财务知识及企业核心内控管理知识设计

1、以财务为核心的企业内控及设计讲义大纲 郑洪涛 博士北京国家会计学院Thursday, April 03, 2003目 录 TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc82916876 第一讲 内部操纵的进展演变 PAGEREF _Toc82916876 h 2 HYPERLINK l _Toc82916877 1.1 内部操纵的进展过程 PAGEREF _Toc82916877 h 2 HYPERLINK l _Toc82916878 1.1.1 萌芽时期内部牵制(Internal Check) PAGEREF _Toc82916878 h 2 HYPERLINK l _Toc

2、82916879 1.1.2 进展时期（1）内部操纵制度(Internal Control System) PAGEREF _Toc82916879 h 2 HYPERLINK l _Toc82916880 1.1.3 进展时期（2）内部操纵结构(Internal Control Structure) PAGEREF _Toc82916880 h 2 HYPERLINK l _Toc82916881 1.1.3 成熟时期内部操纵整体框架(Internal Control Integrated Framework) PAGEREF _Toc82916881 h 2 HYPERLINK l _To

3、c82916882 1.2 内部操纵的内涵 PAGEREF _Toc82916882 h 2 HYPERLINK l _Toc82916883 1.2.1 内部操纵的概念 PAGEREF _Toc82916883 h 2 HYPERLINK l _Toc82916884 1.2.1 内部操纵的主体 PAGEREF _Toc82916884 h 2 HYPERLINK l _Toc82916885 1.2.3 内部操纵的客体 PAGEREF _Toc82916885 h 2 HYPERLINK l _Toc82916886 1.2.4 内部操纵的方法和手段 PAGEREF _Toc8291688

4、6 h 2 HYPERLINK l _Toc82916887 1.2.5 内部操纵的属性 PAGEREF _Toc82916887 h 2 HYPERLINK l _Toc82916888 第二讲 内部操纵的要素 PAGEREF _Toc82916888 h 2 HYPERLINK l _Toc82916889 2.1 操纵的环境 PAGEREF _Toc82916889 h 2 HYPERLINK l _Toc82916890 2.1.1 治理者的经营风格和经营理念 PAGEREF _Toc82916890 h 2 HYPERLINK l _Toc82916891 2.1.2 董事会及审计委

5、员会 PAGEREF _Toc82916891 h 2 HYPERLINK l _Toc82916892 2.1.3 组织结构与权责分派体系 PAGEREF _Toc82916892 h 2 HYPERLINK l _Toc82916893 2.1.4 人员的品行与素养 PAGEREF _Toc82916893 h 2 HYPERLINK l _Toc82916894 2.1.5 人力资源政策及实务 PAGEREF _Toc82916894 h 2 HYPERLINK l _Toc82916895 2.1.6 治理操纵方法 PAGEREF _Toc82916895 h 2 HYPERLINK

6、l _Toc82916896 2.1.7 外部阻碍 PAGEREF _Toc82916896 h 2 HYPERLINK l _Toc82916897 2.2 风险评估 PAGEREF _Toc82916897 h 2 HYPERLINK l _Toc82916898 2.2.1 外部风险 PAGEREF _Toc82916898 h 2 HYPERLINK l _Toc82916899 2.2.2 内部风险 PAGEREF _Toc82916899 h 2 HYPERLINK l _Toc82916900 2.3 操纵活动 PAGEREF _Toc82916900 h 2 HYPERLINK

7、 l _Toc82916901 2.3.1 交易授权 PAGEREF _Toc82916901 h 2 HYPERLINK l _Toc82916902 2.3.2 职责划分 PAGEREF _Toc82916902 h 2 HYPERLINK l _Toc82916903 2.3.3 业务流程与操作规程 PAGEREF _Toc82916903 h 2 HYPERLINK l _Toc82916904 2.3.4 业务记录 PAGEREF _Toc82916904 h 2 HYPERLINK l _Toc82916905 2.3.5 规章制度 PAGEREF _Toc82916905 h 2

8、 HYPERLINK l _Toc82916906 2.3.6 独立检查规章制度 PAGEREF _Toc82916906 h 2 HYPERLINK l _Toc82916907 2.3.7 操纵标准 PAGEREF _Toc82916907 h 2 HYPERLINK l _Toc82916908 2.4 信息与沟通 PAGEREF _Toc82916908 h 2 HYPERLINK l _Toc82916909 2.4.1 信息系统 PAGEREF _Toc82916909 h 2 HYPERLINK l _Toc82916910 2.4.2 沟通 PAGEREF _Toc829169

9、10 h 2 HYPERLINK l _Toc82916911 2.5 监控 PAGEREF _Toc82916911 h 2 HYPERLINK l _Toc82916912 2.5.1 自我操纵 PAGEREF _Toc82916912 h 2 HYPERLINK l _Toc82916913 2.5.2 内部审计 PAGEREF _Toc82916913 h 2 HYPERLINK l _Toc82916914 第三讲 内部会计操纵 PAGEREF _Toc82916914 h 2 HYPERLINK l _Toc82916915 3.1不相容职务分离操纵 PAGEREF _Toc829

10、16915 h 2 HYPERLINK l _Toc82916916 3.2授权批准操纵 PAGEREF _Toc82916916 h 2 HYPERLINK l _Toc82916917 3.3会计系统操纵 PAGEREF _Toc82916917 h 2 HYPERLINK l _Toc82916918 3.4预算操纵 PAGEREF _Toc82916918 h 2 HYPERLINK l _Toc82916919 3.5财产促保全操纵 PAGEREF _Toc82916919 h 2 HYPERLINK l _Toc82916920 3.6风险操纵 PAGEREF _Toc829169

11、20 h 2 HYPERLINK l _Toc82916921 3.7内部报告操纵 PAGEREF _Toc82916921 h 2 HYPERLINK l _Toc82916922 3.8电子信息技术操纵 PAGEREF _Toc82916922 h 2 HYPERLINK l _Toc82916923 第四讲 以财务为核心的企业内控设计 PAGEREF _Toc82916923 h 2 HYPERLINK l _Toc82916924 4. 1 销售与收款循环 PAGEREF _Toc82916924 h 2 HYPERLINK l _Toc82916925 4. 2 采购和付款循环 PA

12、GEREF _Toc82916925 h 2 HYPERLINK l _Toc82916926 4. 3 生产循环操纵 PAGEREF _Toc82916926 h 2 HYPERLINK l _Toc82916927 4. 4 筹资和投资循环 PAGEREF _Toc82916927 h 2 HYPERLINK l _Toc82916928 4. 5 货币资金循环 PAGEREF _Toc82916928 h 2 HYPERLINK l _Toc82916929 内部操纵制度设计示例1 PAGEREF _Toc82916929 h 2 HYPERLINK l _Toc82916930 采购及

13、付款业务流程 PAGEREF _Toc82916930 h 2 HYPERLINK l _Toc82916931 内部操纵制度设计示例2 PAGEREF _Toc82916931 h 2 HYPERLINK l _Toc82916932 采购及付款操纵流程 PAGEREF _Toc82916932 h 2第一讲 内部操纵的进展演变1.1 内部操纵的进展过程人类自从有了群体性活动，即有了一定意义上的操纵。我国古代的御使制度、早期西方的议会制度，均属于操纵制度的演变；现代意义上的内部操纵是在长期的经营实践过程中，随着企业对内加强治理和对外满足社会需要而逐渐产生并进展起来的自我检查、自我调整和自我制

14、约的系统。纵观内部操纵理论产生与进展的漫长演进历程，我们能够将其划分为以下几个时期：1.1.1 萌芽时期内部牵制(Internal Check)据史料稽考，早在公元前3600年往常的美索不达米亚文化时期，就差不多出现了内部操纵的初级形式内部牵制的实践到15世纪末，随着资本主义经济的初步进展，内部牵制也进展到一个新的时期。以在意大利出现的复式记账方法为标志，内部牵制渐趋成熟。18世纪产业革命以后，企业规模逐渐扩大，公司制企业开始出现。20世纪初期，美国的一些企业逐渐摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产经营活动的方法。1.1.2 进展时期（1）内部操纵制度(Internal Control S

15、ystem)20世纪40年代至70年代初，在内部牵制思想的基础上，产生了内部操纵制度的概念。内部操纵制度的形成，是传统的内部牵制思想与古典治理理论相结合的产物。1949年，美国注册会计师协会(AICPA)所属的审计程序委员会(CPA)发表了一份题为内部操纵：系统协调的要素及其对治理部门和独立公共会计师的重要性 (Internal Control：Elements Of Coordinated System and its importance to Management and the independent Public Account)的特不报告，承认内部操纵制度超过了与财会部门直接相关的

16、事项。” 1958年该委员会公布的第29号审计程序公报独立审计人员评价内部操纵的范围 (CAPNo,29 Scope of the independent Auditors Review of Internal Control)将内部操纵分为内部会计操纵(Internal Accounting Control)和内部治理操纵(Internal Administrative Control)两类，这一提法也是现在我们所熟知的内部操纵“制度二分法”的由来。1972年12月美国AICPA所属审计准则委员会(ASB)在其公布的审计准则公告第1号 (Statement of Auditing Stand

17、ards No1)中，重新阐述了内部治理操纵和内部会计操纵的定义。1986年最高审计机关国际组织(INTOSAl)在第十二届国际审计会议上发表的总声明中给予内部操纵以新的涵义，内部操纵的涵义较往常更为明晰和规范，涵盖范围日趋广泛，而且业已包括了内部审计等重要内容。1.1.3 进展时期（2）内部操纵结构(Internal Control Structure)进入80年代以来，内部操纵的理论研究又有了新的进展，人们对内部操纵的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化。其标志是美国AICPA于1988年5月公布的审计准则公告第55号(SAS55)。公告认为内部操纵结构由下列三个要素组成：(1)操纵环境(

18、Control Environment)，是指对建立、加强或削弱特定政策与程序的效率有重大阻碍的各种因素。(2)会计制度(Accounting System)，是指为认定、分析、归类、记录、编报各项经济业务，明确资产与负债的经管责任而规定的各种方法。(3)操纵程序(Control Procedure)，指企业为保证目标的实现而建立的政策和程序。1.1.3 成熟时期内部操纵整体框架(Internal Control Integrated Framework)1992年9月，美国注册会计师协会(AICPA)与美国会计学会(AAA)、财务执行官协会(FEI)、国际内部审计师协会(IIA)和治理会计师

19、协会(MM)共同组成的资助组织委员会(COSOCommittee Of Sponsoring Organization Of the Treadway Commission)公布了指导内部操纵实践的纲领性文件COSO研究报告内部操纵整体框架(Internal Control Integrated Framework)，并于1994年进行了增补。这份报告堪称内部操纵进展史上的又一里程碑。1996年末，美国AICPA所属的ASB又以第78号讲明书(SAS78)的方式对第55号(SAS55)中内部操纵的定义和描述进行了确认并作了重要修订。COSO委员会提出了内部操纵构成(Internal Contr

20、ol Components)的概念，即内部操纵整体框架包含了五个相互联系的要素：(1)操纵环境(Control Environment)，其内容有职员的充实和职业道德、人员胜任能力、治理哲学和经营作风、董事会及审计委员会、组织机构、权责划分、人力资源政策及执行；(2)风险评估(Risk Appraisal)，包括经营环境的变化、新技术的应用及企业改组等；(3)操纵活动(Control Activity)，包括职务分离、实物操纵、信息处理操纵、业绩评价等；(4)信息与沟通(1nformation and Communication)，包括确认记录有效的经济业务、采纳恰当的货币价值计量、在财务报告

21、中恰当揭示；(5)监控(Monitoring)，它包括日常的治理监督活动，也包括内部审计及与单位外部团体进行信息交流的监控。1.2 内部操纵的内涵1.2.1 内部操纵的概念为了确保法律法规及经营方针政策的贯彻执行、维护财产物资的安全与完整、保证组织财务会计和其他相关信息的准确性和及时性与可靠性、幸免或降低各种风险、促进企业经营治理活动的经济性、效率性和效果性、实现既定的组织目标，而在在充分考虑内外环境因素的基础上，综合利用各种分析方法，针对人、财、物等各生产要素及相关的业务活动，制定和实施的一系列方法、程序和制度，1.2.1 内部操纵的主体以“企业自我”为隔离线，内部操纵的主体只能是企业内部人

22、员企业内部经营治理者和宽敞职工群众在内的所有职员即构成了内部操纵的主体，但以各级治理者为主高层治理者履行的要紧是例外的、非程序性的操纵中、低层治理者执行的要紧是常规性、程序性的操纵活动。1.2.3 内部操纵的客体企业内部的差不多要素人、财、物及其在生产经营过程中所形成的一系列组合关系和组合形式从横向看，组织内的人、财、物、时刻、信息等资源差不多上内部操纵的对象；从纵向看，组织中的各个层次，如企业中部门、车间、班组差不多上内部操纵的对象；从操纵的时期来看，组织内不同的业务时期和业务内容也是内部操纵的对象。内部操纵的客体最终表现为企业的资金运动、物资运动和各业务活动信息处理过程，亦即整个组织的活动

23、内部操纵的主体和客体的划分并不具有互斥性，是主体和客体的统。1.2.4 内部操纵的方法和手段具有制约、反馈和激励等功能从纵向看能够分为各个不同治理层次的操纵从横向看可分为各种不同性质的专业操纵，包括生产操纵、财务操纵、质量操纵等1.2.5 内部操纵的属性一种自我检查、自我调整和自我制约系统由企业经营治理者指定并由内部全体职员实施的组织结构、程序、标准、方法措施等所形成的第二讲 内部操纵的要素2.1 操纵的环境 2.1.1 治理者的经营风格和经营理念 治理者及所有执行者对内部操纵的态度及其胜任操纵的能力是最差不多、最要紧的因素治理者的经营风格与治理哲学2.1.2 董事会及审计委员会董事会作为企业

24、的最高权力机构，负责批准重大方针政策和交易事项；对内部操纵具有重要阻碍并具有承担责任的义务。审计委员会协助董事会履行其职责、有助于保证董事会与企业内外部审计人员之间的直接沟通。2.1.3 组织结构与权责分派体系权责分派则是在组织结构设置的基础上，设立授权的方式，明确各部门或各岗位及其人员的权力和所承担的责任。组织机构是内部操纵任务的承担部门，岗位是部门操纵任务落实的最小单位，权限是各部门和岗位执行操纵任务的条件，责任是部门、岗位和人员执行操纵任务的差不多保证。2.1.4 人员的品行与素养各级治理人员及宽敞职工的工作责任心与老实的态度决定了内部操纵环境的优劣，决定着内部操纵其他要素及内部操纵制度

25、的设计、执行与监督。治理者的道德观、价值观、世界观及其知识、能力直接阻碍着下属职员的品行和道德行为，从而阻碍到整个企业的行为，进而阻碍到企业内部操纵的效率和效果2.1.5 人力资源政策及实务良好的人力资源政策对培养企业的职员忠诚度和凝聚力，提高企业职员的素养，更好地贯彻和执行内部操纵大有裨益。治理者在制定人事政策时，必须考虑对职员的道德行为和业务技能的要求，为内部操纵发挥预期的效用提供合理保证。2.1.6 治理操纵方法治理操纵方法是指企业为操纵整个生产经营活动，按照内部各个部门及岗位的职责范围而建立的相应治理方法治理操纵方法能够从两个方面增强内部操纵的效果，一是方法本身的执行发出了操纵重要性的

26、信号：二是方法在执行中能够察觉可能发生的错弊2.1.7 外部阻碍任何一个企业已不可能脱离外部因素而单独生存和进展，外部环境因素也阻碍着企业内部操纵目标的制定与实施，包括法律法规的颁布和修订、产业政策的调整、上级机关的要求等。例如税务机关要求企业在进行会计处理时应严格遵循相关的规定、证券监管部门也对上市公司的内部操纵制度有严格的要求等，这些都阻碍着内部操纵的效果。2.2 风险评估环境和风险评估是提高企业内部操纵效率和效果的关键。任何企业都时刻面临来自组织内外部的各种风险；在实施打算的过程中，企业内外部的相关因素都有可能发生变化，甚至发生重大变化，风险处处存在并给组织目标的实现带来威胁。企业必须对

27、其面临的各种风险并据此确定内部操纵的重点2.2.1 外部风险来自企业外部的风险要紧包括政治、经济、社会、文化与自然等方面2.2.2 内部风险内部风险要紧来自决策失误、执行不力、生产故障等2.3 操纵活动指治理者为了确保治理指令能够得以有效实施而制定并实行的各种政策和程序操纵活动贯穿于整个企业内部的各个阶层和所有的职能部门，包括核准、授权、验证、调节、经营业绩审查、保障资产安全以及职责分工等多种活动。2.3.1 交易授权交易授权是指在处理各项经济业务时，必须通过授权批准以进行操纵。有效的内部操纵要求每项经济业务活动都须通过适当的授权批准，以防止内部职员随意处理、盗窃财产物资或歪曲记录一般授权，是

28、指企业内部各级治理人员在其职权范围内，依照既定的预算、打算、制度等标准，对常规性的经济业务活动或行为进行的授权。特不授权，一般涉及特定的经济业务处理的具体条件及有关具体人员，要紧由治理者通过对某些专门经济业务采取逐个审批来进行授权操纵的。合理的授权应能保证：企业所有的经济业务活动或行为未经授权不能被执行；企业所有人员不经合法授权，不能行使相应的权力，即有权授权者和被授权者均应在规定的权限范围内行事，不能随意越权授权和越权执行有关的权力：无专门情况，所有业务与人员一经授权必须予以严格执行。2.3.2 职责划分职责划分确实是依照责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任依照各职能机构的

29、经营任务与特点，划分岗位系列依照岗位的需要选择合适的人才2.3.3 业务流程与操作规程业务流程是指企业为了确保经济业务活动的顺利进行，在明确各个岗位职责的基础上而规定并实施的业务处理手续和程序操作规程在责任中心治理者的主持下，由本责任中心治理人员或专业技术人员来具体制定的。2.3.4 业务记录指企业为反映和操纵各项生产经营业务而以文字形式对业务活动的发生、进展和结束等的全过程所进行的记载，其功能是传递有关信息健全、正确的业务记录既是组织操纵、授权批准操纵等其他操纵有效性的保证，又是企业确保高效率经营与高质量信息的重要手段2.3.5 规章制度1、一般制度。指企业中存在的带有普遍性的制度，是全体人

30、员都应遵守的准则。包括：差不多制度；工作制度； = 3 * GB3 责任制度等。2、专门制度。要紧指企业中独有的、非一般性的制度。2.3.6 独立检查规章制度检查和验证由另一个人或部门所执行的工作并验证所记录金额的准确性，包括复核有关原始单据治理者对报告的复核及资产与记录的比较能够定期进行检查；关于人工计算能够于每日对所有交易或选出的交易进行检查；而关于有些独立性的检查，如零用金的盘点，就应采纳突击检查，以免有关人员临时应付。2.3.7 操纵标准标准为治理人员正确决策并采取有效措施实现内部操纵目标提供参考依据与行为准则检查操纵标准是指企业治理者为了检查经营治理活动并确保检查有据可依所制定的各项

31、标准和尺度，是企业内部操纵的一个重要构成要素2.4 信息与沟通内部操纵工作中的一个重要步骤确实是要将打算执行情况及时反馈给治理者，以便治理者对已达到的目标水平与预期目标进行比较分析。这种信息反馈的速度、准确性如何，直接阻碍到内部操纵指令的正确性和纠偏措施的准确性2.4.1 信息系统企业的物质运动时刻离不开信息，信息流引导、指挥着物流，规划和调节物流的目标、方向、数量和速度，使物按照一定的目的和规则有效的运动，物流各个子系统正是通过信息那个粘合剂和纽带联系起来，共同实现整个企业的预定目标的。2.4.2 沟通科学合理的组织结构有助于治理者通过正式信息沟通渠道来进行操纵。组织结构的关系也确实是信息沟

32、通渠道。企业必须按照某种形式及在某个时刻之内，辨不、猎取有效的信息，并加以沟通，使企业内部每个职员能够顺利履行其职责。2.5 监控监控是评价期间内部操纵业绩质量的进程，它是对企业内部操纵整体框架及其运行情况的跟踪、监测和调节，以自始至终确保其有效性。2.5.1 自我操纵自我操纵是指每个企业的治理部门和各级人员定期或不定期地对各自执行内部操纵制度的情况进行检查，分析和评估其有效性及实施的效率效果，以期更好地达成内部操纵的目标。2.5.2 内部审计内部审计要紧从事两方面的工作，一是财务审计，即对各个责任中心责任报表的真实性进行审核，以确保经营者能够获得真实的业绩报告；二是治理审计，即对企业的各级治

33、理制度及其运行进行调查和评价，完善和进展企业内部治理，保证经营者制订的各项政策在各个责任中心得到贯彻执行。通过对自身内部操纵的评价，能够找出内部操纵的薄弱环节，关心治理者改善企业经营治理，提高经营效率，从而提高企业的经济效益。 第三讲 内部会计操纵3.1不相容职务分离操纵1.不相容职务相互分离操纵有以下几项内容：授权批准职务与执行业务职务相分离；执行业务职务与监督审核职务相分离；执行业务职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离；执行业务职务与财产保管职务相分离；例如，在企业的某项资产治理中，资产的保管、资产的记录、资产的保管与记录之间核对检查的三项职务确实是不相容职责，应当实

34、行分离。因此，不相容职务分离这项操纵需要各个职务分离的职员各守其责，假如担任不相容职务的职工之间相互串通勾结，则不相容职务分离的作用会消逝殆尽。2.不相容职务间的检查基于不相容职务分离的原则，企业在组织机构设置中，应考虑设计自动检查和平衡的功能，其要求是：第一，每类经济业务的发生与完成，不论是简单依旧复杂，必须通过两个人或两个以上的部门或人员，并保证业务循环中的有关部门和有关人员之间进行检查与核对。假如企业没有适当职务分离，则发生错误和舞弊的可能性更大。例如，一项支票业务的签发必须通过不同部门或人员，如支票申领人、同意支票签发人、签发支票人、支票核对人、支票盖章人、支票记录人等，并保证该业务循

35、环中有关部门之间相互进行检查与制约。通过如此的分工检查，有利于随时发觉各种错弊等情况。第二，在每项经济业务检查中，检查者不应从属于被检查者领导，以保证检查出的问题不被掩盖，以及时得到纠正。例如，保管材料的仓库保管员在没有及时取得符合质量和数量要求的材料时，可能向上级领导反映，以便引起治理部门的重视；假如其上级是采购员，则反映结果往往会引起采购员的不满甚至抵触。同样，假如销售经理的上级是主管制造的副总经理，则销售经理一旦因产品质量问题引起顾客不满而向上反映时，往往会被其上级所掩饰。第三，权力与职责应当明确地授予具体的部门和人员，并尽可能给予有关部门与人员一定的自主权，以便为组织内部的全部经济活动

36、的各个岗位规定明确的经济责任。这种权力与职责通常应当以书面文件的形式加以规定。假如有责无权，内部会计操纵的职责就会无法落实，这种情形应当及时发觉，及时纠正。3.2授权批准操纵授权批准操纵要求企业明确规定涉及会计相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级治理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。1.授权批准方式(1)一般授权一般授权是对办理常规经济业务的权力、条件和有关责任者的规定，其时效性较长。一般授权通常是在对该业务治理人员任命的时候确定，在治理部门中也采纳岗位责任制或治理文件的授权形式认定，或在经济业务中以规定其办理条件、办理范围的

37、形式予以反映的。例如，会计部门规定某人负责支票的审核与相关政策，那么只要当符合支票签发政策的部门和人员申请支票时，该人员就可按这些政策的规定授权办理支票审核业务。(2)专门授权 与一般授权不同，专门授权只涉及特定的经济业务处理的具体条件及有关具体人员。例如，上述负责支票审核的某会计人员，在审核应当开具的支票时，发觉金额高达数百万元，额度远远超过某会计人员甚至是会计部门的权限，关于这笔支票审核业务，必须作为专门授权才能办理。可见，如此的授权时效较短，有的还须一事一议。2.授权批准体系 不论采纳哪一种授权批准方式，企业孝必须建立授权批准体系。其中包括：(1)授权批准的范围企业所有的经营活动一般都应

38、当纳入授权批准的范围，以便于全面预算与全面操纵。授权批准的范围不仅要包括操纵各种业务的预算(打算)制定情况，还要进行就紧接的办理手续对相关人员进行授权，同时，对业务的业绩报告也授权有关人员反映和考核。(2)授权层次授权应当是有层次的，区不不同情况的。依照经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，有利于保证各种治理层和有关人员有权有责。授权批准在层次上应当考虑连续性，要将可能发生的情况全面纳入授权批准体系，幸免出现真实地带。因此，应当同意依照具体情况的变化，不断对有关制度进行修正，适当高速授权层次，什么业务是新出现的，要配上相应的规定；金额规模变动的，要修改原有的层次界定。(3)授权责任

39、被授权者应能够明确在履行权力时应对哪些方面负责，幸免授权责任不清、旦出现问题又难咎其责的情况发生。以差旅费报销业务为例，应依照企业总体组织打算中对部门权限范围和职责作出相应的规定。此项业务一般会涉及到以下三个部门与相关的人员：报销人员与所在部门负责人应对报销事项的真实性负责；审核的部门与人员应核定报销标准；会计部门有关凭证的合法性、完整性，对符合条件的情形予以报销。(4)授权批准程序企业的经济业务既涉及企业外单位之间资产与劳务的交换，也包括在企业内部资产和劳务的转移和使用。因此，每类经济业务都会有一系列内部相互联系的流转程序。因此，应规定每一类经济业务的审批程序，以便按程序办理审批，幸免越级审

40、批和违规审批的情况发生。3.建立授权批准检查制度通过必要的检查程序来确保每类经济业务授权批准的工作质量是专门重要的环节之一。其要紧方法如下：(1)检查凭证和文件经济业务发生和完成时，通常要编制、审核一系列凭证或文件，这些凭证文件(尤其是定量的标准与签章等记录)是授权批准的证据，通过审查可反映授权批准手续的执行程度。例如，核对购货发票和采购订单，以检查采购业务是否符合授权标准，价格是否合理，货款支付方式是否正确。假如购货发票上的数量、金额与购单不一致，货款支付仅以购货发票为依据时则讲明在采购和货款支付的授权批准程序上存在失控情况。(2)现场观看授权批准的工作现场有时确实有助于推断授权批准的工作质

41、量。例如，某企业规定购货时需经电话询问取得三种报价后，才可发出订单，为了查明经办人员是否执行述授权批准条件，只有通过现场观看才能了解。3.3会计系统操纵会计系统操纵要求企业依据会计法和国国家统一的会计制度，制定适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接方法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计工作的监督职能。因此讲，支持内部操纵系统的信息通常要紧来源于企业组织中的财务会计系统。然而目前的财务会计往往过于注重数据处理的技术细节以及对外财务报告，强调遵从法律要求，较少考虑到职员的激励、业绩评价或治理决策。例如，大多数财务会计系统不区分

42、固定和变动成本性态，也不注意运用恰当的成本动因，而这些对内部操纵与治理决策却是至关重要的。因此，有些公司组织就设置了双重会计系统：一人用于对外财务报告，一个用于支持治理操纵，即实行财务会计和治理会计的区分。治理会计重在为内部操纵、组织决定业绩评价等服务。会计记录操纵是会计系统操纵中的重要方法之一，其要紧内容有：1.凭证编号对凭证编号是企业常用的操纵方法。它能够操纵企业签发的凭证数量，以及相应的交易涉及的其他文件，如支票、发票、订单、存货收发证明的使用情况，便于查询、幸免重复、遗漏；更重要的是，编号的连续性一定程度上能够减少制取发票、截取银行收款凭证等进行依法舞弊的可能性。2.复式记账复式记账能

43、够将企业发生的经济业务按其来龙去脉、相互联系地、全面地记入有关账户，使各账户完整地、系统地反映和会计要素具体内容的增减变动情况及其结果。通过复式记账与借贷平衡，有利于保证会计账面记录无误，从而保证会计信息正确完整。3.统一会计科目在企业会计制度统一会计科目的基础上，企业应依照经营治理需要，统一设定明细科目，特不是集团性公司更有必要统一下级公司的会计明细科目，以便于统一口径、统一核算、有效分析，企业能够列一张有全部会计科目(包括资产、负债、所有者权益、成本费用、损益)的清单，并附有每个账户的内容讲明。一般包括会科目编号、名称、级不、类不等几个方面。关于国家未作统一规定的明细科目，企业能够自行设定

44、。4.会计政策关于要紧的会计政策，企业会计制度有统一的规定，如对资产要提取减值预备，对固定资产采取直线折旧法，等等。然而，从企业内部操纵及治理要求动身，必须编制一份专门的会计政策文件，让有关人员知晓，必要时也可在整个集团(包括各子公司)统一某些会计政策，以便于汇总治理和考核。如此统一会计处理，也能够减少错误的可能性。5.结账程序 结账是一项将账簿记录定期结算清晰的账务处理工作，包括对收入、费用的结算，以揭示当年的经营活动成果，还包括对资产、负债、所有者权益的结算，其期末余额，以便下期结转。企业可运用流程图(网络图)来设计结账的工作步骤、内容、完工时刻、有关责任人，以保证结账工作顺序进行。操纵结

45、账程序能够保证企业会计处理的及时完成，同时能及时发觉错误，加以改正。还能够运用流程图来确定内部会计操纵的流程、凭证的传递与关键操纵点等。随着网络技术的推广，一些企业将某一经济业务的会计处理当前进行到哪个部门，到哪个人员手中，动态地反映在局域上，时刻加以监控，保证了结账程序能够顺利完成。3.4预算操纵1.预算操纵的要求与重点预算操纵要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等环节的治理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和操纵预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格操纵无预算的资金支出。预算操纵应抓好

46、以下环节：预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序；预算的编制和审定；预算指标的下达及有关负责人或部门的落实；预算执行的授权；预算执行过程的监控；预算的差异的分析与调整；预算业绩的考核。2.全面预算方法(1)全面预算指导思想全面预算首先要强化意识。企业治理应以财务治理为中心，财务治理应以预算操纵为中心，预算操纵应以现金流量为核心，强化 预算指标在经营治理中的“标尺”作用。(2)全面预算治理模式 从一些成功企业抓预算治理的经验来看，全面预算一般应以年度预算为导向(柔性操纵)，以月度流淌预算为操纵手段(刚性操纵)，按月实行预算考核否决制，建立起覆盖生产、经营、治理的全面预算体系。(3)全面预算方法

47、全面预算以市场顾客需求为导向，以企业战略目标为动身点，以打算治理、制度治理为依据，以现金流量操纵为核心与重点，实行动态预算治理(滚动预算治理)和全员、全过程、全面治理。全面预算的的有效性在于落实效绩考评，使预算能够真正起到操纵人、奖励人、激励人的作用。3.5财产促保全操纵财税保全操纵要求限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的案例完整。1.限制接近限制接近要紧指严格限制无关人员对资产的接触，只有通过授权批准的人员才能够接触资产。限制接近包括限制对资产本身的直接接触和通过文件批准的方式对资产使用或分配的间接接触。(1)限制接近现金现金收

48、支的治理应该局限于特定的出纳员。这些出纳员要与操纵现金余额的会计记录人员和登记应收账款的人员相分离。能够设立单独封闭的出纳室或带锁抽屉的收银机来爱护现金的安全。零星现金的支出也能够通过指定专门的核算人员治理备用金的方法来加以操纵。(2)限制接近其他易变现资产其他易变现资产，如应收票据和有价证券等，一般差不多上采纳确保两个人同时接近资产的方式加以操纵。如由银行等第三方保管易变现资产，在处理保管珠易变现资产时，要求同两名治理人员共同签名，等等。(3)限制接近存货在制造业和批发企业中，存货的实物爱护应有专职的仓库保管员操纵，设置分离、封闭的仓库区域，以及工作时刻之内和工作时刻之后操纵进入仓库区域等方

49、式实现。在零售企业中，存货的实物爱护能够通过在营业时刻中和营业时刻后操纵接近库房的方式(如使用夜盗警铃、发放有限的钥匙)一实现。另外，对贵重商品使用带锁的营业柜，以及聘用专人日常巡视和采纳某些监控设备等，也是实物爱护操纵的措施之一。2.定期盘点 定期盘点是对资产进行定期盘点并将盘点结果与会计记录进行比较。(1)定期与会计记录核对 实物资产盘点并与会计记录核对一致在专门大程度上保证了资产的安全，尽管我们并不排队实物资产和会计记录存在相同错误的可能。为保证盘点时资产的安全，通常应先盘点实物，再核对账册，以防止盘盈资产的流失。(2)进行差异调查与调整实物盘点结果与有关会计记录之间的差异应由独立于保管

50、和记录职务的人员进行调查。盘点结果与会计记录假如不一致，讲明资产治理上可能出现错误、白费、损失或其他不正常现象。为防止差异再次发生，应通过详细分析缘故、查明责任，并依照资产性质、现行的制度以及差异数额与产生的缘故，采取爱护性操纵。需要讲明的是，我们能够依照资产性态来确定盘点频率，显然，动产较之不动产，可携带品较之不可携带品消费品较之生产用品，货币性资产较之非货币资产的盘点频率要高得多。3.记录爱护企业应妥善保管各种文件资料(尤其是资产、财务会计等资料)。首先，应该严格限制接近会计记录的人员，以保持保管、批准和记录职务分离的有效性。其次，会计记录就妥善保存，尽可能减少记录受损、被盗或被毁的可能性

51、。再次，某些重要资料(如定期的财务会计报告)，应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这一点在当前计算机处理的条件下，尤为重要。4.财务保险通过资产投保(如火灾险、盗窃险、责任险等)来增加实物资产受损后补偿的程度或机会，从而爱护企业的实物安全。5.财产记录监控建立资产个体档案，对资产的增减变动作及时、全面的记录，同时加强对财产的所有权证的治理。以低值易耗品为例，在现有的“一次摊消法”和“五五摊销法”下，低值易耗品仅在备查簿上，反映，事实上物治理较为薄弱。企业可考虑改进低值易耗品的摊销方式，保留部分价值于账面，使其价值纳入财务报表体系内，以确保账实一致。3.6风险操纵风险操纵要求企业

52、树立风险意识，针对各个风险操纵点，建立有效的风险治理系统，通过风险预警、风险识不、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和操纵。在市场经济环境中，企业难免会遇到各种风险，为防范风险，企业应建立风险评估机制。常见的风险评估内容有：1.筹资风险评估从企业的角度讲，积极地筹措资金是决定企业资金去过规模和生产经营进展程度的重要环节。诚然，企业适度负债，可充分利用举债经营来猎取财务杠杆收益。然而，假如企业一味追求财务模式收益，盲目扩大 负债规模，那么一旦企业经营不善，息税前利润达不到预期目标，无力偿付到期债务，则企业专门有可能陷入财务困境甚至破产。要操纵筹资风险，企业应从事

53、前评估、事中监督、事后考核入手。首先，就保持合理的财务结构，如资产负债率不应过高，年末贷款余额不就超过净资产等。此外，企业还应保持适度的筹资结构，即依据经营周期的需要搭配长、短期借款的期限；资金的筹集、投放、回收必须衔接，及时调度。最后，应做好筹资的币种与金额安排，考虑自有资金与借入资金的比例，合理估算筹资成本，制定筹资偿还打算，做到适应举债并符合生产经营的需要等。2.投资者风险评估投资活动离不开风险，因此尤其就加强对投资业务的操纵，针对不同的投资方式采取相应的操纵措施。实业投资涉及的资金规模较大，对企业以后的进展有举足轻重的阻碍，一旦投资失利，企业将大伤元气。因此，务必在事前进行充分详尽的可

54、靠性研究，认真比较各投资方案的优劣。关于批准投资业务的治理人员级不，各种具体的呈报和审批手续则应有严格的操纵，确保投资活动必须通过规定的审批程序才能进行。此外，在投资期内，企业应按时检查投资情况，正确揭示投资收益。企业购买证券投资之目的在于使闲置现金得到充分利用，产生一定的投资收益，那个地点要紧就加强对操作、报告程序的操纵。企业进行短期证券投资可托付证券经纪人或直接由企业内部负责投资业务的职员进行。购置证券时，必须取得经企业财务总监签署的投资指令，在其后的交易中，也应遵循操作程序方面的规定。同时，必须对每一种投资证券开设明细分类账，记载证券名称、号码、数量、购入成本、证券的利息或股息、证券的购

55、入日期等。投资明细账应定期与总分类账核对，并定期编制报告。固定资产投资的回收期长，变现能较差，通常占用相对稳定的资金额，因此在评价投资方案时，应充分考虑到其中风险变化、建设进度和投产期的变动等。企业进行海外投资，属于跨国界的投资活动，与国内投资比较起来，出现风险的机会和程度都要大得多。其中导致海外投资风险的因素要紧有：各国经济制度与政治制度的不同、各国经济政策特不是对外政策不同、汇率与利率风险等。企业在进行海外投资决策时，应综合考虑上述各风险因素加以分析。3.信用风险评估信用风险是指企业应收账款在回收过程中经受损失的可能性。就收账款赊销的效果好坏，依靠于企业的信用政策(信用期间、信用标准与现金折扣政策)。其中以信用标准为首要操纵内容，企业应制定设定客户信用客户评估指标体系，确定信用授予标准，也可聘请专业的资信评级机构、人员对顾客信用进行评估。此外，企业还需要建立信用审批程序，信用发生以后，企业需定期编制账龄分析表， 确定合理的收账程序，务必使信用风险降至最低。4.合同风险评估合同风险是指在合同的签订和履行过程中，由于没有完全遵照合同法发生法律纠纷而导致企业被诉、败诉的可能性。常见的合同风险有：第一，因合同条款不完备或只订口头合同，而导致合同无效或责任不清。第二，对债务人企业的关、停、并、转等情况不紧密关注，导致在对方清算过程中不能及时