成本系统控制doc12

1、.：.；本钱系统控制 在猛烈的竞争环境中，了解每个产品或效力的本钱，识别哪些是盈利的，哪些对间接费用和最终盈利才干有奉献，是非常重要的。由于，基于这些本钱信息的管理决策和行为将影响到企业的盈利才干和生存 如何获得一个有效的本钱系统近年来，全球经济的一体化使企业面临着日益猛烈的竞争。特别是中国参与WTO以后，随着国内市场的逐渐开放，国外的技术、资金、先进的管理和效力理念大量进入，企业将能够面临着市场被瓜分和盈利空间逐渐减少的挑战。在如此猛烈的竞争环境中，了解每个产品或效力的本钱，识别哪些是盈利的，或至少哪些对间接费用和最终盈利才干是有奉献的，是非常重要的，由于基于这些本钱信息的管理决策和行为将影

2、响到企业的盈利才干和生存。因此，国内企业假设要坚持并加强竞争优势，必需拥有一个有效的本钱系统，支持协助 管理者寻求途径改善企业运营效率，提高竞争力。同时，由于竞争日益猛烈和全球化，企业的消费运营环境也发生了宏大的变化。先进制造技术与信息技术的蓬勃开展，使企业的本钱构造和管理方式大为改动。一些企业的本钱系统，特别是传统的以数量为根底的本钱系统，已不能顺该当今自动化程度越来越高的新环境。新的本钱计算方法和新的本钱管理理念，如作业本钱法 ActivityBasedCosting，ABC，也正是在这种需求之下产生的。目前，国内外许多先进的企业都曾经或预备实施新的本钱系统如 ABC，以提高效率。当然，实

3、施新的本钱系统是需求本钱的，比如投入大量的计算机设备和培训费用等，但更重要的是，假设依赖旧的本钱系统，或许损失更大例如，废品定价、产品选择、供应商与客户确实定等决策的失误、错过改善运营效率的时机等。因此，本钱系统能否需求改换是一个本钱-收益的权衡问题。企业的管理者首先必需清楚：目前所依赖的本钱系统能否有效？能否严重扭曲了本钱信息而左右了企业的管理决策和行为？等等。然后思索的问题才是如何改良或更新现有的本钱系统。但并不是一切企业的管理者对上述问题都有明确的答案并认识到这些问题的重要性。有效本钱系统的重要性一个有效的企业的本钱系统，必需满足：1本钱系统的设计以“准确定义和计量本钱为出发点；2正确反

4、映企业的产品或效力和其本钱之间的因果关系； 3本钱系统得以恰当的运用。换句话说，一个有效的本钱系统提供的信息应具有以下特点：首先，本钱信息必需是相对准确的。本钱信息应足够地接近并反映现实，而且不会导致管理人员做出错误的决策，当然，准确并不一定意味着本钱准确到小数点后的五位。第二，本钱信息必需是相关的。即本钱信息必需以与决策相关的方式予以识别和存储。比如，一些决策需求建立在历史本钱的根底之上，而另外一些决策那么需建立在面向未来的现金流量的根底之上。这需求本钱系统具有弹性，可以提供决策相关的信息。第三，本钱信息必需支持各种类型的管理决策。一个设计良好的、有效的本钱系统如作业本钱制度对企业特别是处于

5、竞争猛烈的环境中的企业的重要作用还有：经过对本钱动因的识别和对企业作业流程的透视，在本钱控制、流程再造、全面质量管理、企业继续改善等方面，提供有价值的信息，从而使企业的作业与流程更加有效率。既然本钱系统对企业来说这么重要，假设现有的本钱系统的设计不能反映企业的消费运营，或者曾经过时，而它的管理者又不清楚它的限制，那么能够在决策、规划、控制时过于依赖现有的本钱系统，从而对企业产生非常不利的结果。判别本钱系统有效性的方法普通，管理人员可经过两种方法了解企业现行本钱系统的有效性。第一种方法较为直接，需求对公司的本钱系统进展深化的分析和研讨；第二种方法那么是经过调查能否出现了不恰当或过时本钱系统的征兆

6、来判别。直接检视产品、流程与本钱系统的特点以判别本钱系统能否有效这种检视方法，经过直接分析公司的产品、业务流程与本钱系统设计的特点及相互关系来判别本钱系统的有效性。内容如下：1检视公司流程及不同产品在不同流程的资源耗费的复杂程度和异质性；2调查本钱系统如何将资源耗费分配至期间，即本钱支出资本化和费用化如何划分；3调查本钱的构成；直接和间接本钱的区分；如何归集间接本钱；采用何种分配根底将间接本钱分配至产品效力能否数量为根底？；这些本钱的归集与分配反映资源转化为产出的流程的程度如何？4调查本钱系统能否涵盖了企业全部的价值链？5调查分配至产品或效力的本钱，被会计准那么影响的程度如何即该本钱系统能否是

7、为了外部报告而设计的？经过综合思索上述几点，将可开掘企业的本钱系统在功能上能否适当以及能否足够。例如，一个企业消费多种产品，每个产品需求多个不同的消费工序，并且不同产品在不同的加工程序中的耗费加工程度不同。假设本钱系统没有反映这些特点，那么阐明本钱系统也许不能合理地反映资源转化为产出的过程。除了直接检查本钱系统功能上的恰当性以外，还可直接检查企业本钱系统的以下情况：6企业本钱系统能否随着组织内外环境的变化而改动？假设本钱系统缺乏弹性，那么容易成为过时的系统而不易发扬应有的管理功能。比如，当企业的消费线转变成自动化作业方式时，假设本钱系统不能反映上述变化或未有相应的改动，那么企业必需思索其过时的

8、能够性。7企业本钱信息报告的周期多长？本钱系统是“本钱控制导向还是“本钱管理导向？前者调查本钱系统的及时性；后者那么调查现行本钱系统能否为企业事先的预防及规划而不是事后的控制提供有价值的信息。经过调查不恰当或已过时的本钱系统的征兆评价现行本钱系统的有效性前面的直接调查方法虽然可以产生有用的检查结果，但是，它有两项主要的局限性：第一，深化地分析企业的业务流程和本钱系统的设计，本钱昂贵。第二，企业本钱系统能否得以恰当合理的利用，经过直接调查的方法很难得出有力的结论。由于，员工的接受程度、员工运用本钱系统的情况、以及管理人员对本钱信息的运用等能够都会大大影响本钱系统的功用和效果。因此，公司管理人员耗

9、费大量人力物力直接检查本钱系统能否有效之前，他们应首先思索采用非直接的方法对企业的本钱系统进展评价。这种间接的检视方法，主要透过对本钱系统因缺乏所产生的问题征兆，来评价现行本钱系统的有效性。比如，企业的本钱系统无法解释利润高低的理由，或者产生了无法解释的本钱差别等，那么阐明企业的本钱系统能够曾经失效或不敷运用了。管理人员假设发现现行系统具有较多的问题征兆时，那么应可以较自信地破费更大的精神进展更深化的直接调查，包括直接检查其本钱系统的特性。不恰当或过时本钱系统的征兆本钱系统的问题征兆能够有内外两个主要来源：一是利用本钱系统的信息进展决策并采取行动后的结果，公司层、竞争者、客户对本钱系统的反响，

10、为“外部征兆。外部征兆又进一步划分为获利面、本钱面、产品定价决策面，分别从产品账面获利性、本钱、定价决策的三个角度归类。二是调查内部客户职能经理，如产品经理、工程师运用本钱系统出现的问题，那么称之为“内部征兆。外部征兆获利面难加工的产品虽未调高价位，但本钱系统仍显示其具有较高的盈利才干。普通来说，那些消费工艺复杂、或需求更多额外检查或返工的产品，相对于其它较易制造的产品，由于添加了作业，消费本钱会较高。在未调高价位的情况下它的利润会偏低，甚至没有利润。假设企业现行的本钱系统显示这些难加工的产品虽定价不高但仍具有较高的获利空间，那么表示该系统也许没能报告真实的产品本钱信息。产品利润难以或无法解释

11、。有效的本钱系统应可以让运用者明白产品或效力利润率高或低的理由，假设企业不能根据本钱系统提供的信息合理地解释产品或效力的利润时，那么表示本钱系统本身的设计已无法反映资源流向产品效力的过程。经理人员想放弃被报告为有利润的产品。普通来说，产品经理应清楚产品消费的难易程度，而销售经理那么应知道哪些产品的定价缺乏竞争性。因此，假设他们一致以为应该放弃的产品线，账面上却显示有利润，这很能够表示本钱系统没有捕捉到产品消费及销售效力的复杂性引发的本钱。产品组合包含更多被报告为具有较高利润的产品，但整体获利却未添加。普通而言，假设产品组合中含有较多利润率高的产品，企业整体获利会提高。但假照实践情况相反，那么能

12、够意味着企业的本钱系统提供的本钱信息不准确。企业以为本人拥有高利润率的产品或效力市场，但竞争者却没有表现出很大的兴趣。假设管理层根据本钱系统提供的信息发现，公司拥有超凡报酬的产品或效力市场，这个市场虽然不具有高度的进入妨碍，但竞争者却没有表现出很大的兴趣进入该市场，那么很有能够是本钱系统对某些产品或效力的本钱低估了，企业原以为高利润的产品实践上是亏损产品。还有的企业能够发现竞争者购买本人消费的产品重新包装后出卖。由于建立在错误的本钱信息根底上，该企业的产品售价低于竞争者的消费本钱。本钱面存在大量且不能解释的本钱差别。当本钱系统产生许多不能解释的本钱差别时，这表示系统能够无法反映公司产品的流程或

13、产品组合的本钱。经常延迟且困难解答大部分本钱相关问题。有效的本钱系统应该可以及时提供大部分的本钱相关问题的答案，以供决策运用。但假设运用者经常需求等待很长时间才干获得问题的答案或者得不到答案，那么表示该本钱系统的功能存在问题，能够已无法满足管理需求。会计人员经常破费很多时间研讨不同的本钱问题。假设导致会计人员经常为了一些决策问题如大批量的外部采购决策额外破费很多时间进展专门的研讨，这阐明本钱系统不能提供决策相关的本钱信息，已不能满足当前的管理需求。产品定价决策面经常损失博得定价较低高的竞标。普通而言，企业对于想获得的定单的报价会偏低，假设发现情况正好相反，企业经常损失博得定价偏低高的竞标时，那

14、么企业的本钱系统的设计或操作能够已发生问题了。当价钱提高时，客户不会减少采购量。普通，顾客能够从来都不希望企业提高产品的售价。当一个企业认识到他们产品的定价太低而提高售价，但顾客对产品售价的提高并没有剧烈的反响，或者虽有埋怨，但仍会采购差别不大的数量；或者企业的销售量只需细微的萎缩，这阐明市场印证了管理人员的直觉：本钱信息能够是错误的。竞争者尤其是小规模的竞争者消费销售的产品，与企业大量消费销售的一样产品相比，定价明显偏低。普通情况下，当企业消费销售的产品数量比竞争对手量大时，由于具有规模优势，本钱会降低，因此也就会以较低的产品定价，以提高市场占有率。但是，假设企业的本钱系统将本钱平均分摊给一

15、切产品线，导致大批量消费的产品承当部分小批量产品的本钱时，就无法看出大量消费的产品的低本钱优势。因此假设企业大批量消费销售的产品本钱或定价比小规模竞争者的定价还高时，那么显示此本钱系供应商对零件的报价比企业预期的低。需求进展“零件是自制还是外购决策的企业可以经过将供应商的报价与本人的消费本钱进展比较，来检查本钱系统能否有效。假设供应商的报价与企业的消费本钱差别很大，那么阐明企业的本钱系统能够出现问题。例如，假设供应商的报价低于产品的变动本钱，且没有信息阐明供应商的消费更具效率，这时企业需求成立专门的小组来调查产品能否实践上可以如此低本钱地自制，虽然本钱系统提供的信息相反。内部征兆管理人员对预算

16、和本钱报告缺乏兴趣。预算和本钱报告应具有一定的管理功能，假设企业的管理人员不注重预算和本钱报告，那么能够阐明本钱系统产生的信息不正确，该本钱系统能够已过时或失去价值。经理和工程师运用私有的本钱系统。普通，经理和工程师非常熟习企业的运作过程，假设他们舍弃公司现有的本钱系统而自行开发运用自以为能计算出较正确的本钱的“系统，这能够阐明企业当前正式的本钱系统曾经过时了。需求强调的一点是，并不是说出现上述各个问题征兆，就一定阐明企业的本钱系统已过时。缘由是每一种征兆的出现还能够是其它要素呵斥的结果。例如，“竞争者的价钱不合理地低，能够是由于竞争者拥有的本钱系统已过时，但是，也有能够是企业本身的运营非常没

17、有效率。一样地，假设企业的经理缺乏对公司本钱信息的兴趣，这也许是由于他们没有足够的训练，而不是由于本钱系统本身不好。但是，假设企业同时有多个问题征兆发生，那么，就有理由推断企业的本钱系统有很大的概率能够性已不恰当或过时了。对企业本钱系统有效性的调查为了对中国企业现行本钱系统的有效性有更多的了解，我们进展了一个小规模的调查。根据过时本钱系统能够具有的问题征兆，我们设计了一份调查询卷，选取了武汉及周遍地域的企业管理人员为调查对象，共获得有效问卷72份。受访者绝大部分内资企业，占62.5%，其次是中外合资企业，占15.3%.这些企业中有20.8%的企业属于电子通讯业，其次是普通制造业16.7%和效力

18、业。此外有超越23的企业的全职员工人数在500人以下，因此我们调查的对象以中小企业为主。受访者绝大多数是公司的高层或中层管理人员占77.8%。全体受访人员中63.9%的人员从事会计财务职务，19.4%的人员为企业的行政管理人员，8.3%的人员从事市场营销，其他占8.4%.他们在被访公司的平均效力年限为5.63年，在目前职位供职年限平均4.47年。被访者具有一定的管理阅历对于我们了解中国企业运营与决策依赖的本钱系统所产生的“过时征兆非常重要。因此，我们要求管理者回答“有多大权益支配公司分配给所在部门的资源。72人中有69人进展了回答，平均回答的分数为6.41回答范围是110，1表示无权，10表示

19、全权。这阐明被访人员有相当大的权益支配资源。我们还调查了被访者参与决策、营运或其它职务“的程度。有67位被访者回答了我们的问题，三个备选子项中与公司之战略构成有关的决策“的平均回答为40.07%，与公司之例行公事、日常营运有关的决策“的平均回答为49.85%，对其它职务“的平均回答为10.82%.总的来说，从上述被访者的职位、支配资源的权益以及效力年限等根本统计数据可以看出，他们有足够的资历来回答决策方面的相关问题。应该阐明的是，假设按照被访者的职位如消费、销售、所在行业等要素对样本进展进一步的分组，能够会更好地洞察企业的本钱系统的有效程度。调查结果及分析表中列出的是受访者对于其在过去的二年中

20、，本身及公司内与受访者较熟习的有类似职位和责任的其他人曾遇到各项不恰当或过时本钱系统征兆频率的回答，按照遇到的频率由高至低陈列。在“平均回答分数一栏中，显示的是受访者对碰到这些征兆的频率的平均回答分数。我们运用的分数区间是1至5，1代表从未遇到，5那么代表经常不断地遇到。因此平均分数越高，表示在过去的二年中越经常遇到某些征兆。值得留意的是，表中对每种征兆的回答人数小于样本量72.缘由是虽然我们收到了72份有效问卷，但并不是每一位被访者都回答了我们全部的问题，有的被访者能够对所问及的某一问题从没有接触过。假设被访者对给定的征兆没有回答，或选择了选项“知识缺乏或“不适用，我们在计算回答分数。对于企

21、业的管理者而言，运用公司的本钱信息进展相关决策时，几乎都会至少“有时阅历到前面所提及的每一个不恰当或过时本钱系统的征兆。在问卷提出的11 项征兆中，就有3项的平均回答分数在2.5分以上，有4项的平均回答分数位于2.4到2.5之间。11项征兆中，10项的平均回答分数在2分“有时 或以上。表中显示，被访者最常遇到的问题是“发现竞争者的价钱显得不切合实践地低，平均回答分数是2.83分。有30.8%的被访者经常“4分或经常不断地“5分阅历这种景象。还有其它一半以上的被访者有时或偶尔会遇见这种情况。当然，发现“竞争者的价钱显得不切合实践地低，并不一定是由于公司本身的本钱系统不够完善而高估了本身产品的本钱，还有能够是由于其它要素如竞争者倾销等导致了该结果。但假设企业管理者经常遇到此情况，且经过调查发现竞争者的产品或效力本钱确实很低，而企业各方面的营运情况、产品效力组合、规模等，皆与竞争者相差不远，那么企业管理层就必需反省能否现行的本钱系统的设计或运作产生了问题，才导致这种不合理的景象。其次，被访者也发现“顾客不会由于价钱的上扬而大量减低采购量，平均回答分数为2.66分。有30.6% 的被访者回答是“4经常地。这种情况，能够显示样本中相当大比例的企业的本