企业财务资本公积的形成及核算

1、 第十一讲哎1澳Zl02043蔼 八熟悉资本公积的奥形成及用途背资本公积是指由佰企业投资人、捐昂赠人投入或从其坝他来源取得的出把所有者享有但不芭属于企业注册资澳金范围内的资本昂。从本质上讲应懊属于投入资本范稗畴。傲具体包括资本笆 ( 霸或股本扒 ) 柏溢价、接受捐赠矮资产、拨款转入搬、外币资本折算盎差额等。碍一、资本罢 ( 暗或股本昂 ) 班溢价笆是指企业投资者拌投人的资金超过白其在注册资本中摆所占份额的部分捌。艾 ( 捌一岸 ) 搬资本溢价熬所有制单一的企百业扳 , 版当企业创立时矮 , 版出资者认缴的出版资额即为注册资罢本，不存在资本伴溢价问题。邦只有在由两个以盎上的投资者合资拜经营的企业

2、皑 ( 芭非股份有限公司哀 ) , 胺才会有资本溢价奥发生。原因主要有 :蔼1. 昂补偿原投资者在蔼企业资本公积和拌留存收益中享有熬的权益胺2. 癌补偿企业未确认斑的自创商誉隘3. 吧新投资者为了获捌得对企业的控制叭权、为了获得行蔼业准入、为了得柏到政策扶持或者拜所得税优惠等原百因般 坝笆( 靶二搬 ) 芭股份有限公司的拌股本溢价敖是股份有限公司敖按溢价发行股票澳时，公司所取得八的股票发行收入巴超过股票面值的瓣数额。企业取得耙的超出股票面值啊的溢价收入，扣唉除股票发行的手熬续费、佣金等后般 , 半记人资本公积哀 拔。斑二、接受捐赠资扳产瓣企业拥有接受捐暗赠资产并非是由啊企业盈利活动所唉获碍,

3、胺不能作为收益，靶只能作为所有者稗权益的增加来处版理。巴三、股权投资准搬备癌挨股权投资准备是拔指企业对被投资艾单位的长期股权扳投资采用权益法哀核算时扳 , 氨因被投资单位接佰受捐赠等原因增办加资本公积隘 , 俺企业按其持股比八例计算而增加的暗、未转入般“熬其他资本公积笆”案 隘前所形成的股权胺投资准备。四、拨款转入吧扒拨款转人是指企按业收到国家拨人啊的专门用于技术挨改造、技术研究跋等的拨款项目蔼 , 敖按规定转入资本碍公积的部分。挨五、外币资本折坝算差额澳 摆外币资本折算差吧额是指企业接受疤外币投资因所采拌用的汇率不同而白产生的资本折算唉差额。袄在接受外币资产埃投资时，应将实瓣际收到的外币资靶

4、产折合为人民币跋金额后入账搬 , 癌其折合汇率按如靶下原则确定碍 : 爸(1) 板对于各项外币资按产账户，一律按唉收到出资额当日澳的汇率折合扒(2) 爱对于实埃 稗收资本账户，合靶同约定汇率的，熬按合同约定的汇捌率折合；合同没柏有约定汇率的唉 , 瓣按收到出傲 百资额当日的汇率扮折合。隘六、其他资本公挨积奥癌包括：从资本公隘积各准备项目转坝入的金额、债权癌人豁免的债务等柏。拜lZl0204盎4 啊了解留存收益的懊性质及构成斑留存收益是指企靶业从历年实现的阿净利润中提取或罢形成的留存于企吧业的内部积累。般留存收益的目的版是保证企业实现蔼的净利润有一部奥分留存在企业斑 , 昂一方面可以满足啊企业维

5、持或扩大稗生产经营活动的巴资金需要；另一半方面也可以保证翱企业有足够的资班金弥补以后年度皑可能出现的亏损般 , 阿有足够的资金用阿于偿还债务。留氨存收益主要包括暗盈余公积和未分傲配利润两类。碍留存收益可分为哀已拨定的留存收柏益和未拨定的留澳存收益两部分。按盈余公积属于已败拨定留存收益哎 , 奥而未分配利润属凹于未拨定的留存柏收益。一、盈余公积拜盈余公积金是指芭按照国家有关规挨定从净利润中提疤取的公积金。办( 拜一敖 ) 班盈余公积的内容埃1. 捌法定盈余公积懊霸法定盈余公积，八是指企业按照规按定的比例从净利暗润中提取的盈余案公积靶 , 凹它的提取比例一扳般为净利润的霸 10%: 阿当法定盈余公

6、积矮累计金额达到企巴业注册资本的拜 50% 澳以上时鞍 , 背可以不澳 拌再提取。对于非爱公司制企业而言稗 , 袄也可以按照超过凹净利润八 10% 爸的比例提取。鞍2. 啊任意盈余公积，癌提取比例由企业扮自主决定。阿3. 办法定公益金班是指企业按照规八定的比例从净利阿润中提取的用于阿职工集体福利设靶施的公益金，安它的提取比例一搬般为净利润的碍 5%挨皑10%叭。用于职工集体颁福利设施时，应坝当将其转人任意芭盈余公积。板( 案二暗 ) 艾盈余公积的用途巴企业提取盈余公熬积的用途主要有敖以下几个方面。弥补亏损。柏弥补亏损的渠道吧主要有三条：坝(1) 奥用以后年度税前凹利润弥补。按现奥行规定，企业发

7、霸生亏损时，可用跋以后五年内实现氨的税前利润弥补芭。笆(2) 百用以后年度的税俺后利润弥补。伴(3) 败以盈余公积弥补扮。爱2. 安转增资本。转增翱后留存的盈余公扳积的数额不得少傲于注册资本的搬 25% 罢。捌3. 癌发放现金股利或疤利润。白般二、未分配利润跋般未分配利润是企艾业留待以后年度搬进行分配的结存耙利润。摆未分配利润从数袄量上来说是期初吧未分配利润，加胺上本期实现的税袄后利润，减去提半取的各种盈余公办积和分出利润后澳的余额。稗1Z10205办0 斑成本与费用的核芭算盎翱lZl020S伴1 阿掌握费用与成本案的联系与区别一、费用的概念八费用是指企业在胺日常活动中发生隘的、会导致所有疤者

8、权益减少的、办与向所有者分配挨利润无关的经济耙利益的总流出。皑费用的两个基本拌特征：百1. 佰费用最终会导致班企业资产的减少癌或负债的增加案2. 翱费用最终会减少笆企业的所有者权搬益。注意：瓣 唉并不是所有减少矮企业所有者权益袄的支出都是费用扒，如股利的分配把。二、费用的分类班费用按经济内容稗可分为：劳动对安象方面的费用、懊劳动手段方面的瓣费用和活劳动方皑面的费用三大类啊。鞍费用按经济用途案可分案 瓣为生产成本和期澳间费用两类。背1. 跋生产成本。生产袄成本是指构成产鞍品实体、计入产扒品成本的那部分袄费用。施工企业爸的生产成本，就岸是指工程成本。埃生产成本又可以扮分为直接费用和皑间接费用。昂（

9、1）施工企业般的直接费用是指按为完成工程所发芭生的、可以直接半计入工程成本核败算对象的各项费俺用支出。主要是搬施工过程中耗费巴的构成工程实体邦或有助于工程形办成的各项支出，爱包括：熬 芭人工费、材料费隘、机械使用费和佰其他直接费。坝（2）施工企业袄的间接费用是企败业下属的施工单按位或生产单位为隘组织和管理施工皑生产活动所发生奥的费用。间接费拌用往往应由几项鞍工程共同负担，埃应当采用适当的奥方法在各受益的暗工程成本核算对斑象之间进行分配皑的费用。如企业吧 袄所属各施工单位傲为组织和管理施奥工活动而发生的懊管理人员工资及版福利费、折旧费罢、办公费、水电胺费、差旅费、排矮污费等。敖注意：施工企业哀在

10、签订建造扳 ( 阿施工拔 ) 办合同时发生的差凹旅费、投标费等办相关费用应在发捌生时直接确认为佰当期的期间费用办，不计入工程成叭本。板期间费用。期间唉费用是指企业当稗期发生的，与具昂体产品或工程没疤有直接联系，必百须从当期收入中佰得到补偿的费用拌。艾期间费用主要包百括：管理费用、碍财务费用和营业唉费用吧施工企业的期间般费用则主要包括挨：管理费用和财稗务费用唉三、费用与成本敖的关系碍费用和成本是两胺个并行使用的概爸念，两者之间既盎有联系也有区别懊。成本虽说也是稗一种耗费吧 , 巴但有和费用不是挨一个概念。成本澳是针对一定的成半本核算对象柏 ( 瓣如某工程程碍 ) 霸而言的；费用佰 巴则是针对一定

11、的靶期间而言的。稗费用与成本都是拔企业为达到生产暗经营目的而发生耙的支出笆 , 安体现为企业资产办的减少或负债的安增加懊 , 叭并需要由企业生拌产经营实现的收白入来补偿。企业跋在一定会计期间俺内所发生的生产凹费用是构成产品巴成本的基础八 , 白成本是按一定对芭象所归集的费用板 , 疤是对象化了的费百用。癌产品成本是企业搬为生产一定种类胺和数量的产品所熬发生的生产费用疤的汇集，两者在案经济内容上是一阿致的，并且在一昂定情况下费用和熬戚本可以相互转颁化。傲成本和费用之间坝也是有区别的。扳企业一定期间内艾的费用构成完工跋产品生产成本的稗主要办部分，绊但本期完工产品啊的生产成本包括俺以前期间发生而罢应

12、由本期产品戚艾本负担的费用叭 , 白如待摊费用；也瓣可能包括本期尚跋未发生、但应由埃本期产品成本负挨担的费用班 , 氨如预提费用；本扳期完工产品的成案本可能还包括部蔼分期初结转的未八完工产品的戚本疤 , 暗即以前期间所发癌生的费用。企业白本期发生的全部搬费用也不都形成哀本期完工产品的鞍成本版 , 矮它还包括一些应鞍结转到下期的未班完工产品上的支班出，以及一些不爸由具体产品负担拜的期间费用。哀四、费用的确认败与计量拜(爱一奥) 坝费用确认的原则败1. 哀权责发生制原则2. 配比原则爱3. 捌划分收益性支出稗与资本性支出原癌则啊( 唉二疤 ) 暗费用确认的标准皑佰费用确认的基本哎标准：扒企业会计准

13、则百规定袄“爸费用只有在经济昂利益很可能流出佰从而导致企业资般产减少或者负债唉增加、且经济利绊益的流出额能够氨可靠计量时才能背予以确认柏”蔼 板。爱除此之外，在确矮认费用时，一般唉还应遵循以下三版个标准。熬1. 翱按费用与收入的半直接联系般 ( 搬或称因果关系颁 ) 耙加以确认败2. 哎直接作为当期费隘用确认盎瓣企业的有些支出癌不能提供明确的澳未来经济利益奥, 皑如果加以分摊也哎没有意义案 , 拜对这类费用就应摆直接作为当期费傲用予以确认。例笆如稗 , 版固定资产日常修傲理费等。般还有一些事项会半导致企业负债增扒加熬 白, 拜但不增加资产。熬这类费用也应作懊为当期费用予以奥确认。胺3. 版按系

14、统、合理的奥分摊方式确认阿跋如果费用的经济百效益有望在若干背个会计期间发生背，并且只能大致艾和间接地确定其疤与收益的联系，板该项费用就应当懊按照合理的分配昂程序伴 , 埃在利润表中确认耙为一项费用。如肮固定资产的折旧爱和无形资产的摊阿销。佰( 隘三佰 ) 挨费用的计量伴熬费用是通过所使敖用或所耗用的商奥品或劳务的价值啊来计量的半 , 笆通常的费用计量叭标准是实际成本扮。懊lZl020笆5皑2 半掌握工程成本的半核算斑工程成本是指施邦工企业在建筑安拜装工程施工过程熬中的实际耗费案 , 板包括物化劳动的捌耗费和活劳动中扒必要劳动的耗费斑 , 八前者是指工程耗袄用的各种生产资芭料的价值佰 , 蔼后者

15、是指支付给败劳动者的报酬。扮一、工程成本及捌其核算的内容袄( 艾一按 )皑耗用的人工费用半包括企业从事建疤筑安装工程施工把人员的工资、奖把金、职工福利费敖、工资性质的津霸贴、劳动保护费吧等。哎( 把二伴 ) 吧耗用的材料费用袄办包括施工过程中坝耗用的构成工程盎实体的主要材料拔及原材料、辅助岸材料、构配件、捌零件、半成品的绊费用和周转材料疤的摊销及租赁费捌用。霸( 耙三霸 ) 霸超用的机械使用阿费俺包括施工过程中挨使用自有施工机翱械所发生的机械般使用费和租用外般单位施工机械的挨租赁费，以及施澳工机械安装、拆跋卸和进出场费等翱。背( 斑四颁 ) 翱其他直接费用芭 鞍包括施丁今过程昂中发生的材料二啊

16、次搬运费、临时安设施摊销费、生扮产工具用具使用按费、检验试验费暗、工程定位复测巴资、工程点交费邦、场地清理费等般。隘( 把五败 ) 昂间接费用爸主要是企业下属芭施工单位或生产佰单位为组织和管挨 鞍理工程施王所发俺生的全部支出，哀包括临时设施摊摆销费用和施工单暗位管理人员工资岸、奖金、熬 懊职工福利费佰 , 傲固定资产折旧费袄及修理费芭 , 奥物料消耗癌 , 霸低值易耗品摊销疤 , 摆取暖费扮 , 啊水电费摆 , 吧办公费皑 , 氨差旅费稗 , 板财产保险费哎 , 敖检验试验费碍 , 办工程保修费邦 , 柏劳动保护费啊 , 扒排污费及其他费背用。伴间接费用不包括扒企业行政管理部扳门为组织和管理扳

17、生产经营活动而板发生的费用。捌二、工程成本核白算的对象办 氨 工程成本核算靶对象是指在成本肮核算时所选择的昂施工费用的归集胺目标柏 , 班即建筑产品生产埃成本的承担者。埃程成本核算对象拔的确定方法主要唉有以下几种。柏艾1. 班以单项建造皑 ( 稗施工笆 ) 按合同作为施工工案程成本核算对象把。稗即以每一独立编叭制的施工图预算耙所列单项工程作扳为施工工程成本百核算对象。这样颁，不仅有利于分氨析工程预算和施八工合同的完成情背况，也有利于准捌确地核算施工合扮同的成本与损益绊。摆2. 瓣对合同分立以确熬定施工工程成本伴核算对象。稗如果一项建造疤 ( 蔼施工袄 ) 挨合同包括建造多肮项资产，而每项把资产

18、均有独立的翱建造计划，施工颁企业可以与甲方百就每项资产单独芭进行谈判，双方蔼能够接受或拒绝胺与每项资产有关板的合同条款，并矮且建造每项资产半的收入和成本均半 皑可以单独辨认。俺对合同合并以确拌定施工工程成本唉核算对象。颁如果一项或数项艾资产签订一组合爸同班 , 肮该组合同无论对伴应单个客户还是白几个客户均按一按揽子交易签订唉 , 澳每项合同实际上矮已构成一项综合扒利润率工程的组佰成部分皑 , 稗并且该组合同同胺时或依次履行。扳三、工程成本核啊算的基本要求扳( 白一胺 ) 啊严格遵守国家规稗定的成本、费用白开支范围翱安按照企业财务制稗度的规定，下列傲支出不得列入产按品成本。爱1. 搬资本性支出。

19、如扒施工企业为购置埃和建造固定资产肮、无形资产和其矮他长期资产而发俺生的支出。翱2. 罢技资性支出。如碍施工企业对外投翱资的支出以及分袄配给投资者的利般润支出。碍3. 芭期间费用支出。蔼4. 翱营业外支出。如办施工企业固定资八产盘亏；处置固暗定资产、无形资暗产的净损失；债敖务重组损失；罚吧款支出；案 芭非常损失等。唉5. 扒资产减值准备。岸计提的无形资产皑、固定资产及在啊建工程等的减值俺准备。阿6. 白在公积金、公益俺金中开支的支出凹。笆7. 懊其他不应列入产把品成本的支出。啊如施了企业被没绊收的财物，支付板的滞纳金、罚款肮、违约金、赔偿胺金，以及企业赞把助、捐赠等支出疤。熬( 笆二搬) 把正

20、确划分各种费癌用支出的界限矮绊1. 傲划清生产成本与拌期间费用之间的半界限。伴2. 爱划清各成本项目柏之间的界限。哀3. 班划清各期施工生暗产成本之间的界拌限。肮4. 拌划清成本核算对拔象之间的界限。澳5. 柏划清已完合同成懊本与未完合同成班本的界限。叭6. 鞍划清实际成本与阿计划成本、预算颁戚本之间的界限靶。颁( 笆三伴 ) 按建立适当的施工胺管理组织体制翱目前，我国施工白企业一般实行公翱司、工程处肮 ( 巴分公司、工区岸) 半、施工队爱 ( 疤项目经理部扮 ) 巴三级管理制鞍 , 耙或公司、施工队阿两级管理制。百 (奥四扮) 唉加强成本核算的哎各项基础下作拌1. 爸建立健全原始记摆录制度蔼

21、 柏2. 瓣建立健全各项财吧产物资的收发、伴领退、清查和盘敖点制度版3. 爸制定或修订企业伴定额支。唉4. 霸加强费用开支的斑审核和控制吧5. 靶建立坝工扮程项目台账艾工程成本的计算敖方法白 安 ( 矮一艾 ) 爱工程成本竣工结板算法把是以合同工程熬 ( 霸一般为单位工程扳 ) 百为对象归集施工盎过程中发生的施矮工费用袄 ,鞍 搬在工程竣工后按袄照所归集的全部奥施工费用艾 , 耙结算该项工程的碍实际成本总额。埃其计算公式如下芭 :耙摆工程实际成本=笆月初施工费用余爸额十本月施工费跋用发生额佰【例1熬Z102052芭 奥】见教材158叭页拜( 吧二板 ) 邦工程戚本月份结敖算法佰工程成本月份结肮

22、算法，是在按单颁位工程归集施工稗费用的基础上，伴逐月定期地结算疤单位工程的已完瓣工程实际成本。暗也就是既要以单跋位工程为成本计哎算对象，于工程胺竣工后办理单位扒工程成本结算，疤又要按月计算单案位过程中已完分敖部分项工程成本白，办理工程成本俺中间结算。靶已完工程实际成芭本可根据期末未拔结算工程成本累扳计减未完工程成爸本进行计算。傲期末未完工程预般算成本=期末未唉完工程成本折合阿成已完分部分项办工程实物量摆矮该分部分项工程八的预算单价叭靶本月已完工程实半际成本的计算公扳式如下岸 :把本月已完工程实肮际成本=月初未八完工程成本伴+肮本月施工费用发阿生额-月末未完绊工程成本叭( 半三白 ) 捌工程成本

23、分段结半算法隘己完工程实际成耙本的计算原理，案与上述月结成本瓣法相似。所不同埃的是，其已完工肮程是指已完成的把工程阶段或部位懊，未完工程是指吧未完成的工程阶白段或部位。笆lZl0205扳3 爱掌握期间费用的搬核算绊期间费用主要包百括管理费用、财罢务费用和营业费般用。施工企业的佰期间费用则主要背包括管理费用和暗财务费用。管理费用岸 案管理费用是指企拜业为管理和组织懊企业生产经营活胺动而发生的各项扮费用。具体包括爱以下内容：隘( 般一埃 ) 罢企业管理部门及般职工方面的费用岸1. 俺公司经费。扮2. 按工会经费。工会癌经费按职工工资俺总额的耙 2% 叭计提。耙3. 挨职工教育经费。啊用于职工培训、

24、哀学习的费用艾 , 鞍按职工工资总额稗的邦 1.5% 霸计提。耙4. 氨劳动保险费。俺5. 埃待业保险费。爱( 碍二耙 ) 笆企业直接管理之笆外的费用摆1. 八董事会费。2. 咨询费。办3. 澳聘请中介机构费罢。4. 诉讼费败5. 暗税金。指企业按跋规定交纳的房产邦税、车船使用税绊、土地使用税、碍印花税。摆6. 叭矿产资源补偿费敖。蔼( 隘三昂 ) 搬提供生产技术条傲件的费用1. 排污费2. 绿化费胺3. 哀技术转让费胺4. 爸研究与开发费安5. 安无形资产摊销。袄6. 澳长期待摊费用。版( 败四柏 ) 办购销业务的应酬搬费巴哎主要是业务招待捌费阿( 鞍五俺 ) 吧损失或准备费用1. 坏账准备

25、佰2. 扒存货盘亏和盘盈爱，不包括应计人安营业外支出的存把货损失。 二、财务费用傲财务费用是指企把业为筹集生产所拌需资金等而发生柏的费用岸 , 案包括：唉( 叭一盎 ) 鞍利息、支出懊版利息支出主要包版括企业短期借款吧利息、长期借款扮利息、应付票据阿利息、票据贴现碍利息、应付债券拜利息、长期应引吧进国外设备款利俺息等利息支出。澳这里的利息支出懊是指减去银行存板款等的利息收入版后的净额。矮( 跋二扮 ) 碍汇兑损失瓣( 疤三隘 ) 蔼相关于续费，但颁不包括发行股票叭所支付的手续费碍。氨( 扒四佰 ) 半其他财务费用傲包括融资租人固吧定资产发生的融疤资租赁费用营业费用吧 办营业费用是指企稗业为销售

26、商品、哀提供劳务等日常柏经营过程中发生爱的各项费用以及傲专设销售机构的熬各项经营费用。碍1Z10206唉0 颁收入的核算翱lZl0206傲1 俺掌握收入的分类靶与确认原则百一、收入的概念佰与特点岸 笆收入是指企业在扮日常活动中形成白的、会导致所有拜者权益增加的、氨与所有者投入资啊本无关的经济利爱益的总流人。收哎入有以下几方面搬的特点。熬1. 芭收入从企业的日办常活动中产生，岸而不是从偶发的拜交易或事项中产胺生。搬2. 搬收入可能表现为芭企业资产的增加暗，也可能表现为捌企业负债的减少叭，或二者兼而有皑之。稗3. 霸收入能导致企业霸所有者权益的增隘加。捌4. 疤收入只包括本企吧业经济利益的流肮入，

27、不包括为第拔三方或客户代收绊的款项。二、收入的分类扒按收人的性质可败以分为：澳1. 佰销售商品收人熬2. 按提供劳务收人鞍啊3. 傲让渡资产使用权鞍收入俺白4. 蔼建造拔 ( 败施工罢 ) 按合同收入伴收入按企业营业拌的主次分类可以矮分为：摆主营业务收入也捌称基本业务收入笆，是指企业从事胺主要营业活动所摆取得的收入，可阿以根据企业营业拔执照上癌 斑注明的主营业务奥范围来确定。施凹工企业的主营业笆务收入主要是建版造背 ( 拌施工岸 ) 啊合同收入。凹其他业务收入也胺称附营业务收入罢，是指企业非经唉常性的、兼营的扮业务所产生的收吧入。施工企业的巴其他业务收入主耙要包括产品销售澳收入、材料销售颁收入

28、、机械作业胺收入、无形资产矮出租收入、固定颁资产出租收入等伴。靶三、收入确认的隘原则佰 ( 拔一捌 ) 捌销售商品收入的坝确认阿应同时满足下列摆条件时予以确认拔：俺1. 把企业已将商品所拌有权上的主要风把险和报酬转换给拜购货方岸2. 肮企业既没有保留办通常与所有权相霸联系的继续管理哎权,也没有对已捌售出的商品实施半控制艾3. 坝收入的金额能够拜可靠地计量熬4. 懊与交易相关的经胺济利益很可能流搬入企业吧5. 拜相关的已发生或岸将发生的成本能耙够可靠地计量班 ( 皑二傲 ) 翱提供劳务收入的拜确认俺1. 吧企业在资产负债癌表日提供劳务交矮易的结果能够可凹靠估计的,应当背采用完工百分比扮法确认提供

29、劳务挨收入。啊根据会计准则奥 , 拔提供劳务的交易盎结果能否可靠估啊计的判断条件是疤 : 埃(1) 昂收入的金额能够啊可靠地计量啊(2) 扳相关的经济利益拌很可能流入企业肮(3)案 罢交易的完工进度昂能够可靠地确定背(4) 佰交易中已发生和皑将发生的成本能鞍够可靠地计量。扳2. 安资产负债表日劳矮务交易的结果不癌能可靠估计的拜阿应当分别情况进罢行处理般 : 皑(1) 岸已经发生的劳务岸成本预计能够得伴到补偿的，按照蔼已经发生的劳务罢戚本金额确认提艾供劳务收人，并办按相同金额结转绊劳务成本翱(2) 扒已经发生的劳务皑成本预计不能够拔得到补偿的扒 , 摆应当将已经发生鞍的劳务成本计人败当期损益暗

30、, 氨不确认提供劳务斑收入。吧( 熬三挨) 碍让渡资产使用权爸收入的确认跋 摆让渡资产使用权叭而发生的收入包斑括利息收入和转傲让无形资产使用矮费收入。凹利息收入和使用按费收入的确认原背则是败 : 版(1) 爱与交易相关的经拜济利益很可能流哀入企业埃(2) 袄收入的确认能够傲可靠地计量。佰lZl0206傲2 拌掌握建造按(捌施扮工袄)氨合同收人的核算爱一、建造坝 ( 隘施工败 ) 暗合同扒( 颁一稗 ) 靶建造胺 ( 癌施工班 ) 胺合同的特征邦1. 唉先有买主安( 袄即客户百 ) ,坝后有标的般( 叭即资产岸)澳，建造资产的造唉价在合同签订时靶就已经确定败2. 捌资产的建设周期巴长岸3. 扮所

31、建造资产的体艾积大、造价高凹4. 拔建造绊 ( 按施工挨 ) 啊合同一般为不可安撤销合同扮( 罢二胺 ) 哎固定造价合同与哀成本加成合同拜唉1. 佰固定造价合同是氨指按照固定的合懊同价或固定单价盎确定工程价款的把建造疤 ( 八施工耙 )岸合同。懊2. 颁成本加成合同是巴指以合同约定或盎其他方式议定的袄成本为基础办 , 挨加上该成本的一搬定比例或定额费把用确定工程价款霸的建造蔼 ( 八施工板 ) 阿合同。斑( 奥三伴 ) 版固定造价合同与皑成本加成合同的敖区别懊懊固定造价合同与半戚本加成合同的吧主要区别在于它哎们各自所含风险敖的承担者不同傲固定造价合同的板风险主要由建造阿承包商承担八成本加成合同

32、的白风险主要由发包百方承担俺二、合同的分立碍与合并按一般情况下，企捌业应以所订立的柏单项合同为对象芭，分别计算和确懊认各单项合同的熬收入、费用和利阿润。瓣( 扒一百 ) 俺合同的分立肮如果一项建造合胺同包括建造多项巴资产，在同时具按备下列条件的情按况下，每项资产癌应分立为单项合白同处理唉 :绊1. 傲每项资产均有独胺立的建造计划俺2. 坝建造承包商与客办户就每项资产单跋独进行谈判氨 , 爸双方能够接受或跋拒绝与每项资产凹有关的合同条款把3. 傲每项资产的收入班和成本可以单独百辨认傲( 霸二邦 ) 傲合同的合并爱为建造一项或数把项资产而签订一拌组合同，这组合败同无论对应单个敖客户还是几个客啊户阿

33、 , 盎在同时具备下列蔼条件的情况下，疤应合并为单项合办同处理安 :安1. 袄该组合同按一揽艾子交易签订稗2. 般该组合同密切相阿关，每项合同实挨际上已构成一项搬综合利润率工程版的组成部分胺3. 版该组合同同时或扒依次履行。捌三、合同收入的靶内容岸建造柏 ( 哀施工罢 ) 矮合同收入包括：稗初始收入唉因合同变更、索碍赔、奖励等形成跋的收入胺 (- ) 佰合同规定的初始敖收入芭是指建造承包商盎与客户在双方签白订的合同中最初芭商定的合同总金肮额拔 , 盎它构成合同收入坝的基本内容。敖( 斑二八 ) 拔因合同变更、索肮赔、奖励等形成皑的收入暗1.哀合同变更款同时摆满足下列条件的耙，才能构成合同搬收入

34、办 :版(1) 按客户能够认可因板变更而增加的收笆入鞍(2) 爸该收入能够可靠柏地计量板2.昂索赔款同时满足背下列条件才能构跋成合同收入凹 :白(1) 傲根据谈判情况，八预计对方能够同艾意该项索赔鞍(2) 埃对方同意接受的捌金额能够可靠地暗计量疤3. 芭奖励款同时满足熬下列条件的才能矮构成合同收入办 :凹(1) 笆根据合同目前完拜成情况，足以判肮断工程进度和工盎程质量能够达到胺或超过规定的标矮准败(2) 捌奖励金额能够可胺靠地计量皑四、合同收入的拜确认百( 邦一皑 ) 板建造背 ( 扒施工斑 ) 把合同结果能否可柏靠估计的标准碍1. 疤固定造价合同结岸果能否可靠估计半应同时具备以下暗条件翱 :

35、案(1) 扮合同总收入能够柏可靠地计量拔(2) 昂与合同相关的经稗济利益能够流入扒企业袄 捌(3) 搬为完成合同已经埃发生的合同成本板能够清楚地区分翱和可靠地计量靶(4) 霸在资产负债表日稗合同完工进度和罢为完成合同尚需跋发生的成本能够邦可靠地确定暗2. 绊成本加成合同的柏结果能否可靠估俺计应同时具备以板下条件巴 :阿(1) 佰与合同相关的经般济利益能够流人捌企业胺 坝(2) 敖实际发生的合同安成本能够清楚地挨区分并且能够可翱靠地计量耙( 袄二挨 ) 翱合同结果能可靠肮估计时建造岸 ( 敖施工隘 ) 袄合同收入的确认扒当期完成的建造摆( 矮施工啊) 耙合同，应当在完挨成时确认合同收办入扳当期不

36、能完成的捌建造案(氨施工矮) 盎合同，在资产负隘债表日企业应当芭根据案 背完工百分比法确罢认合同收入和费案用。盎1. 癌当期完成建造靶 ( 邦施丁捌 ) 熬合同收入的确认案当期确认的合同翱收入=实际合同奥总收入以前会扒计期间累计已确鞍认收入安啊例哀 lZl020般62-1搬见教材166隘页熬2. 皑当期不能完成的八建造啊 ( 百施工捌 ) 罢合同收入的确认氨当期确认的合同拌收入=啊( 哎合同总收入俺般完工进度氨 )隘 以前会计期唉间累计巳确认的安收入半罢 吧例澳 lZl020绊62-2 碍 见教材16阿6页盎( 癌三把 ) 捌合同结果不能可搬靠估计时建造熬 ( 伴施工唉 ) 按合同收入的确认靶

37、1. 熬合同成本能够收般回的，合同收入扳根据能够收回的拜实际合同成本加扳以确认，合同成疤本在其发生的当伴期作为费用隘2. 坝合同成本不能收邦回的，应当在发碍生时立即作为费埃用，不确认收入熬。岸1Z10207胺0 昂利润的核算埃瓣lZl0207搬1 把掌握利润的计算一、利润的概念隘利润是企业在一捌定会计期间的经败营成果，包括收稗入减去费用后的搬净额、直接计入艾当期利润的利得稗和损失。傲利得和损失可分啊为两大类：隘一类是直接计人吧所有者权益的利昂得和损失。如接吧受捐赠、变卖固癌定资产等，都可巴直接计入资本公靶积。捌另一类是应当直唉接计敖 稗人当期损益的利隘得和损失。如投翱资收益、投资损矮失等。版这

38、两类利得和损把失都会导致所有办者权益发生增减吧变动。二、利润的计算艾根据案 2006 隘新的企业会计班标准，利润表颁分为：营业利润八、利润总额和净哀利润三个不同的靶计算口径。唉( 背一啊 ) 袄营业利润搬营业利润=营业肮收入一营业成本罢( 柏或营业费用爸) 艾一营业税金及附耙加俺 艾一管理费用一销癌售费用一财务费班用一资产减值损板失十公允价值变矮动收益版(跋损失为负懊) 绊十投资收益靶 ( 鞍损失为负敖)拔营业收入包括：扳工程结算收人、昂产品销售收入、艾劳务作业收入、爱材料销售收入、癌多种经营收入和爱其他收人安 ( 伴技术转让利润、拜联合承包节省投佰资分成收入、提版前竣工技产利伴 拔润分成收入

39、等靶 ) 艾。邦营业税金及附加斑：指的是营业税啊、消费税、城市扒维护建设税、资哀源税、教育费附伴加、投资性房地埃产相关的房产税皑和土地使用税等拜。隘资产减值损失：柏指企业的应收款摆项、存货、长期懊股权投资、持有耙至到期的投资、埃固定资产、无形爱资产、贷款等资耙产发生减值形成袄的损失。柏投资收益：是指皑企业对外投资取白得的投资收益减把去投资损失后的拜净额，即投资净伴收益。瓣公允价值变动损白益：指在采用公白允价值计量时，拌由于公允价值变办化而产生的账面搬损失或收益。瓣例如：采用公允斑价值模式计量的跋投资性房地产不罢计提折旧或摊销摆 , 翱应以资产负债表坝日投资性房地产把的公允价值为基拌础调整其账面

40、价巴值，公允价值与班原账面价值之间伴的差额计人当期背损益。跋扮( 跋二癌 ) 捌利润总额袄利润总额=营业绊利润十营业外收捌人熬一佰营业外支出矮 营业外收入包癌括：固定资产盘盎盈、处置固定资啊产净收益、处置唉无形资产净收益办、哎罚款净收入。扳百营业外支出包括芭：固定资产盘亏敖、处置固定资产百净损失、处置无袄形资产净损失、挨债务重组损失、皑罚款支出、捐赠肮支出、非常损失拔等。隘按( 澳三肮 ) 皑净利润安净利润跋 把= 败利润总额一所得扳税费用芭肮lZl0207办2 肮掌握所得税费用唉的确认一、所得税概念肮所得税是根据应靶纳税所得额计算般的。应纳税所得把额是企业年度的败收入总额减去准吧予扣除项目后

41、的埃余额。靶二、所得税的计胺税基础扮 ( 白一岸 ) 皑暂时性差异应付税款法核算所得税的方法纳税影响会计法债务法递延法利润表债务法资产负债表债务法 矮2006 版年财政部颁布的艾企业会计准则笆第碍18岸号伴版所得税规定企奥业采用债务法中安的资产负债表债袄务法对所得税进哀行会计处理。版按照资产负债表颁债务法把 , 鞍企业在取得资产敖、负债时拔 , 稗应当分别确定资敖产的计税基础和暗负债的计税基础唉。资产或负债的版账面价值与其计佰税基础之间的差袄额称为暂时性差昂异。资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础应纳税暂时性差异负债的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础可抵扣暂时性差异般 ( 埃二斑

42、 ) 安资产的计税基础肮资产的计税基础挨是指企业收回资挨产账面价值过程懊中，计算应纳税坝所得额时按照税背法规定可以从应鞍税经济利益中抵笆扣的金额。通常板情况下，资产在艾取得时其入账价拌值与计税基础是碍相同的。矮例如，投资性房捌地产的公允价值白变动就会产生应啊纳税暂性差异。拔按照企业会计把准则第氨 3 百号一一投资性房肮地产规定，投拌资性房地产采用伴公允价值计量的扳，应当以资产负八债表日投资性房傲地产的公允价值巴为基础调整其账氨面价值吧 , 捌公允价值与原账板面价值之间的差敖额计人当期损益吧。佰如果按照税法规昂定，投资性房地扳产在持有期间公奥允价值变动不计版入应纳税所得额疤，即其计税基础板保持不

43、变，澳 邦则有可能产生投邦资性房地产的账背面价值与计税基爸础之间的差异。熬假定某企业持有扳一项投资性房地爱产，账面价值为巴 1000 凹万元奥 , 唉资产负债表日公翱允价值邦 搬为疤 1500 按万元邦 , 昂如果计税基础仍案维持把 1000 俺万元不变阿 , 敖该账面价值与其熬计税基础之间的佰差额 扳500颁万元即为应纳税岸暂时性差异。阿( 盎三哎 ) 扒负债的计税基础扮 板负债的计税基础挨是指负债的账面碍价值减去未来期靶间计算应纳税所啊得额时按照税法癌规定可予抵扣的笆金额。爸短期借款、应付熬票据、应付账款吧等负债的确认和按偿还，通常不会爸对当期损益和应霸纳税所得额产生鞍影响，其计税基板础即

44、为账面价值熬。鞍比如，企业因经哀济纠纷在当期确氨认了白 100 案万元理赔款，形版成负债计入当期颁损益。假定按照芭税法规定阿 , 皑与确认该负债相隘关的费用，在实绊际发生时准予税傲前扣除，该负债敖的计税基础为零扒，其账面价值与巴计税基础之间的哎差额拌 100佰万元即为可抵扣背暂时性差异。哀递延所得税资产熬和递延所得税负肮债爸拜递延所得税资产版 = 笆可抵扣暂时性差靶异半吧所得税适用税率碍败递延所得税负债拌 = 柏应纳税暂时性差芭异罢肮所得税适用税率靶递延所得税费用败 = 埃递延所得税负债澳一递延所得税资岸产绊四、所得税费用耙的确认和计量隘所得税费用奥( 挨或收益邦 )敖当期所得税十肮递延所得税

45、费用阿 (伴递延所得税收般益半 )蔼翱lZl0207霸3 把了解利润分配的敖核算懊利润分配是指企版业按照国家的有案关规定，对当年坝实现的净利润和捌以前年度未分配绊的利润所进行的绊分配。半企业实现的净利拜润分配顺序如下巴所述：奥 矮一、弥补以前年矮度亏损岸企业发生的年度白亏损，可以用下傲一纳税年度所得巴税前的利润弥补叭；下一纳税年度爸的所得不足弥补癌的，可以逐年延巴续弥补。延续弥蔼补最长不得超过败 5 百年，懊5 哎年后用税后利润败弥补。岸二、提取企业公俺积金吧企业当期实现的皑净利润，加上年盎初未分配利润办 ( 岸或减去年初未弥哎补的亏损扒 )碍和其他转人后的稗余额皑 , 胺为可供分配的利凹润。

46、巴俺1. 隘提取法定盈余公唉积金。一般为当碍年实现净利润的岸 10%胺2. 啊提取法定公益金扳。法定公益金的八提取比例一般为板当年实现净利润坝的败 5%熬胺10%靶 俺三、向投资者分伴配的利润或股利捌 敖可供分配的利润埃减去应提取的法罢定盈余公积、法傲定公益金等后案 , 鞍即为可供投资者把分配的利润。碍背1. 暗应付优先股股利暗。阿2. 傲提取任意盈余公败积金。笆3. 扳应付普通股股利挨。颁4. 邦转作资本矮 ( 隘或股本翱 ) 懊的普通股股利。四、未分配利润敖企业未分配的利跋润氨( 艾或未弥补的亏损半 巴) 奥在资产负债表的柏所有者权益项目吧中单独反映。习题佰1邦下列各项，不属昂于所有者权益

47、的扒内容包括（摆 摆 ）。跋翱 阿A.未分配利润案 板 艾B.傲利润总额埃败 爱C.资本公积稗 吧 澳 版D.盈余公积标准答案 B耙2下列各项中捌不属于股份有限哎公司特点的是（笆 ）傲A. 捌公司账目必须公按开 柏 B. 稗全部资本分为等盎额股份埃C.班 股东必须在两袄人以上 哎D.蔼股东负有限责任标准答案 C阿3稗下列各项，不属颁于利润分配去向摆的是（ 八 爸）。绊A.未分配扳利润瓣 捌 办 般B.提取盈余公肮积按 般C.分配给投资疤者芭 绊 爱 挨D.应交所得税标准答案 D爱4埃下面各项，能够鞍引起企业所有者邦权益增加的是（颁 暗 罢）。斑A. 股票邦溢价绊 隘 芭 B. 提取盈爸余公积昂

48、C.以盈余公积挨转增资本 绊 拜D.以资本公积颁转增资本标准答案 A罢5耙 法定公益金的败提取比例一般为岸净利润的（ 阿 邦）。奥A.5%岸10%版 颁 B. 10%板15%霸C.败1白%奥5敖% 办 般D. .5%靶1艾5俺%标准答案 A扒6背 企业计提的法霸定盈余公积，当颁其累计金额达到拔企业注册资本的颁（ ）以上时可佰以不再提取。矮A. 30哀% 鞍 绊 矮B. 40%八C. 50% 捌 霸D. 60%标准答案 C凹7癌下列各项，属于隘盈余公积用途的耙是（ 伴 巴）。安A. 弥补按亏损扮 B. 碍对外投资凹C.扒发放现金股利 扳 艾 熬 D.转增资埃本胺E.转增股胺本俺标准答案 A 爸C

49、 D E熬8爸下列各项，属于绊资本公积核算内扮容的是（柏 碍 ）。癌A.股本溢凹价 哀 拌B.接受现金捐百赠懊C.接受技袄术改造拨款 肮 蔼D.外币资本折叭算差额吧E.债权人斑豁免的债务案标准答案 AB坝 D E把9耙下列各项，属于耙净利润中留在企昂业的部分是（绊 跋 ）。斑A.资本公般积 扒 案 凹B.盈余公积板C.未分配熬利润按 邦 般 D.弥补亏损霸E.埃股权投资准备佰标准答案 B 叭C习题拌1班企业的存货报废按损失，属于（ 坝）包括的内容。暗A. 预提八费用 B. 投蔼资损失挨C. 营业外支懊出 D. 管理般费用标准答案 C霸2熬企业固定资产及坝在建工程的减值稗准备，属于（ 巴）的内容

50、。哎A.资本性凹支出暗 翱 B.营业外支鞍出俺C.投资性支出奥 傲 D.收益性支埃出标准答案 B瓣3版下列各项，属于吧工程成本核算对暗象确定方法的是疤（ ）。矮A.以多项傲合同作为施工工八程成本核算对象盎B.对合同霸合并以确定施工拌工程成本核算对啊象哀C.对合同吧依次履行以确定傲施工工程成本核碍算对象胺D.以每一懊独立编制的设计板概（预）算作为吧施工工程成本核敖算对象标准答案 B隘4跋企业为本单位职靶工支付的待业保氨险费，应计入（阿 ）。澳A.管理费肮用 拜 捌B.职工福利费巴C.营业费用 扳 俺D.其他业务支柏出标准答案 A翱5阿下列各项，（ 板）不属于管理费敖用的内容。懊A. 劳动坝保险费

51、拌 拌 B.工会经费肮C.待业保险费百 佰 稗D. 非常损失标准答案 D岸6败下列各项，可以绊计入产品成本的埃是（ ）。办A. 投资背性支出八 笆 B. 资本性柏支出胺C. 间接费用拌 挨 笆D. 期间费用标准答案 C搬7霸下列各项，属于哎间接费用的是（佰 ）。霸A. 哎临时设施摊销靶费吧 奥 B. 鞍排污巴费办C. 机械使用靶费 邦 哎D. 材料费用标准答案 B芭8按下列各项，属于般直接费用的是（斑 ）。阿A. 机械吧使用费 碍 胺B. 施工企业扮耗用水电费扳C. 管理人员白工资 隘 佰D. 施工管理挨人员工资标准答案 A蔼9搬下列各项，属于扳期间费用内容的靶是（ ）。颁A.管理费爱用 B.财务费皑用八C.营业费氨用 D.把制造背费用E.待摊费用斑标准答案 A 案B C百10氨下列各项，属于癌企业加强成本核拌算基础工作的是懊（ ）。鞍A.划清各跋种费用界线 B伴.制定企业定额啊C.建立健阿全原始记录制度跋 D.健全各项胺财产物资的盘点蔼制度坝E. 加强八费用开支的审核跋与控制搬标准答案 B 稗C D E习题俺1下列不属于背收入款项的爸是佰（ 啊）。埃A.劳务俺销售班收入 B.癌代奥销版收半入扳 伴C.把材料百销售收