现金管理-货币资金审计

1、扮第十七章 货碍币资金审计坝货币资金是企业佰资产的重要安组成扒部分，是企业资罢产中流动性最强皑的一种资百产。任何企业进埃行生产经营活动碍都必须拥有一定疤数额的货币资金跋，持有货币资金胺是企业生产经背半活动的基本条件鞍，货币资金在企般业的会计核算中把占有重要的位置懊。根据货币资金百存放地点及用懊途的不同，货币把资金分为库存现哀金、银行存拜款及其他货币资邦金。哎第一节 货币霸资金与交易循环伴一、货币资金与按交易循环八货币资金与各交坝易循环均直接相唉关，如图17-岸1所示。需要说瓣明的是，图17懊-1仅选取各业唉务循环中具有代肮表性的拜会计邦科目或财务报表办项目予以列示，拔并未包含各业务艾循环中与货

2、币资败金有关的全部哎会计肮科目或财务报表靶项目。把二、凭证和会计袄记录懊货币资金审计涉蔼及的俺凭证和会计记录罢主要有：罢（1）现金盘点皑表；（2）银行爸对账单；（3）傲银行存款余额调懊节表（4）有关翱科目的记账凭证搬；（5）有关会绊计账簿。三、控制测试斑（一）鞍货币资金内部控巴制概述案由于货币资金是拌企业挨流动性最强的资哀产，企业必须加霸强对板货币资金的管理氨，建立癌良好的货币资金岸内部控制懊，以确保全部应暗收取的货币资金皑均能收取，并及癌时正确地予以记碍录；全部货币资安金指出是按照经摆批准的用途进行霸的，并并及时正坝确地予以记录；摆库存现金、银行袄存巴款报告正确，并耙得以恰当保管；百正确预测

3、企业正班常经营所需的懊货币资金收支额斑，确保企业有充案足又不过剩的货般币资金余额。奥一般而言，一个耙良好的货币资金白内部控制应该达伴到以下几点矮：隘(1)货币埃资金收蔼支与记账的岗位叭分离。(2)货澳币资金收支要有熬合理、合法的凭埃据。(3)拜全部收支及时准百确入账，并且支邦出要有核准手续按。盎(4)控制现金拌坐支，当日靶收入现金应及时皑送存银行。般(5)按月盘点拜现金，编制银行奥存款余额调节表矮，按以做到账实相符吧。版(6)加强对货坝币资金收支业务败的内部审计。颁根据财政部于2拜001年7月1搬2日发布的内盎部会计控制规范搬货币资金(败试行)，货币敖资金的内部控制艾包括以下内容：斑1跋傲岗位

4、分工及授权矮批准捌销售与收获循环背采购与付款循环捌主营业务收入巴预付账款稗颁现销敖预付柏跋柏搬敖罢耙佰应收账款氨应付账款霸艾收回般俺办支付凹安岸白货币资金巴岸销售与收款循环癌碍采购与付款循环奥霸筹资与投资循环佰瓣存货与仓储循环奥罢翱筹资与投资循环笆摆罢存货与仓储循环敖存货芭短（长）期借款按长期股权投资、爱持有至到期投资胺现购案安还款凹借款昂班购入股票白出售股票芭班皑澳懊蔼稗氨板叭胺氨靶半应付职工薪酬胺股本扮耙购入债券俺出售债券俺唉白支付瓣捌捌拜发行股票斑癌瓣绊捌瓣按奥应收利息（股利凹）隘耙胺应付利息（股利扳）背岸收回扮肮颁支付爱背图17-1 暗货币资金与各交袄易循环的关系班（1）单位应当澳建立

5、货币资金业盎务的岗位责任制熬，明确相关部门白和岗位的职责权靶限，确保办理货耙币资金业务的不斑相容岗位相互分澳离、制约和监督爸。出纳人员不得挨兼任稽核、会计版档案保管和收入碍、支出、费用、俺债权债务账目的板登记工作。单位半不得由一人办理八货币资金业务的霸全过程。碍（2）单位应当碍对货币资金业务隘建立严格的授权八批准制度，明确敖审批人对货币资唉金业务的授权批肮准方式、权限、暗程序、责任和相暗关控制措施，规袄定经办人办理货扳币资金业务的职绊责范围和工作要跋求。审批人应当笆根据货币资金授埃权批准制度的规板定，在授权范围皑内进行审批，不罢得超越审批权限稗。经办人应当在耙职责范围内，按坝照审批人的批准颁意

6、见办理货币资安金业务。对于审奥批人超越授权范背围审批的货币资哀金业务，经办人般员有权拒绝办理佰，并及时向审批柏人的上级授权部盎门报告。哎（3）邦单位应当按照规艾定的程序办理货唉币资金支付业务败：稗拌支付申请。单位奥有关部门或个人俺用款时，应当提案前向审批人提交啊货币资金支付申懊请，注明款项的半用途、金额、预澳算、支付方式等搬内容，并附有效暗经济合同或相关疤证明。澳唉支付审批。审批袄人根据其职责、耙权限和相应程序敖对支付申请进行稗审批。对不符合爱规定的货币资金拔支付申请，审批拜人应当拒绝批准白。埃艾支付复核。复核百人应当对批准后稗的货币资金支付肮申请进行复核，挨复核货币资金支爸付申请的批准范坝围

7、、权限、程序疤是否正确，手续扮及相关单证是否柏齐备，金额计算哎是否准确。支付俺方式、支付单位澳是否妥当等。复百核无误后，交由稗出纳人员办理支奥付手续。奥颁办理支付。出纳跋人员应当根据复爱核无误的支付申扮请，按规定办理埃货币资金支付手办续，及时登记现翱金和银行存款日翱记账。般（4）单位对于癌重要货币资金支背付业务，应当实跋行集体决策和审吧批，并建立责任百追究制度，防范绊贪污、侵占、挪背用货币资金等行跋为。半（5）严禁未经鞍授权的机构或人扒员办理货币资金摆业务或直接接触挨货币资金。岸2版盎现金和银行存款靶的管理坝（1）单位应当澳加强现金库存限班额的管理，超过澳库存限额的现金霸应及时存入银行癌。捌（

8、2）单位必须搬根据现金管理靶暂行条例的规矮定，结合本单位靶的实际情况，确八定本单位现金的傲开支范围。不属癌于现金开支范围啊的业务应当通过俺银行办理转账结盎算。傲（3）爸单位现金收入应半当及时存入银行鞍，不得用于直接哎支付单位自身的皑支出。因特殊情蔼况需坐支现金的般，应事先报经开瓣户银行审查批准百。白单位借出款项必敖须执行严格的授懊权批准程序，严鞍禁擅自挪用、借八出货币资金。胺（4）单位取得熬的货币资金收入昂必须及时入账，八不得私设稗“绊小金库鞍”扒，不得账外设账拌，严禁收款不入啊账。捌（5）单位应当熬严格按照支付版结算办法等国靶家有关规定，加懊强银行账户的管案理，严格按照规柏定开立账户，办版理

9、存款、取款和跋结算。阿单位应当定期检碍查、清理银行账挨户的开立及使用傲情况，发现问题扮，及时处理。俺单位应当加强对稗银行结算凭证的板填制、传递及保按管等环节的管理靶与控制。爱（6）单位应当叭严格遵守银行结扳算纪律，不准签芭发没有资金保证靶的票据或远期支爱票，套取银行信柏用；不准签发、般取得和转让没有傲真实交易和债权霸债务的票据，套柏取银行和他人资笆金；不准无理拒摆绝付款，任意占败用他人资金；不巴准违反规定开立埃和使用银行账户班。芭（7）单位应当佰指定专人定期核绊对银行账户，每岸月至少核对一次芭，编制银行存款绊余额调节表，使搬银行存款账面余霸额与银行对账单班调节相符。如调俺节不符，应查明坝原因，

10、及时处理叭。阿（8）单位应当按定期和不定期地拔进行现金盘点，皑确保现金账面余败额与实际库存相伴符。发现不符，摆及时查明原因，靶作出处理。摆3拜绊票据及有关印章蔼的管理：安（1）单位应当佰加强与货币资金奥相关的票据的管吧理，明确各种票昂据的购买、保管拔、领用、背书转搬让、注销等环节百的职责权限和程稗序，并专设登记八簿进行记录，防捌止空白票据的遗半失和被盗用。扮（2）单位应当叭加强银行预留印傲鉴的管理。财务稗专用章应由专人蔼保管，个人名章班必须由本人或其隘授权人员保管。办严禁一人保管支巴付款项所需的全澳部印章。胺按规定需要跋有关负责人签字安或盖章的经济业碍务，必须严格履奥行签字或盖章手疤续。4监督

11、检查：爱（1）单位应当板建立对货币资金叭业务的监督检查板制度，明确监督笆检查机构或人员哎的职责权限，定扒期和不定期地进拔行检查。佰（2）货币资金鞍监督检查的内容胺主要包括：氨白货币资金业务相邦关岗位及人员的爱设置情况。重点办检查是否存在货傲币资金业务不相翱容职务混岗的现澳象。拜氨货币资金授权批笆准制度的执行情扳况。重点检查货奥币资金支出的授埃权批准手续是否奥健全，是否存在爸越权审批行为。佰白支付款项印章的肮保管情况。重点案检查是否存在办背理付款业务所需傲的全部印章交由罢一人保管的现象拜。邦巴票据的保管情况挨。重点检查票据敖的购买、领用、氨保管手续是否健熬全，票据保管是阿否存在漏洞。安（3）对监

12、督检八查过程中发现的隘货币资金内部控背制中的薄弱环节疤，应当及时采取袄措施，加以纠正半和完善。哀（二）艾货币资金内部控坝制的测试鞍1了解内部控安制。注册会计师捌可以根据实际情皑况采用不同的方伴法实现岸对货币资金内部埃控制的了解。一八般而言，注册会俺计师可以采用编埃制流程图的方法笆。编制货币资金胺内部控制流程图埃是货币资金控制皑测试的重要步骤懊。注册会计师在癌编制之前应通过碍询问、观察等调盎查手段收集必要拜的资料，然后根班据所了解的情况半编制流程网。对爸中小企业，也可白采用编写货币资艾金内部控制说明懊的方法。若年度鞍审汁工作底稿中板已有以前年度的叭流程网，注册会皑计师可根据调查摆结果加以修正，罢

13、以供本年度审计啊之用。一般地，安了毹货币资金内哎部控制时注册会疤计师应当注意检芭查货币资金内部扳控制是否建立并氨严格执行。阿2抽取并检查办收款凭证。如果霸货币资金收款内颁部控制薄弱，很坝可能会发疤生贪污舞弊或挪霸用等情况。例如邦，在一个小企业捌中，出纳员同时芭记应收账款明细罢账。很可能发生凹循环挪用的情况胺。为测试货币资靶金收款的内部控捌制。注册会计师巴应选取适当样本叭的收款凭证，进耙行如下捌检查：(1)核半对收款凭埃证与存入银行账芭户的日期和金额埃是否相符。摆(2)核对库存挨现金、银行存款佰日翱记账的收般入金额是否正确胺。板(3)核对收款扒凭证与银行对账颁单是否相符。(癌4)核对收款鞍凭证与

14、应收账款唉等栩关明细账的捌有关芭己录是否相符肮。(5)核对实柏收金额与氨销售发票等相关艾凭据是否一致，办等等。鞍3抽取并检查癌付款凭证。为测扳试货币资金付款隘内部控制，注册案会计师应袄选取适当样本的埃货币资金付款凭鞍证，进行如下检败查：伴(1)检查付款捌的授权批啊准手续是否符合拌规定。班(2)核对库存唉现金、银行存款摆日记账的付出金氨额是否伴正确。佰(3)核对付款鞍凭证与银行对账败单是否相符。(挨4)核对付款凭爱证与应付扮账款等相关明细鞍账的记录是否一暗致。敖(5)核对实付八金额与购货发票爸等相关凭隘据是否相符，等扳等。懊4抽取定期间伴的库存现金、银疤行存款日记账与半总账核对。首先佰，注册挨会

15、计师应抽取一巴定期间的库存现扳金、银行存款日澳记账，检查其有哎无计算错误，加佰总是否正确无误暗。如果检查中拌发现问题较多，肮说明被审计单位癌货币资金的会百计记录不够可靠岸。其次，肮注册会计师应根艾据皑日班记账提供的线索败，核对总账中的氨库存现金、银行懊存款、应收账款唉、应付账款等有哀关账户的记录。败5抽取一定期佰问的银行存款余靶额调节表，查验罢其是否按月正确绊编制并经瓣复核。为证实银澳行存款记录的正百确性，注册会计案师必须抽取一定矮期间的银行存款爸余额调节表，将般其同银行对账单哎、银行存款日记唉账及总账进行核阿对。确定被审计办单位是否按月正办确编制并复核银吧行存款余额调节捌表。案6检查外币资百

16、金的折算方法是案否符合有关规定败，是否与上年度鞍一致。对背于有外币货币的癌被审计单位，注斑册会计师应检查氨外币货币资金有艾关的日熬记账及跋“拌财务费用啊”凹、懊“矮在建工安程”等账户的记芭录，确定企业有挨关外币货币资金坝的增减暗变动是否采用交凹易发生日的即期隘汇率将外币金额跋折算为记账本位昂币金额，或者采昂用按照系统合理案的方法确定的、版与交易发生日即蔼期汇率近似的汇盎率折合为记账本碍位币，选择采用八汇率的方法前后背各期是否一致；摆检查企业的外币俺货币资金的余额霸是否采用期末即拜期汇率折合为记胺账本位币金额；澳折算差额的会计班处理是否正确。拌7评价货币资鞍金的内部控制。稗注册会计师在半实施皑上

17、述摆测试扮之后，安应耙对哎货币资金的内部邦控制进行评价。败评价时，注册会蔼计师应首先确定捌货币资金内部控按制可信赖的程度捌以及存在的薄弱翱环节和缺点，然靶后据以确定在货矮币资金实质性程奥序中对哪些环节奥可以适当减少审阿计程序，哪些环盎节应增加审计程白序，作重点检查笆，以减少审计风唉险。拔以现销收入交易绊为例，其桐关的坝控制目标、关键扮内部控制和测试扳一览表如矮表盎l7鞍-哀l所示。板表17-1 瓣 阿 蔼现销收入业务的版控制目标、关键稗控制和测试一览笆表哀内部控制目标暗关键内部控制巴常用控制测试肮常用实质性测试摆登记入账的现金哀收入确定为企业癌已经实际收到的跋现金（存在袄或啊发生）昂现金出纳与

18、现金八记账的岗位分离啊;坝现金折扣必须经白过适当的审批手把续般观察阿;拔检查现金折扣是翱否经过恰当的审俺批霸检查现金收入的败日记账、总账和爱应收账款明细账颁的大金额项目和埃异常项目俺收到的现金收入凹已全部登记入账哎（完整性）熬现金出纳与现金隘记账的岗位分离绊;袄每日及时记录现肮金收入唉;班定期向顾客寄送俺对账单吧;扮现金巴收入记录的内部瓣复核碍观察搬；霸检查是否存在未奥入账的现金收入把；敖检查是否向顾客靶寄送对账单，了氨解是否定期进行案；按检查复核标记芭现金收入的截止哀测试挨；傲抽查顾客对账单挨并与账面金额核跋对俺已经收到的现金盎确实为企业所有凹（权利疤和翱义务）癌定期盘点现金并版与账面余额核

19、对芭检查是否定期盘耙点，检查盘点记疤录傲盘点库存现金，爱如与账面应有数安存在差异，分析阿差异原因俺登记入账的现金版已经如数存入银拜行并登记入账（叭计罢价伴或安分摊）敖定期取得银行对癌账单败；败编制银行存款余颁额调节表摆检查银行对账单版；胺银行存款余额调矮节表癌检查调节表中未凹达账项的真实性摆以及资产负债表靶日后的进账情况霸现金收入在资产安负债表上的披露拔正确（按分类般）唉现金日记账与总挨账的登记职责分半开斑观察鞍氨第二节 库存案现金审计审计目标艾库存现金包括企拌业的人民币和外拔币。现金邦是企业资产中流拔动性最强的一种扳资哀产。尽管其在企蔼业资产总额中比矮重不大，但企业啊发生舞弊事件大凹都与现金

20、有关，爸因此，佰注册会计师扮应该重视库存现拌金的审计。俺库存现金的审计盎目标一般应包括癌：爱1氨俺确定被审计单位疤资产负债表的吧货币资金项目中把的库存现金在跋资产负债表日是巴否确实存在，是芭否为被审计单位班所拥有或控制。版2佰斑确定被审计单位颁在特定期间内发绊生的现金收支业氨务是否均记录完吧毕，有无遗漏。昂3般袄确定爱库存现金余额是案否正确。板4办确定靶库存现金袄是否搬已按照企业会计班准则的规定在财百务报表中作出恰啊当列报。啊二、库存现金内佰部控制测试柏（一）库存现金爸内部控制概述傲由于库存现金是爸企业流动性最强办的资瓣产，加强现金管癌理对于保护企业哎资产安全完整、吧维护社会主义经摆济秩序具有

21、重要岸的意义。在办良好的货币资金啊内部控制疤下，企业的现金皑收支办记录及时、准确稗、完整；全部现岸金支出均经批准八的用途进行；现叭金懊得以安全保管。盎一般而言，一个岸良好的半现金蔼内部控制应该达班到以下几点稗：般(1)芭 现金收捌支与记账的岗位翱分离。(2)半 现金瓣收支要有合理、颁合法的凭据。(埃3)扳全部收支及时准隘确入账，并且支摆出要有核准手续颁。版(4)控制现金把坐支，当日办收入现金应及时班送存银行。蔼(5)按月盘点矮现金，安以做到账实相符胺。昂(6)加强对霸现金般收支业务的内部唉审计。般（二）库存现金蔼内部控制的测试安1了解现金内半部控制。通常通跋过现金内部控制凹流程图来了解现癌金内

22、部控吧制。编制现金内捌部控制流程图是般现金控制测试的隘重要步骤。注册皑会计师在编制之扒前应通过询问、八观察等调查手段班收集必要的资料熬，然后根据所了跋解的情况编制流肮程图。对中小企佰业，也可采用编唉写现金内部控制扮说明的方法。碍若年度审计工作八底稿中已有以前澳年度的流程图，般注册会计师可根颁据调查结佰果加以修正，以袄供本年度审计之绊用。一般地，了罢解现金内部控制爸时，注册会计师邦应当注意检查库般存现金内部控制捌的建立和执行情佰况，并关注：班(1)库存现金奥的收支是否按规疤定的程序和权限扒办理。案(2)是否存在拔与被审计单位经隘营无关的款项收办支情况。扮(哀3颁)出纳与会计的笆职责是否严格分阿离

23、。隘(摆4敖)库存现金是否跋妥背善保管，是否定八期盘点、核对，挨等等。摆2检查收款凭扒证。如果现金收暗款内部控制不强佰，很可能会发生颁贪瓣污舞弊或挪用等拜情况。例如，在跋一个小企业中，矮出纳员同时负责肮登记应收账款明澳细账，很可能发懊生循环挪用货款霸的情况。为测试拜现金收款的内部坝控制，注册会计疤师应按现金的收爸款凭证分类，选办取适当的样本量邦，作如下的检查爸：霸(1)霸核对现金日记账坝的收入金额是否白正确。哎(2)核对收款绊凭证与应收账款耙明细账霸的有关记录是否哎相符。皑(3)核对实收挨金额与销货发票熬是否一致，等等翱。伴3检查付款凭办证。为测试现金八付款内部控制，办注册会计师应按摆照现金付

24、款凭证挨分类，选取适当昂的样本量，作如跋下检查：哎(1)检查付款氨的授权奥批准手续是否符鞍合规定。扮(2)核对现金昂日记账的付出金俺额是否正确。(靶3)核疤对付款凭证与应肮付账款明细账的佰记录是否一致盎0(4)核对实叭付金额与购货发蔼票是否相符，等拜等。凹 案4抽取一定期瓣间的库存现金日碍记账与总账核对奥。注册会计师应肮抽取一定蔼期间的库存现金柏日记账，检查其版加总是否正确无捌误，库存现金日办记账是否与总分佰类账核对相符。败5检查外币现袄金的折算方法是俺否符合有关规定邦，是否与上年度矮一致。对隘于有外币现金的案被审计单位，注蔼册会计师应检查岸外币库存现金日佰记账及拌“瓣财务费用扒”颁、奥“岸在

25、建工程翱”拜等账户的记录，鞍确定企业有关外搬币现金的增减变搬动是拜否采用交易发生败日的即期汇率将安外币金额折算为奥记账本位币金额岸，或者采用按照板系统合理的方法巴确定的、与交易爱发生日即期汇率瓣近似的汇率折算奥为记账本位币，蔼选择采用汇率的鞍方法前后各期是挨否一致；检查企氨业的外币现金的昂期末余额是否采搬用期末即期汇率盎折算为记账本位澳币金额；折算差板额的会计处理是拌否正确。安6评价库存现岸金的内部控制。疤注册会计师在完敖成拌上疤述程序之后，即办可对爸库存现金的内部罢控制进行评价。皑评价时，注册会扒计师应首先确定碍库存现金内部控袄制可信赖的程度鞍以及存在的薄弱版环节和缺点，然般后据以确定在库扳

26、存现金实质性程昂序中对哪些环节案可以适当减少审阿计程序，哪些环肮节应增加审计程斑序。作重点检查败，以减少审计风扒险。罢三、库存现金的白实质性程序白库存现金的实质暗性程序一般包括挨：霸1核对库存现埃金癌日绊记账与总账的余敖额是否相符。注芭册会计师测试现傲金余唉额的起点，是核昂对库存现金日记阿账与总账的余额敖是否相符。如果背不相符，应查明澳原因，并做出适艾当调整。澳2监盘库存现吧金。监盘库存现氨金是证实资产负坝债表中所列现金癌是否存在盎的一项重要程序柏。挨 阿企业盘点库存现爱金，通常包括对艾已收到但未存入挨银行的现金、零氨用金、找懊换金等的盘点。柏盘点库存现金的艾时间和人员应视哎被审计单位的具暗体

27、情况而定，但敖必须有耙现金巴出纳员和被审计扒单位会计主管人半员参加，并由注翱册会计师进行监叭盘。盘点和监盘白库存现金的步骤埃和方法主要有：靶(1)制定办监盘计划，确定版监盘时间。对哎库存现金柏的监盘最好啊实施突击性的检扳查，般时间跋最好选择在上午翱上班前或下午下耙班时进行，盘点颁的范围一般包括肮被审计单位各部奥门经管的现金。白在进行现金盘点爱前，应由出纳员哎将现金集中起来傲存入保险柜。必疤要时可加以封存凹，然后由出纳员笆把已办妥现金收安付手续的收付款拌凭证登入库存现盎金日记账。如被斑审计单位库存现拔金存放部门有两跋处或两处以上的安，应同时进行盘暗点。胺(2)审阅库存挨现金日记账并同暗时与现金收

28、付凭埃证相核对；哎一方面检查柏库存现金癌日记账的记录与懊凭证的内容和金安额是否相符；另暗一方面了解凭证隘日期与芭库存现金绊日记帐日期是否案相符或接近。扒 阿(3)由啊出绊纳员根据库存现背金日记账加计累颁计数额，结出现搬金结余。挨(4)盘点保险埃柜的现金实存数把，同时办由注册会计师澳编制佰“版库存现金盘点跋表袄”傲（格式参见表懊17斑-2）吧，分币种、面值隘列示盘点金额拌。氨(5)资产负债邦表日后进行盘点捌时，应调拌整板至资产负债表日半的金额拔。伴(6)将盘点金哎额与库存现金日颁记鞍账余额进行核对八，如有差异，斑应昂查凹明巴原因，并做出记碍录或适当调整。把(7)若有冲抵绊库存现金的借条安、颁未扳

29、提现支般票、未败作报销的原始爸凭证、应在澳“蔼库存现金盘点表跋”跋中注明或做出必半要的调整。翱3抽查大额库颁存现金收支。注耙册会计师应蔼检查懊大额现金收支的半原始阿凭证是否齐全、柏原始挨凭证是否完整、笆有无授权批准、唉记帐凭证和对蔼原始拌凭证是否相符、俺账务处理是否正按确、是否记录于啊恰当的会计期间坝等项内容唉。半4检查现半金办收支的正确截止案。稗被审计单位资产爸负债表的货币项胺目中的库存现金办数额，应以结账鞍日实有数额为。邦因此，蔼注册会计师坝必须验证唉现蔼金收支的截止日暗期。通常，矮注册会计师伴可考虑对结账日懊前后一段时期内埃现金收支凭证进啊行审计，以确定八是否存在跨期事爸项，是否应考虑阿

30、提出调整建议。叭5检查外币现皑金的折算方法是扮否符合规定疤，是否傲与般上年度一致。百6检查库存现伴金是否在资产负扮债表上恰当披露背。根据有关规定啊，库存现霸金在资产负债表癌的昂“拔货币资金把”唉项目中反映，注唉册会计师应在实胺施上述审计程序鞍后，确定库存现芭金账户的期末余绊额是否恰当，进安而确定库存现金耙是否在资产负债按表上恰当披露。懊 巴表17-2 般 懊 碍 背 扳库存现金监盘表绊被审计单位：傲 矮 埃 半 奥 邦 岸 背项目：扒 扒 邦 澳 坝 隘 爱 搬 拔编制：唉 版 案 颁 凹 奥 翱 办日期：碍 扳 扳 般 懊 凹 绊 拌 坝索引号：板 背 白 半 昂 板 哀 伴 坝 罢财务报表

31、截止日半/爱期间：佰 跋 斑 鞍 瓣 隘 稗复核：哎 熬 敖 癌 邦 盎 澳 八日期：爸 阿 盎 背 蔼 邦 扮检查盘点记录爱实有库存现金盘把点记录哎项目白项次奥人民币捌美元安某外币袄面额柏人民币艾美元熬某外币拜上一日账面库存爱余额柏爸1000元版张爱金额笆张吧金额拔张癌金额绊盘点日未记账传拜票收入金额巴坝500元扮盘点日未记账传氨票支出金额吧般盘点日账面应有拌金额扮啊=蔼白+暗笆-伴绊=2-3氨100元蔼盘点实有库存现邦金数额跋傲50元啊盘点日应有与实安有差异蔼澳=岸阿-版爱10元扒差异原因分析爱白条抵库（张）办5元斑2元颁1元鞍0.5元扒0.2元哎0.1元氨合计拔追溯调整颁报表日至审计日扒

32、库存现金付出总柏额伴报表日至审计日般库存现金收入总俺额拔报表日库存现金唉应有余额爸报表日账面汇率鞍报表日余额折合邦本位币金额昂本位币合计扳出纳员： 疤 会计主捌管人员： 跋 监盘白人： 佰 检查日哀期：阿 审耙计说明：般第三节 银行扒存款审计一、审计目标翱银行存款是指企疤业存放在银行或蔼其他金融机构的埃各种款项。按照傲国翱家有关鞍规定，皑凡是独立核算的吧企业都必须在当暗地银行开设账户爱。企业在银行开坝设账户笆以后，除按核定般的限额保留库存瓣现金外，超过限案额的现金必须存颁入银行；除了在绊规定的范围内可氨以用现金直接支哎付的款项外，安在经营过程中所版发生的一切货拌币收支业务，都稗必须通过银行存罢

33、款账户进行结算罢。阿银行存款矮的审计目标一般捌应包括：熬1半癌确定被审计单位瓣资产负债表的半货币资金项目中暗的安银行存款碍在吧资产负债表日是坝否确实存在，是捌否为被审计单位叭所拥有或控制。熬2般唉确定被审计单位般在特定期间内发班生的斑银行存款拔收支业务是否均跋记录完毕，有无耙遗漏。芭3案伴确定蔼银行存款巴余额是否正确。隘4瓣确定佰银行存款叭是否凹已按照企业会计霸准则的规定在财耙务报表中作出恰暗当列报。翱二、银行存款内芭部控制南痢试奥(一)银行存款罢内部控制概述扳一般而言，一个拜良好的银行存款搬的内部控制同现碍金的内部控制一袄样。也应盎达到以下几点：安 1银翱行存款收支与记肮账的岗位分离。白 八

34、2银行存款收佰支要有合理、合盎法的凭据。 澳 半3全部收支及霸时准确入账，并胺且支出要有核准傲手续。绊4按月编制银柏行存款余额调节氨表，以做到账实百相敖相符。跋5加强对银行案存款收支业务的耙内部审计。芭按照我国现金管败理的有关规定，艾超过规定限额以翱上的现金支出一矮律使用票。因此鞍，企业应建立相蔼应的支票申领制懊度，明确申领范澳围、申领批准及鞍支票签发、支票靶报销等。笆对于支票报销和八现金报销，企业坝应建立报销制度盎。报销人员报销办时应当有靶正常的报批手续昂、适当的付款凭爱据有关采购支出奥还应具有验收手柏续。会计部门应扒对报销单据加以败审核，出纳员见百到加盖核准戤记俺的支出凭据后方艾可付款。瓣

35、付款记录应及时败登凹记背入账，相关凭证氨应按顺序或内容半编制会计记录的阿附件。班(二)银行存款佰的控制测试百1了解银行存傲款的内部控制。碍注册会计师对银爱行存款内部控制隘的爱了解一般与了解跋现金的内部控制扮同时进行。注册搬会计师应当注意板的内容包括：霸(1)银行邦存款的收支是否绊按规定的程序和澳权限办理。八(2)银行账户背是否存在与本单摆位办经营无关的款项霸收支情况。柏(3)是否存在叭出租、出借银行扳账户的情况。(霸4)翱出纳与会计的职敖责是否严格分离鞍。暗(5)是否定期柏取得银行对账单昂并编制银行敖存款余额调节表绊等。蔼2检查银行存斑款收款凭证。注伴册会计师应选取扒适当的样本量，氨作如下检查

36、：疤(癌1碍)核对收款凭证拜与存入银行账户绊的日期和金额是肮否相符。(2)班核对银行存背款日记账的收入扒金额是否正确。背(3)核对收款熬凭证搬与银行对账单是埃否相符。搬(4)核对收款爸凭证与应收账款拔明细账的有关记按录是否相符。(蔼5)核对实收金伴额与销货发票是摆否一致等等。熬 爸3检查银行存鞍款付款凭证。为班测试银行存款付稗款内部控制，注颁册会计师应背选取适当的样本隘量，作如下检查哀：佰(1)检查付款般的授权批准手续笆是否符合规搬定。耙(2)核对银行靶存款日记账的付碍出金额是否正确佰。(3)核对付安款凭证与银胺行对账单是否相蔼符。按(4)核对付款俺凭证与应付账款鞍明细账的记录是阿否一致。(5

37、)哀核对实付金额与癌购货发票是否相奥符等等。把4抽取一定期半间的银行存款日巴记账与总账核对白。注册会计师应拜抽取一定百期间的银行存款按日记账，检查其袄有无计算错误，靶并与银行存款总碍分类账核对。巴5抽取一定期伴间银行存款余额唉调节表，查验其埃是否按月正确编矮制并经复稗核。为证实银行背存款记录的正确敖性，注册会计师版必须抽取一定期扳间的银行存款余坝额调节表，将其靶同银行对账单、佰银行存款日记账柏及总账进行核对懊，确定被审计单盎位是否按月正确挨编制并复核银行癌存款余额调节表般。邦6检查外币银斑行存款的折算方岸法是否符合有关八规定，是否与上胺年巴度一致。对于有岸外币银行存款的熬被审计单位。注啊册会计

38、师应检查稗外币银行存款日白记账及白“蔼财务费用把”把、斑“班在建工程敖”爱等账户的记录，隘确定有关外币银癌行存款的增减变案动是否采用交易败发生日的即期汇佰牢将外币金额折白算为记账本位币佰金额，或者采用白按照鞍系统合理的方法白确定的、与交易挨发生日即期汇率捌近似的汇率折算邦为记账本叭位币，选择采用挨汇率的方法前后百各期是否一致；坝检查企业的外币唉银行存款的余额吧是否采用期末即扳期汇率折算为记岸账本位币金额；盎折算差额的会计拔处理是否正确。瓣7评价银行存皑款的内部控制。埃注册会计师在完岸成上述程序之后百，即可芭对银行存款的内癌部控制进行评价碍。评价时，注册芭会计师应首先确岸定银行存款内部爱控制可信

39、赖的程盎度以及存在的薄盎弱环节和缺点。袄然后据以确定在皑银行存款实质性斑程序中对哪些环爸节可以适当减少般审计程序哪些环敖节应增加审计程霸序，作重点检查皑，以减少审计风柏险。案三、银行存款的搬实质性程序肮银行存款的实质埃性程序一般包括白：笆1搬核对蔼银行存款日记账办与总账的余额是啊否相符。注册会吧计师测试银行存哀款余傲额的起点，是核肮对银行存款日记办账与总账的余额捌是否相符。如果碍不相符，应查澳明原因，并考虑矮是否应建议做瓣Hl适当调整。班2实施实质性罢分析程序。敖计算银行存款累岸计余额应收利息拜收入，分析比较扮被审计单位银行拜存款应收利息收背入与实际利息收搬入的差异是否恰扳当，评估利息收芭入的

40、合理性，检蔼查是否存在高息伴资金拆借，确认佰银行存款余额是靶否存在，利息收凹入是否已经完整凹记录摆。办3取得并检查安银行存款余额对板账单隘和半银行存款余额调办节板表。敖 奥取得并检查隘银行存款余额对捌账单盎和耙银行存款余额调罢节搬表是证实资产负袄债表中所列银行案存款是否存在的皑重要程序。银行半存款余额调节表芭通常应由被审汁氨单位根据不同的巴银行账户及货币氨种类分别编制，碍其格式如表败173所澳示。具体测试跋程序唉通常挨包括：表173芭银行存款余额调八节表笆 败年 月 敖 日唉 耙 鞍 败 巴 爸编制人： 日期斑： 索引号：傲 班 岸 扮 案 复核敖人： 日期： 奥页次：碍户别： 邦 疤 皑 傲

41、 袄 背 伴 币别：绊项 目拜银行对帐单余额白（ 年 办 月 日）爱加：企业已收，绊银行尚未入帐金矮额澳 其中：叭1_岸_叭_坝元坝 办 2_阿_案_瓣_元班减：企业已付，隘银行尚未入帐金柏额版 其中：肮1_爱_耙_扒元挨 矮 2_昂_胺_拔_元班调整后银行对帐奥单金额俺企业银行存款日斑记帐金额（ 傲 年 月 拜 日）霸加：银行已收，案企业尚未入帐金瓣额耙 其中：斑1_摆_暗_柏元绊 把 2_捌_凹_拜_元袄减：银行已付，稗企业尚未入帐金懊额稗 其中：凹1_罢_隘_熬元般 爸 2_巴_扮_熬_元芭调整后企业银行叭存款日记帐金额埃经办会计人员：稗（签字） 吧 笆 白 会白计主管：（签字颁）稗(1

42、)翱将被审计单位资扒产负债表日的爱银行存款余额对稗账单，与银行询巴证函回函核对，办确认是否一致，败抽样核对账面记碍录的已付票据金盎额及存款金额是碍否与对账单记录搬一致坝。 拔 傲(班2巴)昂检查疤资产负债表日的般银行存款余额调唉节中加计数是否熬正确，调节后银版行存款日记账余挨额与银行对账单板余额是否一致；昂(3)检查调节案事项的性质和范挨围是否合理绊。叭 奥1)检查是否存背在跨期收支和跨暗行转账的调节事傲项。编制跨行转靶账业务明细表，癌检查跨行转账业奥务是否同时对应暗转入和转出，未袄在同一期间完成八的转账业务是否埃反映在银行存款翱余额调节表的调般整事项中； 皑2)检查大额在坝途存款的日期，坝查

43、明发生在途存岸款的具体原因，按追查期后银行对斑账单存款记录日拜期，确定被审计八单位与银行记账笆时间差异是否合百理，确定在资产芭负债表日是否需案审计调整；昂3芭)检查被审计单岸位的未付票据明拌细清单，查明被斑审计单位未及时霸入账的原因，确拜定账簿记录时间佰晚于银行对账单啊的日期是否合理哀；叭4矮)检查被审计单昂位未付票据明细胺清单中有记录，奥但截止资产负债芭表日银行对账单暗无记录且金额较澳大的未付票据，稗获取票据领取人芭的书面说明。确按认资产负债表日凹是否需要进行调皑整；唉5叭)检查资产负债岸表日后银行对账懊单是否完整地记邦录了调节事项中颁银行未付票据金半额；懊(4)检查是否袄存在未入账的利败息

44、收入和利息支拔出；盎白(5)检查是否暗存在其他跨期收昂支事项；稗(6)凹如果氨被审计单位未经班授权或授权不清背支付货币资金的盎现象比较突出背，唉检查银行存款余岸额调节表中支付熬给异常的领款（熬包括没有载明收邦款人）、签字不办全、收款地址不摆清、金额较大票敖据的调整事项，耙确认是否存在舞办弊。凹 4罢伴函证银行存款余斑额，编制银行函叭证结果汇总表，半检查银行回函：半 (1)凹向被审计单位在佰本期存过款的银袄行发函，包括零拜账户和账户已结耙清的银行；吧(2)确定被审伴计单位账面余额拜与银行函证结果笆的差异，对不符艾事项作出适当处班理。邦银行存款函证是办指注册会计师在奥执行审计业务过安程中，需要以被

45、邦审汁单位名义向拜有关单位发函询隘证，以验证被审傲计单位的银行存傲款是否真实、合案法、完整。按照唉国际惯例，财政拔部和中国人民银芭行于伴1999捌年奥1月6日联合印埃发了关于做好按企业的银行存款巴、借款及往来款办项函证工作佰的通知（岸以下简称通知胺奥）扮，通知对函败证工作提出了明熬确的要求，并规罢定：各商业银行哎、政策性银行、八非银行金融机构稗要在收到询证函哀之日起爱l0个胺工熬作日内，根据函柏证的具体要求，扒及时回函并可按拔照国家的有关规笆定收取询证爱费用；各有关企靶业或单位根据瓣函证的具体要求班回函。把函证银行存款余坝额是证实资产负鞍债表所列银行存八款是否存在的重安要程序。叭通过向往来银行

46、版函证，注册会计稗师不仅可了解企拜业资产的存在，矮还可了解企业账扮面反映所欠银行班债务的情况，并绊有助于发现企业昂未入账的银行借靶款和未披露的或盎有负债。板注册会计师应向唉被审计单位在本拔年存过款柏（爸含外埠存款、银艾行汇票存款、盎银行本票存款、八信用卡存款、信安用证保证金存款岸）俺的所有银行发函凹，其中包袄括企业存款账户胺已结清的银行，昂因为有可能存款啊账户已结清，但爸仍有银行借款或拜其他负债存在。把并且，虽然注册扒会计师已直接从坝某一银行取得了矮银行对账单和所扒有已付支票，但啊仍应向这一银行跋进行函证。表扳l7澳-俺4列示了银行询唉证函参疤考格式。供参考岸。柏表17-4 碍 八 安 银行询

47、证函按 爸 扒 肮 啊 叭 八 摆 敖 罢编号：（银行）：叭本公司聘请的爸背会计师事务所正白在对本公司胺八年度财务报表进斑行审计，按照中瓣国注册会计师审盎计准则的要求，拌应当询证本公司败与贵行相关的信跋息。下列信息出坝自本公司记录，啊如与贵行记录相唉符，请在本函下芭端办“傲信息证明无误暗”傲处签章证明；如懊有不符请在扮“艾信息不符案”扮处列明不符项目笆及具体内容；如盎存在与本公司有啊关的未列入本函熬的其他重要信息案，也请在斑“按信息不符拌”扒处列出其详细资鞍料。回函请直接啊寄至碍霸会计师事务所。回函地址：稗邮编： 按 电话：懊 把 传真： 爱 联系哀人： 唉截至版癌年凹俺月般扳日止，本公司与盎

48、贵行相关的信息柏列示如下： 1、银行存款盎账户名称哎银行账号捌币种疤利率拜余额扳起止日期笆是否被质押或用疤于担保或存在其疤他限制皑备注白除上述列示的银柏行存款外，本公般司并无在贵行的奥其他存款。凹注：袄“捌起止日期案”鞍一栏今适用于定按期存款，如为活斑期或保证金存款氨，可只填写澳“办活期扮”叭或肮“颁保证金鞍”半在字样。2、银行借款爸账户名称凹币种白余额暗借款日期阿还款日期懊利率跋其他借款条件澳抵（质）押品/佰担保人芭备注柏除上述列示的银邦行借款外，本公坝司并无自贵行的按银行借款。班注：此项仅函证爸截至资产负债表敖日本公司尚未归爸还的借款。疤3、截至函证日吧之前12个月内败注销的账户疤账户名称

49、傲银行账号皑币 种阿注销账户日背除上述列示的账澳户外，本公司并蔼无截至函证日之摆前12个月内在挨贵行注销的其他俺账户。4、委托存款傲账户名称安银行账号盎借款方稗币种唉利率罢余额办存款起止日期皑备注颁除上述列示的委俺托存款外，本公案司并无通过贵行摆办理的其他委托案存款。5、委托贷款隘账户名称傲银行账号澳贷款方凹币种扮利率耙余额扮贷款起止日期吧备注叭除上述列示的委盎托贷款外，本公案司并无通过贵行疤办理的其他委托蔼贷款。版6、担保：除上瓣述列示的银行借坝款外，本公司并跋无自贵行的银行八借款。稗（1）本公司为搬其他单位提供的笆，以贵行为担保柏受益人的担保。安被担保人扳担保方式熬担保金额芭担保期限啊担保

50、事由扒担保合同编号暗被担保人与贵行扳就担保事项往来氨的内容（贷款）搬等癌备注稗唉昂捌瓣办澳矮疤叭拜捌颁艾拔爱岸搬爸八办般瓣俺笆除上述列示的担拔保外，本公司并阿无其以贵行为担背保受益人的担保板。百注：如采用抵押凹或质押方式提供邦担保的，应在备疤注中说明抵押或挨质押物情况。爸（2）贵行向本扒公司提供的担保袄。摆被担保人埃担保方式坝担保金额阿担保期限伴担保事由傲担保合同编号蔼备注办搬巴爱埃板半吧翱懊叭凹阿芭凹吧肮奥昂八袄佰除上述列示的担啊保外，本公司并氨无贵行提供的其斑他担保。笆7、本公司为出袄票人且由贵行承蔼兑尚未支付的银癌行承兑汇票。百银行承兑汇票号艾码艾票面金额半出票日矮到期日安除上述列示的银

51、矮行承兑汇票外，板本公司并无由贵凹行承兑而尚未支傲付的其他银行承奥兑汇票。罢8、本公司向贵跋行已贴现而尚未癌到期的商业汇票哀商业汇票号码败付款人名称扮承兑人名称昂票面金额懊票面利率氨出票日矮到期日熬贴现日搬贴现率罢贴现净额背除上述列示的商拔业汇票外，本公凹司并无向贵行已伴贴现而尚未到期笆的其他商业汇票笆。稗9、本公司为持碍票人且由贵行托胺收的商业汇票胺商业汇票号码绊承兑人名称疤票面金额案出票日盎到期日拔除上述列示的商氨业汇票外，本公矮司并无由贵行托肮收的其他商业汇鞍票。奥10、本公司为斑申请人，由贵行板开具的、未履行阿完毕的不可撤销瓣信用证案信用证号码案受益人皑信用证金额澳到期日扒未使用金额懊

52、除上述列示的不按可撤销信用证外奥，本公司并无由傲贵行开具的、未靶履行完毕的其他矮不可撤销信用证瓣。翱11、本公司与柏贵行之间未履行爸完毕的外汇买卖拔合约伴类别稗合约号码熬买卖币种昂未履行的合约买吧卖金额靶汇率靶交收日期板贵行卖予本公司摆本公司卖予贵行版除上述列示的外鞍汇买卖合约外，爸本公司并无与贵袄行之间未履行完懊毕的其他外汇买搬卖合约。安12、本公司存氨放于贵行的有价盎证券或其他产权拔文件皑有价证券或其他班产权文件名称傲产权文件编号俺数量扮金额安除上述列示的有袄价证券或其他产哀权文件外，本公瓣司并无存放于贵昂行的其他有价证跋券或其他产权文百件。奥注：此项不包括岸本公司存放在贵颁行保管箱中的有

53、傲价证券或其他产般权文件。霸13、其他重大白事项翱注：此项应填列澳注册会计师认为靶重大且应予以函傲证的其他事项，艾如信托存款等，皑如无则应填写扒“癌不适用伴”八。（公司盖章）板年 月 熬 日笆以下仅供被函证佰银行使用结论：1、信息证明无误。（银行盖章）年 月 日经办人： 2、信息不符，请列明不符项目及具体内容（其他未在本函列出的项目，请列出金额及其详细资料）。（银行盖章）年 月 日经办人： 澳 哎5熬检查银行存单：捌编制银行存单检岸查表，检查是否疤与账面记录金额氨一致，是否被质氨押或限制使用，拔存单是否为被审笆计单位所拥有。艾 (1)佰对已质押的定期败存款，应检查定袄期存单，并与相蔼应的质押合

54、同核颁对岸，同时佰关注定期存单对氨应的质押借款有般无入账盎；俺 (2)哀对未质押的定期拜存款，应检查开胺户证实书原件；罢(3)对审计外安勤工作结束日前疤已提取的定期存半款，应核对相应矮的兑付凭证、银癌行对账单和定期班存款复印件唉。碍6坝检查银行存款账坝户存款人是否为邦被审计单位，若澳存款人非被审计捌单位，应获取该般账户户主和被审佰计单位的书面声傲明，确认资产负凹债表日是否需要捌调整白。癌7绊关注是否存在质暗押、冻结等对变跋现有限制或存在盎境外的款项。是爸否已做必要的调瓣整和披露按。皑8傲吧对不符合现金及案现金等价物条件敖的银行存款在审胺计工作底稿中予皑以列明，以考虑翱对现金流量表的背影响。跋9

55、爸八抽查大额银行存稗款收支的原始凭蔼证，艾检查邦原始凭证是否齐瓣全、记账凭证与矮原始凭证是否相坝符、账务处理是碍否正确、是否记案录于恰当的会计胺期间等项内容。疤检查是否存在非翱营业目的的大额澳货币资金转移，伴并核对相关账户岸的进账情况；如笆有与被审计单位隘生产经营无关的癌收支事项，应查伴明原因并作相应盎的记录傲。百10检查银行肮存款收支的正确拔截止。凹选取唉资产负债表日前盎后若干天的银行澳存款收支凭证实挨施截止测试，关唉注业务内容及对熬应项目，如有跨肮期收支事项，应罢考虑是否应提小蔼调整建议。版1艾1奥检查外币银行傲存款的折算是否傲符合有关规定，唉是否与上年度一挨致。半12袄检查银行存款般的扮

56、列报氨是否恰当。根据笆有关规定，企业邦的银行存款在资盎产负债表的霸“板货币资金昂”胺项目巾反映，所熬以，注册会计师肮应在实施上述审懊计程序后，确定碍银行存款账户的澳期末余额是否恰安当，进而确定银柏行存款是否在资搬产负债表上恰当奥披露。氨第四节 其他氨货币资金审计一、审计目标拔其他货币资笆金鞍包括疤企业哎到外地进行临时熬或霸零柏星采购而阿汇往采购稗地绊银行开立采购专矮户的款项所形成把的外埠存款拌、企业为取得伴银行哀汇票绊按照规定存入银案行的款项所形成碍的银行汇票存款班、袄企业为取得银行凹本柏票摆按照伴规定存入银行的版款项所形成的银奥行本票存款、盎信用卡存款和信跋用证保证金存款半等。安其他货币资金的瓣审计目标主要包败括：颁1捌邦确定被审计单位拔资产负债表的坝货币资金项目中袄的疤其他货币资金佰在蔼资产负债表日是耙否确实存在，是败否为被审计单位靶所拥有或控制。俺2班斑确定被审计单位半在特定期间内发绊生的矮其他货币资金巴收支业务是否均白记录完毕，有无隘遗漏。挨3白扮确定伴其他货币资金懊余额是否正确。半4板确定坝其他货币资金拜是否隘已按照企业会计八准则的规定在财熬务报表中作出恰搬当列报。澳二、氨