资源税、房产税

1、8.2资源税的税收筹划一、资源税的纳税义务人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的 单位和个人。资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和 盐不征收资源税。资源税纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国 企业；中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税;独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。（多选题）下列各项中，属于资源税纳税人的有（）A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业二、扣

2、缴义务人适用的税额独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数 量代扣代缴资源税。其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的 数量代扣代缴资源税。【1】资源税采取从量定额和从价定率（适用于在新疆开采原油、天然气）的办法征 收，实施“普遍征收，级差调节”的原则。【2】对于纳税人开采或者生产不同税目应税产 品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。【3】 自2010年6月1日起，在新疆开采原油、天然气交纳资源税的纳税人，原油、天然气资源 税实行从价计征，税率为5%。三、应纳税额的计算1.实行从量定额征收

3、的，根据应税产品的课税数量和规定的单位税额可以计算应纳税 额，具体计算公式为：应纳税额=课税数量X单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量X适用的单位税额（二）实行从价定率征收的，自2010年6月1日起，在新疆开采原油、天然气交纳资源税的纳税人。应纳 税额计算公式为：应纳税额=销售额X税率（5%）四、资源税的筹划案例（一）利用综合回收率和选矿比进行筹划一见【案例8-6】（二）利用伴选精矿免税规定筹划-国家对以精矿形式伴选出来的副产品不征收资源税， 因此，纳税人最好的筹划方式就是尽量完善工艺，引进技术，使以非精矿形式伴生出来的副 产品以精矿形式出现，以此节税。（三）精确核算筹划法一纳税人可

4、通过精确核算各税目的课税数量，分清免税产品与征 税产品，分清不同税率产品，从而充分享受税收优惠，节约资源税。见【案例8-7】8.3房产税的税收筹划一、房产税的纳税人原则上，房产税的纳税义务人是房屋的产权所有人。具体如下：产权属于国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税；产权出典的，由承典人纳税；产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房 产代管人或者使用人纳税；纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代 为缴纳房产税；自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照中华

5、人民共和国房产税暂行条例缴纳房产税。二、征税范围房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。房产税的征税范围不包括农村。三、房产税的税收负担（一）税率我国现行房产税采用的是比例税率从价计征的房产税，税率为1.2%；从租计征的房产税，税率为12%。对个人按市场价 格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。（二）税收优惠可以享受房产税减免优惠的房产可分为三种：一种是房产税条例规定的房产；二是财政 部批准减免税的房产；三是省级人民政府特准减免税的房产。四、房产税的筹划（一）利用税收优惠筹划一如对个人按市场价格出租的居民住房，房产税暂减按4%的 税率征收。又如，税法规定房产大修停用半年以上，经税务机关审核在大修期间可以免税， 因此，纳税人理应及时加以利用。（二）合理确定房产原值筹划一合理地减少房产原值是房产筹划的关键。（三）房产修理、更新改造的筹划一不满足条件的大修理支出则计入当期费用，直接在 税前扣除，不计入房产原值。发生改扩建房产行为的，应将房产改扩建支出减去改扩建过程 中发生的变价收入计入房产原值。（四）房产税投资联营的筹划对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，被投资方要按房产余值作为 计税依据计征