财务会计概论复习文件

1、财务会计概论复习资料考试题型：填空题，6分，共6题（也有可能是8分的题目），相对而言比较难，注意不要在这种小题上白费太多的时刻，可不能的能够先空过去。推断题，10分，共10题。单选题，10分，共10题，四选一。计算题，20分，共4道题。会计处理题，40分，至少有四道题。填表题，14分左右，考的是会计调整问题，注意课本53页的工作底稿，本题共涉及四个分录，大约每个分录3分，注意在填写表中的数的时候，前面要带上业务号，就像课本53页中调整的一栏写的一样。重点复习的计算题：银行存款余额调节表的编制（课本92页95页）通常，企业自己的现金账簿余额往往与银行结单上的存款余额不一致。缘故会有两种：一是企业

2、或银行发生记账错误；二是存在未达账项。未达账项是指企业和开户行之间，对同一笔款项的收入或付出业务，由于凭证单据的传递时差导致双方记账时刻不同，而使得一方已登记入账，而另一方尚未入账的会计事项。未达账项有以下四种情况：企业已入账而银行未入账的收入；企业已入账而银行未入账的付出；银行已入账而企业未入账的收入；银行已入账而企业未入账的付出。为了在资产负债表上正确报告期末的现金金额，往往要编制一张银行往来调节表来对上述余额不一致做出解释，从而确定出应得的余额。银行往来调节表的编制方法可采纳余额调节法，即在银行和各企业各自现有余额的基础上，分不补记自己的未达账项（即对方已入账而自己尚未入账的收入或支出）

3、，并改正自己的记账错误，从而将双方的余额都调整到应得的数值。调整之后，双方余额应相等。调整后的数值才是真正正确的银行存款余额，也确实是应列入当期末资产负债表中的现金余额中的银行存款部分。因此，编好调节表后，下一步要进行的工作确实是依照调节表在相关日记账中登记调整分录，并过入到相关账户中去，以使这些账户的余额正确地反映出期末的实际情况。坏账预备提取的三种计算方法（课本96页101页）不能收回的账款称为坏账或呆账。由此产生的损失称为坏账损失或坏账费用，在收益表中，通常被归入营业费用中的销货费用。坏账损失的处理方法一般有两种：直接转销法和备抵法。1、直接转销法例题：甲公司于1998年3月5日赊销给乙

4、公司商品15000。该笔账款几经催收无效，甲公司的顾客信用部门在1999年4月15日确定其无法收回，被认定为坏账。在2000年1月1日，乙公司因经营状况好转，又现金归还了甲公司这笔欠款。则甲公司针对上述情况所作的会计分录分不为：1998、3、5 借：应收账款 15000 贷：销货 150001999、4、15 借：坏账费用 15000 贷：应收账款 150002000、1、1 借：应收账款 15000 贷：坏账费用 15000 借：现金 15000 贷：应收账款 15000备抵法 = 1 * GB3 可能坏账：赊销当期期末（即资产负债表日）对当期赊销收入中可能无法收回的坏账损失金额进行可能，并

5、编制调整分录，记入“坏账费用”及 “备抵坏账”账户；“备抵坏账”（allowance on bad debts）账户，是应收账款的备抵账户，属于资产类账户，但与一般的资产类账户不同，“备抵坏账”的增加记贷方，减少记借方，其贷方余额在资产负债表上冲减应收账款。 = 2 * GB3 注销坏账：确定某项账款无法收回时，同时注销相关的债权记录：应收账款和备抵坏账。例题：1996年12月31日甲公司可能现存的应收账款中有5800无法收回，并据此作了期末账项调整。1997年2月3日确定客户乙公司所欠账款2000无法收回，认定为坏账，则注销这笔应收账款。1998年1月19日，乙公司又偿还了上述已认定为坏账的

6、欠款800。则甲公司针对上述活动在备抵法下所作的会计分录为：1996、12、31 借：坏账费用 5800 贷：备抵坏账 58001997、2、3 借：备抵坏账 2000 贷：应收账款乙公司 2000借：应收账款乙公司 800 贷：备抵坏账 800 借：现金 800 贷：应收账款乙公司 800备抵法下坏账费用期末可能的三种方法销货百分比法 = 1 * GB3 含义：销货百分比法是以当期的赊销净额的一定百分比作为可能的当期的坏账费用。赊销净额是指当期的赊销收入扣除有关的销售退回及折让这一与坏账不相关的因素后的净值。一定百分比是一个可能的比率，它是依照以往历史经验得出的。 = 2 * GB3 例题：

7、1998年12月31日某公司进行期末账项调整之前，“应收账款”账户借方余额91000，“备抵坏账”账户的余额假设有两种情况：（1）贷方200；（2）借方200。当年度的赊销净额为250000，可能坏账费用为赊销净额的1，则期末应计提的坏账费用为2500。分录：（1）和（2）的情况均为 借：坏账费用 2500 贷：备抵坏账 2500过账：（1） 备抵坏账调整前200调整2500期末余额2700 （2）备抵坏账调整前200调整2500期末余额2300资产负债表的变化：（1）应收账款 91000 减：备抵坏账 2700 88300（2）应收账款 91000 减：备抵坏账 2300 88700应收账款

8、余额百分比法 = 1 * GB3 含义：按“应收账款”账户期末余额的一定百分比可能“备抵坏账”账户期末余额；百分比可依照过去的经验确定；当期计提的坏账费用要依照“备抵坏账”账户调整前的余额情况来确定：若 “备抵坏账”原余额为贷方余额，且该余额比期末应有余额小，则当期坏账费用的金额为两余额之差；若“备抵坏账”原余额为借方余额，则当期坏账费用的金额为两余额之和；若 “备抵坏账”原余额为贷方余额，且该余额比期末应有余额还大，应冲掉多余的部分。 = 2 * GB3 例题：1998年12月31日某公司进行期末账项调整之前，“应收账款”账户借方余额91000，“备抵坏账”账户的余额假设有两种情况：（1）贷

9、方200；（2）借方200。该公司可能应收账款期余额中可能包含的坏账率为3，则备抵坏账的期末贷方余额为2730（91000*3）。过账：（1）备抵坏账调整前200调整2530期末余额2730（2）备抵坏账调整前200调整2930期末余额2730分录：（1） 借：坏账费用 2530 贷:备抵坏账 2530 （2） 借：坏账费用 2930 贷：备抵坏账 2930资产负债表的变化： （1） 应收账款 91000 减：备抵坏账 2730 88270 （2） 应收账款 91000 减：备抵坏账 2730 88270账龄分析法含义：账龄分析法与应收账款余额百分比法相类似，差不多上以应收账款账户期末余额的一

10、定百分比作为备抵坏账账户的期末余额。不同的是，账龄分析法对坏账的可能更为精确一些，它针对不同客户的账龄（客户所欠款时刻）的长短来确定不同的坏账率。例题：1998年12月31日某公司进行期末账项调整之前，“应收账款”账户借方余额91000，“备抵坏账”账户的余额假设有两种情况：（1）贷方200；（2）借方200。该公司的账龄分析表如下：按账龄分析可能的备抵坏账金额账龄余额坏账率备抵额未过期200002%400过期130天300003%900过期3160天300005%1500过期60天以上3500010%3500可能的备抵坏账6300 过账：（1）备抵坏账调整前200调整6100期末余额6300

11、 （2）备抵坏账调整前200调整6500期末余额6300分录：（1） 借：坏账费用 6100 贷:备抵坏账 6100 （2） 借：坏账费用 6500 贷：备抵坏账 6500资产负债表的变化： （1） 应收账款 91000 减：备抵坏账 6300 84700 （2） 应收账款 91000 减：备抵坏账 6300 84700票据贴现的计算方法(课本102103页)公司所持有的应收票据到期之前，公司可能需要现金来支持当前的资金周转。在这种情况下，公司能够将票据通过背书手续（即在票据背面签字将票据转让给他人）向其开户银行申请借款，银行同意借款时，按一定的利率从票据到期价值中扣除自借款日起至票据到期日止

12、的利息，而付给公司余额。票据到期时，则由银行收回期值，这种用票据向银行借款的程序称为贴现。此类题目的具体计算步骤：确定贴现期：贴现日至到期日之间的天数 贴现期票据天数持票天数计算到期值：本息和 到期值=票据面值（1+票面利率 票据期限）计算银行贴现息 贴现息到期值贴现率贴现期计算贴现实得款项（proceeds） 实得款项到期值贴现息例题：罗特公司收到一张90天到期、年利率为9的价值1600的本票。罗特公司在持有了30天之后将其向开户银行贴现，贴现率为10，则计算罗特公司的实得款项。贴现期903060到期值16001600*9*90/3601636贴现息1636*10*60/360=27.266

13、7实得款项163627.26671608.7333出库存货成本和期末存货成本的计算方法（课本115页123页）例题1：某项存货，期初结存200件，价格为10元/件，共计2000元。 1日 购入400件， 11元/件，共计4400元 5日 领用400件 10日 购入500件 12元/件，共计6000元 15日 领用350件 20日 购入300件 13元/件，共计3900元 30日 结存还剩余有650件。 分不采纳平均法、先进先出法、后进先出法计算30日结余的存货成本和领用了的存货成本。定期盘存制永续盘存制平均法加权平均法移动平均法平均成本（20004400）/（200400） 10.6667单位

14、成本 (2000440060003900)/领用存货成本40010.6667=4266.68（200400500300）结余存货成本64004266.68=2133.3211.6429平均成本（2133.32+6000)/(200+500)结余存货成本65011.6429= 11.6197567.885领用存货成本35011.619=4066.66领用存货成本163007567.885=结余存货成本8133.32-4066.66=4066.668732.115平均成本（4066.663900）/650=12.2564结余存货成本12.25646507966.67先进结余存货成本30013350

15、128100领用存货成本20010200112001115012先出领用存货成本1630081008200 8200法结余存货成本1630082008100后进结余存货成本2001040011+5012领用存货成本40011350128600先出 7000结余存货成本1630086007700法领用存货成本1630070009300例题2：课本第111页“三、两种盘存制下存货购销的会计处理”。固定资产折旧的计算方法（课本138页142页）固定资产折旧的方法要紧有以下几种：直线法、产量法和加速折旧法。直线法1、含义：直线法，又称使用年限法，是把固定资产的可折旧价值平均摊配到其使用年限的各个会计期

16、间。用公式表示如下：年折旧额（原始成本可能残值）可能使用年限 或 （原始成本可能残值）直线折旧率，其中直线折旧率1可能使用年限2、例题：一项固定资产的原始成本为$41000，可能残值为$1000，可能使用年限为4年，则有：年折旧额（410001000）/410000该项固定资产折旧计算及账务处理列表如下：直线折旧计算表年次借记贷记累计折旧金额账面价值折旧费用累计折旧4100011000100010003100021000100020002100031000100030001100041000100040001000合计4000040000产量法含义：一般情况下，当物质磨损对固定资产的使用年限起

17、着要紧阻碍，即固定资产的耗损取决于使用程度，而不是取决于时刻时，则采纳产量法。其公式为：单位产量折旧额（原始成本可能残值）可能总产量各期折旧额各期实际产量单位产量折旧额例题：一辆卡车的原始成本为$41000，可能残值为$1000，在其使用期限内可能可行驶 20万公里，则其单位折旧额为：（410001000）/2000000.2。假如第一年行驶了7万公里，则第一年该卡车折旧额为14000，假如第二年完成的里程为6万公里，则第二年的折旧额为12000。加速折旧法含义：加速折旧法，亦称递减折旧法，指固定资产有效使用年限的早期计提的折旧额要 大于后期的折旧额，从而使固定资产的成本在有效使用期限中得到加

18、快补偿的一种折旧方法。故加速折旧法的特点是在固定资产使用年限的早期，折旧额要大于直线法的折旧额，但整个使用年限的折旧总额，加速折旧法与直线法并无差异。加速折旧法的计算方法要紧有：年数总和法和余额递减法。 = 1 * GB3 年数总和法计算的特点是以一个特定的分数去乘以可折旧价值，以计算逐年的折旧额。该特定的分子为固定资产尚可使用的年数，分母为可使用年数数字总和。实际上该分数是一个变动的折旧率，随年数的增加而递减。年数总和法的计算公式如下：折旧率年初尚可使用年数年数总和折旧基数原始成本可能残值年折旧额折旧基数折旧率 = 2 * GB3 余额递减法是用一个固定折旧率去乘以固定资产逐年递减的账面余额

19、。其中广泛采纳的是双倍余额递减法，即以直线折旧率的两倍乘以逐年递减的期初固定资产净值，以求得各期的折旧额的方法。计算方法如下： 年折旧额年初固定资产账面净值两倍直线法折旧率 两倍直线法折旧率2/可能使用年限100 采纳此法时，最后一年的期末固定资本净值往往与可能残值不符。为了保证期末固定资产净值等于可能残值，可在使用后期时常进行试算，当发觉某一年按双倍余额递减法计算的折旧额小于用直线法计提的折旧额时，就开始改用直线法计算折旧。这种做法，通常称为转换。举例： = 1 * GB3 某台设备的原始成本为$23000，可能残值为$2000，可能使用年限为5年。则年数总和为1234515年，尚可使用的年

20、数第一年初为5年，第二年初为4年，第五年初则为1年。各年折旧额如下表所示：年数总和法折旧计算表年次机器原始成本尚可使用年数/折旧额累计折旧账面净值减可能残值年数总和23000121000 5/157000700016000221000 4/1556001260010400321000 3/154200168006200421000 2/152800196003400521000 1/151400210002000年数总和1521000 = 2 * GB3 某台设备的原始成本为$23000，可能残值为$2000，可能使用年限为5年。则两倍余额折旧率为40（2/5100），折旧计算表如下所示：双倍

21、余额递减法折旧计算表年次机器年初年初两倍直线折旧额原始成本累计折旧账面净额折旧率12300002300040%920022300092001380040%552032300014720828040%331242300018032496840%1987.252300020019.22980.8980.8(年末）21000200021000债券发行价格的计算（课本184页186页）1、含义公司债券发行时的实际价格往往与面值并不相同，这是由债券发行时的票面利率与市场利率不同所致。债券发行的实际价格是由今后应支付的利息与债券面值折算成的现值来决定的。复利是指在计算利息时，不仅原本金计算利息，而且由本金

22、产生的利息也应计息；年金，是指间隔相同、数额相等的系列收款或付款，债券发行方定期支付的利息即为年金。有关概念之间的关系列示如下：复利现值=终值复利现值系数 复利终值=现值复利终值系数年金现值=年金年金现值系数 年金终值=年金年金终值系数公司债券的现值，即发行时的实际价值由两部分组成：按发行时的市场利率折算的债券面值的现值（即复利现值）按发行时的市场利率折算的债券利息的现值（即年金现值）计算时应注意：折算的利率应选择发行时的市场利率两项折算的期限应相同：付息或计息的期限得公式如下：债券的发行价格复利现值年金现值 债券面值复利现值系数债券利息年金现值系数2、例题：设ABC公司在1999年1月1日发

23、行每张票面值为$1 000，五年期，每年付息两次，付息日为6月30日和12月31日，票面利率为14%的公司债券10 000张。(1)市场利率与票面利率相等按面值发行假定发行时的市场利率也为14%，则半年期的利率为7%，可分不从复利现值表和年金现值表中查得利率7%、期数为10期、$1的现值系数分不为0.50835和7.02358。按市场利率折算的债券面值的现值 =$10 000 000复利现值系数 =$10 000 0000.50835=$5 083 500按市场利率折算的各期利息的现值=$10 000 0007%年金现值系数=$700 0007.02358=$4 916 500债券的发行价格=

24、$5 083 500+$4 916 500=$10 000 000（2）市场利率高于票面利率折价发行假定发行时的市场利率为16%，则半年期的利率为8%，可分不从复利现值表和年金现值表中查得利率8%、期数为10期、$1的现值系数分不为0.4632和6.71。 按市场利率折算的债券面值的现值 =$10 000 000复利现值系数 =$10 000 0000.4632 =$4 632 000按市场利率折算的各期利息的现值 =$10 000 0007%年金现值系数 =$700 0006.71 =$4 697 000 债券的发行价格 =$4 632 000+$4 697 000 =$9 329 000债

25、券折价 =$10 000 000$9 329 000=$671 000（3）市场利率低于票面利率溢价发行假定发行时的市场利率为12%，则半年期的利率为6%，可分不从复利现值表和年金现值表中查得利率6%、期数为10期、$1的现值系数分不为0.55839和7.36。按市场利率折算的债券面值的现值 =$10 000 000复利现值系数 =$10 000 0000.55839 =$5 583 900按市场利率折算的各期利息的现值 =$10 000 0007%年金现值系数 =$700 0007.36 =$5 152 000债券的发行价格 =$5 583 900+$5 152 000 =$10 735 9

26、00债券溢价 =$10 735 900$10 000 000=$735 900注：债券折价（Bond Discount）的实质：折价是发行公司因票面利率低于市场利率而预先给予债券购买者的额外利息补偿，即为预付利息。 折价将在债券有效期内逐期摊销，增加各计息期的利息费用。 债券溢价(Bound Premium)的实质：溢价是发行公司因票面利率高于市场利率而向债券购买者预先收回多付的利息，即预收利息。这部分溢价将在债券有效期内逐期摊销，冲减各计息期的利息费用。股票股利和股票分割的各项指标情况含义 = 1 * GB3 股票股利：公司可能由于无充足现金，或出于资本重整或其他缘故，有时以股票代替现金作为

27、股利分派给股东，即股票股利。 = 2 * GB3 股票分割：所谓股票分割，是指将一张面值较大的股票换成几张面值较小的股票。如1对2分割是以2份面值为原股票面值1/2的新股票交换1份原来发行在外的股票，以增加发行在外的股票股数。 = 3 * GB3 股票股利的特点：既不阻碍公司的资产和负债，也不阻碍股东权益总额，因为它在增加了发行在外的股本的同时，减少了留存收益。不阻碍各个股东的所有权份额。增加在外流通的股份数，减少每股利润。不减少公司现金。股东分享了收益，并可免交所得税。 = 4 * GB3 股票分割的特点：增加发行在外的股份数，减少股票的面值，降低每股账面价值和每股市价，便于股价有上涨空间，

28、促使股票交易活跃。与股票股利结果相同，对股东增发股票，但未改变股东权益总额，且对股票市价阻碍是一样的。股票分割虽使发行在外的股数成倍增加，但股票面值总额未发生变化，留存收益也未发生任何变化；而股票股利使股票面值总额增加，留存收益减少。股票分割在会计上不做任何会计分录；而股票股利需做会计分录。 = 5 * GB3 分派股票股利的两种方法：少量分派和大量分派少量分派（增发的股票数少于原有股数的20%），则按市场价格结转股利金额；大量分派（超过20%），按面值结转。例题：假设某公司1999年9月30日发行在外为股东持有的一般股有100000股，股东权益构成如下：股本面值$10,发行并为股东持有100

29、000股 $1000000增收资本 4000000留存收益 6000000股东权益合计 11000000一般股每股账面价值 110（1）该公司宣布10股票股利，该公司一般股股票市场价格为每股$200,宣告股票股利并立即分发股票，则作会计分录如下：借：留存收益 2000000 贷：一般股 100000 增收股本 1900000（2）该公司宣布100股票股利，由于股票数量的大量增加，就会阻碍股票的市场价格，因此大量的股票股利，通常按股票的面值由留存收益转为实收资本。现在应作会计分录如下：借：留存收益 1000000 贷：一般股 1000000（3）分派100股票股利和进行1对2股票分割后股东权益对

30、比表如下：股东权益原始情况100股票股利1对2股票分割一般股，面值10，发行在外股份1000002000002000000（现在面值变为5）一般股，面值10，股本$1,000,000 $2,000,000$1,000,000（现在面值变为5）增收资本$4,000,000 $4,000,000$4,000,000留存收益$6,000,000 $5,000,000$6,000,000股东权益合计$11,000,000 $11,000,000$11,000,000每股账面价值$110 $55$55重点复习的会计分录题一、发生坏账、提取坏账预备、已核销的坏账又收回等情况在直接转销法和备抵法下的分录（课

31、本96页101页）（一）直接转销法例题：甲公司于1998年3月5日赊销给乙公司商品15000。该笔账款几经催收无效，甲公司的顾客信用部门在1999年4月15日确定其无法收回，被认定为坏账。在2000年1月1日，乙公司因经营状况好转，又现金归还了甲公司这笔欠款。则甲公司针对上述情况所作的会计分录分不为：1998、3、5 借：应收账款 15000 贷：销货 150001999、4、15 借：坏账费用 15000 贷：应收账款 150002000、1、1 借：应收账款 15000 贷：坏账费用 15000 借：现金 15000 贷：应收账款 15000备抵法例题：1996年12月31日甲公司可能现存

32、的应收账款中有5800无法收回，并据此作了期末账项调整。1997年2月3日确定客户乙公司所欠账款2000无法收回，认定为坏账，则注销这笔应收账款。1998年1月19日，乙公司又偿还了上述已认定为坏账的欠款800。则甲公司针对上述活动在备抵法下所作的会计分录为：1996、12、31 借：坏账费用 5800 贷：备抵坏账 58001997、2、3 借：备抵坏账 2000 贷：应收账款乙公司 2000借：应收账款乙公司 800 贷：备抵坏账 800 借：现金 800 贷：应收账款乙公司 800二、带追索权和不带追索权的票据贴现的会计分录（课本101页105页）（一）带追索权的票据贴现例题：罗特公司于

33、1998年2月25日向马克公司销售商品一批，收到马克公司签发的一张90天到期、年利率9的$1600本票。罗特公司在持有了30天后，即在1998年3月27日将上述票据向其开户银行贴现，贴现率为10。在该票据90天期限到期时，即1998年5月26日，马克公司存在两种情况：（1）到期向银行偿付该票据；（2）马克公司拒付该票据，银行从罗特公司的账户中扣除了该票据的本息和拒付公正费10元。请依照上述情况，作出罗特公司的相应会计分录。1998、2、25 借：应收票据马克公司 1600 贷：销货 16001998、3、37 借：现金 1608.73 贷：贴现应收票据 1600 利息收益 8.73（计算步骤：

34、贴现期903060到期值16001600*9*90/3601636贴现息1636*10*60/360=27.2667实得款项163627.26671608.7333）（1）马克公司到期向银行偿付了该票据1998、5、26 借：贴现应收票据 1600 贷：应收票据马克公司 1600（2）马克公司拒付该票据，银行要求罗特公司支付1998、5、26 借：应收账款马克公司 1646 贷：现金 1646（计算步骤：银行索要的账款16001600990/3601636） 借：贴现应收票据 1600 贷：应收票据 1600（二）不带追索权若无追索权，则当出票人不能到期偿付时，背书人也不承担替出票人偿付此票据

35、的责任。因此当罗特公司向银行进行票据贴现时，并不存在“贴现应收票据”这一或有负债。1998、2、25 借：应收票据马克公司 1600 贷：销货 16001998、3、37 借：现金 1608.73 贷：应收票据马克公司 1600 利息收益 8.73三、赊销物资、总价法和净价法的会计分录（一）赊销物资例题：乐凯公司于1999年6月1日销售100件商品给维达公司，零售价格每件$10，购买100件及以上给予10的商业折扣，付款条件为：1/10，n/30。则乐凯公司向维达公司赊销物资时的会计分录为： 借：应收账款维达公司 900 贷：销货 900（二）总价法与净价法例题：按总价法和净价法为某公司的购货

36、业务作分录12月4日，从费佳公司赊购商品$1200,条件：2/10,n/30,起运站交货，货到付运费，发票日期12月3日。12月6日，支付上述购货运费$80。12月8日，上述购货在验收时发觉质量问题，要求折让$10，收到费佳公司同意折让的贷项通知单。12月14日，偿付12月4日购货款项。总价法：（1）借：购货 1200 贷：应付账款费佳公司 1200（2）借：购货运费 80 贷：现金 80（3）借：应付账款费佳公司 10贷：购货退还及折让 10（4）借：应付账款费佳公司 1190 贷：现金 1166.2 购货折扣 23.8净价法：（1）借：购货 1176 贷：应付账款费佳公司 1176（2）借

37、：购货运费 80 贷：现金 80（3）借：应付账款费佳公司 9.8 贷：购货退还及折让 9.8（4）借：应付账款费佳公司 1166.2 贷：现金 1166.2注意：计算购买日期是从发票日期的第二天开始记的，故在本题中，从12月4日开始计算，在12月14日付款，符合折扣日期。若是超了那个日期，在净价法下就要借记“现金折扣损失”了。四、短期投资债券和长期投资债券在购买、计息、溢折价摊销、到期收回等情况下的分录（一）短期投资债券/股票1、含义：短期投资指持有期间不超过一年，能够随时变现的有价证券。因为短期投资是最易变现的流淌资产，在资产负债表上常以“短期投资”或“有价证券”列于现金项目之后。短期投资

38、的取得按取得成本入账，包括买价、佣金和税金等。2、例题：迈克公司1999年2月2日以每股$45购入ABC公司的一般股份4000股，并支付佣金$800。迈克公司1999年4月20日收到ABC公司每股$0.8的现金股利，共收取现金$3200.迈克公司1999年6月10日以每股$50出售ABC公司的一般股份2000股，收取现金$100000.迈克公司1999年10月28日以每股$44.2的价格出售ABC公司的一般股份1000股，收取现金$44200。1999年12月31日，ABC公司的一般股市价为$49，迈克公司现持有ABC公司的一般股1000股，总成本为45200，而市价总额为49000。迈克公司

39、按市价反映作调整分录。依照以上情况，作出相应的会计分录。1999、2、2 借：短期投资ABC公司一般股份 180800 贷：现金 1808001999、4、20 借：现金 3200 贷：投资收益 32001999、6、10 借：现金 100000 贷：短期投资ABC公司一般股份 90400 出售短期投资利得 96001999、10、28 借：现金 44200 出售短期投资损失 1000 贷：短期投资ABC公司一般股份 452001999、10、31 借：短期投资ABC公司一般股份 3800 贷：未实现投资利得 3800（计算步骤：49000452003800 注：假如期末市场价值低于投资成本，

40、其差额则借记“持有投资未实现损失”，贷记“短期投资”账户。）（二）长期投资于公司债券1、含义：长期投资于债券时，投资按取得成本入账，购买的溢价或折价不另设账户反映，投资成本包括债券交易的佣金及手续费用等。投资于债券在债券持有期内，投资者将取得利息收入。假如投资成本等于债券面值，那么收取的利息确实是投资的利息收益。但若以折价或溢价取得债券投资，则应摊销债券投资折价或溢价，确定投资收益。2、例题：迈克公司于1999年12月31日以$9654取得兰德公司面值为$1000、两年到期、年利率为10的无担保公司债10份。该债券每年6月30日和12月31日支付利息。市场利息率为12。做购买日、付息日和到期日

41、的会计分录。购买日：1999年12月31日借：长期投资兰德公司 9654 贷：现金 9654付息日：由于本题为折价购买，故应当摊销债券投资折价，确定投资收益。现在与债券发行公司一样，有两种摊销方法，直线法和实际利息率法。长期债券投资折价摊销表（实际利息率法）日期实际利息收入（1）收取现金利息（2）摊销折价（3）期末投资余额（4）1999.12.3196542000.6.30579 500 79 9733 2000.12.31584 500 84 9817 2001.6.30589 500 89 9906 2001.12.30594 500 94 10000 （1）（4）12/2（2）10001

42、010/2（3）（1）（2）迈克公司收息并摊销折价分录（实际利息率法）2006、6、302001、1、312001、6、302001、12、31借：现金500500500500 长期投资兰德公司债券79848994 贷：债券投资收益579584589594长期债券投资折价摊销表（直线摊销法）日期实际利息收入（1）收取现金利息（2）摊销折价（3）期末投资余额（4）1999.12.3196542000.6.30586.550086.59740.52000.12.31586.550086.598272001.6.30586.550086.59913.52001.12.30586.550086.510

43、000(2)1000*10*10%2=500（3）10009654346 346486.5（1）（2）（3）迈克公司收息并摊销折价分录（直线摊销法）2006、6、302001、1、312001、6、302001、12、31借：现金500500500500 长期投资兰德公司债券86.586.586.586.5 贷：债券投资收益586.5586.5586.5586.5到期日：2001年12月31日随着折价的摊销，投资账户的账面价值相应增加，至到期日，债券投资的账面价值正好等于债券面值。至到期日迈克公司按面值收取10000的会计分录如下： 借：现金 10000 贷：长期投资兰德公司债券 10000（

44、三）长期投资于股东权益1、含义股权投资的三种情况：操纵性股权投资：投资占被投资公司有表决权股份的50%以上时权益法并合并报表；施加重大阻碍的股权投资：投资占被投资公司有表决权股份的20%至50%时，视为对被投资方经营决策有重大阻碍权益法；既非操纵性又施加非重大阻碍的股权投资：投资少于被投资公司有表决权股份的20%时，不足以阻碍对方经营决策成本法。2、例题（1）成本法（Cost method）：投资权益低于对方有表决权股份的20 = 1 * GB3 含义：长期投资将按取得成本反映在长期投资账户上，直到出售为止。投资收益的确认，同短期股票投资一样，只是收到对方发放的现金股利时，才登记股利收益。 =

45、 2 * GB3 例题：设库柏公司于1999年12月31日以800000取得兰德公司20有表决权的股份，假设取得成本同应享兰德公司净资产账面价值的份额相等，2000年内库柏公司所持有的兰德公司的股权份额未变。兰德公司2000年12月31日报告当年净收益为200000，于2001年1月20日宣布发放现金股利120000，库柏公司收到现金股利24000。关于上述业务库柏公司进行会计分录如下：1999年12月31日 借：长期投资兰德公司一般股权（20） 800000 贷：现金 8000002001年1月20日 借：现金 24000 贷：投资收益股利收入 24000 = 3 * GB3 注意：尽管兰德

46、公司猎取净收益200000，但由于库柏公司既未收到现金股利又未追加投资，因此不作任何账务记录，投资账户仍以投资成本反映。（2）权益法：投资权益占对方有表决权的股份20至50（包括50） = 1 * GB3 含义：依照被投资方的经营收益（亏损），按应享有的股东权益份额确认投资收益（损失），并调整长期投资账户的账面价值。为此，投资公司依照持有股权份额将对方的当期收益记入股权投资账户，收到现金股利时则冲销已记入股权投资账户中的收益。如此，在持有期内，投资的账面价值将随对方报告收益而增加，随分配现金股利或对方报告损失而减少。 = 2 * GB3 例题：设库柏公司于1999年12月31日以800000取

47、得兰德公司30有表决权的股份，假设取得成本同应享兰德公司净资产账面价值的份额相等，2000年内库柏公司所持有的兰德公司的股权份额未变。兰德公司2000年12月31日报告当年净收益为200000，于2001年1月20日宣布发放现金股利120000，库柏公司收到现金股利36000。关于上述业务库柏公司进行会计分录如下：1999年12月31日 借：长期投资兰德公司一般股份（30） 800000 贷：现金 8000002000年12月31日 借：长期投资兰德公司一般股权 60000 贷：投资收益 600002001年1月20日 借：现金 36000 贷：长期投资兰德公司一般股权 36000 = 3 *

48、 GB3 注意：被投资方报告亏损，按应作会计分录为：借：投资损失 贷：长期投资股票 五、发行债券和股票（一）债券1、公司债发行的分录（结合“重点复习的计算题 六”来看）（1）公司债按面值发行 借：现 金 10 000 000 贷：应付公司债 10 000 000（2）公司债折价发行 借：现 金 9 329 000 公司债折价 671 000 贷：应付公司债 10 000 000（3）公司债溢价发行 借：现 金 10 735 900 贷：应付公司债 10 000 000 公司债溢价 735 900公司债折价或溢价摊销时的会计分录（1）直线摊销法 = 1 * GB3 公司债折价发行（设面值为100

49、00000，发行金额为9329000，折价总额为671000，票面利率为14，每年支付两次利息，5年中共支付10次利息）公司债折价摊销表（直线摊销法）期数支付现金利息折价摊销总的利息费用债券折价余额公司债账面价值实际利率(1)=面值票面利率（7）（2）671000/10（3）（1）（2）（4）上期余额（2）（5）9329000（2）（6）（3）/(5)发行时671000932900017000006710076710060390093961000.08164025527000006710076710053680094632000.08106137537000006710076710046970

50、095303000.08049064647000006710076710040260095974000.07992789757000006710076710033550096645000.07937296367000006710076710026840097316000.07882568177000006710076710020130097987000.07828589587000006710076710013420098658000.0777534519700000671007671006710099329000.07722820110700000671007671000100000000.

51、07671每一个付息日的会计分录为：借：债券利息费用 767100 贷：现金 700000 公司债折价 67100 = 2 * GB3 公司债溢价发行（设面值为10000000，发行金额为10735900，溢价总额为735900，票面利率为14，每年支付两次利息，5年中共支付10次利息）公司债溢价摊销表（直线摊销法）期数支付现金利息溢价摊销总的利息费用债券溢价余额公司债账面价值实际利率(1)=面值票面利率(2)=735900/10(3)=(1)+(2)(4)=735900-(2)(5)=10735900-(2)(6)=(3)/(5)发行时7359001073590017000007359062

52、6410662310106623100.058749933270000073590626410588720105887200.059158236370000073590626410515130105151300.059572254470000073590626410441540104415400.059992108570000073590626410367950103679500.060417923670000073590626410294360102943600.060849825770000073590626410220770102207700.0612879468700000735906

53、26410147180101471800.06173242297000007359062641073590100735900.06218339210700000735906264100100000000.062641每一个付息日的会计分录为：借：债券利息费用 626410公司债溢价 73590贷：现金 700000（2）实际利率法 = 1 * GB3 公司债折价发行（设面值为10000000，发行金额为9329000，折价总额为671000，票面利率为14，市场利率为16，每年支付两次利息，5年中共支付10次利息）公司债折价摊销表（实际利息率法）期数支付现金利息折价摊销总的利息费用债券折价金额

54、公司债账面金额(1)=票面金额7 (2)=(3)-(1)(3)=(5)8(4)=671000-（2）(5)=9329000+(2)发行时6710009329000170000046320 746320 624680 9375320 270000050026 750026 574654 9425346 370000054028 754028 520627 9479373 470000058350 758350 462277 9537723 570000063018 763018 399259 9600741 670000068059 768059 331200 9668800 770000073

55、504 773504 257696 9742304 870000079384 779384 178311 9821689 970000085735 785735 92576 9907424 1070000095276795276010000000 = 2 * GB3 公司债溢价发行（设面值为10000000，发行金额为10735900，溢价总额为735900，票面利率为14，市场利率为12，每年支付两次利息，5年中共支付10次利息）公司债溢价摊销表（实际利息率法）期数支付现金利息溢价摊销支付的利息总额(3)=(5)6债券溢价金额公司债账面金额(1)=票面金额7 (2)=(3)-(1)(4)=7

56、35900-（2）(5)=10735900-(2)发行时73590010735900170000055846 644154 680054 10680054 270000059197 640803 620857 10620857 370000062749 637251 558109 10558109 470000066513 633487 491595 10491595 570000070504 629496 421091 10421091 670000074735 625265 346356 10346356 770000079219 620781 267138 10267138 870000

57、083972 616028 183166 10183166 970000089010 610990 94156 10094156 1070000094156605844 010000000 在实际利息率法下的会计分录与直线摊销法的思路一致，只是每期摊销的金额不同而已。3、债券付息日期与结账日期不同（见课本193页）（二）股票1、发行一般股（1）股票按面值发行兰德公司于1998年7月1日至10日按面值发售每股为1的一般股100000股，共收到现金100000。兰德公司的会计分录如下:借：现金 100000 贷：一般股 100000（2）溢价发行兰德公司于1999年1月1日以每股6的价格发行面值为1的一般股50000股，共收到现金300000。兰德公司的会计分录如下：借：现金 300000 贷：一般股 500000 增收资本一般股 2500000（3）折价发行股票的例子极为