X年初级会计实务串讲讲义

1、.PAGE ：.；PAGE 462021年初级会计实务串讲讲义第一章 资产重点中重点客观题的考点主要是存货发出计价方法以及存货实践本钱和方案本钱法的核算；买卖性金融资产及长期股权投资的核算；固定资产增减以及折旧、处置的核算；投资性房地产的核算、无形资产的核算。本章重要考点： 库存现金：掌握库存现金清查货币资金 银行存款：掌握银行存款核算与核对 其他货币资金：掌握其他货币资金的内容应收及预付款项：掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算买卖性金融资产：掌握买卖性金融资产的核算包括获得、现金股利和利息、期末计量、处置掌握存货本钱确实定、发出存货的计价方法、存货清查存货掌握原资料、库存商品

2、、委托加工物资、周转资料的核算长期股权投资：掌握长期股权投资的核算 固定资产及投资性房地产：掌握固定资产的核算 掌握投资性房地产的核算无形资产及其他资产：掌握无形资产的核算熟习无形资产的概念、内容和确认熟习其他资产的核算了解无形资产减值的会计处置本章重点难点：第一节 货币资金一、库存现金清查库存现金的清查：无法查明的现金短缺，同意后计入“管理费用；无法查明的现金溢余，同意后计入“营业外收入。要联想记忆，要与原资料、固定资产的盘盈、盘亏一同记忆项 目盘 盈无法查明缘由的盘亏扣除应收过失人赔偿及保险公司赔偿后现 金营业外收入管理费用存 货管理费用管理费用普通运营损失营业外支出非常损失固定资产作为前

3、期过失处置营业外支出二、银行存款清查4种情况银行存款余额调理表只是为核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账根据。三、其他货币资金的核算1、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信誉卡存款、信誉证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。2、其他货币资金详细内容及核算工程核算银行汇票1、购货企业1购货企业填写“银行汇票恳求书将款项交存银行借：其他货币资金银行汇票贷：银行存款2企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时：借：资料采购原资料、库存商品等应交税费应交增值税进项税额贷：其他货币资金银行汇票2、销货企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增

4、值税销项税银行本票1、购货企业填写“银行本票恳求书将款项交存银行借：其他货币资金银行本票贷：银行存款2、销货企业收到银行本票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税存出投资款1、企业向证券公司划出资金时：借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款2、购买股票、债券等：借：买卖性金融资产等 贷：其他货币资金存出投资款外埠存款1开立暂时采购专户时：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款收到采购员转来供应单位发票账单等报销凭证时：借：资料采购原资料、库存商品等应交税费应交增值税进项税额贷：其他货币资金外埠存款3采购终了收回剩余款项时借：银行存款贷：其他货币资金

5、外埠存款第二节 应收及预付款项1、应收票据商业汇票 应收票据核算涉及获得、收回应收票据；应收票据转让；应收票据贴现应收票据贴现息计入“财务费用2、应收账款掌握入账价值以及会计处置1应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实践金额确认。存在现金折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除现金折扣以前的实践金额确认。实践发生现金折扣时，作为当期理财费用，计入财务费用。发生商业折让在发生时冲减应收账款的入账价值2不单独设置“预收账款科目的企业，预收账款也在“应收账款科目核算3应收账款的

6、会计处置3、预付账款1预付款项情况不多的企业，可以不设置预付账款科目，而直接在应付账款科目核算 2核算4、其他应收款1内容：5个 应收的各种赔款、罚款 应收出租包装物租金 存出保证金，如租入包装物暂付的押金。 应向职工收取的各种垫付的款项 其他各种应收、暂付款项5、应收款项减值1“应收账款“应收票据“其他应收款“预付账款等均可以直接计提坏账预备。2核算当期应提取的坏账预备=当期按应收款项计算应提坏账预备金额-坏账预备科目的贷方余额差额大于0：提取坏账预备时：借：资产减值损失计提的坏账预备 贷：坏账预备差额小于0：冲减坏账预备时：借：坏账预备 贷：资产减值损失计提的坏账预备对于确实无法收回的应收

7、款项，按管理权限报经同意后作为坏账，转销应收款项， 借：坏账预备 贷：应收账款应收票据、预付账款、其他应收款已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实践收回的金额曾经确认的坏账又收回： 借：应收账款应收票据、预付账款、其他应收款 贷：坏账预备 同时 ：借：银行存款 贷：应收账款应收票据、预付账款、其他应收款第三节 买卖性金融资产 “买卖性金融资产核算企业为买卖目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等买卖性金融资产的公允价值。1、获得买卖性金融资产借：买卖性金融资产本钱 公允价值计量投资收益 发生的买卖费用应收利息 或应收股利(已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利贷：银行存款

8、实践支付的款项2、持有期间所获得的利息或股利1收到买价中包含的已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利借：银行存款 贷：应收利息或应收股利2持有期间被投资单位宣揭露放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收股利应收利息 贷：投资收益3、买卖性金融资产的期末计量1、资产负债表日，买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：买卖性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2、资产负债表日，买卖性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：借： 公允价值变动损益贷：买卖性金融资产公允价值变动4、买卖性金融资产的处置1借：银行存款 贷：买卖性金融资

9、产本钱 -公允价值变动 留意：此科目也能够在借方 投资收益本科目也能够在借方2同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益或者做相反的分录解题技巧：买卖性金融资产出卖时确认的投资收益=买卖性金融资产的出卖价钱-买卖性金融资产的初始入账本钱第四节 存货一、存货的概念留意：工程物资不属于存货、存货本钱确实定、发出存货的计价方法、存货的清查一存货本钱确实定 存货该当按照本钱进展初始计量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。1、存货采购本钱工业企业普通纳税人 购买价款 存货的相关税金：进口关税；不包括可以抵扣的增值税进项税额。 其他可归属于存货采购本钱的费用：存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输

10、途中合理损耗、入库前的挑选整理费。商业企业普通纳税人购买价款存货的相关税金：进口关税等，不包括可以抵扣的进项税。进货费用金额较大可以直接计入存货本钱，也可以按存销情况分摊计入，对于曾经售出商品的进货费用，计入当期损益，对于未售出的商品的进货费用，计入期末存货本钱。进货费用金额较小的，可以在发生时，直接计入当期损益。小规模纳税人 与普通纳税人不同的是购入货物所支付的增值税要计入存货本钱。2、存货的加工本钱直接人工和制造费用3、存货其他本钱 注：1为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的本钱。 2以下费用不计入存货本钱，而在发生时直接计入当期损益非正常耗费的直接资料、直接人工和

11、制造费用，应在发生时计入当期损益计入营业外支出，不应计入存货本钱。如由于自然灾祸而发生的直接资料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货到达目前场所和形状，不应计入存货本钱，而应确以为当期损益。仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在消费过程中为到达下一个消费阶段所必需的仓储费用应计入存货本钱。如某种酒类产品消费企业为使消费的酒到达规定的产质量量规范，而必需发生的仓储费用，应计入酒的本钱，而不应计入当期损益。不能归属于使存货到达目前场所和形状的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货本钱、运输途中的不合理损耗按实践剩余的存货数量入库二

12、发出存货的计价方法1、存货发出的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、挪动平均法。先进先出法下，在物价继续上升时，期末存货本钱接近于市价，而发出本钱偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。2、掌握先进先出法、加权平均法、挪动平均法的计算二、原资料、库存商品、委托加工物资、周转资料的核算一原资料的核算1、实践本钱法设置的账户有“原资料和“在途物资1购入资料购入资料需求看两方面，一：能否入库；二：能否付款 假设验收入库： 经过“原资料核算 假设尚未验收入库：经过“在途物资核算 以支票支付：经过“银行存款假设付款 以银行汇票支付：经过“其他货币资

13、金核算 以银行本票支付：经过“其他货币资金核算 款项曾经预付， 经过“预付账款核算 假设签发并承兑商业汇票：经过“应付票据核算未付款 假设背书转让一张商业汇票：经过“应收票据核算假设只是款未付，那么经过“应付账款核算假设发票账单月末依然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实践金额记账。 暂估： 借：原资料 贷：应付账款暂估应付账款 冲回：下月初作相反分录2发出资料看资料的用途借：消费本钱 车间消费产品领用资料 制造费用 车间普通物料耗费 管理费用 行政管理部门领用资料 销售费用 销售部门领用资料其他业务本钱销售资料在建工程工程领用资料 贷：原资料2、方案本钱法运用

14、的账户是“原资料“资料采购和“资料本钱差别购入原资料的会计处置采购： 借：资料采购 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 应付账款等按方案本钱验收入库： 借：原资料 贷：资料采购 留意：方案本钱验收入库的数量方案单价结转差别：差别实践本钱方案本钱 超支差别： 借：资料本钱差别 贷：资料采购 节约差别： 借：资料采购 贷：资料本钱差别2、资料发出的总分类核算按方案本钱借：消费本钱制造费用 管理费用 销售费用等科目 贷：原资料 分配资料本钱差别该当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出资料差别额发出资料的方案本钱资料本钱差别率本期资料本钱差别率期初资料差别额本期入库资料差别额(期初方案本钱本

15、期入库资料的方案本钱)本公式中，分子差别额超支用正数、节约用负数表示分录：超支差别分录如下：借：消费本钱根本消费本钱 消费本钱辅助消费本钱 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务本钱 在建工程 贷：资料本钱差别原资料 节约差别编制相反的会计分录二周转资料包装物、低值易耗品1、包装物留意：包装物本钱分摊如下：消费中用于包装产品作为产品组成部分的包装物计入“消费本钱伴随产品出卖但不单独计价的包装物本钱计入“销售费用伴随产品出卖且单独计价包装物本钱计入“其他业务本钱2、低值易耗品分次摊销法适用于可供多次反复运用的低值易耗品。金额较小的，可在领用时一次计入本钱费用。三委托加工物资1、企业委托其他单位加

16、工的物资的实践本钱包括：1实践耗用物资的本钱；2支付的加工费用及往返运杂费等；3支付的税金普通不包括增值税留意：凡属加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资本钱；假设收回的加工物资用于延续消费消费品的，应将所负担的消费税记入应交税费应交消费税科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。2、委托加工物资会计处置留意方案本钱核算1发出物资的会计处置借：委托加工物资贷：原资料 资料本钱差别假设节约差别此科目就在借方支付加工费用及运杂费等的会计处置支付加工费 借：委托加工物资 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 支付运杂费时 借：委托加工物资 贷：银行存款 消

17、费税的处置假设委托加工物资收回后用于继续加工，消费税可以抵扣：借：应交税费应交消费税贷：银行存款假设委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资的本钱中：借：委托加工物资贷：银行存款 3加工物资入库的会计处置 借：周转资料或原资料等方案本钱 贷：委托加工物资 实践本钱 借贷差额计入“资料本钱差别，超支计入借方，节约计入贷方。四库存商品、库存商品包括库存产废品、外购商品、存放在门市部预备出卖的商品、发出展览的商品、存放在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修缮的代修品。留意：已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处置，单独设置代

18、管商品备查簿进展登记。、商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进展核算。1毛利率法毛利率销售毛利/销售净额销售净额销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额毛利率销售本钱销售净额销售毛利期末存货本钱期初存货本钱本期购货本钱本期销售本钱2售价金额核算法进销差价率(期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价)/期初库存商品售价本期购入商品售价本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入进销差价率本期销售商品的实践本钱本期商品销售收入本期已销商品应分摊的进销差价期末结存商品的实践本钱期初库存商品的进价本钱本期购进商品的进价本钱本期销售商品的实践本钱三、存货清查、存货减值1.存货清查

19、1存货盘盈的会计处置企业发生存货盘盈时，报经同意前：应借记有关存货科目，贷记“待处置财富损溢科目；报经同意后借记“待处置财富损溢科目，贷记“管理费用科目。2存货盘亏及毁损的会计处置企业发生存货盘亏及毁损时，报经同意的前 借记“待处置财富损溢科目，贷记有关存货科目。报经同意后应作如下会计处置； 对于入库的残料价值，记入“原资料等科目； 对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款科目； 扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于普通运营损失的部分，记入“管理费用科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出科目。2.存货减值资产负债表日，存货该当按照本钱与可变现净值孰低计量。其中

20、，本钱是指期末存货的实践本钱；可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的估计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。存货本钱高于其可变现净值的，该当计提存货跌价预备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响要素曾经消逝的，减记的金额该当予以恢复，并在原已计提的存货跌价预备金额内转回，转回的金额计入当期损益。计提跌价预备时：借：资产减值损失计提的存货跌价预备 贷：存货跌价预备转回已提的存货跌价预备时： 借：存货跌价预备 贷：资产减值损失计提的存货跌价预备第五节、长期股权投资的核算长期股权投资的核算方法有

21、两种：一是本钱法；二是权益法。工程本钱法权益法核算范围企业对子公司的长期股权投资编制合并财务报表时按照权益法进展调整。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。企业对其合营企业的长期股权投资企业对其联营企业的长期股权投资初始投资本钱确实定除企业合并构成的长期股权投资以外，以支付现金获得的长期股权投资，该当按照实践支付的购买价款作为初始投资本钱。企业所发生的与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资本钱。实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收工程处置，不构生长期

22、股权投资的本钱。核算步骤获得长期股权投资时借：长期股权投资 应收股利 贷：其他货币资金 被投资单位宣揭露放现金股利或利润企业按应享有的部分确以为投资收益：分录是： 借：应收股利 贷：投资收益 企业收到现金股利或利润 借：其他货币资金 贷：应收股利处置长期股权投资时，借：其他货币资金长期股权投资减值预备贷：长期股权投资 应收股利 投资收益假设为投资损失那么计入“投资收益借方获得长期股权投资时：A：“初始投资本钱大于“应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额借：长期股权投资本钱 应收股利贷：其他货币资金B: “初始投资本钱小于“应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额借：长期股权投资本钱 应收股利

23、贷：其他货币资金营业外收入 持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损实现净利润：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限。 被投资单位以后宣揭露放现金股利或利润时借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整收到被投资单位宣揭露放的股票股利，不进展账务处置，但应在备查簿中登记。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或贷记“长期股权投资其他权益变动借记资本公积其他资本公积处置

24、长期股权投资时，借：其他货币资金长期股权投资减值预备贷：长期股权投资本钱 损益调整 其他权益变动此科目也能够借方 应收股利金额为尚未领取的现金股利或利润 投资收益也能够在借方同时还应结转原记入资本公积的相关金额，分录为： 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益也能够是相反的分录长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第六节 固定资产及投资性房地产一、固定资产核算一、固定资产获得的核算企业外购的固定资产，应按实践支付的购买价款、相关税费增值税普通纳税人不包括增值税、使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费等，作为固定资产的获得本

25、钱。1购建需求安装的固定资产应先经过“在建工程核算一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，假设这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产确实认条件，那么应将各项资产单独确以为固定资产，并按公允价值的比例对总本钱进展分配。2企业自建固定资产，应按建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。自建固定资产应先经过在建工程科目核算，工程到达预定可运用形状时，再从在建工程科目转入固定资产科目。自营工程需求留意：消费运营用机器设备的动产的购建建筑物等不动产的购建1购入工程物资时借：工程物资【不含税】应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款1购入工程物资时借：工程物资 【含税】

26、贷：银行存款2领用工程物资时借：在建工程【不含税】贷：工程物资2领用工程物资时借：在建工程 【含税】贷：工程物资3在建工程领用本企业原资料借：在建工程【不含税】贷：原资料 领用原资料的本钱3在建工程领用本企业原资料借：在建工程【含税】贷：原资料 领用原资料的本钱应交税费应交增值税进项税额转出4在建工程领用本企业消费的商品借：在建工程【不含税】贷：库存商品 库存商品的本钱4在建工程领用本企业消费的商品借：在建工程【含税】贷：库存商品 库存商品的本钱 应交税费应交增值税销项税额5自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬同左6辅助消费部门为工程提供的水、电、设备安装、修缮、运输等劳务

27、借：在建工程贷：消费本钱辅助消费本钱 同左7在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的 借：在建工程 贷：长期借款 、 应付利息 同左8自营工程到达预定可运用形状时，按其本钱借：固定资产贷：在建工程 同左普通纳税人关于固定资产增值税的归纳总结：外购设备动产固定资产的，增值税进项税可抵扣，外购房屋不动产的，不涉及增值税自建立备动产固定资产的，外购工程物资的进项税额可以抵扣；领用原资料，原资料的进项税额不须转出，可以抵扣；领用库存商品的，在计税时视同销售，计算增值税销项税额；剩余工程物资转回资料时，不需求价税分别外购房屋不动产的，外购工程物资增值税进项税额不能抵扣；领用原资料，原资料的进项税额

28、要转出，不能抵扣；领用库存商品的，在计税时视同销售，计算增值税销项税额；剩余工程物资转回资料时，需求价税分别二、固定资产折旧1.影响折旧的要素第一，固定资产原价第二，固定资产的估计净残值第三，固定资产减值预备第四，固定资产的运用年限2.计提折旧的范围 除以下情况外，企业应对一切固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续运用的固定资产；第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。留意： 1 企业在详细计提折旧时，普通应按月提取折旧，当月添加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均不再提取折旧；2提早报废

29、的固定资产，也不再补提折旧。3已到达预定可运用形状尚未办理开工决算的固定资产，该当按照估计价值确定其本钱，并计提折旧；待办理开工决算后，再按实践本钱调整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额。4企业至少该当于每年年度终了，对固定资产的运用寿命、估计净残值和折旧方法进展复核。5大修缮停用的固定资产需求计提折旧，改良停用固定资产不计提折旧，改良终了后继续折旧。3.折旧的方法折旧计算方法可以采用平均年限法、任务量法、双倍余额递减法、年数总和法等。4.折旧的会计处置企业计提固定资产折旧时借：制造费用 根本消费车间运用的固定资产计提折旧 管理费用 管理部门固定资产计提的折旧以及未运用固定资产计提的

30、折旧 销售费用 销售部门运用的固定资产计提的折旧 在建工程 自行建造固定资产过程中运用的固定资产计提的折旧其他业务本钱 运营出租固定资产计提的折旧应付职工薪酬 企业拥有的无偿提供职工运用的固定资产计提的折旧贷：累计折旧三、固定资产后续支出1资本化后续支出：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，该当计入固定资产本钱，如有被交换的部分，应同时将被交换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；：转销固定资产的账面原值、已提累计折旧 借：在建工程累计折旧固定资产减值预备贷：固定资产：发生后续支出 借：在建工程贷：银行存款等：终止确认交换固定资产的账面价值 借：营业外支出 贷：在建工程

31、：到达预定运用形状交付运用 借：固定资产 贷：在建工程2费用化后续支出：企业消费车间 (部门)和行政管理部门等发生的固定资产修缮费用等后续支出，借记管理费用科目，贷记“银行存款等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修缮费用等后续支出，借记销售费用科目，贷记银行存款等科目。四固定资产处置企业出卖、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置的固定资产，应经过“固定资产清理账户进展核算，处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益营业外收入或营业外支出。会计核算普通可以分为以下几个步骤：1固定资产转入清理。借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2发生的清理费用。借：固定资产清

32、理贷：银行存款或应交税费应交营业税3出卖收入和残料等的处置。借：银行存款原资料贷：固定资产清理4保险赔偿的处置。借：银行存款或“其他应收款贷：固定资产清理5清理净损益的处置。固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理贷：营业外收入固定资产清理后的净损失 借：营业外支出贷：固定资产清理五、固定资产清查1、盘盈固定资产 企业在财富清查中盘盈的固定资产，作为前期过失处置。应先经过“以前年度损益调整核算。盘盈固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整结转为留存收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润2盘亏固定资产，应经过“待处置财富损溢核算，固定资产盘亏呵斥的损失，该当计入当期

33、损益。盘亏固定资产：借：待处置财富损溢 累计折旧 固定资产减值预备 贷：固定资产报批处置： 借：营业外支出 贷：待处置财富损溢6固定资产减值固定资产减值一经确定，在以后的会计期间不得转回。要联想记忆固定资产的账面价值=原值一累计折旧-减值预备二、投资性房地产一投资性房地产的范围属于投资性房地产的工程不属于投资性房地产的工程已出租的土地运用权：是指企业经过出让或转让方式获得的、以运营租赁方式出租的土地运用权。自用房地产：为消费商品、提供劳务或者运营管理而持有的房地产，如企业消费运营用的厂房和办公楼，企业消费运营用的土地运用权等。持有并预备增值后转让的土地运用权：是指企业经过出让或转让方式获得并预

34、备增值后转让的土地运用权。作为存货的房地产：房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。这部分房地产属于房地产开发企业的存货。已出租的建筑物：是指企业拥有产权并以运营租赁方式出租的房屋等建筑物。1.按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并预备增值后转让的土地运用权，不属于投资性房地产。2.对于以运营租赁方式租入土地运用权再转租给其他单位的，不能确以为投资性房地产。留意：1.普通应自租赁协议规定的租赁期开场日起，运营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。2.通常情况下，对企业持有以备运营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确阐明将其用于运营出租且持有意图短期内不再发生变

35、化的，即使尚未签署租赁协议，也应视为投资性房地产。3.在某项房地产部分自用或作为存货出卖、部分用于赚取租金或资本增值的，假设某项投资性房地产不同用途的部分可以单独计量和出卖的，该当分别确以为固定资产或无形资产、存货和投资性房地产。补：不可以单独计量和出卖的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确以为投资性房地产。二投资性房地产的核算1.投资性房地产的获得 投资性房地产该当按照其获得时的本钱进展计量。1外购的投资性房地产借：投资性房地产贷：银行存款2企业自行建造的投资性房地产其本钱包括建造该项资产到达预定可运用形状前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑安装本钱、应予以资本化的借款费用、支付的其他

36、费用和分摊的间接费用等。【注】建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入建造本钱。会计分录为：借：投资性房地产贷：在建工程或：开发本钱针对房地产开发企业2.投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量有本钱和公允价值两种方式，通常采用本钱方式计量，满足特定条件时可以采用公允价值方式计量。留意：同一企业只能采用一种方式对一切投资性房地产进展后续计量，不得同时采用两种计量方式。1采用本钱方式进展后续计量的投资性房地产按期月对投资性房地产计提折旧或进展摊销：借：其他业务本钱贷：投资性房地产累计折旧或：投资性房地产累计摊销获得的租金收入：借：银行存款贷：其他业务收入 投资性房地产计提减值预

37、备：投资性房地产存在减值迹象的,还该当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的,该当计提减值预备。借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值预备留意：曾经计提减值预备的投资性房地产，其减值损失在以后会计期间不得转回。处置投资性房地产确认收入：借：银行存款贷：其他业务收入结转本钱：借：其他业务本钱投资性房地产累计折旧或：投资性房地产累计摊销投资性房地产减值预备贷：投资性房地产(2)采用公允价值方式进展后续计量的投资性房地产 企业有确凿证听阐明其投资性房地产的公允价值可以继续可靠获得的，可以对投资性房地产采用公允价值方式进展后续计量。 留意：投资性房地产采用公允价值方式进展后续计量的，不计提

38、折旧或摊销，企业该当在资产负债表日的公允价值为根底，调整其账面价值。资产负债表日按公允价值调整投资性房地产的账面价值公允价值高于其账面余额的差额，会计处置为：借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值高于其账面余额的差额，会计处置为：借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产公允价值变动获得的租金收入，会计处置为：借：银行存款贷：其他业务收入处置投资性房地产时：借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务本钱贷：投资性房地产本钱公允价值变动或借记同时：借：公允价值变动损益贷：其他业务本钱或作相反分录。3投资性房地产后续计量方式的变卦 企业对投资性房地产的计量方式一经确定，不得随意变卦。

39、 本钱方式转为公允价值方式的，该当作为会计政策变卦处置，将计量方式变卦时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值计量方式计量的投资性房地产，不得从公允价值方式转为本钱方式。第七节 无形资产及其他资产一、无形资产的概念、确认和内容无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形状的可识别非货币性资产。 留意：1商誉的存在无法与企业本身分别，不具有可识别性，所以商誉不属于无形资产。2无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地运用权、特许权等二、无形资产的核算1、获得无形资产自行研讨开发企业内部研讨开发工程研讨阶段的支出，该当于发生时计入当期损益借：研发支出费用化支出贷：银行存

40、款等开发阶段的支出满足资本化条件的，才干确以为无形资产：借：研发支出资本化支出贷：原资料银行存款、应付职工薪酬等科目期月末，应将“研发支出归集的费用化支出金额转入“管理费用科目借：管理费用贷：研发支出费用化支出研讨开发工程到达预定用途构成无形资产的，应按本科目资本化支出的余额，借：无形资产贷：研发支出资本化支出2、无形资产摊销运用寿命有限的无形资产应进展摊销。运用寿命不确定的无形资产不应摊销。对于运用寿命有限的无形资产该当自可供运用 (即其到达预定用途)当月起开场摊销，处置当月不再摊销，即无形资产摊销的起始和停顿日期为：当月添加的无形资产，当月开场摊销；当月减少的无形资产当月不再摊销无形资产的

41、摊销方法包括直线法和消费总量法企业选择的无形资产的摊销方法，该当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，该当采用直线法摊销。详细核算：企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借：管理费用贷：累计摊销出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务本钱，借：其他业务本钱贷：累计摊销 某无形资产包含的经济利益经过所消费的产品或其他资产实现的，其摊销金额该当计入相关资产本钱，借：制造费用贷：累计摊销3、无形资产处置借：银行存款 无形资产减值预备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入假设是处置净损失那么在借方记“营业外支出4、无形资产减值减值损失一经确认

42、，在以后会计期间不得转回三、其他资产的核算运营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应经过“长等待摊费用进展核算。答疑编号639011214第二章 负债普通考点本章主要考点：1.短期借款利息的处置2.应付账款入账价值3.应付职工薪酬的内容及核算4.应交税费的内容及核算5.其他应付款的内容6.长期借款利息的处置7.应付债券的账面价值计算及利息的处置8.长期应付款的内容本章重要考点：一、短期借款、应付票据、应付账款和预收账款一短期借款利息的处置企业该当在资产负债表日预提短期借款利息时：借：财务费用 贷：应付利息实践支付利息时，根据已预提的利息借：应付利息 财务费用 贷：银行存款二应付账款的核算1、应

43、付账款包括：购买货物的价款、增值税进项税额、销售方代垫费用、现金折扣。不包括商业折扣。2、应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用 。3、企业转销确实无法支付的应付账款，应按账面余额计入“营业外收入三应付票据的核算1.支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用贷：银行存款2.计算带息应付票据应计利息 借：财务费用 贷：应付票据2.转销应付票据1到期无力支付的应付商业承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款2到期无力支付的应付银行承兑汇票 借：应付票据贷：短期借款四预收账款预收账款情况不多的，也可不设“预收账款科目，将预

44、收的款项直接记入“应收账款科目的贷方。二、应付职工薪酬的内容及其核算一内容：职工薪酬是企业为获得职工提供的效力而给予各种方式的报酬以及其他相关支出。详细包括：1职工工资、奖金、津贴和补贴2职工福利费3医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费。补充养老保险及以商业保险方式提供应职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。4住房公积金5工会经费，职工教育经费6非货币性福利：企业以自产的产品或其他有形资产发给职工，企业向职工提供无偿运用本人所拥有的资产、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健效力。7因解除与职工的劳动关系给予的补偿解雇福利8其他与获取职工提供的效力相关的支出。二核算1、货币性职工薪酬的

45、核算确认应付职工薪酬借： 消费本钱 消费工人的职工薪酬 制造费用 车间管理人员的职工薪酬 管理费用 行政管理部门人员、福利人员的职工薪酬销售费用 销售人员的职工薪酬在建工程 在建工程负担的职工薪酬研发支出 研发支出负担的职工薪酬 贷：应付职工薪酬发放职工薪酬： 借：应付职工薪酬贷：银行存款或库存现金 其他应收款 核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等 应交税费应交个人所得税2、非货币性职工薪酬的核算1企业以自产的产品发给职工根据受害对象，按产品公允价值计入本钱费用，同时确认应付职工薪酬借：管理费用消费本钱、制造费用等科目 贷：应付职工薪酬发放职工薪酬时：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入 应交税

46、费应交增值税销项税额同时：结转产品的本钱借：主营业务本钱贷：库存商品2将企业拥有的房屋等资产无偿提供应职工运用每期应提折旧计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬借：制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利同时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧3租赁住房等资产供职工无偿运用该当根据受害对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益，并确认应付职工薪酬借：制造费用管理费用销售费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利支付租金时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款/库存现金三、应交税费的内容及核算企业交纳的印花税、耕地占用税不需求估计应交数的税金不经过应交税费科目核算。

47、企业应交的房产税、土地运用税、车船税、矿产资源补偿费等应计入“管理费用。一、增值税的核算1、普通纳税人会计处置1准予抵扣进项税：国内采购获得增值税公用发票注明的税款。 购入免税农产品可按照买价的13扣除率抵扣进项税额。 运输费可按照7%的扣除率抵扣进项税额。运费的97%计入存货本钱接受应税劳务，增值税公用发票注明的税款。准予抵扣的进项税额，应经过“应交税费应交增值税进项税核算2不得抵扣进项税： 购进的货物改动用途用于非增值税工程、集体福利、个人消费等购进的货物以及在产品、产废品发生非常损失购进时知道不得抵扣，应将进项税额直接计入本钱；购进时曾经抵扣进项税额后又出现了不得抵扣的情况，应将原曾经抵

48、扣的进项税转出。经过“应交税费应交增值税进项税转出核算。进项税额转出的情况：原资料非消费的自用用于不动产的在建工程或用于集体福利和个人消费，原资料、库存商品的非正常损失。进项税转出时：借：在建工程待处置财富损溢或应付职工薪酬 贷：应交税费应交增值税进项税转出3销项税额经过“应交税费应交增值税销项税额核算 留意：企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税工程，作为投资、分配给股东或投资者、赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税。 产品用于在建工程没有分开企业 借：在建工程 贷：库存商品 按产品本钱 应交税费应交增值税销项税额 按公允价值0.17产品用于集体福利、个人消费分开企业 借：应付职工薪

49、酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 借：主营业务本钱 贷：库存商品将原资料或产品作为投资、分配给股东、赠送他人分开企业 借：长期股权投资、营业外支出、应付股利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 借：主营业务本钱 贷：库存商品4出口退税： 借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税出口退税5交纳增值税：企业交纳增值税借：应交税费应交增值税已交税金贷：银行存款 2、小规模纳税企业的会计处置进项税不得抵扣，直接计入本钱。二应交消费税的核算1、对外销售产品应交纳的消费税，经过“营业税金及附加核算2、视同销售企业将消费的应税消费品用于在建工程，投资、捐赠等。 借：在建工程长期股权投

50、资或营业外支出贷：库存商品商品、产品本钱应交税费应交消费税应交税费应交增值税销项税3、委托加工应税消费品的账务处置。留意：委托加工物资收回后，用于直接销售和用于延续消费应税消费品账务处置的不同4、进口环节交纳的消费税计入该物资的本钱。三应交营业税的核算企业按照营业及其适用的税率，计算应交的营业税， 借：营业税金及附加提供应交营业税的劳务 固定资产清理 销售不动产营业外支出销售无形资产 贷：应交税费应交营业税四、应付利息、应付股利、其他应付款的内容1、应付利息核算企业按合同商定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。2、应付股利核算企业确定或宣告支付但尚未实践支付的

51、现金股利或利润。 企业董事会或类似机构经过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处置，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。 企业分配的股票股利不经过“应付股利科目核算。3、其他应付款应付租入包装物、固定资产租金；存入保证金等五、长期借款、应付债券及长期应付款的核算1.长期借款长期借款利息费用该当在资产负债表日按照实践利率法计算确定，实践利率与合同利率差别较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。获得长期借款：借：银行存款贷：长期借款本金期末计提长期借款利息借：管理费用筹建期的借款利息在建工程资本化的利息财务费用费用化的利息贷：应付利息到期还本、按期付息的长期借款长期借款应计利息一

52、次还本付息的长期借款2、应付债券对于面值发行的债券，每期采用票面利率计提利息时，该当按照与长期借款相知的原那么计入有关本钱费用对于分期付息，到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付利息科目；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付债券应计利息。3.长期应付款：包括应付融资租入固定资产的租贷费和分期付款购入固定资产发生的应付款项。第三章 一切者权益次重点本章主要考点：1.实收资本的核算2.资本公积的来源及核算3.留存收益的内容及核算本章考点讲解及典型例题实收资本的核算 1股份公司以外的企业接受现金资产。借：银行存款实践收到的金额或存入企业开户银

53、行的金额 贷：实收资本投资合同或协议商定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分 资本公积资本溢价企业实践收到或存入开户银行的金额超越投资者在企业注册资本中所占份额的部分股份公司接受现金资产：借：银行存款实践收到现金资产的金额 贷：股本每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额 资本公积股本溢价实践收到的金额与该股本之间的差额3设立时接受投入固定资产及无形资产投资： 借：固定资产 无形资产 贷：实收资本4设立时接受投入资料物资 借：原资料 应交税费应交增值税进项税额 贷：实收资本5追加资本或盈余公积、资本公积转增资本借：银行存款等 贷：实收资本借：资本公积盈余公积贷：实收资本留意：股份公司或有限

54、责任公司应该按照原投资者比例添加投资者的出资额。6实收资本的减少收买本公司股份的 借：库存股 贷：银行存款注销库存股 借：股本资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：库存股假设折价回购，即回购价低于面值，所注销库存股的账面余额与所冲减的股本的差额作为添加子资本或股本溢价处置。分录是：借：股本贷：库存股 资本公积股本溢价二、资本公积的来源及核算1、资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入一切者权益的利得和损失等。2、资本公积与实收资本或股本、留存收益的区别工程详细区别与实收资本或股本1从来源性质上实收资本表达了企业一切者对企业的根本产权关系。资本公积不直接阐明一切者对企业的根本产权关系

55、。2从用途上：实收资本或股本的构成比例是确定一切者参与企业财务运营决策的根底，也是企业进展利润分配或股利分配的根据，同时还是企业清算时确定一切者对净资产的要求权的根据。资本公积的用途主要是用来转增资本或股本。资本公积与留存收益的区别留存收益是企业从历年实现的利润中提取或构成的留存于企业的内部积累，来源于企业消费运营活动实现的利润。资本公积主要资本溢价或股本溢价。3、资本公积的核算资本股本溢价与实收资本结合。 【注】 发行股票相关的手续费、佣金等买卖费用假设是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积股本溢价；无溢价发行股票或溢价金额缺乏以抵扣的，应将缺乏抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。其

56、他资本公积的核算因被投资单位一切者权益的其他变动产生的利得或损失三、留存收益的内容和核算1、几个公式留存收益盈余公积未分配利润当年可供分配的利润本年实现的净利润年初未分配利润或减年初未弥补亏损其他转入提取的盈余公积=本年实现的净利润盈余公积计提比例假设年初有未弥补的亏损，那么：提取的盈余公积本年实现的净利润年初未弥补亏损盈余公积计提比例可供投资者分配的利润当年可供分配的利润提取的法定盈余公积未分配利润可供投资者分配的利润向投资者分配的利润可供分配的利润，按以下顺序分配：提取法定盈余公积提取恣意盈余公积；向投资者分配利润2、盈余公积用途 弥补亏损 转增资本或股本 用于分配现金股利或利润法定盈余公

57、积累计到达注册资本的50时可以不再提取；3、盈余公积及未分配利润的核算1、年终将全年实现的净利润转入利润分配 借：本年利润贷：利润分配未分配利润假设亏损编制相反分录2、利润分配提取盈余公积、支付普通股股利借：利润分配提取法定盈余公积提取恣意盈余公积应付现金股利 贷：盈余公积法定盈余公积恣意盈余公积应付股利3将利润分配其他明细科目转入“未分配利润 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积提取恣意盈余公积应付现金股利其他核算：1、盈余公积补亏 借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏2、盈余公积转增资本 借：盈余公积贷：实收资本3、盈余公积分配现金股利或利润 借：盈余公积贷：应付股利留意：

58、期末只需“利润分配未分配利润“科目有余额，“本年利润、“利润分配的其他明细科目都得转入“利润分配未分配利润“；“利润分配未分配利润的期末余额就是资产负债表中“未分配利润的填写金额；本年利润补亏，属于自然弥补，不用做会计分录第四章 收入重点本章重要考点1、销售商品收入的核算2、提供劳务收入的核算3、让渡资产运用权收入的核算4、政府补助收入的核算本章考点及典型例题 一、销售商品收入的核算普通商品销售收入的核算销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。2、发出商品的核算“发出商品账户核算曾经发出但尚未确认收入的商品本钱当发出商品，不能

59、确认收入时：借：发出商品 贷：库存商品 当发出商品，可以确认收入时，在确认收入的同时应该结转发出商品的本钱： 借：主营业务本钱 贷：发出商品3、商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回(1)商业折扣该当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。(2)现金折扣 企业销售商品涉及现金折扣的，该当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实践发生时计入当期财务费用。 在计算现金折扣时，还应留意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。考试时会有所阐明3销售折让企业在确认收入后发生的销售折让，不属于资产负债表日后事

60、项的，应在实践发生时冲减发生当期的收入。4销售退回假设销售退回发生在收入确认之后，不论何时销售普通应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售本钱。但资产负债表日后的销售退回除外。4、采用预收款方式销售货物销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确以为预收账款。5、采用支付手续费方式委托代销商品的处置委托方： 当发出委托代销商品时： 借：委托代销商品贷：库存商品 收到代销清单时：按代销清单上注明的商品数量，确认收入 借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税 结转本钱：借：主营业务本钱 贷：委托代销商品 确认应支付的手续费： 借：销售费用 贷：应收账款 收到货款：