某企业集团财务内部控制概述

1、扮 碍 唉 办 阿企业集团财务控啊制概述目 录氨1、 绊 搬 引言佰.伴.俺.芭.笆.拔1颁2、 企业按集团财务控制概百述奥.凹.邦.袄.背2巴2.1、 暗企业集团的特征俺及形成动因凹.耙.把.肮.,.2皑2.2、 企挨业集团财务控制奥的内容及特点瓣.败.癌.傲.3般3、 企业八集团财务控制模胺式及选择佰.奥.奥.搬.4肮3.1、 企安业集团财务控制板的模式种类和划八分依据八.版.靶.4霸3.2、 财爱务控制模式选择败的依据按.隘.安.拜.6搬3.3、 影拌响财务控制模式岸选择的主要因素凹.疤.八.澳.7瓣4、疤 跋 扮企业集团财务控碍制中存在的问题八.扮.背.搬.8班4.1、哀 摆 财务控制

2、中存柏在的问题啊.柏.懊.白.9板4.2、爸 爸 基本财务信息拔不完善版.坝.暗.埃.敖10斑4.3、阿 坝 财务结构不合阿理翱.板.扮.敖.澳12胺4.4、氨 百 资源分散，配盎置不合理百.背.霸.扮14背5、败 澳 企业集团公司摆财务控制系统构半建碍.挨.搬.扒.15俺5.1、 澳 案财务人员控制系板统安.奥.瓣.隘.霸.俺.16懊5.2、 扳 伴财务制度控制系背统唉.奥.案.哎.罢17耙5.3、 颁 哀财务目标控制系靶统懊.八.柏.霸.班18般5.4、 背 稗财务信息控制系袄统蔼.澳.耙.吧.柏19隘6、安 八 捌 案例分析扮傲宝钢股份公司财蔼务控制体系懊.芭.颁.20盎6.1、 半 阿

3、适应形势发展需扮要，实施全面预阿算管理爱.邦.袄21靶6.2、 瓣 跋从夯实基层基础按工作入手敖.凹.盎.佰.癌.笆.22俺6.3、 白 啊从增强企业熬“唉造血碍”唉功能出发搞好资坝金管理拌.半.安22扒6.4、 八 霸构筑财务创新的芭技术支撑扮.熬.扮.哎.搬.24版7、唉 蔼总结笆.皑.版.按.哎.隘.懊2佰7办8、啊 拌参考文献败.胺.胺.昂.版.办.扳28暗Zusamme啊nfassun笆g笆Heute h佰aben vi柏ele Unt把ernehme哀n zusam巴mengele隘gt, so 颁dass gr傲osse Un班ternehm瓣ensgrup按pen erg疤ib

4、t wei哎den. Ab鞍er Ante翱il der 般Unterne拜hmensgr稗uppen h板aben so澳 keine 哎guten F靶inanz-c拌ontroll澳ing, da绊ss sie 般den Umf挨angeffe百kt erge癌ben.爱Durch d凹en Arti耙kel gib吧t es di拜e meinu拔ng, wie背 die Un班ternehm凹ensgrup颁pen gue扮nstig d般ie Fina敖zl-cont霸rolling伴 realis八ieren k颁oennen.鞍 Zuerst般 zeigt 版der Auf胺s

5、azt, w颁as ist 颁die Unt柏ernehme澳nsgrupp哀e, und 岸was ist傲 die Ch办arakter百e der U熬nterneh懊mensgru笆ppe. We八nn man 阿den Umf吧angeffe稗kt beko胺mmen mo爱echte, 爸musst m疤an die 按Finaz-c般ontroll八ing, z.办B Koste瓣nberech奥nung, K安ostenco笆ntroler柏Usw. D班anach z办eigt de搬r Aufsa板zt, wel罢chen Pr昂oblem h暗aben di白e Unte

6、r吧nehmens唉gruppe.瓣 Grundl昂age Fin柏anzinfo奥rmation艾 ist ni敖cht per笆fekt. F疤inazstr白uktur i隘st nich熬t raton跋ell. Di按e distr懊ibution绊 der Re扳ssource爸n ist a绊uch sch邦lecht. 爸Unterne暗hmensgr捌uppe ha盎ben sch半wache F蔼unktion拔. Alles埃 fuerhr盎en zu n爱icht gu巴t Finan阿zlage.癌In Chin爱a beach凹ten vie百le Unte胺rne

7、hmen爱sgruppe隘 die Ex八pansion阿. Aber 按entspre白chent M奥anament罢 folgt 搬nicht i耙n gleic板hen Zei般t. Wir 班muessen拜 wieder翱 das Fi哀nazcont斑rolling佰ssystem肮 gruend扳en. Das熬 system爱 haben 耙vier An敖teil, d埃.h澳Persone傲nconrto扮ling, O败rdnungc爸ontroli颁ng, Inf八ormatio办nscontr癌oling, 肮Zielcon背troling凹. Alles伴 hil

8、f i昂nazcont艾rolling罢ssystem斑 zu rel胺alisier把en.啊Beispie懊lweiser扳 Baogan啊g AG ze芭igt ein癌 Praema八r Finaz艾control哎lingssy埃stem.巴Baogang翱 AG als颁 ein gr翱ossen U艾nterneh鞍men hin伴stellt 盎Vorbild扒 fuer a叭nder Un矮ternehm氨en in C爸hina. M佰it dem 芭totalen哎 Budget矮managem拌ent, si肮e beach袄ten gru奥nlage A吧ufgabe

9、n白. Und s扒ie vers胺taeken 跋bargeld癌managem爸ent und芭 Finazi柏nnovati八on. Mit白 dem Fi矮nazcont绊rolli癌ngssyst捌em mach爸t Baoga巴ng AG g办rosse F癌orschri哀tte.瓣Wir koe艾nnen wi笆ssnen, 爱dass di笆e Unter奥nehmens捌gruppen跋 Finazc盎ontroll拌ing ver百staerke败n muess稗en.拌懊摘 要拌败本文通过对企业矮集团的定义和特安征的分析，指出挨企业集团财务控疤制中存在的问题瓣，以及如何

10、采取胺措施有效的进行敖财务控制，通过啊宝钢的控制体系耙作为案例来详细懊的阐释了财务控哎制体系如何的构班建，从而保证企白业集团财务状况跋的健康运转。跋坝关键词坝半企业集团、财务肮预算、财务控制耙、财务控制模式1、引言邦步入新世纪，加般入拌WTO岸后面对经济全球皑化，国有企业特吧别是国有大型企百业集团的改革和芭发展正面临新的癌机遇和挑战。根板据十五届四中全碍会、五中全会精扳神，我们应抓住扒机遇，趁势而上氨，建立以国有资熬本出资人为核心安的管理体制，采办取切实有效的措皑施，大力促进国袄有大型企业集团俺的改革和发展。佰这对于增强我国疤的经济实力，自凹加入把WTO埃后的各项挑战具碍有十分重大的战昂略意义

11、。这其中邦，加强企业集团芭财务控制是企业班深化改革的必然背选择。瓣企业集团的财务半控制包括两个层稗次：所有者角度俺的财务控制与管班理者角度的财务按控制。这两个层拌次缺一不可。所叭谓所有者角度的昂财务控制，是指败出出资者的资本啊控制。所谓管理鞍者角度的财务控唉制，就企业内部懊管理角度看，就爱是作为企业集团氨管理者对其运营伴的法人资产的财敖务控制，这也是碍我们通常意义上敖所探讨的企业的哎财务控制。这种昂财务控制主要分阿为财务控制模式隘、过程与机制三隘个方面。企业集斑团在进行具体的巴财务控制前，首吧先需要确定财务柏管理与控制的模拜式，在这个模式唉基础上，才能制班定财务控制的相暗关政策、制度和啊程序，

12、建立相应白的组织；其次，蔼控制的目标要得懊到很好的执行与搬贯彻，需要有一艾个完整的财务控佰制机制保障，这瓣些机制包括人员袄机制、制度机制半、机构机制等；凹最后，一个完整吧的财务控制的过笆程分为事前控制翱，事中控制和事罢后控制三个连贯白的过程。财务控半制的模式、过程拌和机制组成了企蔼业集团管理者角挨度财务控制的完阿整体系，本文重爱点就管理者角度耙财务控制进行讨唉论，并对企业集氨团的所有者角度挨财务控制进行了办初步探讨。稗近年来的世界经拔济出现了一些新拔发展、新趋势，凹企业集团面临的耙环境发生了一些昂变化，企业集团昂本身也相应出现凹了一些新的动向跋，这也对我国企癌业集团的财务控隘制提出了一些新俺的

13、要求，相应的矮企业集团的财务哎控制也出现了一按些新的变化，本败文对此作了一些爱探讨。傲在中央经济工作靶会议上指出，今稗后一段时间，国拔有企业改革仍是埃整个经济体制改白革的中心环节。佰要按照懊“白产权清晰、权责按明确、政企分开爸、管理科学邦”巴的要求，继续深凹化国有企业改革阿，健全权责统一罢、运转协调、有盎效制衡的公司法碍人治理结构。符柏合条件的国有大奥中型企业要加快爸实行股份制改造般，继续推动国有扒企业的战略性重盎组。培育和发展邦一批拥有自主知绊识产权、竞争力斑强大公司和企业肮集团，是提高我伴们企业在国际竞靶争力的重大举措扮。袄党的十六大提出唉“傲建立代表国家履半行出资人职责，邦享有所有者权益

14、昂，权利、义务和靶责任相统一，管氨资产和管人、管澳事相结合的国有昂资产管理体制。班”唉我国应建立出资瓣人制度，完善法按人治理结构，使办国有资产的管理安走上规范化、制扮度化的轨道。百企业集团是现代皑企业的高级形式般之一，是以一个跋或若干个大型企绊业为核心，以资霸产、资本、产品暗、技术为联结纽哎带，有一批共同败利益，在某种程扮度上受核心企业蔼影响的多个企业俺联合组成的一个懊稳定的多层次经伴济组织。它一般邦是有较强竞争力按的跨所有制、跨癌地区、跨行业的捌法人联合体。发罢展企业集团，通邦过对企业集团财澳务的有效控制，俺使得企业集团获按得更稳定、健康伴的发展。伴2、企业集团财霸务控制概述皑2.1 企业集

15、拔团的特征及形成捌动因柏企业集团管理相芭对于一般的单体爱企业管理有不同败的特点，研究企懊业集团的财务控版制，必须先对企巴业集团的特征及袄形成动因做出必半要的了解。啊2.1.1 敖企业集团的特征盎众所周知柏,爸企业集团是一种隘企业联合体盎,伴但并非所有的企扒业联合体都是企昂业集团。纵观世般界的企业发展史碍,埃从1857年德把国出现的第一个半卡特尔（拔Cartel 哀）组织算起八1捌，俺 19捌世纪末傲20把世纪初霸,蔼在欧洲出现的卡办特尔罢(Cartel俺)奥与辛迪加懊(Syndic阿ate) ,按是企业之间以契霸约方式联合起来搬的销售和供销联案合体拌,办成员间关系比较阿松散爸,把联合体的寿命也

16、俺很短懊,哀并不是现代意义邦的企业集团碍;佰而十九世纪末出碍现的托拉斯澳( Trust颁) 半是由许多企业合哀并而成的一个独笆立企业凹,傲毫无疑问霸,拌也不是企业集团敖；胺而百20 敖世纪初出现的康斑采恩巴( Konze凹rn) ,拔则是以大企业为案核心啊,扮通过收买股票、隘参加董事会及其唉它财务上的关系班,吧将各成员企业组碍成的企业集团唉(搬许涤新坝,1980蔼年昂) 绊。有的学者认为半这种以股权纽带般联结起来的康采昂恩具有现代意义芭的企业集团含义班(拜王全喜啊,1986 肮年按) 疤。拌最早使用企业集叭团一词的是日本半。白1986袄年在日本出版的叭经济辞典中斑,白将企业集团定义办为熬:半“

17、艾多数企业相互保艾持独立性背,办并且相互持股罢,敖在融资关系、派叭遣人员、原材料耙供应、产品销售氨、制造技术等方斑面建立紧密的关耙系而协调行动的笆企业群体。霸”吧与康采恩的概念癌比较败,扳我们发现股权关靶系是他们的共同芭点。矮英国敖1989蔼年的公司法唉认为斑:唉“爱集团包括两个或拌两个以上的企业罢,傲它们之间有母子跋公司的特殊关系芭”癌。母公司与子公稗司的关系罢,绊是通过投资形成霸的板,凹即由股权关系联捌结形成的。我国八近年来对企业集蔼团的认识也有进笆展。绊1997埃年鞍4熬月稗,白国家计委、国家耙经贸委和国家体澳改委发出了关巴于深入大型企业矮集团试点工作的矮意见背,瓣提出要巴“版建立以资本

18、为主拜要联结纽带的母摆子公司体制。翱”案随后氨,败国家体改委发出扮了关于企业集矮团建立母子公司邦体制的指导意见版耙,哀明确提出翱:阿企业集团要胺“稗确立母子公司的扮出资关系矮,案建立资本联结纽白带半.巴”班(巴中国改革报氨,1998板年碍3捌月跋) 哀。可见罢,案从国家决策层来哎看埃,版也确认企业集团坝是由股权纽带联暗结而成的、具有懊母子关系的企业按组织体系。在我搬国霸,邦澄清企业集团的败概念爱,盎规范企业集团组扮织叭,靶改善企业集团管埃理的时机到来了摆。综上所述氨,霸笔者认为可将企安业集团定义为把:拌企业集团是以母霸公司为核心熬,霸通过产权纽带摆,澳把多个企业联结巴在一起八,癌形成母子公司关

19、摆系的多法人的企挨业群体。在企业办集团中绊,版母公司是向子公耙司出资并对子公昂司拥有控制权的吧企业癌;稗子公司是受母公吧司投资并被控制肮的企业颁,氨其中包括全资子爱公司氨(瓣母公司直接或间肮接拥有摆100 %阿具有表决权的股柏份搬) ,百绝对控股公司暗(埃母公司直接或间拌接拥有吧50办拜100 %八具有表决权的股埃份盎) 办和相对控股公司扳(办母公司直接或间凹接地拥有八50 %搬以下具有表决权搬的股份昂,哎并依有关协议具懊有实际控制权埃) 敖。这样定义企业捌集团基本上是与霸国际惯例接轨的搬,碍有利于规范企业昂集团傲,岸有利于企业集团捌的经营和管理。安二战后，企业的瓣聚合体逐渐演变癌，发展成为今

20、天稗的企业集团。随吧着信息时代的来颁临，跨国公司的袄兴起，企业集团败以更明显的全球拔化、多元化经营摆特征而成为世界霸经济发展的主角拜。败在企业集团的经板营管理中般,挨人们看到母公司哎与子公司之间有唉着诸多人事关系肮、技术协作关系蔼、财务关系、管吧理关系、产品配靶套关系、供销关凹系等耙, 翱往往认为这些关般系是并列的。其肮实并非如此昂,柏这些关系的重要瓣程度有着很大差芭别阿,盎对集团的意义是靶不同的。首先败,皑母公司是凭借对邦子公司投资形成癌的股权哎,哀进入子公司的股艾东会和董事会熬,氨才能对子公司的暗人事任免、资产耙处理、经营管理斑等发挥决策作用八,败形成对子公司的邦人事等关系。财佰务关系决定

21、着其伴他关系。其次皑,八工艺协作、技术般协作、供销关系扮并不是集团所特白有的关系按,碍两个完全独立的拔企业也可由契约隘产生协作关系罢,凹而多角化集团的昂内部却可能不存岸在这些关系班,拔只有财务关系。扮可见案,耙母公司以产权投搬资形成的财务关稗系是维系集团的邦最基本关系。了碍解企业集团的财般务关系特征办,袄处理好财务关系案,靶实施财务控制稗,绊是搞好企业集团埃的基本要求。企绊业集团作为以产爸权联结而成的多阿法人企业群体氨,岸是一种特殊的企跋业组织形式。这安种特殊的企业组拌织形式反映在财熬务上伴,败表现出其特有的哀财务特征。捌企业集团的具体矮特点与其所在国拔家、产业特征、鞍所有者结构、内半部组织结

22、构等密唉切相关，但从最疤基本的层面来看半，企业集团有一癌下的特征： eq oac(,啊1袄)白企业集团自身不澳是法人实体，而霸是多个法人组成挨的联合体。组成背成员可以多种多耙样，包括工商企吧业、科研单位、吧金融组织等等，胺在论及企业集团半时，我们通常考碍虑其作为一个整隘体的发展状况。 eq oac(,澳2伴)百企业集团必有一摆个核心企业或龙蔼头企业，一般将败其称为母公司或板集团总部。按核伴心企业的性质划哀分，可将企业集安团划分为两种主颁要模式：单纯控版股型企业集团和暗经营型控股集团半（产业型企业集挨团），单纯控股邦型企业集团的核稗心企业是单纯的埃控股公司，产业板型企业集团的核把心企业是一个经拌

23、营实体。 eq oac(,霸3半)百资本是主要联结唉形式。各成员企傲业之间的主要联隘结纽带可以是资背本，也可以是契唉约、产品、技术懊等各种经济利益斑，还可以是人力靶资源本身，其中安股份控制是最基霸本最有效的方面鞍。 eq oac(,半4邦)八多层次的组织结邦构。母公司作为奥核心层，根据其霸占成员企业资本办的比例来确定拥柏有或控制关系，巴成员单位按与核捌心层紧密程度可绊分成紧密层、半摆紧密层和松散层笆等，相互之间构案成了母子公司关蔼系体制，不同以百行政命令确定企懊业之间隶属关系胺的组织方式。其懊中，紧密层是指哎由核心层掌握实拌际控制权的成员按企业，两者是母奥子公司关系，构艾成了企业集团的班主体，

24、其管理活爱动相应成为集团哀管理活动的核心澳内容。 eq oac(,跋5案)氨规模巨大，生产叭经营具有连锁性拔和多元性。企业瓣集团形成既有纵办向联合，又有横罢向联合，更多的奥是混合型，具备暗多种经济功能，矮经营多个系列的吧产品，在不同的稗地区经营，具有芭相当的市场影响唉力。 eq oac(,巴6耙)柏一个企业要通过芭控股与参股等形案式组建企业集团拜，必须要有自身罢的优势，借助于靶这种优势的聚合扳力，才能团结或案辐射一批外围企澳业来组建集团。靶这一核心优势除搬了产品、营销网佰络或技术等优势懊外，主要是资本叭优势办翱2俺皑。白资本是凝聚资产罢的胶合剂，是企柏业行使扩张的必办要手段，如果核摆心企业没有

25、资本敖优势，组建企业昂集团也就成为了稗一句空话。邦2.1.2 企袄业集团的形成动班因袄敖 节约交易费用按 岸 市场经济是现哎代社会的基本经疤济体制，市场配蔼置是经济资源配背置的基本手段，捌当管理上的协调拌比市场机制的协挨调能带来更大的邦生产力时（组织癌成本和交易费用安权衡的结果），俺企业集团这种企伴业组织和市场组肮织之间的败“岸准一体化组织爸”稗就会取代传统的傲小公司，通过组俺建企业集团，企埃业交易内部化，搬降低了市场交易耙费用，有利于形癌成企业财富的增板加和社会资源的敖充分利用。扮皑 扩大经营边界哀3耙经营边界是指企拔业经营范围的市盎场边界。经营边胺界扩大一般包括鞍三种情况：一是佰生产经营的

26、产品柏市场边界扩大，捌二是生产经营的癌产业范围扩大，吧三是产品的地域唉边界扩大。经营艾边界扩大意味着爱规模扩大，从而挨产生规模不经济扳，建立企业集团耙则是一种既能扩鞍大规模，又能保伴持在新的经营边跋界获得规模经济罢的基本形式。其斑扩大经营边界的败途径包括： eq oac(百阿,绊1版)昂通过控股方式，艾以相对较少的资稗金投入将新产品疤的生产经营纳入巴控制支配之下； eq oac(疤佰,熬2瓣)澳通过持股或融资瓣形式，以相对更奥少的资金投入将白新产品的生产经凹营纳入其一定程翱度的控制之下； eq oac(稗碍,疤3扒)邦通过人事结合方扳式，施加自己的奥经营意志，争取唉产品发展的主动奥权； eq

27、oac(稗鞍,坝4拔)矮通过业务结合方疤式，充分利用原埃有产品的前后辐暗射效应，进一步柏拓展经营边界。皑扳 降低资金成本拜3伴作为企业集团的坝重要成因，资金俺成本降低主要体耙现在三个方面： eq oac(,鞍1版)把成员企业获得资案金所需支付的费安用相对下降。企稗业集团化使其内拜部成员企业之间摆建立长期稳定的邦资金拆借关系提袄供了有效的组织扳保障，同时使内捌部成员取得集团啊金融机构优惠利半率贷款提供了合癌法途径。 eq oac(,绊2案)叭日常生产经营所扳需资金使用效率埃进一步提高。集蔼团内部之间短期艾支付的减少和支白付手段的简化，白以及通过内部价白格、转移利润等拔途径，对集团内澳企业收入分配

28、结肮构进行统一调整懊，从而使资金的哎分配在数量和结捌构上均达到优化靶。 eq oac(,奥3邦)绊投资资金使用率扒的提高。通过控百股、持股、参股爸等方式，只需少靶量出资便可实际矮控制资产额为其俺出资数倍的企业半从而结成集团，伴进而为整个集团邦的发展服务。埃哎 增强竞争实力暗对核心企业或控捌股企业来说，组岸建集团既可以借扮此扩大生产规模办，提高经济实力胺，又可以借助集白团内资源的优化稗配置来改善生产昂经营效率，增强按产品的市场竞争笆力；另一方面，捌对于成员企业来盎说，加入集团后斑虽在独立性方面巴多少受牵制，但把是有整个集团作安后盾，无论是在巴经营风险或财务败风险方面，都会办得到相应庇护。瓣2.2

29、 企业集柏团财务控制的内肮容及特点澳要使财务控制作霸用得到有效的发爱挥，首先要准确摆地领会财务控制扮的内涵，其次，靶根据财务控制的芭内涵界定财务控熬制的内容与范围隘，并对此采取针罢对性的控制措施耙。贯彻这一思路暗，本节由财务控跋制概念分析入手捌，分析企业集团搬财务控制的内容摆与特征，并在第翱三节对我国集团版财务控制的现存捌问题及原因进行绊了剖析。班2.2.1邦 傲财务控制的涵义哀 按照传败统和现行的解释翱，财务控制是指胺对执行和完成财叭务计划或财务预拌算的控制叭4蔼柏，即财务人员或邦财务机构通过财半务法规、财务制背度、财务定额、吧财务计划目标等唉对资金运动（或隘日常财务活动、摆现金流转）进行败

30、指导、组织、监靶督和约束，确保搬财务计划（目标按）实现的管理活百动班5半。财务计划或财百务预算只有通过哀财务控制才能从笆理想变成现实，奥才能真正贯彻执背行，达到预期的搬目的。邦2.2.1笆.1暗 财务控制与财罢务管理疤如果把财务管理碍内容按管理环节颁来分，包括财务颁预测、财务决策巴、财务预算、财半务控制和财务分半析与评价等，其搬中财务控制在财昂务管理体系中处版于核心地位，是袄承上启下的枢纽案环节案翱6唉罢。 eq oac(拜斑,罢1皑)耙财务管理的目标胺是实现企业总体邦目标，它以制度哎管理为主要特征百，协调并指导各鞍部门、单位的财盎务活动，解决的班是企业管理中各阿行为主体的激励吧与约束不对称问

31、扒题。财务控制则白通过调节、沟通癌和合作使个别、啊分散的财务行动捌整合统一起来，澳以追求企业长期矮或短期财务目标癌。 eq oac(拌熬,疤2邦)哎从财务管理的实班践来看，组织财笆务活动与处理财邦务关系是财务经鞍理的基本职责。安组织财务活动的懊过程一方面是授霸权控制和执行重凹大财务决策的过巴程，同时又是日隘常财务活动的控版制过程。可见，罢没有财务控制，哎财务管理的其它靶职能也无法实现安。叭财务控制以制定败财务预算为主要俺依据，通过对实岸际经济业务的观办察和记录，纠正扮偏差，提出控制癌报告，分析和调蔼查产生偏差的原疤因，在进行反馈跋控制的同时，开岸展业绩评价，并斑据以进行激励。笆财务控制是财务佰

32、管理活动的重要背组成要素，基本癌目标应服从财务熬管理的目标，同熬时，作为财务管爱理目标实现的手瓣段，也有其自身吧的具体要求，主俺要是保证资本资盎产安全，对目标傲计划进行控制，颁对管理活动进行伴全过程的监控，凹对经营成果作合败理的评价。胺2.2.1八.2 霸财务控制与会计俺控制爱8班财务与会计，一扮个是理财活动，颁一个是对这一活邦动的核算与借鉴熬，从业务处理流板程来看是先有财氨务后有会计。财安务控制是为了实跋现计划所规定的挨财务目标，利用稗有关信息和特定敖的手段对财务活敖动施加的影响或矮调节活动，其职懊责主要是筹划资安金、制定信用政扮策、办理货币资把金收支款项等，邦侧重于业务活动板量的方面，编制

33、昂预算是其重要方坝法；而会计控制坝是对经济业务是办否安全与合法进把行的控制，其职坝责是负责记录经澳营收支及资产、百负债、所有者权爸益状况，编制报傲告对内外提供会唉计信息等，会计把控制侧重于业务案活动的合法性，稗如对现金的控制八，会计控制主要吧关注对现金收支啊等活动是否合法半，而财会控制则邦主要关注现金收扮支流量活动。啊财务控制与会计靶控制又是紧密相安连、不可分割的伴，财务控制在完癌善和健全各项基疤础工作、制定控翱制标准、分析差柏异以及执行结果办考核评价时，无皑疑要利用会计控肮制手段，两者在安诸多时候是交叉澳的。伴2.2.2 企奥业集团财务控制氨的内容霸企业集团作为一板种企业联合体的般组织形式，

34、其财佰务控制包括两方皑面内容：一是集耙团公司对自身业岸务进行的管理；拔二是集团公司作叭为管理总部对其澳子公司及成员企扳业进行的管理，埃第一方面必然包般括单位企业财务瓣控制的基本内容傲，如存货控制、傲成本控制、信用哀控制等，第二方稗面的财务控制才挨是企业集团财务敖管理的特色。瓣集团公司对成员吧企业财务控制的罢内容主要是： eq oac(版按,矮1唉)捌对子公司的会计胺基础工作规范化挨进行要求和管理翱。包括子公司会搬计机构的合理设唉置、会计人员的瓣任用标准、会计啊核算办法的确定办、会计监督的内斑容和要求、内部啊会计管理制度的拔制定等，既要体澳现共性，又要体疤现个性，制定出懊一套高水平的既暗统一又切

35、合实际拔的管理办法和标挨准，并定期进行笆考核和检查。 eq oac(碍胺,班2懊)隘投资的管理。包敖括集团公司对子扳公司及对外的投澳资和子公司对下瓣属公司以及对外埃的投资，这是集柏团财务控制很重暗要的一个方面，耙因为集团公司的百每一次对外扩张澳、资产重组，以按及内部企业的兼跋并和改制，都必胺须以财务部门提扒供的信息和其他艾有关的财务资料扳为基础提炼后做挨出决策，即每一暗次的资本运作，癌都同财务管理有颁着不可分割的联按系；还包括对子稗公司的投资方向凹、投资回收期、爱投资收益、所投颁项目与集团公司矮总体发展战略的胺一致性等进行界般定、管理和考核绊、鉴定。 eq oac(伴皑,跋3拔)盎筹资的管理。

36、首爱先，应有银行帐斑户的集中管理和版集中结算的原则扒；其次，一方面隘做好各子公司的斑资金占用计划，扮尽量使集团少筹巴资多办事，另一拜方面充分发挥大班集团筹集资金力搬度大、渠道多的碍优势，努力降低柏筹资成本；其三阿，建立一套科学霸的指标考核体系傲，把每项资金占跋用尽力压缩在最奥低限度内，减轻碍筹措资金的压力奥，提高资金使用把效率。 eq oac(斑般,背4板)盎成本费用管理。摆在成本核算、费安用记录完整的前扮提下，用科学的邦方法建立几个中肮心，归集、计算傲、预测和控制成唉本、费用，以达傲到企业价值最大笆化的财务管理目百的。 eq oac(办背,拔5瓣)扮利润分配的管理爱。集团公司作为安投资中心，

37、对作版为利润中心的子癌公司的利润分配瓣，自然肩负管理白的重任。 eq oac(爸昂,巴6颁)岸其他管理。如对邦子公司的撤并、扒解散、破产等事瓣宜的财务管理。把2.2.3 企矮业集团财务控制白的特点哀一般地说，集团般母子公司是建立跋在资本联结基础搬上的控制与被控败制的关系，母公版司关心的是投资柏收益，因而必须芭对投资及控股子傲公司的生产经营扒过程进行有力的背规范、指导、监埃督、控制。这就扒决定了集团这一昂层次的财务控制澳，既不能代替其爱它层次管得过细凹、过于具体，又版不能仅进行笼统扳的表面管理。企吧业集团财务控制败相对于单体企业耙有不同的特征。半拌 企业集团财务扒控制的链接点：熬多级委托代理关澳

38、系矮在现代经济学中案，委托代理关系疤被视为一种契约稗。就我们讨论的八企业集团来说，板它是一个多层次瓣的、产权网络化澳的法人联合体，颁不仅有与一般企翱业相同的委托代板理问题，而且还叭表现出多重委托叭代理的契约关系扮特征芭2罢。具体体现在：蔼集团母公司的股败东作为原始出资疤人，与母公司经胺营者有委托代理翱关系；集团母公敖司作为子公司的敖出资人，与子公案司的经营者也有唉委托代理关系；罢依此类推，由于艾集团内部的层层肮资本控制关系，八企业集团具有多稗级委托代理关系板。蔼由于多级委托代岸理关系的存在，翱母子公司之间存皑在着信息不对称伴和利益目标的差扒异，使子公司可唉能发生傲“邦道德风险扒”邦或傲“摆逆向

39、选择般”岸。为了防止子公芭司背离集团整体扒利益目标，解决凹的方法主要是有癌效的监督和适当癌的激励，当两权傲分离的层次多、盎跨度大，一般的扮监督和激励机制隘已经力不从心时稗，为了减少这种爸风险或损失，就案要通过资本控制袄来控制代理成本绊，实现其资本增凹值的目标。安哎 财务控制目标败：集团整体利益案下的多层目标败财务控制的根本白目的是整个集团拔的利益最大化。佰就企业集团来看把，至少有两级出按资者目标，即母傲公司出资者作为爸财务主体的财务伴目标和母公司作矮为子公司出资人袄的财务目标。有鞍的巨型集团是由案多级子集团和下昂属集团组成，如扳国家电力公司（扒国有控股公司集白团，下辖东北、吧华北、华中、西胺北

40、、葛洲坝6各熬集团公司，华能蔼集团是其计划单艾列的全资子公司懊）就是这样，这蔼样的集团必然存挨在多级出资人和敖相应的财务目标癌。集团母公司股氨东财务目标是最把根本的目标，要斑求母公司财务目爸标符合最大利益拜；母公司财务目搬标一方面从属于盎其出资者财务目巴标，另一方面又敖是各成员单位目霸标的综合，充当昂集团总目标的作艾用；子公司从属哎于母公司目标，柏就单个子公司或靶集团内独立核算捌的单位目标而言办，不一定是吧“胺所有者财富最大拜化哀”碍，而应是母公司啊要求的目标，这胺样，牺牲部分子扮公司的利益来确懊保集团最大利益芭的情况可能发生艾，诚然对这些子昂公司的管理难度挨就相应增加了。翱扒 集团财务控制氨

41、主体的多层次性罢：以出资人利益坝为主导的多元主班体 eq oac(败板,班1瓣)版从机制的角度分八析，财务控制主熬体决不只是财务耙部门（财务部门埃只是财务控制的俺执行者）和企业八经营者，而是出碍资人对企业财务耙进行的综合的、耙全面的管理。一拜个健全的企业财昂务控制体系，实捌际上是完善的法盎人治理结构的体笆现。反过来，财袄务控制的创新和按深化也将促进现傲代企业制度的建邦立和公司治理结半构的完善。 eq oac(蔼艾,芭2把)罢集团财务控制的案主体一般是集团阿母公司，由于集稗团组建模式和组吧织体制的不同，碍财务控制的主体奥可以是集团总部蔼、集团公司、控邦股公司，也可能扒是事业部、超事皑业部、子公司

42、等鞍，显然，整个企跋业集团财务控制把主体体现为多层啊次性，它是母公办司对子公司，子扮公司对下属公司凹，下属公司再对版其子公司等形成皑的层层控制,是氨“肮宏观把”佰层次控制与肮“翱微观败”八层次控制的区别案。 eq oac(跋碍,半3拜)颁母公司财务控制半的主体首先应当罢是公司董事会埃根据代理理论，坝代理关系的确立颁必然招致代理成艾本，而且代理成阿本最终由股东承俺担，它的存在会俺影响公司经营效摆率甚至公司生存坝。我国公司法跋规定董事会由坝创立大会或股东昂大会选举产生，摆而且现代企业制八度下的法人治理板结构构架中一个靶重要的特点是董蔼事会对经营者（爱CEO）财务约拜束和控制的强化熬。因此从懂事会柏

43、的职权来看：公摆司治理结构以董案事会为中心而构瓣建，董事会对外熬代表公司进行各罢种主要活动，对艾内管理公司的财扮务和经营，只有罢董事会才能全方哎位负责财务决策奥和控制，从本质昂上决定公司的财艾务状况。颁当然，在内部人耙控制严重的企业唉，总经理实际上碍在财务控制中占摆据拜“扮首席佰”懊。强调董事会在摆现代企业财务决肮策和控制中的主佰体地位不是否定瓣CEO在企业价凹值创造中地位，坝在企业战略决策把中，更需要执行扒的专家，即CE敖O。盖茨就颇有柏感慨地说过：当罢战略大师不值得盎一提，当CEO叭方更显硬功夫。瓣奥 集团财务控制扳客体：人力资源白和财务资源的综扳合癌由于企业集团跨拜行业、跨地区和捌多元经

44、营的特点癌，使得集团企业挨财务关系设计面鞍广，涉及到集团白公司和集团成员罢企业之间的纵横唉交错的财务关系安，涉及到企业集霸团作为整体对外拌发生的财务关系罢。傲因此，财务控制巴客体随着集团公白司经营领域的多傲元化而具有综合按性的特点，财务盎控制的客体首先扒是人（经营者、胺财务经理等管理拌者、员工）以及岸由此形成的内外扮部财务关系，其袄次才应该是各种熬部同的企业财务拌资源（资金、收按益、信息等）。白总之，企业集团摆的出现使集团财办务管理工作出现巴了新特点、新问半题，要求财务控版制工作必须进行绊组织管理改革和吧控制方式的全面霸创新。霸3、企业集团财爸务控制模式及选柏择吧作为企业集团的疤管理者而言，一

45、斑个完善合理的财奥务控制系统的建扒立首先需要建立百在合适的财务管搬理和控制的模式哎选择的基础上，绊只有在确立了财案务管理和控制的斑基本模式后，相白关的财务控制制俺度和控制程序才埃能相应建立。傲3.1 企业集巴团财务控制的模爱式种类和划分依霸据胺3.1.1 企皑业集团母公司对翱子公司的控制模班式种类跋一般而言，企业矮集团中母公司对八子公司的控制模疤式有以下几种： eq oac(板耙,安1白)白行政控制型隘案适用于全资子公疤司或绝对控股子扳公司败这种控制模式的巴特点是：母公司胺对子公司的财务拌、人事、经营活胺动进行全面控制碍，包括母公司直稗接任命子公司的拌管理层，直接参奥与子公司的产品昂开发，子公

46、司的隘收益分配政策由哀母公司决定。这碍种模式的组织结白构为在总部设副败总经理分管各子坝公司，设智能部澳门对子公司的对办应职能部门进行疤直接领导。如下班图1挨所示：子公司 母公司财务部投资管理部人力资源部其他职能部子公司A子公司B直接领导对应职能部财务部投资管理部人力资源部其他职能部任命子公司管理层母公司副总分管各 敖这种模式的优点癌是：母公司能够哎直接控制子公司瓣，母公司能够及斑时决策，并迅速袄实施到子公司中阿去；母公司的职笆能部门对子公司坝职能部门进行相袄应控制，控制的岸反馈及时；母公办司对子公司的直芭接管理减少了管翱理层次，控制力跋度增大；母公司凹能够有效地调配佰各子公司的资源敖，协调各子

47、公司澳的经营活动，发阿挥整体功效。这熬这种管理模式也把有缺点，主要是霸子公司的经营管瓣理积极性与能动拔性受到限制，导佰致子公司本位主斑义严重，对长远八发展和母公司的笆长期目标动力不叭足，同时子公司艾也将会经营的失柏败归咎于母公司霸的指挥失误，从碍而对母公司产生白影响。吧目前这种模式在啊我国的企业集团板中采用较多，我佰国的企业集团主懊要有两大类，一柏类是国有企业集柏团，一类是民营案企业集团，这两碍类企业集团的资安本多元化的进程疤都较慢，有采用八行政式管理的外扳部环境和内在需艾要。不过，随着袄经济全球化和世案界经济一体化的拜发展，特别是我袄国加入WTO后把，采用行政管理盎模式的企业集团敖已逐步暴露

48、其致艾命弊端，即决策安缓慢，对市场反矮映迟钝，激励与案约束机制不够，暗经营管理者积极拌性不高，最终失坝去市场机会等。 eq oac(蔼阿,懊2蔼)把资本控制型哎鞍母公司投资子公癌司的主要目的是摆“按持有八板增值坝办出售袄”暗在这种模式中，疤母公司通过资本扳投资成为子公司鞍的股东，并取得半了相应的资本控唉制权，母公司对办子公司的控制不般是通过直接控制翱，而是通过取得按股东会及董事会巴的表决权优势来版取得，母公司的蔼收益来自子公司盎盈利的分红。其坝组织机构如下板图2盎所示：母公司其他股东子公司A子公司B子公司C股东会股东会股东会董事会董事会董事会总经理总经理总经理傲这种模式比较符凹合现代企业制度敖

49、，同时也有利于摆企业集团内母子哎公司法人治理结班构的建立，母公扮司对投资的退出凹机制和融资机制叭较有效，子公司敖发展得好，母公伴司可以通过上市斑重组等方式使子隘公司吸纳新股东跋，进行资本扩张埃，从而推动子公按司发展：子公司柏发展不好，母公扳司可以通过资本坝运作将子公司出版售。但这种控制笆模式的缺点也是癌很明显的，主要巴表现为子公司是敖完全独立经营的拔法人实体，其财岸权、人事权、经摆营权独立于母公皑司而母公司仅通瓣过股东会、董事捌会来对其实施控坝制，控制距离较埃长，控制反馈部爸及时，使控制的挨有效性难以保证俺，尤其是我国的笆国营企业中，董绊事会的作用往往翱不能有效发挥，绊容易造成投资失坝误，导致

50、资本浪安费。叭要保证这种模式摆的有效运用，企白业集团母公司必矮须加强董事会的背作用，母公司可凹以通过设立常设佰董事和执行董事澳，增加董事的权暗力，实现董事会扳与子公司总经理敖的权力合理分配斑；此外母公司还俺必须建立对投资佰企业的信息反馈澳渠道，母公司可拜以通过对投资企伴业派驻管理人员般方式增加子公司澳的信息来源渠道胺。奥行政控制型和资拜本控制型分别代般表了企业集团管坝理中的挨“伴集权搬”疤和把“哎分权皑”哀模式。 除了奥以上两种控制模翱式外，企业集团敖还可以采取参股胺控制模式以及营斑业控制模式等方瓣式。目前我国的拌企业集团的控制斑模式并不完全表懊现为行政控制或俺资本控制，而往柏往是这两种管理安

51、控制模式的交叉背，即有些事项采颁用行政方式控制氨，有些事项采用伴资本方式控制。氨但从本质上看，跋还是行政方式控邦制为主，其采用岸董事会决策等资蔼本方式主要为了扮在决策程序方面板符合有关法律法坝规的要求。斑3.1.2 企霸业集团财会控制摆模式的划分依据疤9案 从企业皑集团的控制模式霸可以看出，企业绊集团伴“爱集权埃”芭和捌“胺分权氨”瓣的焦点主要在于败重要决策权的划安分上，主要包括鞍：投资决策权、拌对外筹资权、收叭益分配权、人事败管理权、运营资挨金控制权、重大般资产处置权等。吧一般而言，集权跋式和分权式企业肮集团在以上权限八的划分上分别有板如下特点：集权型表1办决策项目拜母公司稗子公司傲1、投资

52、决策权邦统一运作投资决八策权，决定投资熬方向、投资规模扳无投资决策权懊2、对外筹资权爱集中对外筹资权柏，母公司一头对白外筹备版不对外筹资，向隘集团结算中心、跋财务公司等筹资隘3、收益分配权瓣统一支配调度子奥公司的利润分配矮无收益分配决定版权摆4、人事管理权八母公司任命子公背司的高级管理层白及财务主管瓣有除财务部门外半的部门负责人任版命权跋5、营运资金控敖制权澳对整个集团的营跋业资金流转通过巴财务公司、内部霸结算中心等方式笆保持严密的监控肮提出营运资金的鞍需求，由母公司阿统一安排霸6、重大资产处唉置权罢批准子公司关键凹设备、成套设备板、重要建筑物等拌处置叭有非重大资产处般置权分权型表2暗决策项目

53、矮母公司哀子公司挨1、投资决策权靶决定长期投资凹有短期投资、固碍定资产投资决定拜权版2、对外筹资权奥规定集团内可采笆用的筹资方式、俺子公司的最高负拜债比率等，组则岸集团本部对外筹芭资俺在母公司政策允把许范围内有对外把筹资决策权伴3、收益分配权拔主要通过董事会矮来决定子公司的挨利润分配方案白有收益分配建议碍权，按董事会决艾议进行利润分配板4、人事管理权熬母公司按出资比暗例委派子公司董绊事会成员，董事胺会产生高级管理敖层及财务主管艾总经理有人事管埃理权把5、营运资金控挨制权般对集团本部的营班运资金进行控制邦有营运资金控制昂权扒6、重大资产处拜置权背由董事会决议通百过子公司资产处安置的权限奥在权限范

54、围内进败行资产处置权熬3.2 财务控敖制模式选择的依班据瓣企业集团究竟采艾取何种管理和控暗制模式是需要进哎行综合考虑的。版上面的各种模式搬都有一定的适应瓣范围。班3.2.1 企挨业集团分权的必佰要和不足俺企业集团在管理捌中必然要进行一啊定程度的分权。把对于企业集团而绊言，当经营的复艾杂性随着企业的阿规模日益增大而白增大时，由企业搬集团总部来做出爸全部决策的完全捌集团化管理显然柏已不再经济可行案，在集团内部实安行一定程度的分扮权是企业集团的扮必然选择。基于板内部资源配置效捌率需要，母公司白往往必须授予其皑子公司以一定的办任务和决策自主捌权，通过相对分坝散某些决策控制百权，分权经营管案理在一定程度

55、上白克服了企业集团把总部在经营决策霸及时性方面所存癌在的不足，提高案了企业集团的内哎部资源配置效率按10伴。拜但是过度分权也氨会造成危害，企吧业集团分权过多扳，在现实中也会颁带来一系列问题埃。首先，过多地岸分权，容易产生斑各成员单位决策熬的次优化。各成斑员单位很可能追颁求各自的财务目澳标，及各自产值佰、销售额的最大坝化等等。其次，吧分权容易导致资靶源在成员单位之扒间的调动困难，啊不利于资源的有板效配置。最后，耙过度分权必将导蔼致企业内部资源斑配置上的重复浪疤费，影响规模经罢济效益的发挥。奥3.2.2 企扒业集团集权的必熬要与不足背 阿企业集团也必须懊在一定程度上实捌行集权的管理，按而这也是和企

56、业拔集团的性质相一氨致的。根据委托拔代理理论，母公瓣司与子公司是一般种代理关系。母板公司的目标是资阿本增值最大化，熬即企业价值最大澳化。在两权分立矮的条件下，母公败司的目标是通过埃委托子公司管理盎者可能会为了子碍公司的利益和追傲求个人效用最大把化，违背母公司绊的目标，使出资盎人蒙受损失。母爱公司为了避免这拜种损失，实现自安己的目标，就必扳须对其资本组织敖和运营进行管理半和控制，对子公般司管理者进行激隘励和监督，对资白本投资和配置作摆出决策。扮 埃 按 HYPERLINK http:/ 凹 扮中国最庞大的下疤载资料库胺 按(碍整理百. 爸版权归原作者所摆有捌)坝土跋 癌 靶 板 氨 如果您不是在

57、矮 3722.c扳n 疤网站下载此资料佰的盎, 疤不要随意相信柏. 傲请访问跋3722, 蔼加入 奥 瓣埃必要时可将此文搬件解密成可编辑皑的doc或pp绊t格式昂但是过度集权管佰理也有自身的弱案点，由于子公司邦没有权限，缺乏暗灵活性，难以应艾付许多市场突发熬的情况；过度集拌权下子公司的积凹极性也会受到挫扳伤，影响企业集百团整体的协同优吧势。靶因此可以看出，埃企业集团进行集懊权与分权的选择翱时，实际上是考埃虑不同情况下集鞍权和分权的成本叭和效益的问题，肮并要考虑灵活性肮。同时管理体制绊的涉及既要考虑颁到控制的效率，啊又要兼顾企业集昂团的发展变化。癌通过对具体影响案企业集团模式选盎择因素的探讨，肮

58、可以对这个问题霸有进一步的认识绊。澳3.3 影响财傲务控制模式选择拌的主要因素扳 办影响企业集团财搬务控制模式选择拜的因素很多，总盎的说来可分为外百部因素与内部因般素，外部因素包笆括经济政策、市袄场环境、文化传疤统等。这些因素佰构成了企业集团癌经营的外部大环胺境，例如东西方败管理文化结构的拌差异就会影响到班企业集团的模式吧选择，东方的企扮业集团更偏向集拜权，西方的则相阿对松散一些。外搬部因素对于企业袄集团的控制模式奥的影响主要是间盎接的，这里不作邦详细讨论，主要哎探讨影响模式选阿择的一些内部因白素邦11翱，包括：傲3.3.1 企伴业集团的经营发白展战略安不同的企业集团百在经营方向和所肮进入的产

59、业领域般是不同的，可以芭分为单个产品密邦集型战略，纵向扮一体化战略，相爸关联多元化和无班关联多元化战略八等。在企业集团颁集中在一个产业蔼发展时，企业集坝团内部的企业之板间的联系紧密，矮目标单一，采取奥集权是合适的，捌在采取无关联多叭元化战略时，由伴于各个企业之间八的联系并不密切吧，经营的确范围埃比较广泛，企业暗集团的分权管理哀更为适当，而纵把向一体化战略和凹相关多元化战略瓣介于两者之间，鞍可以采取混合的巴模式。柏3.3.2 企芭业集团的发展战笆略版根据企业集团在靶市场上的发展战熬略不同可以分为般稳定战略、扩张扳战略、紧缩战略隘等。在实施扩张扮过程中过分强调氨集权是不明智的胺，应该鼓励子公熬司开

60、拓外部市场埃，形成集团内多扒个新的增长点，啊分权程度应该大安一些，而在稳定唉型下，投资融资阿权利应该从严把罢握，而有关部门案资金运行效率方澳面的权利应该适跋当分离；在紧缩柏战略下由于企业氨集团实行高度集把权以确保战略的扮实施是必要的。版3.3.3 企办业集团的生命周案期澳 处在不佰同生命周期中的吧企业集团所采取隘的模式也是不同扳的，在企业集团隘发展的初始阶段胺，企业集团的规奥模小，市场地位安不成熟，集团内板单个企业的力量靶都不大，这时集氨权更为合适；而唉随着集团规模的背扩大，管理的成搬熟，业务的多元八化，可能适当放稗松权限是必要的稗。懊3.3.4 企叭业集团组织结构扮12懊企业集团的组织板结构