长期股权投资初始投资成本的财税差异及案例分析

1、.：.；长期股权投资初始投资本钱的财税差别及案例分析税收政策的制定与实践执行中的纳税处置，都要以企业的会计核算为根底。分析和掌握长期股权投资初始本钱的财税差别，一是要分析企业因获得长期股权投资方式不同采用会计核算方法所计量初始投资本钱存的在差别；二是进一步解析税收确定长期股权投资的计税根底与会计核算之间的区别。从而深化领会长期股权投资初始本钱会计核算的差别，以及会计与税收的差别。 一、企业合并形生长期股权投资的初始投资本钱 会计上：企业因合并构成的长期股权投资初始本钱，会计核算因合并前合并企业与被合并企业能否被第三方控制，分为同一控制下的控股合并按公允价值、非同一控制下的控股合并按账面价值分别

2、确定初始本钱计量的两种方式。 税收上：企业合并形生长期股权投资是可以到达对被投资企业控制程度的投资，是纳税处置中除债务重组外独一可以采用特殊重组方式确认投资本钱的方式。纳税处置时区分普通重组业务或特殊重组业务分别处置。 1、同一控制下的控股合并的案例 例1-1：A公司2021年6月30日向集团内部B公司的原股东定向增发2000万股普通股每股面值1元，市价15元，以获得B公司75%的股权，并自获得股权之日其可以对B公司实施控制。合并后B公司仍保管法人资历继续运营，同时两家公司合并前采用的会计政策一样。合并日B公司的账面一切者权益总额10000万元。 A公司于合并日确定长期股权初始投资本钱的账务处

3、置如下： 借：长期股权投资B公司 7500万元 贷：股本 2000万元 资本公积股本溢价 5500万元 2、非同一控制下控股合并的案例 例1-2：A公司2021年6月30日向B公司的原股东定向增发2000万股普通股每股面值1元，市价15元，以获得B公司75%的股权，并自获得股权之日其可以对B公司实施控制。合并后B公司仍保管法人资历继续运营，两家公司合并前无关联关系。合并日B公司的账面一切者权益总额10000万元。 A公司于合并日确定长期股权初始投资本钱的账务处置如下： 借：长期股权投资B公司 30000万元 贷：股本 2000万元 营业外收入债务重组利得 28000万元 3、案例分析 1会计核

4、算的差别分析 上例中，A公司与B公司合并前二者之间关系存在差别但其他条件一致的情况下，长期股权投资本钱的初始计量会计核算呈现不同的结果： 例1-1中，A公司与B公司为同一家集团内部子公司的情况下，A公司经过收买B公司75%的股权到达对B公司的控制，属于同一控制下的控股合并，A公司获得B公司股权的初始本钱计价是按占B公司在合并时点账面一切者权益份额的7500万元即1000075%；超越股本的部分5500万元即7500-2000添加“资本公积-股本溢价。 例1-2中，A公司与B公司合并前没有关联关系，A公司经过收买B公司75%的股权到达对B公司的控制，属于非同一控制下的控股合并，A公司获得B公司股

5、权的初始本钱计价是按支付对价的公允价值30000万元即200015；超越股本的部分28000万元即30000-2000计入“营业外收入。 2纳税处置与会计核算的差别分析 会计核算中，A企业合并构成的长期股权投资因同一控制或非同一控制下的控股合并，确认投资本钱初始计量的金额不同。条件根本一样的情况下，同一控制下的控股合并中A企业长期股权投资的初始投资本钱是以账面价值为根底核算的7500万元；非同一控制下的控股合并中A企业长期股权投资的初始投资本钱是以公允价值为根底核算的30000万元。 税收处置中，A公司与B公司的合并处置属于税收规定的重组业务，同时无论是同一控制下还是非同一控制下，一方面A公司

6、全部由股权支付合并对价；另一方面A公司收买B公司的资产到达75%.假定该项重组业务同时符合特殊重组的其他条件，A公司因合并获得的长期股权投资计税根底应按股权收买中的特殊重组处置，即收买企业获得被收买企业股权的计税根底，以被收买企业股权的原有计税根底确定。本案例中被收买企业B公司股权原有的计税根底应为账面一切者权益的份额7500万元。 案例中的纳税处置： 同一控制下的控股合并的情况下，A公司长期股权投资的计税根底计税本钱7500万元，与会计核算一致； 非同一控制下的控股合并的情况下，A公司长期股权投资的计税根底计税本钱也是7500万元，与会计核算的30000万元存在差别，确认投资本钱计税根底的环

7、节及纳税年度不做调整，待A企业转让或处置长期股权投资的纳税年度，扣减投资本钱的计税根底7500万元，不是账面核算的初始投资本钱30000万元。 二、企业合并以外其他方式获得长期股权投资的初始投资本钱计量 会计上：企业合并以外其他方式获得的长期股权投资包括以现金、发行权益性证券、投资者投入的长期股权、债务重组、非货币性资产交换等支付方式获得的长期股权投资，其初始投资本钱原那么上都是以支付对价的公允价值计量。 税收上：由于合并以外其他方式获得长期股权投资不能到达对被投资企业的控制程度，除债务重组外，企业获得长期股权投资的计税根底原那么上也都以支付对价的公允价值计量。只需债务重组中的债转股业务，债务

8、人获得长期股权投资的计税根底以原债务的计税根底确定。 1、以支付现金获得长期股权投资的案例 例2：A公司于2021年1月1日，自公开市场购买B公司25%的股份，实践支付价款800万元，同时支付手续费等相关费用30万元。A公司获得股权后可以对B公司的消费运营决策施加艰苦影响。 A公司购买日的账务处置如下： 借：长期股权投资B公司 820万元 贷：银行存款 820万元 案例分析： 会计核算中，A公司以现金获得长期股权投资的初始投资本钱是实践支付价款加相关费用820万元800+20。 税收处置中，A公司获得长期股权投资的计税根底，即实践购买价加相关费用820万元。会计核算与税收处置无差别。 2、以发

9、行权益性证券获得长期股权投资的案例 例3：A公司于2021年1月1日，经过增发本公司800万股每股面值1元普通股获得B公司25%的股份，按增发前后的平均股价计算，800万股股份的公允价值3000万元。为增发股份，A公司向证券承销机构支付了30万元的佣金和手续费。A公司获得股权后可以对B企业的消费运营决策施加艰苦影响。 A公司购买日的账务处置如下： 一是按发行权益性证券的公允价值确定长期股权投资的初始本钱 借：长期股权投资B公司 3000万元 贷：股本 800万元 资本公积股本溢价 2200万元 二是发行权益性证券过程中的佣金和手续费，应冲减溢价发行收入。 借：资本公积股本溢价 30万元 贷：银

10、行存款 30万元 案例分析： 会计核算中，A公司以发行权益性证券获得长期股权投资的初始本钱计量按增发股份的公允价值3000万元确认；同时佣金和手续费支出30万元冲减了溢价发行收入。 税收处置中，A公司以发行权益性证券获得长期股权投资的计税根底为增发股份的公允价值加佣金和手续费支出等相关费用3300万元3000+30。 会计核算与税收处置的差别在于相关费用的处置：会计核算将相关费用冲减溢价发行收入；纳税处置时可以并入投资资产的计税本钱。 3、投资者投入长期股权投资的案例 例4：A公司于2021年度1月1日成立，其股东之一M公司以其持有B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中商

11、定M公司出资的股权作价2000万元，是根据B公司的股票市值及市场相关要素综合思索确定的。A公司注册资本8000万元，M公司出资后占A公司注册资本的22%，可以参与A公司的财务及消费运营决策。 A公司账务处置如下： 借：长期股权投资B公司 2000万元 贷：实收资本 1760万元 资本公积 资本溢价 240万元 案例分析： 会计核算中，A公司获得M公司投入长期股权投资的初始本钱计量按投资合同商定M公司出资价钱2000万元确认。 税收处置中，A公司获得长期股权投资的计税根底也应为投资合同商定的价值2000万元，除非有证据证明合同商定的价值不符合公允价值的认定规范。 会计核算与税收处置无差别。 4、

12、以债务重组方式获得长期股权投资的案例 会计上：债务重组方式中债务人获得偿债资产中的长期股权投资，是债务人以非货币资产清偿债务和债转股两种方式归还的债务，债务人都以公允价值核算长期股权投资的初始投资本钱。 税收上：债务重组方式中债务人获得偿债资产中的长期股权投资，一是以非货币资产清偿债务方式或债转股方式中选择普通重组纳税处置方法的，获得长期股权投资的计税根底以公允价值核算；二是债转股方式中选择特殊重组纳税处置方法的，获得长期股权投资的计税根底以以原债务的计税根底确定。 1以非货币资产清偿债务获得长期股权投资的案例 例5-1：A公司应支付B公司的应付账款40万元，2021年度A公司运营过程中遭遇艰

13、苦财务困难，11月与B公司签署债务重组协议并生效，商定用A公司持有的C公司股权归还债务，抵债股权的账面价值32万元，评价价值36万元不思索相关税费等其他要素。 债务人B公司已计提坏账预备2万元，其确认受让长期股权投资的账务处置如下： 借：长期股权投资C公司 36万元 坏账预备 2万元 营业外支出债务重组损失 2万元 贷：应收账款A公司 40万元 2以债务转为资本债转股获得长期股权投资的案例 例5-2：A公司应支付B公司的应付账款40万元，2021年度A公司运营过程中遭遇艰苦财务困难，11月与B公司协商进展债务重组，B公司赞同将对A公司的债务转换为持有B公司的股份。假定A公司注册资本200万元，

14、净资产的公允价值300万元，抵债股权占A公司注册资本的10%不思索相关税费等其他要素。债务人B公司已计提坏账预备2万元，其确认受让长期股权投资本钱的账务处置如下：受让股权的公允价值=30010%=30万元重组债务应收账款的账面价值与受让股权公允价值之间的差额=40-2-30=8万元 借：长期股权投资A公司 30万元 坏账预备 2万元 营业外支出债务重组损失 8万元 贷：应收账款A公司 40万元 3 案例分析 会计核算的差别分析 上例中，除A公司采用不同的偿债方式导致债务人B公司所受让股权的对象存在差别外，其他条件一致，长期股权投资本钱初始计量的会计核算呈现不同结果： 例5-1中，A公司以其持有

15、的股权清偿债务时，债务人B公司受让的长期股权投资是A公司所拥有的C公司股权，其长期股权的初始投资本钱是股权的评价价值公允价值36万元；同时将债务的账面余值与受让股权公允价值之间的差额2万元40-2-36，确以为债务重组损失计入“营业外支出。 例5-2中，B公司放弃对A公司享有的债务以换取持有A公司的长期股权投资时，B公司获得长期股权投资的初始投资本钱为享有A公司股份的公允价值30万元30010%；同时将债务的账面余值与受让股权公允价值之间的差额8万元40-2-30，确以为债务重组损失计入“营业外支出。 纳税处置与会计核算的差别分析 会计核算中，A公司以拥有的股权或债转股的方式偿债，B企业受让股

16、权时，都是按接受长期股权的公允价值确认初始投资本钱。差别在于：以拥有的股权偿债的初始投资本钱是A公司所持有的第三方C企业股权的公允价值；债转股方式计量的初始投资本钱是A公司股权的公允价值。 税收处置中，上述案例中的债务重组属于税收政策中规定的重组业务。一方面：例5-1中A公司以所拥有C企业的股权偿债，假定A公司重组年度产生的债务重组所得不超越当年应纳税额的50%，不符合特殊重组条件，应采用普通重组的纳税处置。债务人B公司获得长期股权投资的计税根底是C企业股权的公允价值，本案例中应为评价价值36万元。一方面：例5-2中A公司以债转股的方式归还B公司债务，企业即可以选择普通重组的纳税处置，也可以选

17、择特殊重组的纳税处置。选择普通重组的纳税处置时，B公司获得长期股权投资的计税根底是A企业股权的公允价值，本案例中应为享有A公司股份的公允价值30万元30010%；选择特殊重组的纳税处置时，B公司获得长期股权投资的计税根底是B企业原债务的计税根底40万元。 案例中的纳税处置 以非货币资产清偿债务的情况下，B公司获得长期股权投资的计税根底是C企业股权的公允价值36万元，与会计核算的初始投资本钱一致。 债转股的情况下，选择普通重组时，B公司获得长期股权投资的计税根底是A公司股份的公允价值30万元，与会计核算的初始投资本钱一致；选择特殊重组时，B公司获得长期股权投资的计税根底是B企业原债务的计税根底4

18、0万元，与与会计核算的初始投资本钱存在差别。 5、以非货币性资产交换方式获得长期股权投资的案例 1以公允价值计量的情形 例6-1：A公司以其拥有的一台设备交换B公司拥有C公司23%的股权。经过交换，A公司将到达对C公司的运营决策产生艰苦影响；B公司那么提高了本身的消费才干。交换日，A公司设备的公允价值400万元，账面原值700元，已提折旧280万元；B公司长期股权投资的公允价值400万元，长期股权投资的账面价值600万元，已提长期股权减值预备110万元不思索买卖过程中的相关税费等其他要素。 分析：案例中，一方面买卖双方过交换资产，估计都会带来未来的收益变动，使得交换行为具有商业本质；另一方面，

19、买卖双方的交换资产可以以公允价值计量。因此，符合以公允价值计量的条件，A公司与B公司都要按公允价值为根底确定换入资产的本钱，并确认产生的损益。 A公司确认长期股权投资的账务处置如下： 借：固定资产清理 420万元 累计折旧 280万元 贷：固定资产 700万元 借：长期股权投资C公司 400万元 营业外支出 20万元 贷：固定资产清理 420万元 B公司的账务处置如下： 借：固定资产 400万元 长期股权投资减值预备 110万元 投资收益 90万元 贷：长期股权投资C公司 600万元 2以账面价值计量的情形 例6-2：A公司拥有一台公用设备，设备的账面原值700元，已计提折旧280万元；B公司

20、拥有一项长期股权投资，其账面价值600万元。两项资产都未提减值预备。A公司决议以其拥有公用设备交换B公司的股权，该项公用设备是消费某种产品所必需的设备，系专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；B公司拥有的长期股权投资没有活泼市场的报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方协商， A公司支付补价30万元。不思索买卖过程中的相关税费等其他要素。 分析：一方面案例中的买卖双方所交换资产的公允价值都不能可靠计量；另一方面，买卖双方交换资产涉及支付货币资产，即补价30万元。对于B公司而言，收到补价30万元换出资产的账面价值600万元=5%25%，属于非货币性交换；对于A公司而言，支付了固定资产及少量现金，换取到长期股权投资，同样属于非货币性交换。由于两项资产的公允价值都不能可靠计量，因此，A公司与B公司换入的资产本钱都需求按照换出资产的账面价值确定。 A公司确认长期股权投资的账务处置如下： 借：固定资产清理 420万元 累计折旧 280万元 贷：固定资产公用设备 700万元 借：长期股权投资 450万元 贷：银行存款 30万元 固定资产清理 420万元 B公司的账务处置如下： 借：固定资产公用设备 570万元 银行存款 30万元 贷：长期股权投资 600万元 3两种非货币性资产交换方式的会计核算差别分析 一是换入资产的