da17年税务师税基础班讲义

1、考点 24：计算抵扣进制P152 农产品进核定扣税法自 2012 年 7 月 1 日起，在部分行业开展【提示】政策针对：进额核定扣除试点。“前免后抵、自开自抵”的方式导致虚开农产品收购农产品深加工企业销售产品时，多数按照 17%的税率计算销屡屡发生；额，扣除却按照 13%扣除率计算进核定扣税试点额，“低扣”不合理。的时间和范围：自 2012 年 7 月 1 日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及、植物油的一般，纳入农产品进额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品办法的规定抵扣。进额均按照农产品进额核定扣除试点实施试点的内容：1，改变原计算抵扣进的方式，实行农产品进

2、核定扣除办法。取消了试点实耗农产品确定可抵扣的进产品的农产品收购。的抵扣功能，改为实耗扣税法，按2，将农产品进额的扣除率由 13%改为再销售货物时货物的适用税率。即销售货物的税率是 17%，扣除率就是 17%；销售货物的税率是 13%，扣除率就是 13%。核定扣除政策的具体运用（1）购进农产品直接销售的经销行为当期允许抵扣农产品单价13%/（1+13%）损耗率=损耗数量/购进数量进额=当期销售农产品数量/（1-损耗率）农产品平均【归纳】试行核定扣除企业的农产品经销行为采取销售数量控核定，根据每月农产品销售数量、农产品平均购进单价和农产品进额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进额。【提示】上述公式中

3、的扣除率体现销售货物的税率，上述情形的扣除率在 2017 年 7 月 1日后改为 11%。【例题】某企业（一般）是农产品进额核定扣除试点实施办法的试点抵扣，2017 年 5 月，该企业外购农产品 100 吨，直接对外销售 90 吨。该批农产品单价每吨 40 万元，损耗率 5%，则当期允许抵扣的进额为：当期允许抵扣农产品单价13%/（1+13%）进额=当期销售农产品数量/（1-损耗率）农产品平均=90/（1-5%）4013%/（1+13%）=435.96（万元）。（2）生产企业农产品进额核定扣除生产销售行为有三种方法：投入产出法、成本法和参照法。投入产出法侧重于农产品耗用数量的控制，依据、行业标

4、准，核定销售销售货物耗用农产品数量，根据该单耗及每月销售货物的数量、农产品的平均购进单价、农产品进投入产出法额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进额。当期农产品耗用数量=当期销售货物数量农产品单耗数量当期允许抵扣农产品除率（1+扣除率）进额=当期农产品耗用数量农产品平均单价扣【提示】上述公式中的扣除率体现销售货物的税率。【例题】某乳品加工企业 2017 年 5 月销售 10000 吨巴氏杀菌乳，实现不含入 4800万元，原乳单耗数量为 1.055，原乳平均单价为 4200 元/吨，以投入产出法计算其可抵扣的进额及应缴纳的：原乳加工成巴氏杀菌乳，适用税率为 13%。当期允许抵扣农产品进额=当期农产品

5、耗用数量农产品平均单价扣除率（1+扣除率）=100001.0550.4213%（1+13%）=509.76（万元）。应纳=480013%-509.76=114.24（万元）。【例题】某乳品加工企业 2017 年 5 月年销售 5000 吨酸奶，实现不含入 3500 万元，原乳单耗数量为 1.063，原乳平均单价为 4200 元/吨，以投入产出法计算其可抵扣的进额及应缴纳的：原乳加工成酸奶，适用税率为 17%。当期允许抵扣农产品进额=当期农产品耗用数量农产品平均单价扣除率（1+扣除率）=50001.0630.4217%（1+17%）=324.35（万元）。应纳=350017%-324.35=27

6、0.65（万元）。成本法侧重于农产品耗用金额的控制，依据会计核算资料，核定耗用农产品的购进成本占生产成本的比例，额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进根据该比例及每月主营业务成本、农产品进额。参照法是对新办的或者新增产品参照所属行业或者其他相同或者相近的扣除标准进行核定。成本法当期允许抵扣农产品（1+扣除率）进额=当期主营业务成本农产品耗用率扣除率【提示】上述公式中的扣除率体现销售货物的税率。【例题单选题】某公司（一般）2017 年 7 月 1 日7 月 31 日销售巴氏杀菌乳，主营业务成本为 600 万元，企业农产品耗用率 80%，按照成本法，该公司当期允许抵扣的进是（ A.78 B.58.5

7、C.55.22D.47.57）万元。【】D】60080%11%（1+11%）=47.57（万元）。考点 25：特殊情况之二按比例分次抵扣进（1）适用一般计税方法的试点，2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程，其进额应自取得之日起分 2 年从销额中抵扣，第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40%。取得的不动产，包括以直接、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进额不适用上述分

8、2 年抵扣的规定。【例题多选题】根据“营改增”关于不动产抵扣进的规定，2016 年 5 月 1 日后取得的不动产，其进额分 2 年从销额中抵扣，第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40%。以下适用该政策的取得的不动产有（）。A.直接的不动产B.融资租入的不动产 C.接受捐赠的不动产 D.抵债取得的不动产E.房地产开发企业自行开发的房地产【】ACD（2）2016 年 5 月 1 日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50%的，其进额依照上述（1）的规定分 2 年从销额中抵扣。不动产原值,是指取得不动产时的购置或作价。上

9、述分 2 年从销额中抵扣的购进货物，是指不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。（3）的合法有效的上述进按照上述规定从销扣税凭证。额中抵扣进额，应取得 2016 年 5 月 1 日后开具额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销额中抵扣；40%的部分为待额中抵扣。抵扣进额，于取得扣税凭证的当月起第 13 个月从销【例题单选题】2016 年 8 月，某企业对已使用过 3 年的不动产进行改建，该不动产原值 500 万元，改建增加原值 300 万元，改建中发生进20 万元，改建工程当月完工，则以下说法正确

10、的是（）。该企业此项业务不能抵扣进该企业此项业务 2016 年 8 月可抵扣进该企业此项业务 2016 年 8 月可抵扣进该企业此项业务 2017 年 8 月可抵扣进20 万元8 万元8 万元【】D】2016 年 5 月 1 日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50%的，其进额分 2 年从销额中抵扣，第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40%。该企业此项业务 2016 年 8 月可抵扣进该企业此项业务 2017 年 8 月可抵扣进2060%=12（万元）。2040%=8（万元）。（4）购进时已全额抵扣进额的货物和服

11、务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进额的 40%部分，应于转用的当期从进额中扣减，计入待抵扣进额，并于转用的当月起第 13 个月从销额中抵扣。【例题】甲企业 2016 年 10 月购入一批材料，计划用于企业货物生产，当月认证并抵扣了进10 万元，2017 年 2 月，该企业将上述材料改变用途，用于企业的不动产在建工程，则该企业应在 2017 年 2 月从进月从销额中抵扣。额中扣减 4 万元，计入待抵扣进额，并于 2018 年 2（5）转让其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进额，允许于转让的当期从销额中抵扣。对不同的不动产和不动产在建工程，应分别核算其待抵扣进额。（6）按

12、照规定不得抵扣进额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进额。可抵扣的进额=扣税凭证注明或计算的进额不动产净值率依照本条规定计算的可抵扣进值税扣税凭证。按照本条规定计算的可抵扣进额，应取得 2016 年 5 月 1 日后开具的合法有效的增额，60%的部分于改变用途的次月从销额中抵扣，40%的部分为待抵扣进额，于改变用途的次月起第 13 个月从销额中抵扣。【归纳 1】可分次抵扣进的不动产包括 4 类情形1.以直接、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产的进额。在建、新建的不动产购进并用于相应不动产在建工程的货物和设计服务、建筑服务的进

13、额。改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50%的，购进并用于相应不动产在建工程的货物和设计服务、建筑服务，也适用不动产分期抵扣办法；未达到 50%的，可以抵扣。4.原来按照规定不得抵扣，发生用途改变，用于允许抵扣进额项目的不动产（以下简称改变用途不动产）。购进货物，是指不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。【归纳 2】不动产抵扣进的情形融资租入的不动产、施工现场的临时建筑、房地产开发企业自行开发的房地产项目都不适用分 2 次抵扣的规定，相关的进可抵扣。【归纳 3】抵扣时间的 3 个具体规定1.取得适用不动产分期抵扣办法的进额应按照规定分 2 年从销额中抵扣：于取得扣税凭证的当期从销额中抵扣 60%；40%作为待抵扣进额，于取得扣税凭证的当月起第 13 个月从销额中抵扣。2.不可抵改为可抵，次月开抵对于改变用途，不可抵扣进项的不动产改为可抵扣用途的不动产（如职工改为销售展厅），可抵扣的进的 60%部分在改变用途的次月抵扣，40%部分在改变用途的次月起第 13 个月抵扣。3.一次抵