企业兼并有关会计处理问题暂行规定

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2、经同意被兼并的企业，应对固定资产、流动资产、无形资产、长期投资以及其他资产进展全面清查登记，编造财富清册，同时对各项资产损失以及债务债务进展全面核对查实。对财富清查过程中发现的资产盘盈、盘亏、毁损、报废等，该当分别以下情况进展处置：1.盘亏、毁损的各种资料物资，借记“待处置财富损溢待处置流动资产损溢科目，贷记“原资料、“产废品、“应交税金应交增值税( 进项税额转出)等科目。盘盈的各种资料等，借记“原资料等科目，贷记“待处置财富损溢待处流动资产损溢科目。原资料等采用方案本钱核算的企业，还应同时结转资料本钱差别。2.盘亏的固定资产，借记“待处置财富损溢待处置固定资产损溢、“累计折旧科目，贷记“固定

3、资产科目。报废和毁损的固定资产应转入清理，按固定资产净值，借记“固定资产清理科目，按已提折旧，借记“累计折旧科目，按固定资产原价，贷记“固定资产科目；清理过程中发生的清理收入和残料价值，借记“银行存款、“原资料等科目，贷记“固定资产清理科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理科目，贷记“银行存款等科目。固定资产清理后的净收益，借记“固定资产清理科目，贷记“营业外收入处置固定资产净收益科目；固定资产清理后的净损失，区别情况处置：属于自然灾祸等非正常缘由呵斥的损失，借记“营业外支出非常损失科目，贷记“固定资产清理科目；属于正常的处置损失，借记“营业外支出处置固定资产净损失科目，贷记“固定资产清理科

4、目。盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产科目，按新旧程度估计的折旧额，贷记“累计折旧科目，按重置完全价值减去估计折旧后的净值，贷记“待处置财富损溢待处置固定资产损溢科目。3.按规定销盘亏、毁损的各种资料物资时，按收回的残料价值，借记“原资料等科目，按可以收回的保险赔偿和过失人赔偿的数额，借记“其他应收款等科目，贷记“待处置财富损溢待处置流动资产损溢科目；属于非常损失部分，借记“营业外支出非常损失科目，贷记“待处置财富损溢待处置流动资产损溢科目；属于普通运营损失部分，借记“管理费用科目，贷记“待处置财富损溢待处置流动资产损溢科目。按规定转销盘盈的各种资料物资时，借记“待处置财富损溢待处

5、置流动资产损溢科目，贷记“管理费用科目。4.按规定转销盘亏的固定资产时，借记“营业外支出固定资产盘亏科目，贷记“待处置财富待处置固定资产损溢科目。按规定转销盘盈的固定资产，借记“待处置财富损溢待处置固定资产损溢科目，贷记“营业外收入固定资产盘盈科目。5.对于按规定确实无法收回的账款等，经同意转销时，采用直接转销法的，借记“管理费用科目，贷记“应收账款等科目；采用备抵法的，借记“坏账预备科目，贷记“应收账款科目，坏账预备缺乏核销的部分，还应借记“管理费用科目，贷记“应收账款科目。对于确实不能归还的账款等，按规定转销时，借记“应付账款等科目，贷记“营业外收入科目。6.对尚未处置的潜亏、产废品清查损

6、失和亏损挂账，经主管财政机关审批后，冲减盈余公积和资本公积，缺乏部分冲销资本，借记“盈余公积、“资本公积、“实收资本科目，贷记“待处置财富损溢、“利润分配未分配利润科目。(二)资产评价的账务处置经同意被兼并的企业，按照规定由法定资产评价机构对其财富进展资产评价，评价资产价值报国有资产管理部门审批确认后，进展如下处置：1.企业应按同意评价确认的资产价值调整有关资产的账面价值。流动资产、长期投资以及无形资产，该当按照评价确认的价值与账面价值之间的差额，借记(或贷记)有关资产科目，贷记(或借记)“资本公积科目。2.固定资产，应按评价确认的固定资产原值与原账面原值之间的差额，借记(或贷记)“固定资产科

7、目，按评价确认的固定资产净值与固定资产原账面净值；之间的差额，贷记(或借记)“资本公积科目，按照两者之间的差额，贷记(或借记)“累计折旧科目。(三)终了旧账1.丧失法人资历的企业终了旧账时，借记一切负债和一切者权益科目的余额，贷记一切资产科目的余额；2.保管法人资历的企业，依然可继续沿用原企业账册；也可以终了旧账，另立新账。企业无论是继续沿用原企业账册，还是另立新账，均应将被兼并企业的净资产全部转入实收资本。二、兼并方企业的账务处置(一)被兼并企业丧失法人资历情况下的处置1.采取有偿方式兼并的，按照各项资产评价确认的价值，借记一切资产科目，按照成交价高于评价确认的净资产的差额，借记“无形资产商

8、誉科目，按照确认的各项负债数额，贷记一切负债科目，按照确定的成交价，贷记“专项应付款应付兼并企业款科目。企业支付价款时，借记“专项应付款应付兼并企业款科目，贷记“银行存款科目。2.采取无偿划转方式兼并的，应按各项资产、负债评价确认的价值，借记一切资产科目，贷记一切负债科目，两者之间如有差额，贷记“实收资本科目。(二)被兼并企业仍保管法人资历情况下的处置1.企业有偿兼并其他企业，作为投资处置，按支付的价款，借记“长期投资科目，贷记“银行存款等科目。2.企业采取无偿划转方式获得被兼并企业资产的，按划转的净资产，借记“长期投资科目，贷记“实收资本科目。(三)兼并企业享用优惠政策的账务处置1.“优货资

9、本构造试点城市经济效益好的国有企业兼并困难国有企业的，按照规定享用免息、停息的优惠政策，应按照“关于优势国有企业兼并困难国有工业消费企业后有关银行贷款利息会计处置的通知(财会字199519号)的规定处置。2.被兼并企业属于政策性亏损的，其产权转让成交后，兼并企业可以在被兼并企业原核定的政策性亏损补贴范围内，继续享用一定期限的亏损补贴的，按规定计算应收的补贴时，借记“应收补贴款科目，贷记“补贴收入科目；收到补贴时，借记“银行存款科目，贷记“应收补贴款科目。三、会计报表(一)被兼并企业被兼并企业在办理产权转让手续期间，应按以下规定编报会计报表并分别报送主管部门、财政部门和国有资产管理部门：1.开场

10、清理财富时，应编制资产负债表、损益表和利润分配表。2.清理财富任务终了时，应向国有资产管理部门移交资产负债清册，并按照有关规定，编制资产负债表。3.评价终了并按评价确认的价值调整账面价值后，编制资产负债表。4.在产权转让成交后，应编制兼并成交日的资产负债表。5.保管法人资历并继续运营的企业，除上述规定外，在办理产权转让过程中，仍应按现行会计制度的规定编制会计报表。(二)兼并方企业1.兼并企业接受被兼并，在被兼并企业丧失法人资历的情况下，应按现行会计制度编制兼并成交日的资产负债表，报送主管部门、财政部门和国有资产管理部门等。2.兼并企业接受被兼并企业，在被兼并企业保管法人资历的情况下，应编制兼并日的合并会计报表。四、会计档案的移交企业办理产权转让手续后，丧失法人资历的被兼并企业应办理睬计档案移交手续。被兼并企业的会计档案经被兼并原主管部门赞同或经双方协商后，可由兼并企业保管，也可由被兼并企业的原主管部门或原主管部门指定的单位保管。保