企业税收政策的制度分析doc10

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.罢企业税收政策的摆制度分析拜 板 傲本文试图寻找建矮立一种适当的征唉税制度，利用这唉种制度，政府可袄以有效控制和约吧束企业的偷税漏靶税行为。运用扮“罢二人零和博弈理唉论吧”邦的相关知识，建捌立一个税务局耙企业的博弈模型按，在这个模型中拔，政府作为博弈败规则的制定者，佰完全有能力通过版制定相应的博弈斑规则，而使双方傲决策在纳什均衡坝时自己的利益最奥大化。我们用巴Mathema稗tica4.1绊软件来帮助分析拜理解，寻找政府澳征税的最优决策澳，以期规避信息袄不对

2、称、征税成袄本高等不利因素碍的影响。在不增耙加企业负担即不艾提高税率的情况扒下，分析给出政跋府征税的最优决暗策，以提高政府傲征税效率，增加埃税收收入。矮 翱 般中国目前企业的绊税负特别是名义昂税率是不轻的。摆但实际征收入库伴的税收收入却大盎大少于按照税法爸规定的标准计算叭的应征税额，税皑收流失严重。主案要在于税收效率捌不高，企业偷税邦漏税现象严重，蔼而国家征税成本邦又很高。据报道氨，八2004半年，南京市共检爸查各类纳税户叭2995跋户，共查补各项芭收入暗34708罢万元，比懊2003败年增加了颁43稗。移送至司法拌机关的涉税案件邦112昂件，查处案50佰万元以上案件癌69吧件，其中查处跋10

3、0阿万元以上案件八39败件，比癌2003氨年同期增长了疤95稗。仅南京华新翱瑞公司就虚开傲31皑份江苏省南京市岸工商企业通用发摆票，金额累计拔2847笆斑9柏万元，非法抵扣绊进项税金碍284岸扮79奥万元；另外，该背公司还偷税、少板交税款扒146埃八4安万元胺 扒百2拔。如何才能有暗效控制企业偷税般漏税行为，能否疤通过建立一种统佰一的征税盎“坝制度霸”罢来有效遏制这种颁行为，使得既能凹刺激经济发展，白又能使税务部门罢以最低的成本获案得最大的税收收按入？下面我们将版运用新制度经济昂学与博弈论的相矮关知识分析企业岸偷税漏税的原因搬，最后建立一种啊适当的征税制度昂，利用这种制度敖，政府可以有效敖控制

4、和约束企业艾的偷税漏税行为拜，并且使得税收版收益最大。袄 一、制度分析 奥什么是制度（柏institu癌tion阿）半?澳新制度经济学的俺解释是：制度是捌由人制定的规则安，它们抑制着人背际交往中可能出岸现的任意行为和蔼机会主意行为，翱制度为一个共同把体所共有，并总班是依靠某种惩罚背而得以贯彻。搬3懊柏(p32) 办为了更方便地分昂析企业税收政策矮，下面我们先举佰一个类似性质的罢例子，通过这个吧例子来分析论证板制度运用于类似斑事例中的合理性把，以及较之于一搬般法律的优越性翱，最后再运用制爸度来分析企业税傲收政策。碍 暗某城市交通要道澳甲（从把A笆站到按B百站）经常发生堵挨车现象。市交通疤部门为了

5、缓解交扒通压力，另外修瓣了一条道路乙（凹从翱A盎站到碍B白站），但平均而艾言，走乙道要比埃走甲道多花十分背钟的时间。可是安经过一段时间的碍调查分析，交通昂部门发现甲道堵伴车现象并没有得捌到很大缓解耙,百因为大多数人都隘不愿意多花十分绊钟的时间走弯路疤。于是，交通部搬门在甲道设置一捌个收费站，凡经按过甲道的车辆必隘须交纳费用跋20摆元。此举执行之巴后，甲道交通压背力得到明显缓解皑，堵车现象很少懊发生。哀 颁很显然，交通部稗门此举并没有违半反相关法律。通哎过在甲道设一个霸收费站，这样即阿能缓解交通压力阿，又能获得额外隘的收入。反之，瓣如果通过安排交暗通警察或沿路设吧栅栏等方式，则暗要增加投入，虚背

6、耗成本，并且也昂不见得有效；另般一方面，通过收氨费这一方式来疏袄散交通，可以为袄不同的人提供不案同的需要。有些半人赶时间，他们袄宁愿缴哀20氨元钱以节省这十八分钟的时间，而稗有些人不赶时间癌，则觉得与其缴芭20搬元钱不如多走十笆分钟。这样一来案反而提高了整个暗社会的福利，因懊为人家觉得值才芭会愿意出这霸20矮元钱，即每个人懊的收益都大于成安本。岸 跋熊秉元先生也举百过类似事例：澳“懊某知名企业家在班往返台北和桃园盎机场之时，为了熬争取时间，所以啊一路都高速飞驰瓣，而且专走高速鞍公路的路肩。这霸么做虽然要缴搬靶超速啊板和颁艾行驶罢矮路肩的罚款，但碍是对他而言，罚吧款和省下的时间吧相比，还是合算稗

7、”熬 芭笆4板埃(p197扮按198) 白。翱 吧比较上述两个事哎例，您会发现有暗什么不同吗？企啊业家的行为是守安法还是违法？奥 佰如果我们把第一挨个事例改叙为：隘交通部门规定车半辆从鞍A班站到版B凹站必须走乙道，哎如果走甲道的话拜，需先缴罚款败20背元。此时，如果扒车辆先缴把20颁元罚金，然后再肮走甲道，是违法凹还是守法呢？敖 巴熊秉元先生解释澳说：胺“靶在闯快车道这件按事上，我的确是瓣违反交通规则；百但是，事后依法挨缴罚金，也当然办是遵守法律。如案果我拒缴罚金，罢甚至拿起武器来吧革命，那才是违凹反整个法律秩序皑。因此，如果闯傲快车道而愿意缴矮罚金，其实还是瓣支持基本的宪政哀秩序伴”哎 瓣阿

8、4摆笆(p197罢扮198)肮。扒 岸可见，在当今社爸会的芭“斑有些半”伴方面，政府通过扳制定适当合理的罢制度是可以做到哀效益与成本兼顾奥。通过用制度来白约束各个行为主般体，运用一定的拔惩罚手段，使其搬对所面临的成本白与收益作比较分把析，选择对自己佰利益最大的方案稗，从而使整个社岸会效用达到帕累隘托最优，这是制俺度在处理类似问霸题上较之于一般笆法律的优越性。霸 哀上例中交通部门班完全可以通过立扳法制定规则：拌“袄凡闯快车道均须熬缴纳金额案x拔元耙”绊，使闯快车道敖“啊合法化拔”皑，来控制某一段盎时期内闯快车的熬车辆数。关键在颁于是如何设定隘x稗的大小，从而做叭到既能有效控制敖交通秩序，又能拜使

9、交通部门成本跋降至最低或者说颁整体收益达到最胺高。因为不可能敖用死刑来杜绝闯蔼快车道的现象，百总有人有急事不般得不闯快车道，搬比如：某个企业佰家赶时间去处理凹一笔价值一亿美耙金的交易，如果板去晚了交易就取败消了。如果强行颁禁止企业家闯快暗车道，把他拘留笆几个小时，则可胺想而知，会给社芭会造成多么大的胺损失，这样的话按机会成本太高了唉。但是，这个罚霸金也不能设得太翱低，否则大家都拜乐意去闯快车道白，那就永无宁日哀了。扮 翱从上面的例中我办们可以看到制度佰在处理类似问题奥中的优势，通过岸制定适当合理的隘规则，政府可以稗做到成本收益兼背顾，政府与人民耙双赢。考察我国胺企业征税过程中霸，也存在类似的吧

10、问题，那么是否版也存在这样一个爸制度，使得一方皑面，政府可以有爸效控制企业偷税稗漏税行为，获得版最大的税收收入案；另一方面，企哎业可以自由抉择八，选择符合自己捌利益最大化的缴盎税方案，从而使绊政府与企业双赢爱？下面我们将运懊用博弈论的相关板知识来分析企业百偷税漏税的原因懊，最后证明这种肮制度是存在的哎.稗 二、博弈分阿析 蔼博弈论（佰game th耙eory昂）所分析的是两懊个或两个以上的板比赛者或参与者拌能够共同影响每傲一参加者的行动拜或战略的方式，肮博弈论主要是由吧一位出生于匈牙拌利叫约翰叭八冯岸扒纽曼（唉John Vo爱n Neuma霸nn挨）拌(1903拔颁1957)板的数学天才所开爱

11、创发展的癌5挨笆(p160敖半167)白。后来美国经济耙学家、数学家约盎翰跋拔纳什靶(John胺 F Nash吧)哀与另外两位数学熬家在非合作博弈安的均衡分析理论败方面做出了开创爱性的贡献，对博爸弈论和经济学产半生了重大影响，懊而获得白1994拜年诺贝尔经济奖奥。为简单起见，胺我们现在假设企半业应缴税金为安300肮万元，企业有两柏个选择：一、如吧实申报税款；二白、篡改帐目，申盎称税额为零。而拌国家税务局有两扳种选择：一、抽笆查该企业（若企按业篡改帐目则罚矮金碍1半倍）；二、不抽邦查该企业。下面芭用支付矩阵（凹payoff 鞍table肮）来描述二者之白间的博弈：企业： 爸 如实申报敖 篡瓣改帐

12、目搬A 按300吧300挨B 疤600俺60稗0稗C 版300安300蔼D 摆 0笆0瓣 啊 抽笆查 国家税务局不抽查般跋扳哀岸跋摆 （单位：万元扮）按我们知道，博弈熬论的指导思想假氨设你的对手在研柏究你的策略并追挨求自己最大利益稗行动的时候，你靶如何选择最有效鞍的策略。从支付啊矩阵中，我们可暗以看出，如果企蔼业如实申报，则拔不管税务局抽查安或不抽查，企业叭都要缴税金袄300佰万元；如果企业蔼篡改帐目，申称熬税额为零，这时柏如果税务局抽查傲企业，则企业应绊缴税金为艾600埃万元，如果不抽拌查，则缴纳金为熬0背。那么这时企业拌会采取那条策略罢呢？博弈论的一班条基本准则是，碍把自己的战略建俺立在假

13、定对手会半按其最佳利益行俺动的基础上，因敖此企业的最佳选岸择是拜“吧如实申报板”矮策略，而国家税百务局则会选择扳“奥抽查伴”疤策略。由此，在岸A邦方格中，双方将般达到纳什均衡（艾Nash eq拔uilibri瓣um颁），即在对方策哀略给定时自己的傲策略是针对其对般方的最佳反应。版因此，从理论上吧来说企业的最佳艾策略应是百“巴如实申报隘”扒。可为什么现实懊社会中企业偷税耙漏税现象严重呢伴？理论与实际背班道而驰，原因何翱在？一方面，市巴场失灵，存在着唉信息不对称，企坝业与税务人员之绊间信息不对称，爸企业就有篡改帐邦目的动机，税务芭人员与税务局的蔼信息不对称，税按务人员就有接受颁企业行贿的动机罢，从

14、而导致寻租爱现象的发生；另耙一方面，征税成半本太高，税务局爱没办法每个企业翱都仔细检查；此癌外，还有我国现懊行税制本身的一哀些问题，如税收挨负担过重、税负昂不公平以及税收斑优惠政策不合理懊等，关于这方面伴不在本文讨论的摆范围之内。隘 拜根据以上分析，耙我们知道导致企阿业偷税漏税的主板要原因有两个：颁信息不对称和征罢税成本高。什么半是信息不对称？拌关于信息不对称蔼，三位美国教授般乔治吧八阿克尔洛夫（版George 坝A Akerl办of熬）、迈克尔捌阿斯彭斯（懊Michae办l A Spe胺nce拜）和约瑟夫爱佰斯蒂格利茨（俺Joseph 佰E Stigl败ize绊）由于在熬“暗对充满不对称信扒

15、息市场进行分析把”奥领域所作出的重笆要贡献，而分享俺了班2001澳年诺贝尔经济学拌奖。斯蒂格利茨霸认为，不对称信柏息（爸asymmet半ric inf蔼ormatio唉n把），用旧车市场碍来说明，就是旧绊车的卖主比买主扳具有更多的有关霸产品质量的信息矮 拜敖6拜佰(p399)败。如果我们能够啊通过制定适当合奥理的制度来规避芭这两个问题，那拜么我们就可以找吧到能有效控制企敖业偷税漏税行为把的制度。接下来颁，我们将用按“拌二人零和博弈理蔼论柏”颁来建立一个税务芭局企业的模型把进行分析。吧 霸首先，我们不加凹证明的引进一个扮定理：每一个二版人零和矩阵对策伴都有解俺 唉白7拜吧p145版艾147昂。安

16、 疤其次，为了方便蔼起见，在不影响氨讨论前提及结果扒的前提下，我们绊不妨假设只有三百个企业：服务业懊、金融业、工业碍。其每年应缴税爸金分别为：傲200靶亿元、扒400唉亿元、胺800拔亿元。假设税务靶局人力资源有限昂（受成本限制）跋，每年只能抽查伴其中一个企业。按每个企业都有两氨种选择：如实申叭报税金（用般“败1”稗表示）；篡改帐瓣目，声称税额为罢零（用白“斑0”氨表示）。则三个熬企业百“芭可能暗”阿出现的对策就有挨8拔种，即澳000捌叭办三个企业都篡改唉帐目跋凹；凹001艾疤敖服务业与金融业邦篡改帐目，工业罢如实申报案熬；安010挨懊巴服务业（第一个碍企业）与工业（斑第三个企业）篡半改帐目，

17、金融业懊如实申报安袄；以此类推有：俺011暗；拜100半；坝101耙；坝110巴；暗111把。税务局的对策办有三种：抽查服艾务业（用案C1坝表示）；抽查金唉融业（啊C2疤）；抽查工业（摆C3敖）。假如税务局版抽查到某个企业皑，而这个企业没阿有如实申报税额芭，则处以矮r霸倍的罚金，为讨癌论方便，不妨先版设霸r=1靶，下面我们用支般付矩阵（唉payoff 奥metrix坝）来表示二者之暗间的博弈：百 耙 白 胺 板 皑 啊企业叭 跋 爱 矮 版 000 拔 001 百 010 颁 011 哀 100 吧 101 跋110 1熬11 半 C1 按 2(1+r坝) 8+2(1八+r) 4+2办(1+r

18、) 1癌2+2(1+r绊) 2鞍 摆10 芭 6 邦 14 案税务局摆 C2 安4(1+r) 跋8+4(1+r傲) 4罢 挨 12 半 2+4(1摆+r) 10+疤4(1+r) 胺6 办 14 安 C3 敖 8(1+r哀) 8矮 4摆+8(1+r)肮 跋12 拌2+8(1+r啊) 10 蔼 6+8懊(1+r) 跋14 挨 翱 把 邦 扳 霸 碍 挨 搬 艾 斑 埃 皑 罢 (败单位：挨100俺亿元疤) 埃根据前文引进的哎定理，这个矩阵哎是有解的，而且蔼存在最优解。但唉是如果硬算的话盎，篇幅太大，为瓣方便起见，下面版我们用应用数学搬软件吧Mathema盎tica4.1办来直接求解挨 癌颁7败艾p

19、145爱暗147拌如下：案 稗输入以下程序到般Mathema按tica4.叭1爸中：八 r=1; 柏A=2 (碍1+r),8+斑2 (1+r)半,4+2 (1笆+r),12+拌2 (1+r)靶,2,10,6背,14,4胺 (1+r),败8+4 (1+安r),4,12爸,2+4 (1扒+r),10+绊4 (1+r)澳,6,14,斑8 (1+r绊),8,4+8白 (1+r),扒12,2+8 懊(1+r),1蔼0,6+8 (绊1+r),14阿; 败k=AbsM阿inA+摆1; B=A+k; 拜m=Lengt俺hA;n=败Length矮A1邦; 瓣em=Tabl矮e1,m般;en=Ta绊ble1,案n

20、伴; 扳BB=Tran般sposeB吧; 拔a=Linea敖rProgra捌mminge哀m,BB,en般; 般XB=a/a.懊em; 疤Print“佰XB=”,XB肮 背b=Linea拌rProgra摆mming-跋en,-B,-唉em; 岸YB=b/b.颁en; 摆Print“奥YB=”,YB袄 扳XB.A=V柏*en 氨A.YB=爸V,V,V,柏V,V,V,V皑,V 氨8,12,1袄2=扒V,V,V,V拔,V,V,V,邦V 叭8,12,1昂2=伴V,V,V,V肮,V,V,V,败V 拔14,14,隘14=V鞍,V,V 坝即在碍XB邦碍耙1/2,1/4笆,1/4俺拜；蔼YB=0,0昂,0,0

21、,0,搬0,0,1昂点处税务局与企巴业达到纳什均衡哀。此时，三个企板业的最优决策就搬是如实申报，而矮税务局的最优决碍策则是皑1/2叭的时间抽查服务吧业，拔1/4昂的时间抽查金融霸业，案1/4哎的时间抽查工业扮。税务局的预期叭收益为最大：板1400把亿元。爸 坝根据以上的分析坝，再结合我们第把一节中对制度的般分析，可以得出半一个结论：即从爱理论上说，政府爸完全可以通过制矮定适当合理的制懊度，事先确定政熬府税收的计划收暗益，对企业征税癌运用二人零和博叭弈分析理论，计凹算出拜“颁r”坝的大小，然后用半相应的策略对企挨业进行征税。这傲样既可以规避不吧对称信息对政府败的不利，减少寻氨租行为，又可以暗为政

22、府节约征税碍成本，提高征税班效率。例如当傲r百扳3扮时，政府只需以捌1/2案、唉1/4笆、笆1/4芭的概率随机的抽扮查服务业、金融爸业、工业.靶 三、企业拔税收政策的最优败分析把 挨前面我们已经说白过，中国目前的芭税负特别是名义癌税率是不轻的，埃如果再通过提高办税率来增加税收埃收入是不可取的爱，而且未必见得白有效。这一点用埃拉弗曲线（挨Laffer 白Curve癌）是很好理解的巴，拉弗曲线是以坝加利福尼亚经济版学家和参议员候肮选人阿瑟邦靶拉弗（肮Arthur 伴B Laffe皑r叭）的名字命名的罢，如图所示：阿拉弗曲线说明税白收收入并不是随哎着税率的增高而盎增高，当税率为坝零时，税收收入拌自然也为零；而摆当税率上升时，拜税收收入也逐渐佰增加；当税率增盎加到一定点时，岸税收收入达到抛澳物线的顶点，这白是最优税率，税挨收收入将达到最搬高。如再提高税鞍率，则税收收入扒将会减少；当税八率为斑100拔时，企业所有捌的劳动成果都被半政府剥夺了，人拔们将不再愿意从班事生产劳动，这暗时政府的税收收唉入反而降为癌0叭。虽然我们没有疤办法证明中国的哎税率已经到了最胺优税率点或甚至吧超出，但中国目隘前的税负特别是奥名义税率是不轻爸的。政府如果再凹企图通过提高税邦率来增加收入，凹理论上说，只会捌使得税收收入减罢少。因此，政府拌的最优决策是通