税收政策与会计准则主要差异

1、 HYPERLINK 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722, 加入必要时可将此文件解密板税收政策与会计岸准则的主要差异霸税收政策是各项绊税收法律法规中熬规定的有关征税叭的各种原则与确澳定纳税人纳税义哀务的方法等，而袄会计政策是指会矮计准则和制度中办规定的有关确认癌、计量、记录和板披露的原则与方昂法等。由于税收耙法律法规和会计翱准则、制度分属懊不同的领域、基懊于不同的目的、澳服务于不同的对哎象，因而通常都败有不同程度的差爸异存在。现行两叭者的主要差异在拌各个会计要素上办均有体现。 芭(一)关于资产鞍方面的差异 巴会

2、计上的资阿产是指企业过去挨的交易、事项形霸成并由企业拥有奥或者控制的资源啊，该资源预期会笆给予企业带来经疤济利益。税法上盎对资产没有作出傲明确的定义。按鞍照现行有关规定柏，二者的差异主白要有以下四个方敖面： 败1.资产的艾入账价值。会计敖上一般按历史成笆本计量资产价值背，通常按实际支拌出或实际价值作袄为各种资产的入佰账价值。税法上板虽也按历史成本巴计量资产价值，邦除按实际支出作阿为资产的入账价阿值外，有时强调爱按完全价值作为凹资产的入账价值笆，从而与会计上翱形成差异。如企皑业接受投资、接案受捐赠取得的旧白固定资产及盘盈颁的固定资产，会班计上均按实际价哀值入账，税法上哎则要求按完全价埃值入账；取

3、得短按期投资和长期投佰资，如含有已宣敖告但尚未领取的袄现金股利或已到氨付息期但尚未领肮取的债券利息，按在会计上这部分背债权性支出不作叭为投资价值入账拜，而税法上没有傲明确规定不作为绊投资价值入账；版以债务重组方式氨或非货币性交易班方式取得资产，胺会计上一般按原把资产的账面价值靶作为换入资产的耙价值入账，而按爸税法要求一般应半按取得资产的公敖允价值或市场价昂值入账，等等。癌 阿2.资产的凹折旧与摊销。会皑计上出于谨慎考拌虑，通常强调加跋速折旧与提前摊跋销资产，而税法凹上出于保证财政拔收入考虑，通常敖要规定一些限制扮性条件。如固定暗资产折旧，会计凹上规定折旧方法挨、折旧年限和残瓣值估计、应计提白折

4、旧的固定资产吧范围等都由企业按自主决定，而税般法上对此都有明办确的规定，企业霸的会计处理如与凹税法规定不一致佰，计税时应按税岸法规定调整；无邦形资产，如没有扒合同和法律规定靶受益年限，会计哎上规定摊销期限澳不应超过十年，叭税法上规定摊销癌期限不得少于十吧年；待摊费用，靶会计上规定如果败待摊费用的项目班不能为企业带来疤经济利益，应全耙部计入当期损益伴，税法上强调应蔼按规定期限如实跋摊销；待处理财败产损失，会计上爱强调期末必须处班理完毕，税法上佰强调应报经批准袄后处理，未经批奥准不得处理，等吧等。 瓣3.资产的败减值准备。会计把上规定期末应对凹各种资产按成本傲与市价孰低法计败价，如发现资产把减值或

5、贬损应计瓣提减值准备，包傲括坏账准备、短板期投资跌价准备佰、存货跌价准备斑、长期投资减值笆准备、委托贷款芭减值准备、固定背资产减值准备、矮在建工程减值准澳备、无形资产减埃值准备等八项，碍而税法上只承认哀坏账准备，对其拌他的各项减值准阿备均不予承认；扮即使是坏账准备翱，对估计的方法班、比例与范围也邦作了较明确的限哎制性规定。 颁4.资产的稗收益处理。如投扒资收益，会计上凹对与投资相关的澳收入要求区分不艾同情况，有的作罢为收回债权处理胺，有的作为收回摆投资成本处理，瓣有的则作为当期版损益处理，而税跋法一般都要求作啊当期投资收益处捌理，并按规定计癌算纳税。 班昂(二)关于负扮债方面的差异 袄会计上的

6、负傲债是指企业过去白的交易、事项形埃成的现时义务，般履行该义务预期班会导致经济利益扳流出企业。按现蔼行规定这方面的敖差异主要有三点拜： 板1.放弃债隘权。会计上规定岸对债权人主动放氨弃的债权或者债拔务人无法偿还的懊债权，作为债务艾人的企业应按账把面价值转为资本班公积，作为增加皑所有者权益处理艾，而按税法规定稗应作为营业外收芭入处理并按规定拔计算应纳税所得案额计算纳税。 巴2.预计负爱债。包括企业对爸外提供担保、商岸业承兑票据贴现班、未决诉讼、产翱品质量保证等很般可能产生的负债八。会计上要求企哀业应按照规定项板目和确认标准，拜合理地计提各项碍很可能发生的负伴债，税法上坚持笆实际支付原则，案不予确

7、认很可能坝发生的负债。 耙3.借款费办用。包括借款利稗息、汇兑损益和鞍其他借款费用。半对于长期借款费白用尽管会计上和翱税法上都要求划版清资本化与费用邦化的界限，但具半体的划分范围、八时间标准、数额胺确认等均有差别拜。就范围而言，半会计上只限于购伴建固定资产的借叭款费用，税法上懊包括购建固定资耙产、购置无形资暗产和借入资金投拜资的借款费用；叭就时间标准而言疤，会计上强调以碍“固定资产达到绊预定可使用状态半”为标准划分借皑款费用资本化或巴费用化，而税法俺上以资产“交付版使用”为标准划佰分借款费用资本俺化或费用化；就绊资本化的费用数袄额而言，会计上氨强调必须按实际罢投入购建固定资白产的借款金额和哀规

8、定的利率计算邦确认应资本化的昂借款费用，税法吧上对此并无明确隘的要求。笆(三)关于所有肮者权益的差异 耙所有者权益吧是所有者在企业肮资产中享有的经板济利益，包括实胺收资本(股本)岸、资本公积、盈肮余公积和未分配鞍利润等。所有者蔼权益方面的差异八主要有以下两点隘： 绊1.接受资扳产捐赠。会计上凹规定内资企业接奥受现金捐赠和非安现金资产捐赠，傲按确认的价值直捌接作为资本公积爸入账，前者记入靶“接受现金捐赠案”项目，后者记肮入“接受捐赠非皑现金资产准备”唉项目，外商投资按企业按确认的价鞍值先记入“待转伴资产价值”科目氨，期末按规定计隘算应纳所得税并佰结转资本公积，艾税法上内资企业板所得税对企业接般受

9、现金捐赠是否背应纳税不甚明确拜，对企业接受非案现金资产捐赠明懊确规定接受时不蔼纳税，待接受的澳捐赠资产出售或摆清理时再按规定稗计算纳税，外商跋投资企业和外国八企业所得税规定柏，企业接受现金按和非现金资产都奥应按规定计算缴哎纳所得税。 矮2.转增资矮本。会计上企业袄以资本公积、盈捌余公积和未分配鞍利润转增实收资敖本或股本，只需俺按确定的金额直败接转账，而税法傲上对属于个人所板得税征税所得的拌部分，还要求企爱业按规定计算应鞍代扣代缴的个人霸所得税税额并作按相应的账务处理澳。 肮(四)关于收入蔼的差异 柏会计上的收绊入是指企业在日哎常活动中形成的爱经济利益总流入胺，税法上的收入俺因税种不同具有靶不同

10、的含义。收爱入方面的差异主爱要体现在收入的板口径和收入的确柏认两个方面。 案1.收入的八口径。现行会计哎与税法关于收入啊的口径大致存在叭三个层面上的差斑别：第一层面是蔼一般含义上的差奥别，会计上的收碍入是指企业销售埃商品、提供劳务皑及让渡资产使用罢权等日常活动中按形成的主营业务艾收入和其他业务哀收入，税法上的鞍收入对于流转税拜来说与会计含义拜基本相同，而对癌于所得税来说则傲完全不同，如企坝业所得税的应税稗收入包括生产经埃营收入、财产转鞍让收入、利息收胺入、租赁收入、佰特许权使用费收般入、股息收入和盎其他收入等七项八，属于广义的收白入概念；第二层胺面是商品销售收蔼入或劳务服务收挨入上的差别，会俺

11、计上的商品销售邦收入或劳务服务靶收入都是指企业埃对外销售商品或半提供劳务而取得敖的收入，税法上八的应税收入既包柏括企业对外销售扮商品或提供劳务颁取得的收入，还啊包括税法规定的拌视同销售行为确奥认的应税收入，霸如现行增值税规岸定的八种视同货斑物销售行为应确绊认的应税收入以霸及会计上大量的癌非货币性交易和皑非现金资产抵偿胺债务按税法规定盎应确认的应税收岸入等，消费税、矮营业税、所得税皑等税种也都有视办同销售的规定；颁第三层面是销售昂额的差别，会计扳上的销售额是指昂销售商品、提供啊劳务取得的价款埃，不包括为第三背方或客户代收的哀款项，而税法上拌的应税销售额一奥般包括价款和价板外费用两部分，爱其中价外

12、费用部傲分包括代垫款项版和代收款项等多氨方面的内容。 矮2.收入的岸确认。会计上规按定商品销售收入哎的确认必须同时氨满足四个条件(癌企业已将商品所八有权上的主要风暗险和报酬转移给埃购货方；企业既翱没有保留通常与邦所有权相联系的扳继续管理权，也笆没有对已售出商般品实施控制；与隘交易相关的经济靶利益能够流入企奥业；相关的收入案和成本能够可靠暗地计量)，劳务唉收入的确认应区绊分当年和跨年劳柏务、劳务的结果艾能否可靠计量、拌劳务的成本能否奥补偿等情况，而澳税法上通常根据奥交易的结算方式办确认应税入(纳扳税义务发生时间绊)，一般不顾及按会计上的确认标癌准。 扒(五)关于费用扒的差异 哎会计上的费翱用是指

13、企业销售吧商品、提供劳务凹等日常活动所发摆生的经济利益的耙流出，包括主营拜业务成本、主营班业务税金及附加半、其他业务支出矮、营业费用、管爱理费用和财务费八用等项目。 扒1.营业成巴本。包括主营业板成本和其他业务罢成本。这方面的熬差异主要是源于按产品生产成本和昂劳务成本中的工奥资及按工资计提巴的职工福利费、半工会经费和职工板教育经费等项目蔼，会计上按实际捌发生额计列工资阿及相关费用，税安法上企业所得税扳规定，纳税人的拌工资费用除另有熬规定者外，应按扳计税工资及按计爱税工资计提的相哀关费用扣除。 坝2.营业费板用。这方面的差坝异主要有广告费癌、宣传费和佣金拌支出等项目。会唉计上对这些项目熬按实际发

14、生额列霸支，税法上或者胺明确规定不得扣矮除，或者规定按摆限定标准扣除。跋 熬3.管理费鞍用。这方面的差案异主要有业务招傲待费、保险费、阿差旅费、会议费捌、董事会费等项伴目。会计上对这懊些项目均按实际凹发生额列支，税白法上或者规定扣翱除限额，或者强半调必须有相关证澳明方可扣除，否氨则不得扣除。 扳4.财务费霸用。会计上一般爸按实际发生额列凹支，税法上通常熬只能按合理的标澳准并依据相关证翱明扣除。叭(六)关于利润巴的差异 奥会计上的利昂润是指企业在一白定期间的经营成颁果，包括营业利熬润、利润总额和绊净利润。税法上敖的会计利润一般肮指利润总额，而背作为计税的利润捌则是指应纳税所熬得额。会计上的蔼利润

15、总额与税法艾上的应纳税所得芭额差异，除以上按五个要素存在的哀差异外，尚有以柏下两个方面的差澳异： 隘1.增加应安纳税所得额的项凹目。指会计上作罢为利润要素在营笆业外支出中按实唉列支的赞助费、奥捐赠支出、罚款阿、罚金、滞纳金版支出及与取得应肮税收入无关的支瓣出等项目，这些坝项目在税法上或凹者明确不得扣除稗，或者规定只能邦按限定标准扣除皑。以捐赠支出为靶例，会计上按实白际捐赠价值列作叭营业外支出，按办增值税、企业所坝得税等规定，需搬要先区分货币捐氨赠与实物捐赠、绊公益救济性捐赠败与非公益救济性笆捐赠、直接捐赠耙与间接捐赠、限邦定比例内捐赠与岸限定比例外捐赠皑后，再确定是否扳要按规定缴纳增肮值税等流转税以拔及是否准予所得阿税前扣除及准予坝扣除的数额。 熬2.减少应瓣纳税所得额的项罢目。指会计上已板计入利润总额而澳按税法规定可以俺免予征税或不需皑征税的项目。主爱要有“三废”产版品利润和国债利啊息等单项免税或摆不征税利润(收叭益)、其他单位稗分来不需征税的吧税后利润、所得把税前追加扣除的靶研究开发费用，吧以及所得税前会扒计利润弥补以前绊年度经营亏损等背项目。这些项目板按税法规定均可矮在会计利润中依伴法扣除后再计算疤征收