中国油气会计核算方法的历史演进和现状

1、 中国油气会计核算方法的历史演进和现状目录一、逻辑流程二、我国油气会计空白期三、我国油气会计起步阶段四、我国油气会计核算现状五、参考文献六、小组分工完成时间: 2014-03-04一、逻辑流程本文逻辑流程建国至80年代前我国油气会计核算制度的空白期80年代后至90年代油气会计核算体系研究的起步阶段进入21世纪以来我国油气会计的发展至今二、空白期石油工业发展初期的油气会计（1949-1959年）从新中国成立初至1959年9月26日发现大庆油田的整整十年，我国形成了较为完善的计划经济体制。油气会计并没有得到足够的重视：毫无例外地采用当时颁布的统一会计制度,只是在企业内部核算时的具体成本项目与其他行

2、业有所不同。石油工业大规模发展与油气会计发展（1960-1979年）这一时期的油气会计，也称为石油大会战时期的油气会计。特色有：1.增加油田维护费项目，在油气开采成本中单独列支。2.在资产折旧会计政策采用加速折旧，提高了石油企业内部资金的筹措能力。3.会计管理体制采用集中管理办法。 我国油气生产企业会计与我国整体会计核算制度发展的轨迹大体吻合，可以分为四个阶段：80年代以前分为两个阶段:三、起步阶段开发活动采用基本建设会计制度 开采活动则使用工业企业会计制度 勘探活动适用事业单位会计制度 （一）1993年以前，陆上石油企业使用三种不同的会计制度（二）1993年的会计改革实行了三账合一，采用工业

3、企业会计制度进行油气生产活动的核算，但并没有解决油气会计存在的问题，油气生产活动的特点在会计核算上仍未得到体现 （三）1998年我国颁布实施具体会计准则和新股份制企业会计制度。（四）1999年出台我国油气会计专业核算办法,实行了“历史成本计量+储量数量揭示+储量价值揭示”的石油天然气会计模式（五）2000年我国石油企业的上市推动了石油天然气行业会计方法的改革1、中石油最早改革了油气生产成本会计核算办法，借鉴 了国际通行的成果法。2、中石化也存在类似的做法。3、中海油的会计核算制度与国际惯例比较接近（在中石油和中石化重组上市以前），类似于成果法。于是出现了这样的现象：1、对上市的股份执行的准则是

4、统一的2、对非上市的股份则执行各自内部会计制度，在国内没有统一的油气上游作业信息披露规范。 由于油气企业的生产经营活动与一般企业相比存在很大差异，其执行的会计制度在实务中必然表现出自身的缺陷。 我国会计制度本身存在的问题，使油气行业会计信息不能准确表达相关的含义，不能满足企业内部的经营管理以及企业外部决策的要求。（六）我国油气企业的会计核算截止到2005年仍以一般会计准则来规范。四、我国油气会计核算现状现状（一）油气会计核算特点现状初心Beginners mind1、确认 油气资产计价时，要按各生产阶段划分资本性支出与收益性支出。 企业成本与费用不配比与是否会发现价值储量相关。由于油气资源的不

5、可再生性, 发现成本承担着与发现价值无关的耗费。 有关矿业权流转中的损益确认要分是否为探明矿区而区别对待，不同于一般无形资产在转让时确认损益。 2、计量 目前国际会计准则规定采用成果法，美国是成果法与完全成本法并用，我国采用成果法核算。 3、资产价值补偿方式 按企业会计制度规定 , 企业可以结合自己的特点采用直线法、加速折旧法等政策。但是油气资产的价值不随年限的增加而减少,它的递耗与地下储量密切相关,所以油气资产的价值补偿应采用单位产量法。4、财务会计报告 油气生产企业具有很高的油气发现成本和很大比例的不成功探井 , 其风险主要体现在油气储量的寻找上,所以,石油天然气企业财务会计报告需要大量的

6、表外信息来补充表内信息的不足。现状设计元素Design Elements（二）我国油气行业会计核算方法所应遵循的原则 现状 首先，必须能够反映油气开采行业的特点。 油气开采行业与其他行业存在明显区别，然而长期以来我国的油气开采行业会计核算没有反映出行业特点，与其他工业企业会计核算方法相混淆，造成会计信息不能正确反映油气生产活动，影响了会计信息的质量。 其次，必须符合我国的国情。 我国油气资源属国家所有，在矿区的取得成本等方面与其他国家有明显区别，而且我国油气开采企业为国家控股，在实施统一的会计核算制度方面具有一定的优势。 再次，必须符合国际惯例。 选择符合国际惯例的核算方法有利于油气开采企业在

7、会计信息的交流和比较方面减少障碍和降低成本。 最后，必须具有前瞻性。 任何事物都在不断发展，会计核算方法也应不断完善。设计元素Design Elements（三）我国油气资产转让会计核算现状转让矿区权益类型转让所得转让矿区权益账面价值差额处理一全部探明矿区权益转让所得矿区权益账面价值当期损益部分探明矿区权益转让所得已转让部分矿区权益账面价值当期损益二全部未探明矿区权益（单独计提减值准备）转让所得未探明矿区权益账面价值当期损益部分未探明矿区权益（单独计提减值准备）转让所得未探明矿区权益账面价值转让所得大，差额计入损益；转让所得小，不确认损益，以转让所得冲减矿区权益账面价值。三未探明矿区权益（以矿

8、区组为基础计提减值准备）转让所得未探明矿区权益账面原值转让所得大，差额计入损益；转让所得小，不确认损益，以转让所得冲减矿区权益账面原值。矿区组最后一个未探明矿区的剩余权益转让所得未探明矿区权益账面价值当期损益设计元素Design Elements（四）我国现行油气会计准则的变化现状A设置“矿区权益”科目核算勘探开发支出。 把矿区内勘探、开采和生产油气的权利归集于“矿区权益”一个科目中，汇总反映企业为勘探、开发油气所发生的各项支出，这样更能反映矿业权作为一种财产权依附于油气资源存在并有一定有效期限的特性。 B油气资产成本计量。 在历史成本计量基础上，油气资产成本主要包括油气开采企业所发生的取得成

9、本、勘探成本、开发成本和开采成本。计价方法有成果法和完全成本法两种，成果法下只有发现探明经济可采储量的勘探支出才能予以资本化，其他勘探支出作当期费用处理；而完全成本法下全部勘探支出都予以资本化。现状设计元素Design Elements 成果法与完全成本法的比较（P29）项目成果法完全成本法核算对象井及相关设施矿区取得成本暂时资本化，根据评估结果进行处理资本化勘探成本暂时资本化，根据评估结果进行处理资本化开发成本资本化资本化生产（开采）成本费用化费用化成本中心以个别油气田为成本中心以账面价值为折耗基础以已开发储量计算折耗率以个别国家为成本中心以账面价值加上未来开发费用为折耗基础以已开发和未开发

10、储量计算折耗率支持完全成本法的学者认为: 完全成本法能通过递延、摊销平衡各期风险收益，且附以充分储量披露信息能更好地满足财务报告使用者的需要； 成果法将未发现储量的勘探支出费用化，可能使资本化的勘探支出与企业探明储量价值不相关。支持成果法的学者则认为: 成果法更符合会计理论关于资产的定义，能产生更高质量的报告收益； 完全成本法将使企业有较高的杠杆率，因而有更大的风险。现状 06年之前采用直线法对矿区权益计提折旧。 现行会计准则规定企业采用如下方法计提折旧：对象方法依据探明的矿区权益产量法或年限平均法提折耗CAS 27号井及相关设施产量法或年限平均法提折耗CAS 27号辅助设备及设施加速或平均折

11、旧法提折旧CAS 4号固定资产C 变更油气资产折旧方法。现状 产量法假定固定资产的服务潜力随着使用程度而减退，将直线法中固定资产的有效使用年限改为这项资产所能生产的产品或劳务数量，其实质是一种特殊的工作量法。 使用产量法计提油气资源折旧符合企业的生产经营特点，更准确地反映了油气消耗状况，同时也符合采用产量法计提折旧的国际惯例，当公司实际产量降低时，可合理分担相应的成本，油气开采业务的毛利水平可相应提高。现行会计准则鼓励油气开采企业采用产量法进行折旧，这将对油气开采企业的每股盈余和股东权益产生一定的影响。现状初心Beginners mind 对象减值测试可否转回依据矿区权益探明可收回金额低于账面

12、价值时，其差额确认为减值损失，计入当期损益持有期间不得转回，累计金额及其计提方法应在会计报表附注中披露CAS 8资产减值未探明公允价值低于账面价值时,其差额确认为减值损失,计入当期损益持有期间不得转回CAS 27 井及相关设施、辅助设备及设施可收回金额低于账面价值时，其差额确认为减值损失，计入当期损益持有期间不得转回，累计金额及其计提方法应在会计报表附注中披露CAS 8资产减值D 油气资产的减值 油气资产是指从事油气开采的企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益。 而对于油气资产的减值,要区分不同的资产分别进行核算,尤其是矿区权益的减值要结合开采的过程逐步的进行,难度非常大。（五）对我国油气会

13、计改进的建议1、完善披露等会计处理:完善石油天然气混合产量的成本摊销、所得税的会计处理的规定加大对油气资产的披露力度。力求全面，尤其是要求对油气储量及其变动进行标准化计量进行披露2、增加涉外活动的会计处理为适应石油企业的国际化战略，应当增加石油企业涉外活动会计处理的规定，如改进矿区权益取得、矿区转让和交易以及披露等方面的相关规定。3、完善油气资产减值会计的核算：明确未探明矿区权益的减值处理建立科学的可收回金额模型：未来现金流量现值估测模型偏主观构建合理的油气资产组1耿建军.石油天然气开采企业会计核算方法探讨J.财会月刊.2009(11):30-31.2张爱民，王艳.中美石油天然气财务会计准则的若干比较J.石油大学学报.2001,10(17):1-63赵选民，何玉润.关于石油天然气会计核算的几个问题J.会计研究.2002.2:59-624黄灿标.石油天然气行业会计核算成果法与完全成本法J.会计之友，2005(9):27-285王琳,孙梅.石油天然气开采会计B,2013.126吴杰. 我国石油天然气会计研究综述J. 石油大学学报: 社会科学版, 2005, 21(2): 15-20.7党红.