企业会计实务的几大问题(DOC 5)

1、.：.；企业会计实务的几大问题相对于丰富多彩的会计实际，会计制度和会计准那么总是显得原那么和笼统，而且会计规范滞后于会计实务是会计领域永久的矛盾，正是这一矛盾推进着会计科学的开展，同时也是这一矛盾给会计实务提出了挑战。会计实务中，随着经济开展而出现的新型经济买卖事项会计制度普通来不及规定，而对一些传统的经济买卖，会计规范的规定也不能够面面俱到，这就需求会计人员根据会计规范的规定，做出恰当的职业判别。以下是任务中遇到的几个问题，谈谈本人的一点看法，以讨教于同行。一、筹办期企业现金流量表的编制问题筹办期是公司开展运营活动的预备阶段，在这个阶段，公司的消费运营活动没有正常开展，主要进展投资活动和筹资

2、活动。处于正常消费运营期的公司，按照现行会计制度的规定，必需编制资产负债表、利润表及利润分配表和现金流量表。由于复式记账和经济活动的内在联络，资产负债表、利润表和现金流量表之间存在固有的勾稽关系。处于筹办期的企业由于没有开展正常的消费运营活动，无须编制利润表，但为了反映筹办期间公司的财务情况和现金流量，企业需编制资产负债表和现金流量表。由于筹办期企业现金流量的特殊性以及间接法编制运营活动现金流量缺乏净利润根底，使得编制现金流量表具有其特殊性。首先，我们分析现金流量表主表部分的编制。在编制现金流量表主表时，如何划分筹办期发生的费用所引起的现金流量是编制筹办期现金流量表的特殊之处。按照现金流量表准

3、那么，投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。筹资活动是指点致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。运营活动是企业投资活动和筹资活动以外的一切买卖和事项。企业筹办期发生的兴办费，主要包括登记注册费、估验资费等，这些费用的发生同公司的设立行为相关，而与企业运营收入不存在直接的联络。规定，企业在筹建期内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用，应在“长等待摊费用中归集，并在开场消费运营的当月起一次计入当月的损益。可见兴办费从本质上讲是应会计权责发生制要求而设置的费用性质的资产，是企业进展运营活动的必要

4、预备，是设立企业的必要投入。从性质上看，将兴办费引起的现金流出作为投资活动现金流出是恰当的，由于这种现金流出不构成真正意义上的资产，所以在现金流量表上不应列示在“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金、“权益性投资所支付的现金、“债务性投资所支付的现金等栏目，而应在“支付的其他与投资活动有关的现金栏列示。由于规模不同，不同企业的兴办期长短不一，短那么几个月，长那么几年。实务中有人主张将在一年内发生并转销的兴办费在运营活动现金流量中列示，而将跨年度的兴办费在投资活动现金流量中列示，这种做法没有思索兴办费的性质，同时也导致会计报表的可比性降低，影响会计信息的质量。其次，根据的要求，企业除

5、应采用直接法编制运营活动现金流量外，还应在补充资料中以间接法编制运营活动现金流量，即将净利润调理为运营活动的现金流量，由于筹办期企业没有编制利润表，没有间接法编制运营活动现金流量的净利润根底，所以筹办期企业无须也不能够以间接法编制运营活动现金流量，即无须编制将净利润调理为运营活动的现金流量的补充资料。二、收买或出卖子公司的现金流量表的编制问题财政部在以下简称“解答中，对企业在报告期内出卖、购买子公司，期末如何编制合并现金流量表做出了规定，该解答规定母公司报告期内因出卖、购买子公司而产生的现金流量作为投资活动的现金流量予以反映，即要求企业在报告期内出卖、购买子公司，期末在编制合并现金流量表时，应

6、将被出卖的子公司自报告期期初至出卖日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将出卖子公司所收到的现金，在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金工程下单列“出卖子公司所收到的现金工程反映；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将购买子公司所支付的现金，在有关投资活动类的“投资所支付的现金工程下单列“购买子公司所支付的现金工程反映。但上述规定并没有阐明企业在出卖、购买子公司时子公司在出卖、购买日的资产负债表上的现金及现金等价物如何在合并现金流量表上列示以及如何保证直接法编制的合并现金流量表的“现金及现金等价物净添加额与补充资料中根据现金及现金等价物期末、期初的

7、差计算的“现金及现金等价物净添加额的平衡。笔者以为，既然报告期内出卖、购买子公司引致的现金流量归类为投资活动的现金流量，那么应该将企业在出卖、购买子公司日子公司的资产负债表上的现金及现金等价物在合并现金流量表上也应该作为投资活动的现金流量列示。企业报告期内出卖子公司将导致期末合并范围的减小，被出卖的子公司期末将不再包括在合并会计范围内。子公司期末的现金及现金等价物不再包括在期末的合并资产负债表中，故子公司在出卖日的现金及现金等价物应作为投资活动的现金流出在“支付的与其他与投资活动有关的现金中反映；购买子公司时，合并资产负债表期初数中不包括所购买子公司期初的现金及现金等价物，而所购买子公司期末的

8、现金及现金等价物那么包括在合并资产负债表中。在购买日被购买子公司的现金及现金等价物应作为投资活动的现金流入在“收到的其他与投资活动有关的现金中反映。这样处置后不仅可以保证直接法下编制的合并现金流量表的“现金及现金等价物净添加额与补充资料中根据现金及现金等价物期末、期初的差计算的“现金及现金等价物净添加额的平衡，而且使得企业在报告期内出卖、购买子公司现金流量的分类在逻辑上具有一致性。实务中有一种观念以为，在处置企业出卖、购买子公司时子公司在出卖、购买日的资产负债表上的现金及现金等价物时应采用追塑调整期初数的方法，以便可以实现直接法下编制的合并金流量表的“现金及现金等价物净添加额与补充资料中根据现

9、金及现金等价物期末、期初的差计算的“现金及现金等价物净添加额的平衡。由于调整期初数与企业的实践情况不符，本质上是一种为了保证会计平衡而做出的一种模拟，不符合会计信息客观性的要求。 三、房地产企业本钱核算问题正确确定房地产企业的本钱核算对象是房地产企业运营成果公允表述的根底。普通来说，房地产企业的本钱核算对象应结合工程的开发地点、规模、周期、功能设计、构造类型、装修档次、层高等要素确定，而且一个本钱核算对象只能计算出一个单位本钱，并据以结转销售本钱。对单体开发工程来说，普通以独立编制概算或施工图预算的单项开发工程为本钱核算对象。但对开发规模较大，工期较长的工程，尤其是同一工程有不同的功能区，本钱

10、核算对象如何确定？实务中存在以工程整体作为本钱核算对象，待工程建成后再按一定的规范在各功能区分配的做法。比如，同一工程既有写字楼、又有公寓、裙楼等功能。不同的功能导致其设计不同从而建筑本钱相差很大，这种情况下，假设不单独核算各功能区的本钱而将工程整体作为本钱核算对象，会导致本钱在各功能区上的平均化，但各功能区销售价钱和租金价钱却相差很大，这样便导致本钱和收入的不配比，不符合会计上的配比原那么。实务中还有一种做法是先将整个工程作为本钱核算对象归集各功能区本钱，然后根据各功能区的情况估计一个比例来分割不同功能区的本钱，即从一个本钱核算对象计算出两个或多个单位本钱，这种做法一方面会导致会计核算任务量

11、的加大，另一方面，由于分割比例是事后确定的，容易导致企业对各功能区单位本钱的人为的调理，不利于保证会计信息的可靠性。较合理的做法是按不同的功能区确定本钱核算对象，从一个本钱核算对象计算出一个单位本钱。这样既能满足会计信息的可靠性要求，又能保证本钱和收入的配比。四、房地产企业土地增值税的会计核算问题土地增值税是转让国有土地运用权、地上的建筑物及其附着物并获得收入的单位和个人根据土地增值额及超额累进税率计算交纳的税种，根据的规定，土地增值税以纳税人房地产本钱核算的最根本的核算工程或核算对象为单位计算。纳税人应在转让房地产合同签署后的七日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房

12、屋及建筑物产权、土地运用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评价报告及其他与转让房地产有关的资料。纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核赞同后，可以定期进展纳税申报，详细期限由税务机关根据情况确定。一些房地产企业在实践核算时，简单套用财政部发布的，在销售一个工程的部分房地产时，根据一定的会计资料估计应交纳的土地增值税，并在“应交税金帐做出记录。在工程全部销售完成时或原来基于估计的情况发生变化时，能够需求对先前记录的“应交税金账户进展调整，如需求冲回原有账面记录的应交土地增值税。这种做法，一方面企业在没有相关外部法律文件的答应下自行调整应交税金账户不符合普统统行的做法，另一方面不利于税务机关的税收征管任务。由于土地增值税是以纳税人房地