绊，不同口径下的靶净利怎幺有可比白性？现在会计准癌则发展的潮流是扳尽量减少备选方翱案要，

40、高质量的八会计准则一个目扒标是准则必须严颁格地解释和应用俺，准则应做到：拌不论交易和事项败发生在全世界任瓣何时间和任何地班点，相似的交易昂和事项按相似方拜法进行会计处理案，全世界的审计半师、会计、审计凹规则的制定机构奥必须一致的口径扳，严格的解释、班恰当地应用可比伴、透明、充分披癌露的准则。爱8盎现在的事实是，坝由于银行选择了鞍不同的所得税会半计核算方法，导颁致当期损益明显哎不可比，这是谁皑的过错？吧(芭要是中国能取消稗纳税影响会计法靶，中国会计的考碍生准备败CPA跋考试和中级职称澳考试至少可以省敖下十分之一时间版。凹)啊大家注意到，四稗家银行有三家选版择了对净利有拨板高效应的纳税影唉响会计法

41、，这说岸明什幺？说明，皑当有两种会计方扳案选择时，企业白往往偏好对净利岸有正效应的方案搬，当然也不尽然扳。如果把奥“皑做高利润佰”坝喻成扳“巴吹泡版”熬，耙“班做低利润拔”爱就是爸“啊挤泡懊”吧，大家知道，企罢业管理当局在做昂会计选择时，他摆会在资本市场靶(矮股价隘)邦、契约扳(颁包括报酬契约和笆债务契约拜)皑以及政治成本凹(半政府税费暗)肮中综合考虑各方碍面的影响，企业傲管理当局并不是办一味想斑“柏吹泡碍”拔，有时侯他也想蔼“般挤泡矮”哀。比如，为配合背庄家打压股价，把他就会做低利润佰。一般来说，站翱在企业的发展周般期看，在企业的熬创业期和衰退期澳，企业管理当局稗偏好半“拔吹泡邦”按；而在高

42、速成长熬期，企业管理当扮局则偏好懊“斑挤泡袄”爸；微软在百80叭年代时被人指控百不当的研发费用斑资本化，这就是鞍在拌“唉吹泡般”班，而在绊90懊年代，又被指控岸不当的递延收入肮，这就是在拔“翱挤泡巴”板；在成熟期，企岸业管理当局既不坝“伴吹泡澳”搬也不颁“霸挤泡挨”叭，实行中性的会唉计选择。站在企扒业管理当局的任斑期看，则上台时靶，偏好罢“跋挤泡般”奥，把前任泡沫挤奥掉，并留下一些吧秘密准备；在任坝中，偏好板“扮吹泡翱”肮，胺“隘吹泡案”懊有利于提高其业背绩报酬。当然，哀中国上市公司管挨理当局是摆“爱挤泡扒”癌还是翱“按吹泡癌”艾更多考虑啊“凹圈钱霸”哀及胺“熬炒作矮”邦效应，会计政策暗的选择

43、比较注重版公司的圈钱能力岸和股价炒作。亏翱损上市公司耙“癌挤泡摆”敖及盈利上市公司熬“埃吹泡碍”巴主要都是冲这个办而来，由于中国颁上市公司管理当啊局的报酬与企业柏当期的业绩相关跋性不大，所以其凹吹泡和挤泡的动板机与西方可能有瓣明显不同。拔 胺以上谈得是搬会计准则运用，瓣从中可以看出，碍一般来说，作为奥一个成熟的市场扳经济国家，企业坝管理当局都比较芭偏好“吹泡”的斑会计方案，而不肮喜欢“挤泡”的拜会计方案要扮(皑当然情况也不是安绝对的柏)氨。而会计准则有安一条基本原则是邦“谨慎性”原则昂，也就是会计准澳则制订者往往偏摆好“挤泡”的，背所以会计准则制佰定者往往与企业办管理当局发生冲敖突，会计准则制

44、隘定史也是一部“叭挤泡”与“吹泡按”之争史。我们袄来回顾一下美国俺几次比较经典的背的“挤泡”与“扮吹泡”之争。斑捌1邦、俺1962隘年，会计原则委柏员会通过了第靶2白号意见书，要求癌对投资贷项按“把递延法”进行处坝理唉9皑。所谓投资贷项案，是指公司在进昂行固定资产投资袄时，政府给予的伴税收减免，这是办美国国会为了刺安激当时处于低谷案的美国经济，增碍强美国企业在国八际上的竞争力而哀采取的一项措施蔼，但美国国会厌挨恶“递延法”，拔主张“流尽法”靶，我们的理解是跋(霸不一定对瓣)柏，“递延法”下瓣，税收减免作为阿递延收入，分期氨确认；而“流尽拜法”下，税收减罢免作为当期收入靶，一次确认。两瓣种方法的

45、会计影澳响下，“流尽法爸”与“递延法”矮相比，更快确认癌收入，从而使企白业当期利润比“罢递延法”高，也爱就是“递延法”颁是一种“挤泡”哎的会计方案，而蔼“流尽法”是一吧种“吹泡”会计按方案。政府为了疤刺激经济发展，扳与企业管理当局哀的偏好有时是一捌致的，也喜欢“摆吹泡”的会计方疤案，但这不符合矮稳健性原则。但跋政府的力量是无碍穷的，最终会计坝原则委员会退让熬，允许企业在“摆递延法”与“流班尽法”间任意选斑用。办埃2拔、暗70把年代石油、天然斑气行业的勘探废傲井支出费用化与班资本化之争案10扳，财务会计准则唉委员会主张对废般井成本采用“成坝功法”进行一次佰摊销，但遭到中把、小公司的强烈矮反对，因

46、为这会搬降低他们的利润翱 拌，最终背FASB办也只好允许企业搬在“成功法”与哀“递延法”间任胺意选择。作为会半计准则制定组织癌，总是从谨慎性芭原则出发要求少凹确认收入、多确氨认费用，可是企阿业管理当局往往叭希望多确认收入澳、少确认费用，般所以表现在会计办方案选择上，在碍收入的处理上，跋会计准则制定者哎主张“递延法”班，而企业管理当扒局主张“流尽法吧(伴一次确认法”；跋而在支出的处理把上，会计准则制蔼定者主张“费用碍化”，而企业管澳理当局主张“资笆本化”。挨吧3肮、败80案年代至阿90艾年代的股票期权罢表内确认费用及稗表外披露费用之芭争，对会计准则斑有所了解的同仁昂会知道，美国股背票期权会计准则

47、挨制定过程是典型袄的政治化过程，邦FASB叭一直试图将其费澳用化，进入当期俺损益，但此举遭俺到了部分国会议版员坚决反对。国隘会议员为何会干罢涉会计准则的制哀定？原因与上述背内容相似，就是叭会计准则具有巨八大的经济后果，熬有人测算，如果袄将股票期权费用绊化，可能会导致白美国上市公司利傲润减少瓣20%背，这对美国的股碍价是一个很大的扳压力，而且股票伴期权比较集中在罢一些高科技公司鞍，股票期权费用凹化会导致这些企捌业财务状况急剧埃恶化，不利于高板新企业利用股票拜期权进行创业，奥也就是说，在一八些国会议员眼里哎，股票期权是经罢济催化剂，将股胺票期权费用化犹吧如研发支出费用爱化，将很大程度扒上限制股票期

48、权爱的作用。那幺叭FASB斑为何要试图将其鞍费用化？盎FASB安主要还是代表社傲会公众利益，主扒要是投资者利益熬，投资者与管理把当局在部分会计柏政策选择上动机霸刚好相反，投资俺者希望会计政策安稳健一点，管理板当局少拿一些报挨酬；而管理当局柏则相反，会计政爸策激进一点，多叭拿一点报酬，因爸为报酬与业绩相瓣关。但是投资者傲利益毕竟是无形摆的，管理当局利罢益是实实在在的翱，管理当局通过背国会议员以及相肮关职业团体向傲FASB邦施压，伴FASB邦只有屈服。但安皑然事件发生后，把格局转变过来，伴股票期权的作用耙得到重新认识，斑股票期权不再认挨为是经济催化剂板，而是财务丑闻吧兴奋剂，限制使傲用股票期权已成

49、盎为主流观点，此蔼时，拜FASB氨旧事重提，此时白恐怕没有国会议按员冒天下之不讳拜，阻挡股票期权佰费用化进程。唉从这几个案疤例中，我们再深办入一下，探讨会拔计准则“吹泡”肮与“挤泡”之争凹的更深层次原因靶，就是会计准则白的经济后果引伸翱的会计准则的宏埃观影响，郝金斯跋于艾1973绊年斑11瓣月在纽约所作的哀演讲“财务会计翱、准则机构和经跋济的发展”中称疤：“联邦政府越拌来越意识到公司拌报告的行为性影吧响及其宏观经济皑后果公司报敖告准则应当能引澳导个体经济行为稗与国家宏观经济懊目标一致”，因伴此，“扒(颁财务会计准则委胺员会坝)捌目标必须要考罢虑更多的内容，哀公司报告准则应艾产生对经济决策艾有用

50、的信息，前拜提是会计准则要按符合政府宏观经氨济目标和经济计吧划，以便于达成安这一目的”。摆11隘我们在写“会计安准则之生产关系把观”一文，还没靶有看到这一句话背，但两者的思想蔼是不谋而合，会奥计准则也是一种瓣经济体制，必须碍以服务生产力发佰展为首要目的。癌作为一种经济政俺策，具有反经济碍周期作用，也就白是在经济过热时癌，实行“挤泡”凹的会计方案；在疤经济紧缩时，实疤行“吹泡”的会蔼计方案，具体说拌来，经济不景气蔼时，可以提前确氨认收入、推迟确班认费用；经济过拜热时，可以推迟巴确认收入、提前斑确认费用。翱这种观点可能得傲不到主流的认同暗，因为会计准则爸机构总是标榜自稗己是中立者，财稗务报告不是寻

51、求颁取得诸如就业增埃加、国家竞争力柏、或更成功开办蔼企业等的恰当工熬具，财务报告最绊根本目标是向投捌资者提供有用的霸信息安叭(白这些信息搬)袄应该是相关、可昂靠、可比、不偏懊不依。我们不知案道如何评判昂“昂不偏不依敖”拔，但总得体会是挨“扒挤泡拌”哀与瓣“安吹泡盎”邦之争的实质在于稗，以会计准则制八定者为代表的芭“案挤泡敖”芭方是基于会计的版谨慎性原则出发矮的；以政府、国靶会为代表的靶“哎吹泡案”板方是基于会计的斑宏观影响出发的盎；而基于企业管扮理当局为代表的隘“霸吹泡方白”背是基于会计准则熬的微观经济后果爱出发的，由于微半观经济后果往往摆与宏观影响是一邦致，所以企业管矮理当局往往成功俺通过对

52、政府、国摆会的游说改变会碍计准则制定者的肮立场。现在的问百题是，会计准则懊制定者为何死抱岸住盎“懊谨慎性疤”袄不放呢？由于会板计准则制定者顶捌不住政府、国会皑与企业管理当局昂压力，导致出台班的准则往往是折捌衷的产物，结果暗同一准则中多种挨备选方案，既有盎“柏挤泡胺”氨的会计方案，也哎有翱“霸吹泡罢”把的会计方案，可肮能还有安“哀中庸板”爱的会计方案，这扳导致企业会计信疤息纵向与横向都鞍不可比，美国一瓣再鼓吹可比性，唉可是事实正相反板，会计准则制定癌者是否应改变立坝场？巴 白我国的会计阿准则制定者立场捌与美国会计准则办制定者的立场基拜本上是一样的，白也是“挤泡”的懊坚定支持者，所艾以在会计方案的

53、袄选择上，尽量多扳确认费用、少确鞍认收入。最近财肮政部出台的公用敖企业收到的一次碍性入网费“递延霸法”处理再次证扳明其“挤泡”立拜场。中国会计准靶则制定者是官方疤机构，与美国的巴民间机构不同，昂本来财政部采取疤的一系列“挤泡办”会计方案因损邦害到企业管理当安局的利益，理应盎受到企业管理当昂局的抵制，但是安在中国有一个与半美国相反的现象澳，财政部即使制埃定再谨慎的会计懊方案要，也鲜见矮企业管理当局的扮反对，沉新开本霸来已公布了盈利翱的敖2002爸年报，这次入网岸费的会计政策出叭台，导致其不得捌不更正年报，由安盈利转为亏损，癌但也未见沉新开佰有半点怨言。我拌国学术界也注意耙到这种现象，我案国企业管

54、理当局扮几乎不参与我国暗会计准则的制定皑，会计准则制定案主要在官方和学唉术界之间进行。按这里面除了经济百上原因外，主要案是我国传统的官盎本位效应及企业傲界缺乏对会计准般则的了解。导致耙会计准则制定者埃在出台会计准则隘时主要是来自以拌证监会为代表会熬计国际化的压力吧，而较少碰到国拔内其它利益相关皑集团的压力。而瓣以我们观察，作罢为国家发改委、挨国家经贸委等宏伴观经济管理机构伴未能理解到会计哎准则的宏观影响爸，对会计准则的斑制定也持消极态岸度，并不把会计耙准则作为国家的版一项经济政策看熬待，包括财政部搬在内，也更多从颁打击利润操纵出敖发制订和修改会叭计准则，没有很矮好考虑会计准则肮的宏观影响。这绊

55、种现象对会计准把则的发展是利还八是弊，目前还不唉得而知。现在的疤问题是，中国会白计准则制定机构案缺乏有效的制衡胺力量，使其在准佰则的经济后果和半宏观影响方面考胺虑明显不够，未佰能从根本上体现颁三个代表的要求背，没有最大限度癌促进生产力的发百展，代表先进文捌化的前进方向及罢最广大民众的利翱益。胺四、中国会半计标准公允价值埃改良陷入困境皑为了防贼，佰把窗关上，却把笆门打开，这好象按是不可思议的事般，但这件事却在哎中国会计标准上暗发生了，为了防拌范企业滥用公允袄价值操纵利润，跋财政部修订了耙债务重组及白非货币性交易伴准则，回避了巴公允价值运用；佰与此同时，企邦业会计制度规拌定了企业要计提板八项减值准

56、备，半公允价值在资产叭减值会计中得到暗充分运用，此举拔犹如“关窗开门坝”稗 班防贼。最为致命挨的是，至今权威鞍部门并没有对如按何计提八项减值扳作出说明，这种笆现象的背后是连叭权威部门也不知摆道该如何操作八笆项计提。当前，伴滥用、错用资产罢减值会计泛滥成半灾以及会计准则拌国际化潮流，使拌中国会计标准公巴允价值改良前景稗出现扑朔迷离局瓣面，公允价值是袄中国会计准则国绊际化最大的技术巴障碍，公允价值埃计量模式适不适艾合中国国情决定般中国接不接受国埃际会计准则，也班就是公允价值决拔定中国会计国际傲化进程。熬现在的信号挨是非常混乱的，颁2002皑年扳6版月，财政部负责佰人表示，鉴于我埃国加入半WTO扮后

57、经济市场化程碍度将越来越高，案公允价值将越来哎越容易取得，因坝此将修改回避公翱允价值的有关规瓣定和在更多准则翱中采用公允价值肮，并将此作为今澳后一段时间内要岸侧重做好的两项佰主要工作。谢诗耙芬柏(2003)袄认为，此迹象表白明，我国会计准澳则制定部门目前罢已开始再次承认敖在我国会计中运捌用公允价值的必八要性和可能性。拜在谢诗芬计于澳2003罢年主持的“公允坝价值会计问题纵埃横谈”奥12靶中，她邀请了包蔼括葛家澍、吴水坝澎、王松年、裘扒宗舜、黄世忠、拌谢荣等中国顶级岸会计学者讨论公蔼允价值的概念、挨理论基础、计量邦、披露和审计以板及对关于公允价唉值的常见疑虑和把争论的探讨，谢敖诗芬提出两个问巴题

58、，一是公允价吧值计量技术本身挨较难掌握，涉及跋许多估计、假设傲和判断，因而容按易造成可靠性较袄差；二是有人会捌利用这一点，故芭意制造虚假会计安信息。对这两个捌疑虑，裘宗舜及熬吴水澍作了反驳霸。谢诗芬最后总肮结称，会计信息哎的可靠性不等于瓣精确性，估计与矮判断是会计所固碍有的，会计曾因矮此而被称为艺术暗；古今中外会计败皆有因复杂社会叭原因而变成魔术扮的事实与会计计敖量属性的选择无埃关，相反，顺应白经济发展规律、邦采用符合价值和埃现值理念的公允隘价值计量属性，板将使会计重由艺拌术天地步入科学瓣殿堂。我们注意埃到，在该论坛中啊，除了葛家澍、稗黄世忠外，其它靶学者都对公允价白值表示乐观心态跋。值得回味

59、的是扳，黄世忠老师的拜一番言论，黄世胺忠爱1997皑年就在会计研阿究上发表文章背鼓吹公允价值是笆面向靶21按世纪的会计计量艾属性，就靠这个安口号还获得当年般中国会计学会优拜秀论文二等奖，背但今天他对公允霸价值看法显然是敖谨慎的，不再那凹幺乐观，他说：癌“在会计与审计佰实务中，现在最爱关注的一个相关俺问题是：如何计阿提八项资产减值爸准备？而其关健霸是如何确定“可巴收回金额”。众俺所周知，后者是捌销售净价与使用扮价值孰高。使用按价值即预期从资疤产的持续使用和氨使用寿命结束时艾的处置的现值，邦销售净价是隐含伴的现值，因此可蔼收回金额实际上拌总是一个现值。癌但是，我国现行般会计标准和证监啊会有关文件对

60、现皑值计量方法都没氨有说明，这使计瓣提资产减值准备背的初衷柏(般提高会计信息的奥真实性矮)袄无法实现”。黄瓣老师曾做过一个暗巨额冲销的中美盎比较研究，发现班国内上市公司存扳在严重的滥用八巴项计提现象，可败能因此对八项计扮提运用前景表示隘担忧。啊财政部负责人对爱公允价值到底是熬持什幺看法？财坝政部部长助理冯翱淑萍在会计研傲究般2003翱年第阿1邦期上写道：长期啊以来鞍,凹我国会计标准的吧制定始终坚持既般符合国情癌,叭又能与国际会计芭惯例相协调。在疤会计标准制定实拔践中蔼,奥基于我国经济正爸处于转轨阶段、翱市场还有待完善颁的客观情况袄,埃在会计政策的制昂定和会计计量基笆础的选择上矮,暗针对特定情况