国有企业内部审计分析

1、PAGE 毕 业 论 文论文题目： 国有企业内部审计问题分析 学生姓名： 指导教师： 所学专业： 会计学 2013年6月Chengdong College of NortheastAgricultural UniversityThesisThesis topic： Research on State-owned Enterprise Internal Audit Student name： Kong Weijing Tutor name： SunLijuan Specialty： Accounting June 2013基于EVA-BSC的企业业绩评价体系问题研究- PAGE IV - 国有企

2、业内部审计问题分析摘 要国有企业是我国国民经济的基础，是经济体制改革的主攻方向，是国民经济战略重组的首要对象。改革开放以来，由于现代企业制度的推行，必然要求国有企业具有市场化运作的科学管理方式。良好的内控机制是现代企业制度的管理核心。企业内部审计是现代企业在监督管理过程中不可缺少的重要手段。 内部审计是独立监督和评价本单位或者是所属单位财政财务收支和经济活动的真实、合法和效益,以促进企业的经济目标实现和企业的发展。加强内部审计既可以确保实现企业的经济目标,促进经济平稳较快发展,又可以规范资本市场秩序、维护社会公共利益。文章主要分析了我国国有企业内部审计存在的问题以及对策。关键词：国有企业；内部

3、审计；Research on State-owned Enterprise Internal AuditAbstract State-owned enterprises is the foundation of the national economy in our country, it is the main attack direction in the economic system reform, is the first object of strategic reorganization of national economy. Since Chinas reform and o

4、pening up, due to the implementation of modern enterprise system, the inevitable requirement of state-owned enterprise has the marketing operation of the scientific management approach. A good internal control mechanism is the management core of modern enterprise system. Internal audit is the modern

5、 enterprise in the process of supervision and management of an important and indispensable means. Internal audit is independent monitoring and evaluation of this unit or the unit finance financial revenues and expenditures and real, legitimate, and efficiency of economic activities, to promote enter

6、prises economic goals and the development of enterprises. Strengthen the internal audit can not only ensure that achieve the economic goals of the enterprise, promote the steady and rapid economic development, and can regulate the capital market order and safeguard public interests. This paper mainl

7、y analyzes the problem of the state-owned enterprise internal audit in our country and countermeasures.Key Words: e state-owned enterprise; Internal audit目 录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc358575866 摘 要 PAGEREF _Toc358575866 h I HYPERLINK l _Toc358575867 Abstract PAGEREF _Toc358575867 h II HYPERLIN

8、K l _Toc358575868 1 前 言 PAGEREF _Toc358575868 h 1 HYPERLINK l _Toc358575869 1.1 本研究的目的与意义 PAGEREF _Toc358575869 h 1 HYPERLINK l _Toc358575870 1.2 国内外研究文献综述 PAGEREF _Toc358575870 h 1 HYPERLINK l _Toc358575871 1.2.1 国内研究文献综述 PAGEREF _Toc358575871 h 1 HYPERLINK l _Toc358575872 1.2.2 国外研究文献综述 PAGEREF _T

9、oc358575872 h 2 HYPERLINK l _Toc358575873 1.3 本文研究的主要内容 PAGEREF _Toc358575873 h 2 HYPERLINK l _Toc358575874 2 内部审计的相关理论 PAGEREF _Toc358575874 h 3 HYPERLINK l _Toc358575875 2.1 内部审计的相关概述 PAGEREF _Toc358575875 h 3 HYPERLINK l _Toc358575876 2.1.1内部审计的含义 PAGEREF _Toc358575876 h 3 HYPERLINK l _Toc3585758

10、77 2.1.2 内部审计的准则 PAGEREF _Toc358575877 h 3 HYPERLINK l _Toc358575878 2.1.3 内部审计的方法 PAGEREF _Toc358575878 h 4 HYPERLINK l _Toc358575879 2.2 我国内部审计的发展历程 PAGEREF _Toc358575879 h 5 HYPERLINK l _Toc358575880 3国有企业内部审计的现状及存在的问题 PAGEREF _Toc358575880 h 6 HYPERLINK l _Toc358575881 3.1 国有企业内部审计的现状 PAGEREF _T

11、oc358575881 h 6 HYPERLINK l _Toc358575882 3.2 国有企业内部审计存在的问题 PAGEREF _Toc358575882 h 6 HYPERLINK l _Toc358575883 3.2.1内部审计目标与经营目标不一致职能模糊 PAGEREF _Toc358575883 h 6 HYPERLINK l _Toc358575884 3.2.2内部审计相对独立性很难得到保障 PAGEREF _Toc358575884 h 7 HYPERLINK l _Toc358575885 3.2.3内部审计机构的人员配置单一水平很低 PAGEREF _Toc3585

12、75885 h 8 HYPERLINK l _Toc358575886 3.2.4内部审计工作范围狭小 内容不完善 PAGEREF _Toc358575886 h 8 HYPERLINK l _Toc358575887 4加强国有企业内部审计的对策 PAGEREF _Toc358575887 h 9 HYPERLINK l _Toc358575888 4.1明确国有企业内部审计目标 PAGEREF _Toc358575888 h 9 HYPERLINK l _Toc358575889 4.2提高国有企业内部审计独立性 PAGEREF _Toc358575889 h 10 HYPERLINK l

13、 _Toc358575890 4.3提高国有企业内部审计人员素质 PAGEREF _Toc358575890 h 11 HYPERLINK l _Toc358575891 4.3.1加强内部审计人员的纪律教育技能培训 PAGEREF _Toc358575891 h 11 HYPERLINK l _Toc358575892 4.3.2培育内部审计人员的创新能力 PAGEREF _Toc358575892 h 12 HYPERLINK l _Toc358575895 4.4完善国有企业内部审计环境 PAGEREF _Toc358575895 h 12 HYPERLINK l _Toc3585758

14、97 4.4.1企业内部环境优化 PAGEREF _Toc358575897 h 13 HYPERLINK l _Toc358575899 4.4.2加大增值型审计力度丰富内部审计环境内涵 PAGEREF _Toc358575899 h 13 HYPERLINK l _Toc358575901 5 结论 PAGEREF _Toc358575901 h 15 HYPERLINK l _Toc358575902 参 考 文 献 PAGEREF _Toc358575902 h 16 HYPERLINK l _Toc358575903 致 谢 PAGEREF _Toc358575903 h 17国有企

15、业内部审计问题分析- PAGE 18 -1 前 言1.1 本研究的目的与意义内部审计作为企业内部控制的重要组成部分，在企业监督治理方面，发挥非常重要的作用。根据注册会计师审计等教材里对内部审计的定义，内部审计是指“部门或单位内部的审计机构和审计人员，按照国家相关法规等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，检查其合法性、合规性和效益性，并提出建议和意见，以加强经营管理、提高经济效益的一种经济监督活动”。根据国际内部审计协会的定义，内部审计是“一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控

16、制和治理程序的效果，以帮助实现组织目标”。我国内部审计起步较晚，内部审计涉及的活动还受限于财务活动，属于典型的“监督导向型”内部审计，内部审计也尚未从传统的内审观念中走出来，更没有较强的独立性。把过多的精力放在合法性、合规性审计，重点停留在财政财务收支审计、财经法纪审计，未将内部审计目标上升到为企业管理和经济效益服务，从而认识不到内部审计的增值功能。随着全球经济的一体化，我国的企业越来越受到全世界范围内的公司治理变革以及信息技术发展的影响，因此，企业的内部审计就必须适应和应对来自企业外部和内部的风险，以便为企业创造价值。对于内部审计的增值，可以在企业价值链的多个环节发挥作用。1.2 国内外研究

17、文献综述1.2.1 国内研究文献综述吕秀芝2010.5在中国内部审计中发表实现内部审计增值的领域和途径，将内部审计增值的分为风险管理中的增值功能、内部控制中的增值功能、企业治理中的增值功能三个主要途领域。并把革新内部审计技术和方法、重构内部审计人员结构、增强内部审计质量控制作为实现增值的有效途径。刘洋、钟伟在2010.3.6期的CommercialAccounting中发表的企业实现内部审计增值服务功能的额案例分析，从具体的实例出发进行分析，认为开展增值性内部审计应注意善于发挥内部审计确认活动的“溢出效益”、内部审计不仅应该发现问题，更应该宣传推广先进做法、不仅关注制度的执行情况，还应关注制度

18、的有效性、内部审计的方法手段必须务实有效、突出重点以点带面。杨应杰在2010年第十期的金融会计中发表内部审计的增值功效及实现途径探析，认为对于现代内部审计，加强对公司治理、内部控制、风险管理的确认和咨询服务为组织完成目标，创造直接价值与间接价值，优化企业价值链的每一个链接，降低企业成本，是现代企业发展的方向，也是内部审计增值功效的价值所在。1.2.2 国外研究文献综述Gilmour（1998）认为，当高管层把内部审计看作是改善控制的资源，而且能够经常与审计师保持交流，并且在企业宣传内部控制是每个人的职责时，更有利于内部审计工作的开展。Raghunandan等（2001）指出内部审计和高管层之间

19、保持良好的关系，对于保证内部审计职能的有效性十分重要。Twaijry等（2003）在对沙特阿拉伯的内部审计部门经理进行问卷调查后发现，在存在内部审计的组织中，由于高管层和被审计单位不认可内部审计，使得内部审计部门得不到恰当的资源、缺乏合格人员，而且独立性较差。可见，得到高管层的支持是保证内部审计部门实现自身价值的必备条件。Campbell等（2006）认为，在过去多数组织只关注内部审计对内部控制的有效性和公司财务健康状况进行独立评价的作用，但是萨班斯法案的颁布给内部审计提供了为组织创造更大价值的契机。要为企业提供额外的价值，内部审计必须改变其在组织内部进行监督的“冷面孔”形象，成为管理部门的一

20、个重要合作者，提供内部审计建议，帮助管理部门成功执行战略和创造更多公司价值。一方面，内部审计提供有用的审计发现和建议，增加高管层对内部审计的兴趣；另一方面，高管层在资源使用上的支持和对内部审计意见的执行，可以保证内部审计工作的顺利开展和审计结果的权威性。Sarens（2007）于2005年11月至2006年3月对比利时金融保险业、制造业和服务业公司的内部审计主管发放调查问卷，研究内部审计规模和控制环境之间的联系。实证结果显示，高管层越支持，内部审计规模越大，风险防范越好。1.3 本文研究的主要内容本文的主要内容可分为四大部分：第一部分，概述内部审计的基本理论以及企业内部审计的发展现状及分析第二

21、部分，当前国有企业内部审计发展现状以及存在的问题。第三部分，完善和发展内部审计，加强会计人员素质等方面进行对策分析。2 内部审计的相关理论2.1 内部审计的相关概述2.1.1内部审计的含义内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高他们的工作效率，从而帮助实现机构的目标。（内部审计实务标准）国际内部审计协会2.1.2 内部审计的准则HYPERLINK /view/158282.htm内部审计准则是指各类企业、各级政府机关以及其他单位的内部审计人员在进行内部审计工作时所应遵循的原则

22、，是衡量内部审计工作质量的尺度和准绳，对于提高内部审计工作质量和HYPERLINK /view/3456760.htm工作效率、促进内部审计理论与实务的发展具有重要的意义。从HYPERLINK /view/2065339.htm内审工作的实际来看，一般情况是审计组实施审计后，均向派出者一一HYPERLINK /view/158282.htm内部审计机构提交HYPERLINK /view/11143.htm审计报告，审计报告一般是经过审计组HYPERLINK /view/545070.htm集体讨论并由HYPERLINK /view/5341629.htm审计组长签字定稿的。其中：USA指美国，

23、UK指英国，AUS指澳大利亚，HK指香港。HYPERLINK /view/954812.htm中国内部审计准则序言规定，中国内部审计准则体系由以下三个层次组成：1.HYPERLINK /view/158282.htm内部审计基本准则（以下简称基本准则）。基本准则是HYPERLINK /view/158282.htm内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。2.HYPERLINK /view/158282.htm内部审计具体准则（以下简称具体准则）。具体准则是依据基本准则制定的，是HYPERLINK /view/

24、158282.htm内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。3.HYPERLINK /view/158282.htm内部审计实务指南（以下简称实务指南）。实务指南是依据基本准则、具体准则制定的，为HYPERLINK /view/158282.htm内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。HYPERLINK /view/158282.htm内部审计准则体系中的三个不同层次，具有不同的约束力和权威性。基本准则，是HYPERLINK /view/158282.htm内部审计准则体系的第一层次，是内部审计准则的总纲，具有最高的权威性和法定约束力。基本准则、具体准则是H

25、YPERLINK /view/158282.htm内部审计机构和人员进行内部审计的执业规范，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵照执行。具体准则的权威性虽低于基本准则，但要高于实务指南，并有法定约束力；而实务指南是给HYPERLINK /view/158282.htm内部审计机构和人员提供操作性的指导意见，不具有法定约束力和强制性，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当参照执行。虽然HYPERLINK /view/954812.htm中国内部审计准则序言未将内部审计人员HYPERLINK /view/128231.htm职业道德规范（以下简称职业道德规范）纳入内部审计准则体系，但依照国际惯

26、例，职业道德规范应作为内部审计准则框架的一部分，并在内部审计准则框架中居于最高层次，具有法定约束力。2.1.3 内部审计的方法获取审计证据，需要根据情况采用各种审计方法。随着计算机技术和管理技能的发展，审计方法也越来越丰富，从定性分析法的归纳、判断、推理到定量分析法大量运用数学、统计、概率、抽样等知识进行科学的定量分析，发展到现在的计算机辅助审计，审计方法的运用越来越广泛。下面列举一些常用的审计技术方法，虽然简单，但这些是审计的基本技能，作为审计人员，应该能熟练应用。 顺查法：顺查法又叫正查法、详查法，它是按照被审计单位的经济活动业务发生的先后顺序依次进行检查的一种方法； 逆查法：逆查法是相对

27、于顺查法而言。它是按照被审计单位经济活动业务发生的相反顺序进行审查的一种方法。即按照“报表帐簿记帐凭证原始凭证”的顺序进行审阅；交叉法：交叉法是审计过程中最为常用的一种审查方法。优选法：差数查对法的一种；优选法是相对于顺查法和逆查法而言的。推理法：审计人员根据已知的事实，运用逻辑方法来推测被审计对象是否存在错误或舞弊的一种审计方法；询问调查法：简称询查法，是一种通过向被审计组织管理人员和其他工作人员提出问题、口头了解情况，并根据他们的回答作出调查笔录的审计方法。 观察法：指审计人员到现场对被审计单位经营管理活动进行实地观察，通过观察来弄清事情真相，查明问题的原因，以作出科学合理的审计结论； 审

28、阅法：即仔细地审查和阅读凭证、帐簿、报表，通过审阅，检查以上资料是否涂改过，经济业务、会计记录和帐务处理是否真实、准确、合理、合法，发现可疑之处和掌握了一定线索后，再决定重点检查什么内容和采用什么方法；估计法：估计法是一种用来进行财产物资价值估计的方法；复核法：又叫验算法，最基本的查账和审计方法之一。2.2 我国内部审计的发展历程国家审计阶段（1983年以前） 从新中国成立至1983年8月的34年间，我国一直没有独立的政府审计机关，因此国家财政收支的监督工作，主要由财政部门内部的监察机构负责。在这样的背景下，内部审计职能是透过国家的监察机制得以实施；此外，当时的国营企业也几乎没有内审部门的设置

29、。换言之，在1983年之前，不论在政府机构或国营企业，皆没有内部审计职能可发挥的舞台，因此，对此年代的内部审计的“独立性”就无从也无需着墨了。内审建立阶段（1983年-1994年） 1983年9月，审计署成立后，国家即针对国营企业和行政事业单位制定了一系列的法规，基本确立了我国内部审计制度。至此，内部审计得以“名正言顺”的发展。与此同时，与内部审计相关的机构也在我国萌芽，中国内部审计学会的成立是我国内部审计发展的重要里程碑之一。同年12月，中国内部审计学会加入国际内部审计师协会（IIA），成为其国家分会员。在这一阶段，内部审计功能虽然已在我国建立并逐渐发展，但尚没有相应法律来确立其地位。就企业

30、而言，大多数的精力还是致力于业务的开拓和发展，所以，有些企业的内审部门仍依附于财务部门之下，或直接由财务部门执行此职能，甚至许多企业根本没有内审功能的设置，因而，内部审计的独立性仍十分薄弱。内审确立阶段（1994年-2002年） 直到1994年中华人民共和国审计法的颁布，中国内部审计的法律地位才得以确立。1995年7月，审计署发布了审计署关于内部审计工作的规定,对内部审计的定义、机构的设置、职责、权限、审计任务、工作程序以及职业道德等作了全面具体的规定。紧接着，会计法、中国人民银行法、上市公司章程指引、上市公司治理准则、信托投资公司管理办法、国有重点金融机构监事会条例以及企业国有资产监督管理暂

31、行条例等相关法律法规也都对“内部审计工作”做了相应的规定。至此，企业开始重视内部审计的角色和职能，基于内部审计的独立性要求，许多企业的内部审计功能不再依附于财务部门，也不再由其代为行使。后安然时期（2003年至今） 随着美国安然公司、世界通讯公司财务舞弊事件的曝光，美国和其他相关地区的投资人信心受到重挫。美国于2002年7月30日出台了由美国总统签署的萨班斯-奥克斯莱法案（Sarbanes- Oxley Act），它强调公司治理对企业的重要性，其中包含对审计委员会和内部审计职能设置和其他相关的要求，也再次唤醒企业、投资大众和企业相关利益团体等对内部审计功能的重视以及对其定位的深思3国有企业内部

32、审计的现状及存在的问题3.1 国有企业内部审计的现状内部审计机构及独立性。调查样本980家企业,83.76%的企业设置了内部审计机构,62.85%的企业审计机构归属总经理或副总经理领导,体现了高管层主导的基本特征。 内部审计人员专业胜任能力。调查样本内部审计人员总体数量30479人,专职人员占69.39%,专职人员比例低于全球内部审计专职人员95.4%的比例。(2)我国国有企业内部审计人员开展内部审计工作的年限普遍比全球调查的年限短。从事内部审计工作年限1-10年占71.16%。(3)国内内部审计人员的专业能力, 排在前几位的分别为沟通能力、协调能力、风险管理能力、应对变革与发展能力;CBOK

33、调查的内部审计人员的专业能力,反映国外内部审计人员注重分析能力,审计业务对能力要求更高。内部审计活动范围。调查样本显示, 目前我国内部审计人员开展的审计业务主要有财务审计、风险审计、内部控制审计和合规性审计等项审计业务。CBOK的调查结论是,全球范围内内部控制审计占85.6%,有79.5%的被调查者预测在未来三年中增长最快的审计业务应为风险管理审计方面。审计方法。我国国有企业以“ 账项基础审计和多种方式交叉使用” 为主要的审计方式, 而CBOK调查的结果显示, 国际上比较偏向于风险导向审计方式。国有企业内部审计的现状及存在的问题。3.2 国有企业内部审计存在的问题3.2.1内部审计目标与经营目

34、标不一致职能模糊我国各个国有企业在政府的监督和控制之下建立自己的内部审计机构。开展内部审计监督和评价工作。以便大力配合和支持由国家审计机关与社会审计机构所从事的外部审计工作。但由于国有企业行为受控于国家的监督与指导。企业内部审计也成为了国家作为出资者对国有企业经营管理状况进行监督的工具。保护国家资产监督企业管理层决策行为以及防止其损害国家利益已成为内部审计的主要职能。所以在政府审计的控制之下。企业内部审计职能模糊化。审计工作目标与企业自身经营目标相关性不大。使企业自身内部审计走向错误方向。未能发挥自身作用。3.2.2内部审计相对独立性很难得到保障内部审计工作人员来自于企业内部人员。所以不同于外

35、部审计人员与企业不存在隶属关系。企业内部审计工作结果直接或间接的关系到相关工作人员的利益。因此，内部审计的相对对立性很难得到保证。容易受到政府审计或企业管理层的控制乃至工作人员自身素质的压力的影响。因此相对较低的地位。影响到审计工作人员的工作积极性。直接影响到整个企业审计工作的实施。内部审计的领导层次较低。内部审计的领导层次较低。企业内部审计工作的性质特征决定其领导层次愈高内部审计的权威性、独立性和有效性愈有保障。但是,目前国有企业内审机构的领导层次较,有的附属于财会部门、办公室或纪委监察部门,受所属部门领导有的受企业主管财务的副总经理领导。内部审计的领导层次较低,缺乏应有的权威性,导致内部审

36、计结果的处理、审计建议的落实等都受较大程度的制约,内审工作的独立性难以得到保证,从而使内部审计流于形式影响了审计结论的客观性和公正性。控制审查过程缺乏独立性。一是审计范围受到限制,内审人员知悉的信息量有限。因内审机构的组织地位低下,其开展工作的范围仅限于单的查错防弊的财务审计,无法将审计触角伸向业务经营领域和管理领域,内部审计的作用难以得到有效的发挥。二是内部审计人员承担了一定的经营管理责任。在实现经营目标过程中,由于专业人员紧缺或时限要求等原因,内部审计人员经常会被抽调去完成一些非审计工作任务。这时内审人员以一个管理人员的身份参与执行管理工作,在评价自己从事的管理活动时,内审人员无法保持独立

37、性。三是内审人员无法独立地执行审计程序。一方面因内审部门领导的地位及经营责任的限制,内审人员对审计事项的判断和决定屈从于被审计对象的意志,难以独立地执行审计程序。另一方面内审人员职位升迁、薪资提升等均由被审计对象决定,考虑到自身经济利益因素,内审人员在主观上有回避对敏感事项进行审查的激励。审计结论缺乏独立性。一是重要审计结论有些无法到达最高领导层。内审部门的分管领导受其地位及经济利益的限制,会对审计结果作出重要的质量妥协,导致审计结论不全面,重大的风险无法被及时有效地揭示。二是审计决定无法得到有效执行。被审计对象对内审部门作出的审计处理决定不重视,企业内部没有有效的审计决定执行反馈制度,内审人

38、员的劳动成果往往被束之高阁,长此以往人员便失去了工作的积极性和主动性。3.2.3内部审计机构的人员配置单一水平很低除非在大型的国有企业中配备专业的审计专业人员和优良的审计设备。在国有企业下设分公司内。审计人员一般由职称较高的财务人员但当。他们拥有丰富的会计实践经验。却不熟知相应的审计准则与工作方法。企业自身很需要运用各种丰富的管理会计以及控制理论与实践风险管理、经济预警等方面想结合的审计知识和能力。因此，单纯的才财会人员的知识结构与企业需要和发展想聚较远。不能满足国有企业重大审计工作的要求想必会带来不必要的财务风险。3.2.4内部审计工作范围狭小 内容不完善由于管理层次对于内部审计的重视不足。

39、审计经费不足，内部审计与外部的信息交流部畅通。造成审计信息的片面性。由于对内部审计的要求不高，内部审计人员不能做到在生产经营事前事后双方面的审计工作。大部分审计工作只是涉及到一个经营期后的事项，造成了审计信息的滞后与不完善。平日里的审计工作仅仅局限于对财务收支的审计、对财务报表的审查和库存商品及有型资产的盘点。使审计范围及其狭小，只是审计工作的缺陷。这样的审计报告是不足以信赖和依靠的，也使管理者不能清楚认识到内部经营状况对外部投资者与合伙者是不诚信的表现。虽然科学技术发展畅快,会计电算化已经在企业中大面积的普及,但是仍有不少企业财会部门应用传统手工操作阶段,内部审计仍然停留在经验估计水平。这是

40、因为要培养内审人员的职业技能与引进先进的工作硬件与软件所需要的成本很高。而且对这些审计工具的维护与保养需要更多专业技能的人来执行。对于不重视内审的企业认为这些都是可以避免的工作成本。可以适当或者完全省略。因此只凭借经验出具审计报告是缺乏可靠性的认证，并且所造成的损失很大程度上已经远远超过引进技术所花的成本。4加强国有企业内部审计的对策4.1明确国有企业内部审计目标传统业绩评价体系基于财务会计数据，而经营者需要为提高企业整体经营业绩，及时决策，采取开拓市场，扩大市场份额，开发和推出新产品、实施改进经营计划、提升管理水平、改善客户关系等措施。传统的业绩评价系统局限于对过去经营活动的财务衡量，并针对

41、这些结果做出某些战术性反馈，从而控制短期经营活动，以维持短期的财务成果。这往往导致某些企业急功近利，在短期业绩方面投资过多，而在长期的价值创造方面投资过少，抑制了企业创造未来价值的能力。显然，现有财务评价指标不能满足经营者的需要。建设投资方面。除进行基建工程预决算审计外，还可以在审计建设项目可行性的同时审计其投资价值，例如技术是否先进、适用、可靠，经济上是否有利等。通过对比分析，选择投资少、技术好、效率高、成本低、利润大的方案作为建设项目投资决策的依据。可以侧重在建设项目投资的领导、技术人员的运用、质量管理以及是否投标竞争、择优施工、就地取材、加强施工管理、缩短工期、节约材料、利用废料等方面研

42、究，开展经济效益的审计。资金的合理筹措和运用方面。首先应注意对如何节约资金占用，降低资金使用成本的审计。例如如何解决库存商品和采购物资超储积压，如何有效催收各类应收帐款，加速资金周转。其次应该就如何合理筹措与资金成本相宜的资金加以审计，诸如融资租赁、发行债券、用户集资等，不仅要看资金性质与资金用途是否相适应，还应比较所用资金的成本和可供使用的期限。另外，还须对资金的合理运用诸如对外投资的经济效益等加以审计。经营管理方面。随着企业经营管理的转变要求内部审计人员通过评价企业的管理工作找出不足，特别是从经营上寻找薄弱环节，为企业出主意、想办法，提高企业管理水平，从而进一步提高企业的经济效益。因此可以

43、就企业的经营目标是否明确、合理、完整、系统，经营决策的原则程序、方法是否正确、科学，实现经营目标的措施是否落实等方面进行综合审计。内部控制，制度方面。内部审计部门应根据经济活动发生的频繁程度以及职能的特点，有针对性地对物资采购供应、资金审批、成本费用控制、企业联营、工资奖金分配等内部控制制度进行审计评价，寻找管理上的薄弱环节，帮助经营者改善经营管理，防止企业经济效益流失，同也督促干部和职工守法经营、清廉从政，在经济活动中少犯错误。决策审计方面。企业经营者做出的决策影响到企业的生存和发展。为防止决策失误，保证企业经营目标的实现，内部审计部门必须开展决策审计。这类审计活动属于事前审计，可以对即将发

44、生的经济活动进行事前预测，减少损失浪费，降低经营风险和投资风险，为企业经营者当好参谋。4.2提高国有企业内部审计独立性从机构设置、人员及业务等方面保证审计的独立性。首先,从机构设置方面看,领导内审部门的机构权威性越高,内审部门的独立性越强。笔者认为应在以下两个层面改革内审机构的设置。一是在总公司层面,在董事会下设立审计委员会,代表董事会对企业经济活动的合法性和效益性进行独立的评价和监督,形成处于决策系统与执行系统之间的监督系统。二是在分支机构层面,根据业务规模和性质,同时考虑成本因素,设立总经理领导下的独立部门,行使执行系统的内部审计职责。为进一步加强审计部门的独立性,便于审计工作的开展,保证

45、审计的客观性和公正性,各分支公司的审计机构应垂直归属审计委员会领导。其次,从人员及业务方面看,内审部门的业绩考核、人员职务升迁和薪酬变动应直接由董事会决定,不与所监督部门发生任何利益关系。内部审计人员不参与被审计单位的任何业务活动,以便客观公正地对被审计单位的经营活动作出评价和鉴定。应建立对内审人员的保护机制,保护认真、负责、忠于职守的监督,消除其后顾之忧从机制上保证内审人员的独立性。提高审计质量,增强审计权威性。第一制定符合企业实际的内部审计目标。企业内部审计机构必须为企业领导的决策当好参谋,把经济效益作为内部审计工作的出发点和落脚点,紧紧围绕企业的总体目企业内部审计工作目标没有得到科学的分

46、解,缺乏相配套的激励机制和责任制度。实际工作中,部分国有企业内部审计机构忽视了内部审计操作和管理中的责、权、利相统一原则,没有对审计工作目标进行科学分解,未辅以有效的激励机制和责任制度,内部审计人的积极性和创造性往往得不到充分发挥,内部审计工作常常处于例行公事的应付局面之中,影响了审计目标的实现。内部审计质量有待提高。首先,内审人员体素质偏低导致审计质量难以提高。目前,国有企业内审人员的总体素质偏低,其知识层次及知识结构均与现代企业制度下企业经营活动的复杂性不相适应。由于现代企业制度要求内部审计人员必须具有较完善的知识结构和良好的职业道德,不仅要通晓财务会计知识,而且还要熟知经济、法律、金融、

47、税收、统计及计算机等知识。内审人员的素质偏低,难以提出切合企业实际情况的审计结论和建议。其次,内部审计程序有待优化。大部分企业的内审部门没有规范的审计流程,从审计方案的制定、内部审计报告的出具到审计决定的产生,均没有规范化的流程,缺乏复核制度,容易形成一些审计盲区,从而导致审计工作质量低下,提出审计建议不具备操作性,内审工作失去权威性。4.3提高国有企业内部审计人员素质健全机构，优化队伍是强化企业内部审计的关键。首先，内部审计机构及人员，保持相对足够的独立于他们所审计的经济活动之外是十分必要的。这里“相对足够的独立”有两层含义：一是组织机构上的相对独立，以确保内部审计部门有较高的权威性。二是审

48、计人员的相对独立。唯有独立于某一经济活动之外，才能保证其对该经济活动审计的客观公正性。4.3.1加强内部审计人员的纪律教育技能培训审计工作在社会分工中已经开始从一个职业分工的工作走向专业化发展的过程，其最大的特征和标志就是如今的审计工作是一个需要极高的知识程度和特殊的技能的专业化工作。也可以说，专业化是审计职业成熟的重要标志。审计工作专业性强，不仅要熟练掌握财务会计知识，还要了解国家财政经济政策和有关法律法规。特别是查账能力至关重要，如何从错综复杂的经济往来关系、账表、凭证中把问题抓住，少走弯路，查深查透。因此，审计人员应当具有基本素质能力和特殊素质能力，基本素质能力包括：智力能力、技术运用能

49、力、人际关系能力、学习能力和应变能力等。智力能力（逻辑思维能力）主要包括认知、理解、应用、分析、综合和评价等能力。这些能力可以帮助审计人员在复杂情况下进行正确的分析与判断，以形成恰当的审计意见。技术运用能力包括审计技术、统计技术、计算机技术的实际掌握与运用能力。这些技术的掌握程度直接影响到审计人员对被审计单位重大错报风险的整体判断能力。这就也要求审计人员要去适应审计环境的变化，不仅仅会使用在学校里学的知识，而且要用学校里没学到的知识，在工作实践中积累提高。如审计人员开展审计工作，需要与有关部门的行政领导和管理人员打交道，需要检查和评价他们的工作，并将审计发现的问题和改进建议报告给他们及其上级有

50、关部门。这就会存在着潜在的各种矛盾，人际冲突，也就必然需要熟练的协调能力，适应的表达和应变的能力。此外，一个优秀的审计人员还需要具备一些特殊素质能力，具有对事物的认知力，包括洞察力、全局观、前瞻性等，良好的分析和决策能力，如发现问题，取舍、整合、决定的能力；以及良好的情感管理能力，创新思维能力等等。由此看见，只有专家型的专门人才，才能适应审计工作深层次发展的需要！4.3.2培育内部审计人员的创新能力优良的职业道德是任何一个审计人员职业素养的基础。审计人员是审计活动的主体，代表着审计监督的权力。也就意味着审计职业对审计人员提出了高于一般社会公众的要求的职业道德素质。这种职责道德规范在本质上决定了

51、审计工作是具有独立性、权威性、规范性的特点。作为审计工作人员首先应当树立崇高远大的理想，坚定的信念，热爱祖国，愿为国家和民族的强盛、人民生活的幸福而不懈努力。人生价值理想是崇高理想的具体化，审计人员只有树立明确的人生价值理想，找准自己的奋斗目标，才能自觉增强责任感、使命感、是非感和荣辱感，规范审计行为，提高审计质量。才能坚持自尊、自律、自爱的原则，实现世界观、人生观、价值观、荣辱观的高度统一，实现自我完善。4.3.3提高国有企业内部审计人员的沟通能力其次是要具有良好的职业品德操行，良好的品德是人在社会中生存的根本，只有具有良好品德的人，才能创造一个和谐的生存和发展环境，才能将自己所具有的潜能有

52、效发挥出来。“才，德之资也；德，才之帅也”。也可以说品德操行决定了审计人员以怎样的精神状态和风貌去工作。审计人员只有保持良好的品德操行，才能不为他人意志所左右，才能充分发挥审计监督的作用，才能保持独立性，做到客观公正、实事求是。这是审计人员工作的重要保证，也是审计权威性的重要保证。最后审计人员还要具有良好的职业修养，把“廉、俭”作为修身立业的根本，有愿意以自己的能力满足他人的需求，不求回报的精神，有宽厚诚实，待人真诚，做事坦荡磊落的品格；有勤奋坚忍，做事积极努力，有耐心，有毅力的品性。认真完善自己的人格，保持自己的尊严，维护自己的信仰，切实过好名利关、权力关、金钱关和人情关。4.4完善国有企业

53、内部审计环境审计职业道德规范要求，审计人员要保持独立性、客观性、公正性，有恪尽职守，勤勉尽责的态度、能精通业务、实事求是、注重修养、清正廉洁、保守秘密。由此可见对审计人员职业道德素质的要求是综合性、应用性、政策性很强。但是在开展审计业务时，不能抵御各种干扰的，被领导和人际关系所左右的，工作粗犷不够细致的，缺乏团队精神的，走过场的，在实际审计工作中由于利益、权力等的驱动，审计人员以权谋私，利令智昏，对查出的问题隐瞒不报的，与被审计单位作交易的，盲目确定审计项目的，越权审计的。诸如此类，层出不穷。这些人为职业道德因素必然招致审计风险的增加。4.4.1企业内部环境优化 在我国,近年来虽然也陆续颁布过

54、一些与内部审计工作相关的政策法规,如审计署关于内部审计工作的规定审计法等,但从总体看,内部审计并未纳入法制化轨道。抓紧制订内部审计的法规和条例将内部审计制度用法律的形式固定下来,进一步明确内部审计的重要性和必要性,用法律形式明确内部审计人员的法律责任和权利制定相应的实施细则和行业、部门内审规章制度用法律规定内审机构的地位、结构、层次。我国审计法未对非国有单位的内部审计作出明确要求,公司法没有对公司的内部审计组织和程序作出规定;尚未颁布内部审计准则,使内审工作无章可循。因此,我国应加决内部审计的法制化建设步伐,尽快将内部审计工作纳入法制化轨道。首先,应修改审计法,将非国有单位的内部审计制度以法律

55、形式确定下来;其次,应修改公司法,对公司内部审计的组织领导工作做出规定,强调内部审计的独立性、权威性和责任性;第三,在政府有关部门指导下,由内部审计协会组织领导全国的内部审计工作,尽快颁布内部审计准则和实施细则,使内部审计的机构设置、人员配备和业务开展有章可循;第四,在公司内部,要在公司章程中明确内部审计的组织形式和地位,并制定各项审计的程序和方法。只有使内部审计纳入法制化轨道,用法律保障内部审计的独立性,也只有内部审计的法律建设完善了,内部审计协会才能很好地依法开展工作。4.4.2加大增值型审计力度丰富内部审计环境内涵内部审计在规范企业经济活动、揭露企业经济违法违纪事件、参与企业决策，评价企

56、业的风险管理、控制及治理状况，提高企业的运作效率和经济效益等方面发挥了重要的作用，内审工作质量和风险的高低，取决于内审人员开展工作的能力、所付出的努力以及真实报告审计查证事项的意愿。其中，开展内审工作的能力受制于内审人员的专业判断能力、审计程序、审计技术方法等，所付出的努力以及真实报告审计查证事项的意愿，则取决于内审人员的职业道德素养。因此，正确认识内部审计职业道德内涵，不断加强内部审计职业道德教育，是提高审计质量、规避审计风险的必然要求。当前企业内部审计机构必须着力抓好内审人员职业道德教育，培养内审人员优秀的品质和职业素养，以更好的适应内审工作发展的需要。 内部审计职业道德是在长期的内部审计实践活动中形成的、内部审计从业人员应当遵守的各种行为规范的总和，是对内部审计从业人员的道德意识、道德修养等所作的基本要求。笔者认为，内部审计职业道德应涵盖敬业爱岗、正直廉洁、客观公正、保守秘密、好学进取等五个方面。5 结论本文从国有企业内部问题出发，分析存在的问题，并分别对存在问题进行了原因及对策分析，分别从社会大环境和企业内部进行对策分析，健全内部审计制度，完善内部审计方法，提高人员素质，加入风险导论理论，明确审计目标，从而建立健全国有企业内部审计。内部审计是企业加