2022中级会计职称中级会计实务答疑精选(二)

1、最新2022中级会计职称中级会计实务答疑精选(二)2022中级会计职称中级会计实务答疑精选二目录调整分录的编制屡次交易分步实现企业合并递延所得税资产借款利息资本化率一、调整分录的编制【原题】：综合题甲股份以下简称甲公司为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：1甲公司对乙公司投资资料如下：2022年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1 000万普通股及一项生产用设备和银行存款19.2万元作为支付对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2022年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。

2、在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。2022年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货A商品外，其余各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2022年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。乙公司2022年度实现净利润576万元，提取

3、盈余公积57.6万元；2022年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元。乙公司2022年1月1日留存的A商品在2022年售出40%。甲公司与乙公司的内部交易资料如下：乙公司2022年销售100件B产品给甲公司，每件售价5万元，每件本钱3万元，甲公司2022年对外销售B产品60件，每件售价6万元，款项已经支付。乙公司2022年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，本钱为60万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。甲公司尚未支付与该商品有关的款项，并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准

4、备10万元。2其他有关资料如下：甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费；甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不用编制现金流量表的抵销分录。要求：1编制甲公司在2022年1月1日投资乙公司时的会计分录；2编制甲公司2022年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录。正确答案：12022年1月1日投资时：借：固定资产清理 200累计折旧 150贷：固定资产 350借：长期股权投资 3 300贷：固定资产清理 200应交税费应交增值税销项税额40.824017%营业外收入40240-200股本 1 000资本公积股本溢价 2 00

5、0银行存款19.2借：资本公积股本溢价 100贷：银行存款 1002对甲公司与乙公司内部交易的抵销：内部商品销售业务借：营业收入5001005贷：营业本钱 500借：营业本钱 80405-3贷：存货80内部固定资产交易借：营业收入 100贷：营业本钱60固定资产原价40借：固定资产累计折旧 44056/12贷：管理费用 4内部应收账款业务抵销借：应付账款 117贷：应收账款 117借：应收账款坏账准备10贷：资产减值损失10对乙公司的调整分录：借：固定资产 100存货 150贷：资本公积 250借：管理费用 10900-800/10贷：固定资产累计折旧10借：营业本钱60350-20040%贷

6、：存货60按权益法调整对乙公司的长期股权投资经调整后，乙公司2022年度的净利润=576-80-100+60+4+10-10-60=400万元。借：长期股权投资乙公司32040080%贷：投资收益 320借：长期股权投资乙公司243080%贷：资本公积其他资本公积242022年12月31日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额=3 300+320+24=3 644万元。抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：借：股本 2 600资本公积380100+250+30盈余公积 137.680+57.6未分配利润年末1 062.4720+400-57.6商誉3003 300-3 7

7、5080%贷：长期股权投资乙公司 3 644少数股东权益 836418020%抵销子公司的利润分配工程：借：投资收益32040080%少数股东损益 8040020%未分配利润年初 720贷：提取盈余公积57.6未分配利润年末 1 062.4【学员提问】对乙公司的调整分录：借：固定资产 100存货 150贷：资本公积 250借：管理费用 10900-800/10贷：固定资产累计折旧10借：营业本钱60350-20040%贷：存货60老师 ，什么情况下要做对乙公司的调整分录，什么时候不用做乙公司的调整分录啊？我看类似的题目，有的做了这步调整分录，有的没有做？有些糊涂，为什么这么做分录也不明白对净利

8、润的调整我是这么理解的，请老师帮我看看哪儿不对调整后乙公司2022年净利=576-900-800/10-350-200*1-40%-5-3*40-100-60-100-60/5/2=360是不是缺着固定资产处理时40万的营业外收入【东奥老师答复】尊敬的学员，您好：老师 ，什么情况下要做对乙公司的调整分录，什么时候不用做乙公司的调整分录啊？我看类似的题目，有的做了这步调整分录，有的没有做？有些糊涂，为什么这么做分录也不明白【答】这个是调整分录，如果只让编制抵消分录，那就不用编制这个调整分录了对净利润的调整我是这么理解的，请老师帮我看看哪儿不对调整后乙公司2022年净利=576-900-800/1

9、0-350-200*1-40%-5-3*40-100-60-100-60/5/2=360是不是缺着固定资产处理时40万的营业外收入【答】应该是350-200*0.4，这个是投资时点账面公允不一致，不是内部交易的存货。如果是取得投资时点存在的存货公允价值与账面价值不一致，那考虑的是出售局部，因为个别报表是按账面价值结转本钱，而投资方认公允，所以应该是公允结转本钱，这样就会使利润减少，所以减去多结转的本钱。这个只有在存货出售时才会发生。对于减去未销售的局部的是内部交易形成的，对于内部交易如果已经销售了，这个未实现局部就实现了，那调整时就不用处理了，但是剩余的还是未实现的还要减去。之后您还少关于应收

10、账款的，要加上10借：应收账款坏账准备10贷：资产减值损失10所以最终是=576-900-800/10-350-200*40%-5-3*40-100-60-100-60/5/2+10=400二、屡次交易分步实现企业合并【原题】：综合题中鸿公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2022年1月1日，中鸿公司以一项固定资产、一批库存商品作为对价取得B公司股票500万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的40%，对B公司有重大影响。交易日，该项固定资产设备原值为800万元，已计提累计折旧的金额为120万元，未计提固定资产减值准备，公允价值为900万元；库存商品的本钱为480万元，已计

11、提存货跌价准备30万元，市场销售价格500万元不含税价格。中鸿公司采用权益法核算此项投资。2022年1月1日，B公司可识别净资产公允价值为4000万元。取得投资时B公司一项固定资产公允价值为500万元，账面价值为350万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；一项无形资产公允价值为200万元，账面价值为150万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。除此之外，B公司其他可识别资产、负债的公允价值与账面价值相等。2022年6月5日，B公司出售商品一批给中鸿公司，该批商品本钱为580万元，售价为630万元不含增值税。至2022年年末，中鸿公司已将

12、从B公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。2022年度，B公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，因可供出售金融资产增加资本公积100万元。2022年度，B公司发生亏损5000万元。2022年年末假定新华公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清偿方案。至2022年年末，中鸿公司上述从B公司购入的商品在2022年未对外出售的40%局部仍未实现对外销售。2022年度，B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润800万元。假定不考虑所得税和其他事项。至2022年年末新华公司从B公司购入的商品剩余局部全部实现对外销售。假定B公司2022年、2022年和2022年未分

13、派现金股利。要求：1编制中鸿公司2022年取得B公司长期股权投资的相关会计分录。2编制中鸿公司2022年年末与长期股权投资相关的会计分录。3编制中鸿公司2022年与长期股权投资的相关会计分录。4编制中鸿公司2022年与长期股权投资的相关会计分录。正确答案：借：固定资产清理 680累计折旧 120贷：固定资产 800借：长期股权投资本钱 1 638贷：固定资产清理 900主营业务收入 500应交税费应交增值税销项税额 23890017%+50017%借：固定资产清理 220贷：营业外收入 220借：主营业务本钱 450存货跌价准备30贷：库存商品 480由于初始投资本钱大于享有的被投资单位可识别

14、净资产公允价值的份额，所以不需要对初始投资本钱进行调整。22022年B公司调整后的净利润=500-500-350/10-200-150/10-630-5801-60%=460万元借：长期股权投资损益调整18446040%贷：投资收益 184因B公司可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积100万元，中鸿公司应进行的处理为：借：长期股权投资其他权益变动 4010040%贷：资本公积其他资本公积402022年年末B公司提取盈余公积，中鸿公司不需进行账务处理。3调整2022年B公司亏损2022年B公司调整后的净亏损=5000+500-350/10+200-150/10=5020万元在中鸿公司确认应承

15、当的亏损前，中鸿公司对B公司长期股权投资的账面余额=1638+184+40=1862万元。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资损益调整的数额为1862万元，而不是2022万元502040%。借：投资收益 1 862贷：长期股权投资损益调整 1 862同时，以构成对被投资单位净投资的长期应收款为限继续确认应承当的投资损失。借：投资收益60贷：长期应收款60备查登记未确认的应承当投资损失86万元2022-1862-60。4调整2022年B公司实现净利润2022年B公司调整后的净利润=800-500-350/10-200-150/10+20=800

16、万元，2022年B公司调整后的净利润=800-500-350/10-200-150/10+20=800万元，中鸿公司按持股比例享有320万元80040%，应先恢复备查簿中的86万元，然后恢复长期应收款60万元，最后恢复长期股权投资174万元320-86-60。会计分录如下：借：长期应收款60贷：投资收益60借：长期股权投资损益调整 174贷：投资收益 174【学员提问】老师好，周老师说关注长期股权投资由低到高权益转本钱的核算方法，他好似没有介绍啊。应该到哪在学习一下呢？或者请老师讲一个具体事例。谢谢！【东奥老师答复】尊敬的学员，您好：这个属于屡次交易分步实现企业合并的情况，要分同一控制和非同一

17、控制，1.同一控制下企业合并合并日初始投资本钱=合并日被合并方所有者权益账面价值全部持股比例新增投资局部初始投资本钱=合并日初始投资本钱-原长期股权投资账面价值新增投资局部初始投资本钱与为取得新增局部所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收益。【例子】甲公司2022年1月1日以货币资金3 400万元取得了A公司30%的有表决权股份，A公司2022年度实现净利润1 000万元，未支付现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。2022年1月1日，甲公司从集团内部以货币资金5 000万元进一步取得A公司40%的

18、有表决权股份，因此取得了控制权。合并日A公司在该日所有者权益的账面价值为12 200万元2022年1月1日借：长期股权投资本钱 3 400贷：银行存款 3 4002022年12月31日借：长期股权投资损益调整3001 00030%贷：投资收益 300借：长期股权投资其他权益变动 6020030%贷：资本公积其他资本公积602022年1月1日合并日长期股权投资本钱=12 20070%=8 540万元，新增长期股权投资本钱=8 540-3 400+300+60=4 780万元。借：长期股权投资 4 780资本公积股本溢价 220贷：银行存款 5 0002.非同一控制下的企业合并购置日初始投资本钱=

19、购置日之前所持被购置方的股权投资的账面价值+购置日新增投资本钱购置日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的根底进行会计处理。购置日之前持有的股权投资按照?企业会计准那么第22号金融工具确认和计量?的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按本钱法核算时转入当期损益。【例子】甲公司2022年1月1日以货币资金3 400万元取得了A公司30%的有表决权股份，A公司2022年度实现净利润1 000万元，未支付现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。2022年1月1日，

20、甲公司以货币资金5 000万元进一步取得A公司40%的有表决权股份，因此取得了控制权。购置日A公司在该日所有者权益的账面价值为12 200万元与公允价值相同 。无关联方关系。合并日长期股权投资本钱=3 400+300+60+5000=8760万元。三、递延所得税资产【原题】：案例分析题【举例2】2022年12月31日预提产品质量保证费用100万元，2022年发生产品质量保证费用100万元。要求：简要表达该事项对2022年和2022年所得税的影响。正确答案：2022年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元，2022年少交所得税=10025%=25万元。站在2022年12月31日看，

21、以后少交所得税25万元，应确认递延所得税资产25万元。2022年12月31日，负债预计负债账面价值100万元，负债预计负债计税根底0。【学员提问】这道题想问，在13年质量保证金已经计入到销售费用影响损益了，为什么还作为14年的递延所得税资产呢难道在13年的时候因为税法上因为没有实际发生作为了纳税调减吗？13年做纳税条件，再作为递延所地说资产，这不是很麻烦吗？减去了再加回来。【东奥老师答复】尊敬的学员，您好：这道题想问，在13年质量保证金已经计入到销售费用影响损益了，为什么还作为14年的递延所得税资产呢理解有误，这里的意思是站在2022年看14年发生时可以纳税调减100，所以14年发生时可以少缴

22、税25，那么13年看14年相当于未来期间少缴税，所以产生可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，这个是13年确认的，而不是14年难道在13年的时候因为税法上因为没有实际发生作为了纳税调减吗？纳税调减是14年做的，正因为未来期间可以纳税调减，所以对于13年来说税法上是不成认计入销售费用的局部，所以要纳税调增13年做纳税条件，再作为递延所地说资产，这不是很麻烦吗？减去了再加回来综合上述答复，正确的选项是13年确认递延所得税资产并作纳税调增，也就是未来少缴税当期就要多缴，未来多缴税当期就要少缴，这才是暂时性差异，您在理解一下。四、借款利息资本化率【原题】：计算题【教材例11-16】沿用【例11-15】，

23、假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：1向A银行长期贷款20 000 000元，期限为209年12月1日至212年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。2发行公司债券1亿元，于209年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料沿用【例11-15】。正确答案：鉴于甲公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产

24、支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：1计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率年=20 000 0006%+100 000 0008%20 000 000+100 000 000100%=7.67%。2计算累计资产支出加权平均数：210年累计资产支出加权平均数=15 000 000360360+35 000 000180360=32 500 000元；211年累计资产支出加权平均数=85 000 000180360=42 500 000元。3计算每期利息资本化金额：210年为建造厂房的利息资本化金额=32 500 0007.67%=2 492

25、 750元；210年实际发生的一般借款利息费用=20 000 0006%+100 000 0008%=9 200 000元；211年为建造厂房的利息资本化金额=42 500 0007.67%=3 259 750元；211年1月1日至6月30日实际发生的一般借款利息费用=20 000 0006%180360+100 000 0008%180360=4 600 000元。上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。4根据上述计算结果，账务处理如下：210年12月31日：借：在建工程厂房 2 492 750财务费用 6 707 250贷：应付利息银行 9 200 000211年6月30日：借：在建工程厂房 3 259 750财务费用 1 340 250贷：应付利息银行 4 600 000【学员提问】我是这么算的，老师看看对不对？因为2022年7月1号才第一次动用了一般借款的2000万元。所以实际利息支出为2000万*6%*1/2+10000万*8%*1/2，也因为直到7月1号才动用一般借款，所以本金2000万*180/360+10000万*180/360。虽然这么算的结果也是7.67%。但我觉得我可以理解。还是根本不用这么复杂。不考虑什么时间动用一般借款，直