大学审计第十六章货币资金审计

1、第十六章货币资金审计导入案例 2005年，山东省审计厅对某证券营业部进行审计时，发现该证券营业部每月银行对账单与企业的银行存款日记账的余额均相符，就连年末也同样不存在未达账款。但是，经过外围调查，发现财务经理和出纳用大笔资金炒股，审计人员怀疑该二人有挪用银行存款的嫌疑，也说明该企业的银行存款很可能存在重大错报风险。但是，为什么银行对账单却与银行存款月月平衡，是企业伪造了银行对账单，还是另有蹊跷？问题到底出在哪里，注册会计师应如何进行专业怀疑并据此实行什么样的审计程序呢？第一节 货币资金概述一、货币资金审计中，注册会计师应特别关注1. 银行存款余额调节表2.库存现金总账的记录是否正确反映了当期发

2、生的所有现金交易货币资金审计主要涉及的凭证和会计记录现金盘点表；银行对账单(由银行提供) ；银行存款余额调节表(由企业编制) ；有关科目的记账凭证有关会计账簿第二节 货币资金的内部控制及控制测试一、了解和评价货币资金的内部控制（1）岗位分工及授权批准货币资金业务的岗位责任制，如出纳人员不得兼任稽核、会计工作；严格的授权批准制度；严格的货币资金支付流程；支付申请 支付审批 支付复核 办理支付重要的货币资金支付，应当集体决策和审批；严禁未经授权人员或机构接触货币资金；（2）现金和银行存款的管理（3）票据及有关印章的管理（4）监督检查 案例简介1 甲会计事务所对A公司的银行存款进行审计，审计人员只对

3、其进行了实质性测试，具体包括以下四个审计程序：编制了银行存款明细表，并与总账、明细账核对相符；获取了银行对账单，其余额与明细账调节相符；摘录了30笔会计分录，没有发现重大问题；复印了两张会计凭证及其原始单据，没有发现重大问题，但事后却发现被审计单位的出纳通过伪造银行对账单等手段贪污公款80万元。请分析总结审计失败的原因。案例分析1 无论什么项目的审计，现代审计准则都要求进行风险评估、控制测试与实质性测试。其中控制测试在很多情况下是可以选择的，但风险评估与实质性测试是必须执行的审计程序。 在本案例中，注册会计师只对银行存款进行了实质性测试，而没有对其进行风险评估与控制测试；另外，对于银行存款而言

4、，只核对内部凭证，而不进行函证，则容易出现案例中的审计失败。案例简介2 2009年3月，李某担任基层单位的部门负责人期间，在明知本部门不能对外签订劳务协议收取费用的情况下，擅自以部门的名义与有关单位签订劳务协议，采取开具非正规收据发票等方式，收取并截留13多万元作为部门的小金库，并指使手下员工保密，主要用于李某亲友的劳务费、业务招待费以及本部门的职工福利费等费用支出。案例分析2 企业取得小金库收入的方法多种多样，其中，不开发票、不开正规发票或开大头小尾发票，或将废品卖出赢利是其常见的舞弊手段。 由于小金库并没有在企业的正常会计核算中反映，因而，审计时往往取证困难。对此，审计人员应当多运用分析性

5、复核的方法。例如，将本期收入与上期收入进行对比，确定是否有明显的减少，若怀疑问题存在，可以对相关人员进行询问，一般会取得相应的线索，还可以对其他单位进行对账等。另外，如果企业确实发运了商品，则通常会在商品流动方面留下破绽，审计人员应对此予以关注。第三节 库存现金的余额细节测试一、审计目标确定库存现金在资产负债日是否存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录，有无遗漏；确定库存现金余额是否正确；确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当。第三节 库存现金的余额细节测试补充：库存现金常见的错弊行为（1）现金收入不入账，进行贪污挪用；（2）虚列支出、虚报冒领，

6、虚列现金支出；（3）私自将投资、联营所得等转移存放入外单位或境外，进行贪污侵占；（4）隐匿回扣、佣金或好处费二、库存现金的余额细节测试（一）核对库存现金日记账与总账的余额是否相符（起点）。 （二）监盘库存现金 定义：对已收到但未存入银行的现金、零佣金、找换金等的盘点。 必须要求企业出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并有注册会计师进行监盘。 制定库存现金盘点程序，实施突击检查，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对（金额及日期）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额盘点保险柜的现金实存数，编制“库存现金盘点表”资产负债表日后进行盘点时

7、，应调整至资产负债表日的金额将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或调整（三）抽查大额现金支出（四）检查现金收支的正确截止（五）检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致（六）检查库存现金是否在资产负债表上披露的恰当案例简介 审计人员在2003年9月中旬对某百货公司进行查账时，看到该企业“预提费用”总分类账户的借方在6月、7月和8月连续发生了金额分别为8000元、9500元和10000元的记录，感到这些支出过于集中，于是审计人员又进一步审阅了“预提费用”的明细账，了解到这3笔支出均为该企业汽车大修理支

8、出。再进一步翻审了该企业记录汽车的“固定资产卡片”，根据上面的大修理记录，可以确定有两辆汽车在6月份和7月份分别进行了大修理，修理费用支出金额也相符。只有8月份的修理费用支出10000元查无结论。查账人员又将反映这笔支出的8月份银字15#凭证调出，从其所附原始凭证中了解到，该笔支出10000元付给了某汽车保修厂了。案例简介 于是，审计人员又向该企业有关财务人员和某汽车保修厂有关人员反复细致的做了思想工作，当事人交代了假借汽车大修理之名，通过虚列费用行为套取现金的真相。该笔套取现金的业务，使得该企业收到了8000元现金，并存入了企业的“小金库”案例分析 企业往往利用费用达到实质上的贪污的目的，如

9、果是付现费用，又有相关的原始凭证，审计人员在审计时可以通过对这些费用进行分析性复核，确定其是否存在利用费用套取现金现象的存在 本案例是利用预提费用（新会计准则已将其列入其他应付账款账户核算）套取现金，贪污舞弊的。但这也必然会留下破绽，即审计人员只要按照银行存款的走向进行追查，就不难查明问题。第四节 银行存款的余额细节测试一、银行存款的审计目标确定银行存款在资产负债表日是否存在确定银行存款是否归被审计单位所有确定特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏确定银行存款的余额是否正确确定银行存款在报表上的披露是否恰当第四节 银行存款的余额细节测试补充：银行存款常见的错弊行为（1）违反

10、有关规定进行预收业务贷款或收取其他不合理款项，以贪污货款或存入小金库（2）为使银行存款日记账余额与银行对账单余额表面相符，进行假存或少存多记（3）出租、出借账户，为外单位转账套现从而收取好处费或利用外单位银行账户套取现金，从而既达到贪污目的，又达到转移资金的目的（4）虚列销货退回款至黑户（5）将销售收入款暂存入“其他应付款”，等到时机成熟，再将其贪污；将已收到的销货款不入“银行存款”却挂在“应收账款”，日后将应收账款转为坏账二、银行存款的余额细节测试（1）核对银行存款日记账与总账的余额。（起点）（2）实施实质性分析程序（3）检查银行存单（4）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表（存

11、在）A将资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对B检查资产负债表日的银行存款余额调节中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致C检查调节事项的性质和范围是否合理D检查是否存在未入账的利息收入和利息支出E检查是否存在其他跨期收支事项F授权 （5）函证银行存款余额（存在）A向被审计单位在本期存过款的银行发函B确定账面余额与银行函证结果的差异（6）检查银行存款账户存款人是否为被审计单位（7）检查银行存款的使用是否受限制（8）抽查大额银行存款收支的原始凭证（9） 检查银行存款收支的正确截止（10）检查银行存款是否在财务报表中恰当列报案例简介 注册会计师在对A公司实

12、施采购业务审计时，发现如下几笔会计分录 1号记账凭证，其记录为借：商品采购B公司 100000 贷：银行存款 100000所附原始凭证为电汇凭证，收款单位为B公司12号记账凭证，其分录为借：其他货币资金银行汇票存款 100000 贷：银行存款 100000所附原始凭证为银行汇票申请书，收款单位为B公司案例简介6号记账凭证，其记录为借：商品采购B公司 100000贷：其他货币资金银行汇票存款 100000所附凭证为B公司发货票一张 其中1号凭证的记账日期为本月1号，审计时已是月末，但商品并未入库，因而未结转库存商品。联系到在控制测试时发现该企业未将不相容岗位分离的漏洞，审计人员怀疑这是一笔通过重

13、复付款挪用资金、贪污资金的业务。 通过电话了解到B公司仅收到本月1号得汇款。查询公司财务部，汇款和汇票均由刘某办理。后查明刘某利用公司财务管理不严，对同一业务采用两种结算方式，从中贪污公款 案例分析 这种利用两种方式对同一笔业务进行核算，从而贪污采购款的舞弊手段在实务中比较常见。审计时，可以将相关凭证进行核对。 本案例中通过核对，发现商品采购的借方有两个10万元，而入库的商品仅有一个10万元，怀疑是同一笔业务的重复支付。经查询业务往来单位，发现了相关的问题，进一步审查银行转账的记录，则可使该问题水落石出。 2010年1月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元，支出金