企业会计准则2长期股权投资

1、第2号准则 长期股权投资一、规范范围二、长期股权投资初始投资成本的确定三、长期股权投资后续计量四、投资损益处理的几点说明五、长期股权投资成本法与权益法的转换六、长期股权投资期末计价、处置与披露1 长期股权投资 一、规范范围（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 2长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定(一) 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资1支付现金取得初始投资成本=买价+相关费用(包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润除外)2发行权益性证券方式取得初始投资成本为公允价值(包含的已宣告但尚未发放的现金股利

2、或利润除外)支付的相关费用从溢价发行收入中扣除.3投资者投入初始投资成本应按投资合同或协议约定价,但合同或协议约定价不公允除外.不公允:按公允价值入帐.3二、长期股权投资初始投资成本的确定（二）企业合并形成的长期股权投资1同一控制下企业合并中形成长期股权投资初始投资成本应按取得被合并方所有者权益帐面价值的份额确定.差额调整资本公积及留存收益等.2非同一控制下企业合并中形成长期股权投资初始投资成本应按合并成本确定.合并成本为各种方式取得的公允价值多次交换分步取得股权形成的企业合并,其合并成本为每一单项交换交易的成本之和.分两种情况处理.（三）投资成本中包含的已宣告股利投资成本中包含的已宣告发放的

3、现金股利或利润，作为应收项目单独核算4三、长期股权投资的后续计量(一)长期股权投资的成本法1.成本法适用范围对子公司投资;对被投资企业不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资.2.成本法的会计处理(1)初始投资或追加投资时:按投资成本入帐; 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款等5(2)被投资企业宣告分派利润或现金股利时,投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。借：应收股利 贷：投资收益6例：朗能公司2005年4月2日购入晓泽公司股份50000股，每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，朗能公司购入晓泽公司股份占晓泽公司有表决权资本的

4、3%，并准备长期持有。晓泽公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的现金股利，每股0.2元。朗能公司的会计处理如下：初始投资成本= 5000012.123200=6092007购入时：借：长期股权投资晓泽公司 609200 贷：银行存款 609200晓泽公司宣告分派现金股利:借：应收股利 10000 贷：长期股权投资 100008长期股权投资对子公司采用成本法核算的原因：1.与合并财务报表准则相协调(见准则讲解)2.与国际财务报告准则相协调合并财务报表权益法单独财务报表成本法9长期股权投资(二)长期股权投资的权益法1.权益法核算范围(1)对联营企业投资重大影响重大影响的确定：考虑潜在表决权

5、(2)对合营企业投资共同控制共同控制： 按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营单位。10重大影响： 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位实施重大影响的，被投资单位为其联营企业。112.特点 权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变

6、动，包括被投资单位实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益项目的变动。123.明细账设置总账科目二级科目长期股权投资 成本损益调整其他权益变动134.核算方法（1）取得时的处理 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。 如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。 如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入“营业外收入”，同时将长期股权投资的成本调整为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的相应份额。即：按其差额 借:长期股权投资

7、成本 贷:营业外收入14（2）被投资单位实现净损益的处理 被投资单位盈利借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益被投资单位亏损借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整注：“长期股权投资损益调整”金额的计算，应根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额。15四、投资损益处理的几点说明1.投资损益确认的一般方法 （1）确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。而不应仅按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算的结果简单确定。 比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于

8、被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。16例：某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200 万元，账面价值为600 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为500万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120 万元，若不考虑所

9、得税影响，则按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030）万元。但是，按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（50060）万元，所以投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132（44030）万元。17（2）存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小； 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。182.确认应分担被投资单位发生的亏损 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应

10、当按照以下顺序进行处理： 首先，冲减长期股权投资的账面价值，以“长期股权投资”的帐面价值冲减至零为限。 其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减“长期应收款”等的账面价值。 最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。19注：其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。 被投资单位以后期间实现盈利

11、的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与前述相反的顺序处理： 减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。20（3）被投资单位以后宣告分派现金股利时借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整注：收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。21（4）被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理在持股比例不变的情况下：借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积或者借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资其他权益变动 22例：甲公司于2010年3月1日，甲公司通过发行普通股股票800万股

12、与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市场价格为每股3元，为此甲企业还以存款支付了相关费用20万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9 150万元。23（1）该股票的公允价值为2400（3元/股800万股）万元,初始投资成本为2400万元。而投资时，乙公司20%的净资产的公允价值为915020%=1830万元，所以初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，所以不调整初始投资成本。24借：长期股权投资成本 2400万 贷：股本 800万 资本公积 1600万借

13、：资本公积 20万 贷：银行存款 20万25 2010年5月1日，乙公司宣告分派2009年度的现金股利100万。2010年度，乙公司实现净利润400万元，其中1-2月份实现的利润为100万元。2011年5月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2011年4月1日提出的2010年度利润分配方案。审议通过的利润方案为：按净利润的10提取法定盈余公积；按净利润的5提取任意盈余公积；分配现金股利100万元。2011年6月2日，甲收到乙分派的2010年的现金股利。2011年乙公司发生净亏损8000万元。2012年乙公司发生亏损4950万元。26（2）2010年5月1日，乙公司宣布2009年现金股利时，甲

14、公司应全部作投资成本回收。借：应收股利 20万 贷：长期股权投资成本 20万（3）2010年12月31日，甲公司确认应得的投资收益=（400100）20%=60万元借：长期股权投资损益调整 60万 贷：投资收益 60万27（4）2011年5月2日甲公司确认应收的现金股利应减少损益调整的金额=100万20%（300万400万）=15万应作为投资成本回收金额=10020%（100万400万）=5万借：应收股利 20万 贷：长期股权投资损益调整 15万 长期股权投资成本 5万2011年6月2日收到股利借：银行存款 20万 贷：应收股利 20万28（5）2011年12月31日，甲公司确认应承担的投资损

15、失甲公司根据乙公司净亏损计算应享有的份额=8 000万20%=1 600万该金额小于确认投资损失前“长期股权投资”的账面价值2 440万应该以1 600万元冲减“长期股权投资”的账面价值借：投资收益 1600万 贷：长期股权投资损益调整 1600万29（6）2012年12月31日甲公司确认应承担的投资损失甲公司根据乙公司净亏损计算应享有的份额=4 950万20%=990万该金额大于确认投资损失前“长期股权投资”的账面价值840万甲企业不能在账面上全额确认投资损失，只能确认840万元的损失，余下的150万元的投资亏损只能在备查帐中登记，以后获利时再弥补。借：投资收益 840万 贷：长期股权投资损

16、益调整 840万此时“长期股权投资”的账面价值为零。30（7） 2013年乙公司实现净利润1000万元，其中乙公司当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为160 万元，不考虑所得税影响。 2013年12月31日，甲企业确认投资收益首先，以固定资产的公允价值为基础，将乙公司的账面净利润为：1 000（16060）=900万甲公司的收益分享额= 900 20%=180万180万首先应弥补未入账的亏损150万元，所以甲企业只能实际确认30万元的投资收益。借：长期股权投资损益调整 30万 贷：投资收益 30万31（8） 20

17、14年11月1日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为200万元（含增值税额）。乙公司适用的所得税税率为25。乙公司因接受捐赠导致所有者权益增加200万 （ 125%）=150万甲公司享有的份额=15020%=30万借：长期股权投资其他权益变动 30万 贷：资本公积其他资本公积 30万32五、长期股权投资成本法与权益法的转换（一）权益法转为成本法 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权

18、益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。 其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分（如原来在权益法下根据被投资单位当期实现的净利润按其持股比例计算的应享有的份额），作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。33例： 甲企业2009年对乙企业投资，占乙企业注册资本的20%。甲企业按权益法对乙企业进行核算，至2010年12月31日，甲企业对乙企业的帐面价值为300万元，其中，投资成本200万余，损益调整100万。2011年1月5日，乙企业的某一股东A 企业收购了除甲以外的所有股份，同时又收购了甲企业对乙企业50%的投资份额。自此，甲企业持有10%

19、的乙企业股份，改为成本法核算。2011年3月1日，乙公司宣布分派2010 年度的现金股利，甲企业获得现金股利30万元。34（1）企业出售对乙公司投资份额的50%后，长期股权投资的帐面价值就为150万，其中投资成本100万元，损益调整50万元。应将其全部作为成本法下长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资乙企业 150万 贷：长期股权投资成本 100万 损益调整 50万（2）2011年3月1日甲公司应分得30万现金股利，应作为投资成本的回收。借：应收股利 30万 贷：长期股权投资 30万35（二）成本法转为权益法 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按

20、权益法核算，投资企业应在中止成本法时，按长期股权投资的账面价值作为新的初始投资成本，初始投资成本小于应享有的被投资单位净资产份额的公允价值的差额一方面增加初始投资成本，另一方面增加营业外收入。36例： 甲企业2006年1月对乙企业投资，占乙企业注册资本的15%。甲企业按成本法对乙企业进行核算，至2007年12月31日，甲企业长期股权投资的帐面价值为300万元。2008年1月2日，甲企业与乙企业的现有股东签订协议，获得对乙企业经营活动的重大的影响。自此，甲企业对乙企业的投资改为权益法核算。此时，乙企业净资产的公允价值为3000万元。借：长期股权投资成本 450万 贷：长期股权投资 300万 营业

21、外收入 150万37六、长期股权投资期末计价、处置与披露 （一）长期股权投资的减值 1.按成本法核算、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值 应根据企业会计准则第22号金融工具确认与计量来进行：金融工具确认与计量准则第45条规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，应当将该权益工具投资的账面价值，与按类似金融资产当时市场收益率对其未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。该准则第48条规定，该减值损失不得转回。38本类长期股权投资是否提取减值准备，应根据下列迹象判断： 第一，影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化（如

22、税收、贸易等法规的颁布或修订），而导致被投资单位出现巨额亏损； 第二，被投资单位提供的商品或劳务因产品过时或消费者偏好改变，使其市场份额减少甚至丧失，而导致被投资单位财务状况和现金流量发生严重恶化； 第三，被投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，而导致财务状况和现金流量发生严重恶化； 第四，被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。39六、长期股权投资期末计价、处置与披露六、长期股权投资期末计价、处置与披露例:2009年12月31日甲公司占乙公司有表决权股份的70%，对乙企业构成控制。截止此时，该长期股权投资的账面价值为3000万元。由于没有公开市场价格且不能可靠计量其公允价值，按市场收益率计算，该项长期股权投资在2009年12月31日预计未来现金流量现值为2480万元。借：资产减值损失 520万 贷：长期股权投资减值准备 520万402.其他长期股权投资的减值长期股权投资的减值是指长期股权投资可收回金额低于其账面价值所发生的损失。 可收回金额应当根据该长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现