四方面分析职工福利费税前扣除问题

1、.PAGE ：.；PAGE 6四方面分析职工福利费税前扣除问题(以下简称)第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超越工资薪金总额14%的部分，准予扣除。国税函20213号(以下简称3号文)又对职工福利费的税前扣除提出了要求，但一些详细问题上还不够明确，使得实务中对职工福利费的税前扣除还存在一些了解和操作上的问题，为此，笔者从四个方面详细分析如下：职工福利费的税前扣除能否需遵照合理性要求?3号文对第三十四条所称的“合理工资薪金作了较详细的补充阐明：“企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实践发放给员工的工资薪金。但必需留意的是，3号文未明确提到职工福利费的

2、合理性问题。那么，对职工福利费确实认和税前扣除能否不需求思索合理性问题呢?笔者以为否也。首先，职工福利费的税前扣除应该遵照合理性。 第八条规定：“企业实践发生的与获得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第二十七条又规定：“企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合消费运营活动常规，该当计入当期损益或者有关资产本钱的必要和正常的支出。因此，在企业所得税税前扣除的一切支出，都应该遵照合理性的要求，包括职工福利费的支出。其次，超范围、超规范的福利费为不合理。3号文从外表上看虽仅对“合理的工资薪金作了解释，似乎没有涉及职工福利费的合理性问题，但该

3、文已详细列举了职工福利费可以税前扣除的内容和范围，实践隐含了合理性要求，即假设企业超越该文规定的范围和相关规范发放不合理的福利费，那么不允许税前扣除。需留意的是，该文规定的福利费范围与规定范围有所差别，所以，企业今后在进展涉税处置时，必需进展相应的纳税调整。第三，福利费支出必需规范核算。笔者以为，企业应参照3号文对工资薪金支出有章可循、有具可依的要求建章立制，即按照企业股东大会、董事会、职工权益委员会或相关管理机构制定的职工福利费列支制度(书面)规定的内容和规范列支，而且必需是实践发生的、符合合理性原那么的职工福利费支出才可以税前扣除。另外，根据3号文规定，企业对发生的职工福利费应该单独设置账

4、册。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进展矫正。逾期仍未矫正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进展合理的核定。职工福利费的税前扣除能否需求合法票据?长期以来，许多会计同仁以为，在职工工资总额14%范围内列支福利费是留给企业的自主权(新企业所得税法规定在14%的范围内按实列支)，税务稽查人员普通忽略企业列支的职工福利费有没有合法票据。那么，企业列支的职工福利费究竟要不要合法票据呢?税法的“合理性强调的是对可税前扣除的工程应符合普通运营常规和会计惯例，需求获得合法和适当的报销凭据。企业今后务必改动观念，凡是发生的从外部购进或由外部提供的用于职工福利的支出，均应获得必要的

5、发票和收据等合法凭据，税务稽查人员在纳税检查时，也要改动观念，对即使在企业职工工资总额14%的范围内按实列支的职工福利费，也应仔细检查其有无合法的列支票据。笔者必需阐明的是，企业在其内部发生的职工福利费支出往往无法获得由外单位提供的合法发票或收据，如企业以货币方式按规范发放职工的各项补贴、救援费、安家费等。对于这部分福利性支出，不论是企业内部担任审核的人员还是对税务稽查人员，应主要关注和审查支出的合理性和真实性，不拘泥于合法凭据的外表方式。还必需留意的是，对于企业曾经在当年度职工福利费中列支，但至次年度才获得相关支出的合法报销凭据能否在当年度税前扣除的问题，虽然新和等均未明确，但笔者以为，只需

6、企业可以在次年度企业所得税年度汇算清缴截止日前(五月底)获得相关合法报销凭据，就应该允许其在当年度税前扣除，否那么需进展纳税调整。职工福利费税前扣除的范围终究如何把握?3号文对职工福利费内容做了较为详细的阐明，即“第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：(一)尚未实行分别办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设备和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、等。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、等。(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路

7、费等。但是，对职工福利费范围的解释是：“职工福利费，主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。由此可见，两者对职工福利费范围的界定存在差别，且税法界定的范围比会计准那么界定的范围要明确和详细。所以，企业在涉及职工福利费扣除的税务处置时，只需是实践发生的符合3号文规定范围而且不超越工资薪金总额14%的职工福利费最好直接列作职工福利费支出，用足税收政策。但必需指出的是，3号文第三条对界定的职工福利费的内容终究能否是全列举没有明确。假设是全列举，那么该文没有列举的即使从情理上分析可以作为职工福利费支出的内容，或者按照会计准

8、那么或会计制度规定应该作为职工福利费的支出，都不能在税前扣除，如3号文没有列举的许多企业都存在的逢年过节发放的各种货币性福利和非货币性福利，或者平常以各种名目为职工集体提供的衣、食、住、行、玩乐、安康等各方面的福利待遇。而假设是非全列举，那么没有列举的其他从情理上分析应该作为职工福利费的支出又如何把握?因此，对于上述扣除范围的问题还有待税务部门予以进一步明确。但笔者以为，在没有明确之前，企业在涉及企业所得税处置时，暂先按3号文规定的列支范围和规范判别能否应计入税法口径。但笔者还需特别阐明的是，对于3号文曾经明确属于职工福利费范围的支出，在进展涉税处置时必需列入职工福利费的范畴，而不应再按照会计

9、处置方法或以往的习惯方法列入其他范围。如曾经明确规定的“供暖费补贴、“职工防暑降温费等，即使企业曾经按照会计准那么或会计制度的规定直接计入了消费本钱或管理费用等科目，但在汇算清缴企业所得税时，应该按照税法规定调整到职工福利费中列支，并受不超越工资薪金总额14%的规范控制，假设超越规范，那么超越额部分不得在税前扣除。职工福利费的核算终究要不要设置账册?3号文通知明确规定“企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进展准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进展矫正。逾期仍未矫正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进展合理的核定。有人据此以为，税务部门要求企业“单独设置

10、账册，就是要求企业对职工福利费的支出在专门设置的账册中单独进展核算，即必需将对职工福利费进展明细核算的账页单独装订成册，而不仅是简单设置账户。这不仅阐明了税务部门已非常注重对职工福利支出税前扣除的管理，而且也表达了职工福利费核算本身对纳税影响的重要性。但是，3号文实践上并没有对终究如何“单独设置账册，以及如何“准确核算职工福利费的问题予以明确阐明。笔者以为，假设拘泥于“成册的方式，但普通企业仅几页纸的职工福利费明细账页如何装订成册?而假设强调职工福利费核算对纳税影响的重要，那对纳税影响更重要的本钱、费用科目的核算是不是更应该“单独设置账册?还有，假设企业对职工福利费设置的账户和核算的账页可以满

11、足税务部门核算明晰、规范、准确的要求，且便于日常纳税申报和税收征管，而假设企业职工福利费的核算内容又确实很少，如仅仅几页纸，那有没有必要拘泥于单独装订成册的方式呢?所以，终究应该如何执行好3号文的上述规定还有待税务总局予以明确。鉴于以上分析，笔者以为，在税务部门对上述问题未明确解释以前，一方面，企业最起码应该单独设置核算职工福利费的专门账户，明晰和准确核算职工福利费的各项明细内容。如执行的企业可单独设置“应付福利费一级账户，必要时再在此一级账户下设置二级明细账户;执行的企业，在“应付职工薪酬一级科目下设置专门的二级明细账户，必要时可专门增设核算职工福利费的一级账户“职工福利费支出，再在此一级账户下设置二级明细账户。另一方面，在设置上述账户的根底上，假设企业可以对发生的职工福利费从支出的方案、确认，到原始凭证的审批和会计凭证的记载、复核，再到对有关职工福利费账户的登载等都可以严厉按照真实、明晰、规范和准确的要求进展，到达便于企业本身纳税申报和税务部门日常监视、检查的目的，在这种情况下，笔者以为，不论是日常的税收征管还是税务稽查，都不会再拘泥于必需“单独设置账册，更不会对企业发生的职工福利