会计从业资格证考试基础会q计课件

1、会计基础第一章总 论第一节 会计的概述一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映(核算)和监督一个单位经济二、会计的基本职能（一）会计核算职能1、确认2、计量3、记录4、报告A、要素项目确认B、时间确认A、计量单位B、计量属性A、序时记录B、分类记录编制会计报表活动的一种经济管理工作。（二）会计监督职能1、合法性监督2、合理性监督会计人员发现有违法或不合理的事项，而加以限制和制止。会计核算和会计监督职能的关系：会计核算是会计监督的基础，没有会计核算就无法进行会计监督；会计监督是会计核算的继续。因此，两者是相互联系、密不可分的。三、会计对象是指会计所核算和监督的内容。由于各个单位经济活动的内

2、容和性质不同，因此，会计的具体对象也不完全相同。会计对象以工业企业为例工业企业的生产经营活动1、生产前：A、资金筹集（吸收投资、发行股票、发行债券、银行借款等）B、设备购置、厂房建设等2、生产活动中：A、采购B、生产C、销售3、生产后：利润分配第二节会计核算的基本前提基本前提会计主体持续经营会计期间货币计量规定了会计核算的空间范围会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提公历1月1日起至12月31日以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的单位，可选定其中一种货币作为记账本位币。第三节会计要素与会计等式一、会计要素的概念及其组成（一）会计要素的概念是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对

3、象的具体化。（二）会计要素的组成1、资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产A、流动资产B、长期投资C、固定资产D、无形资产E、其他资产2、负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债A、流动负债B、长期负债3、所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益A、实收资本（或股本）B、资本公积C、盈余公积D、末分配利润4、收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入A、主营业务收入（如：商品销售收入）B、其他业务收入

4、（如：零星材料销售收入）5、费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用（1）营业成本（2）期间费用A、主营业务成本B、其他业务成本A、管理费用B、营业费用C、财务费用6、利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润A、营业利润B、利润总额C、净利润三个指标的计算公式如下：营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用（其中：其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出）利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税二、会计等式在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式，称为会计等

5、式或会计平衡公式。（一）资产=负债+所有者权益债权人权益所有者权益可变形为资产=债权人权益+所有者权益资产=权益结论：资产与权益的衡等关系，是复式记账的理论基础，也是企业编制资产负债表的理论依据。1、会计等式的平衡原理企业经济业务的发生，必然会引起各会计要素的增减变动，但是，无论如何变动、何时变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。2、举例说明假设A企业2004年1月1日资产总额为800000元，负债总额为200000元，所有者权益总额为600000元。本月发生下列经济业务：（1）A企业向银行借款80000元存入银行。分析:这笔业务的发生，涉及到哪个会计要素？这些要素是增加还是减少？对会计等式有何

6、影响？答：涉及到资产和负债要素，资产和负债同时增加80000元。会计等式仍然相等。（2）A企业收到B公司投入机器一台，价值40000元。分析：此笔业务涉及到资产和所有者权益要素，资产和所有者权益同时增加40000元，等式两边仍然平衡。（3）A企业以银行存款30000元偿还前欠C公司的货款。分析：此笔业务涉及到资产和负债要素，资产和负债同时减少30000元，故等式两边仍然相等。（4）A企业以银行存款向甲投资者归还投资20000元。分析：此笔业务涉及到资产和所有者权益要素，资产和所有者权益同时减少了20000元，故等式的两边仍然相等。（5）A企业从银行存款中提取现金1000元。分析：此笔业务只涉及

7、资产要素，使资产要素（银行存款）和（现金）此增彼减，等式两边仍然相等。（6）A企业从银行取得借款15000元，直接偿还前欠某单位的货款。分析：此笔业务只涉及到负债要素，使（银行借款）和（应付账款）此增彼减，等式的两边仍然相等。（7）A企业决定向投资者分配利润5000元。分析：此笔业务涉及到负债和所有者权益要素，负债和所有者权益此增彼减，等式的两边仍然相等。（8）经批准，A企业将已发行的债券80000元转为购买者的投资。分析：此笔业务涉及到负债和所有者要素，负债减少，而所有者权益增加，等式两边仍然相等。（9）经批准，A企业用资本公积50000元转增资本。分析：此笔业务只涉及到所有者权益要素，使实

8、收资本和资本公积此增彼减，等式的两边仍然相等。资产与权益的平衡关系 资产(800000)负债(200000)所有者权益(600000)号增加减少号增加减少号增加减少112233445677889合计合计合计变化后变化后变化 后800008000040000400003000030000200002000010001000150001500050005000800008000050000500001210005100010000012500017000075000870000175000695000（二）收入-费用=利润等式的结果可能有三种情况：（1）当收入大于费用时，利润为正数，表明企业获取利

9、润；（2）当收入小于费用时，利润为负数，表明企业发生亏损；（3）当收入等于费用时，利润为零，则表明企业既没有获得盈利也没有发生亏损。收入-费用=利润，这一等式为第二会计等式，它反映的是企业的经营成果，因而是编制利润表的理论依据；而资产=负债+所有者权益，这一等式为第一会计等式，它反映的是企业的财务状况，是进行复式记账和编制资产负债表的理论依据。第二章会计核算的具体内容和一般要求一、会计核算的具体内容（一）款项和有价证券的收付1、款项的收付现金银行存款其他货币资金银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证存款款项是作为支付手段的货币资金。它属于会计要素中的资产要素。2、有价证券的收付是指表示一定财

10、产拥有权或支配权的证券。如：国库券、股票、企业债券等。有价证券也属于会计要素中的资产要素，是资产要素中的短期投资或长期投资。（二）财物的收付、增减和使用财物（财产、物资的简称）原材料、包装物、低值易耗品在产品、库存商品房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具财物是企业进行生产经营活动并且具有实物形态的经济资源。它属于会计要素中的资产要素。（三）债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利。而债务则是由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务偿付的现时义务。1、债权应收账款其他应收款预付账款债权属于会计要素中的资产要素。2、债务短期借款长期借款应付账款其他应付款预收账款债务属于会计要素中的

11、负债要素。（四）资本的增减资本是投资者为了开展生产经营活动而投入的资金。如：实收资本，它属于所有者权益要素。（五）收入、支出、费用、成本的计算1、收入收入是企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。如：商品销售收入2、支出支出是企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。如：罚款支出。3、费用费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。如：广告费、运输费等。4、成本成本是企业为生产商品、提供劳务而发生的各种耗费。如：原材料的消耗、人工费等。支出、费用、成本三者之间既有联系又有区别。支出、费用、成本的发生，都属于企业

12、经济利益的流出。一般而言：支出属于企业营业以外发生的；费用是企业为销售商品、提供劳务发生的；而成本是为生产商品、提供劳务发生的。（六）财务成果的计算和处理财务成果是企业在一定时期内从事生产经营活动而在财务上取得的结果。财务成果的计算和处理1、利润的计算2、所得税的计算3、利润的分配或亏损的弥补（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项二、会计核算的一般要求根据会计法和国家统一会计制度的规定，企业进行会计核算时应当遵循下列6项要求：（一）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。会计核算的具体步骤

13、设置会计科目和账户复式记账填制会计凭证登记会计账簿成本计算财产清查编制会计报表（二）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算、编制财务会计报告。（三）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿进行登记、核算。（四）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（五）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。（六）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种

14、民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。第三章会计科目和账户复习旧课：1、会计六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。2、会计要素的概念：是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。引入：房屋、汽车、设备属于哪一个要素？如何把其具体化？答：房屋、汽车、设备均属于资产要素。其具体化是固定资产。固定资产是一个名称，会计学上称为会计科目，哪么什么是会计科目？一、会计科目（一）会计科目的概念是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（二）会计科目的分类1、按会计要素的不同（1）资产类科目（2）负债类科目（3）所有者权益

15、类科目（4）成本类科目（5）损益类科目（如：现金）（如：应付工资）（如：实收资本）（如：生产成本）A、费用类B、收入类（如：管理费用）（如：主营业务收入）2、按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同（1）总分类科目（一级科目）（2）明细分类科目二级科目三级科目例：总分类科目（一级科目）原材料二级科目原料及主要材料三级科目方钢圆钢（三）会计科目的设置原则1、合法性原则是指设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2、相关性原则是指设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3、实用性原则是指设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。二、账户（一

16、）账户的概念是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。（二）账户的分类1、按账户提供会计信息详细程度不同（1）总分类账户（2）明细分类账户根据总分类科目设置根据明细分类科目设置2、按账户反映经济内容不同（1）资产类账户（2）负债类账户（3）所有者权益类账户（4）成本类账户（5）损益类账户账户的分类与会计科目的分类相一致。（三）在借贷记账法下账户的结构简化的T字型结构账户名称（会计科目）借方贷方（1）资产类账户的结构资产类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额借方期末余额=借方期初余额+借方本期增加发生额-贷方本期减少发生额（2）

17、负债类、所有者权益类账户的结构负债类账户所有者权益类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期增加发生额-借方本期减少发生额（3）收入类账户的结构收入类账户借方贷方本期增加发生额本期减少发生额期末一般无余额（4）成本、费用类账户的结构成本、费用类账户借方贷方本期增加发生额本期减少发生额期末一般无余额（四）会计科目与账户的联系和区别 联 系 区 别1、会计科目和账户都是对会计对象的具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。2、会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据。3、账户是会计科目的具体运用。1、会计科目和账户是两个不同的概念，会计科目只是

18、个名称，不存在结构。2、账户具有一定的格式和结构，能对经济业务的发生情况进行完整、连续的记录。在实际工作中，出于方便的考虑，有时并不对两者进行严格的区分，而是相互通用。第四章复式记账新课的引入:思考经济业务的来龙去脉（1）企业从银行提取现金1000元。现金+1000银行存款-1000（2）企业购入机器一台，价值8000元，以银行存款支付5000元，其余暂欠。固定资产+8000银行存款-5000应付账款+30001、归纳要点：对每一笔经济业务A、在两个或两个以上相互联系的账户中登记B、以相等的金额同时登记2、复式记账的概念对每一笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登

19、记的一种方法。讲授新课一、借贷记账法1、概念：是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。2、特点：借、贷两字只是作为一种记账符号，无任何字面的意思。“借”和“贷”是表示增加还是表示减少？主要取决于该账户的性质和结构。二、记账符号的确定1、资产类、成本、费用类账户增加记借方；减少记贷方。2、负债类、所有者权益类、收入类账户增加记贷方；减少记借方。三、借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”四、借贷记账法的应用会计分录的编制例1、企业从银行提取现金1000元。 基本思维步骤例：从银行提取现金1000元1、分析确定经济业务涉及的会计科目现金银行存款2、明确账户的性质资产类资产类3、分析

20、各账户是增加还是减少增加减少4、确定账户的记账方向借方贷方5、确定每个账户对应的金额100010006、运用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则编制会计分录现金银行存款借：贷：10001000（一）会计分录的概念是对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。1、会计分录的基本要素A、会计科目B、记账符号（或记账方向）C、发生金额（或应记金额）2、会计分录的分类（1）简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。例1、从银行借入100000元存入银行。会计分录为：银行存款短期借款借：贷：100000100000（2）复合会计分录是指由两个或两个以上（

21、不含两个）对应账户组成的会计分录。例2、A公司购入材料80000元，以银行存款支付50000元，余款尚示示未支付。会计分录为：原材料银行存款应付账款借：贷：800005000030000例3、A公司收到投资者投入货币100000元存入银行，投入机器一台，价值30000元。会计分录为：银行存款固定资产实收资本借：贷：100000300000400000例4、A公司出售产品一批，价款200000元，应交增值税34000元，共234000元，已收到100000元存入银行，其余额尚未收回。会计分录为：银行存款应收账款主营业务收入应交税金借：贷：10000013400020000034000归纳会计分录

22、的种类：会计分录简单会计分录一借一贷复合会计分录一借多贷一贷多借多借多贷（二）编制会计分录应注意的问题：1、编制会计分录时，应先写“借”字，后写“贷”字，并且上下之间应错开一个字位。2、“借”和“贷”字的右下角应点上分号。3、金额的记录也应上下错开一定距离，不应对齐。4、金额后面不得写元字。五、借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡的概念是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。（二）试算平衡的方法1、发生额试算平衡法是指根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。试算公式为：全部账户本期借方发生额合计=全

23、部账户本期贷方发生额合计2、余额试算平衡法A、期初余额平衡B、期末余额平衡两种余额平衡的计算公式如下：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方余额合计试算平衡举例：假定甲企业2004年10月份有关账户的期初余额如下表所示： 期 初 余 额 借 方 贷 方现金300000银行存款600000原材料500000应付账款400000应付利润长期借款应付债券300000实收资本500000盈余公积200000合 计14000001400000会计科目10月份发生下列经济业务：（P45）（1）收到投资者300000元投资款，存入银行。（2）从银行提取现

24、金6000元。（3）向银行借入250000元，直接用以偿还前欠某单位的贷款，期限为2年。（4）以银行存款归还前欠A公司的货款100000元。（5）从乙企业购入原材料100吨，价款60000元尚未支付。（6）按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。（7）决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。（8）经批准将企业原发行的200000元应付债券转为实收资本。（9）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。要求：1、根据上述经济业务编制会计分录；2、根据会计分录登记有关总分类账；3、计算各账户的本期发生额和期末余额，并进行试算平衡。答案如下：1、编制会计分录如下：（1）银行存

25、款实收资本借：贷：300000300000（2）现金银行存款借：贷：60006000（3）应付账款长期借款借：贷：250000250000（4）应付账款银行存款借：贷：100000100000（5）原材料应付账款借：贷：6000060000（6）实收资本银行存款借：贷：100000100000（7）盈余公积应付利润借：贷：8000080000（8）应付债券实收资本借：贷：200000200000（9）盈余公积实收资本借：贷：70000700002、根据会计分录登记各有关总分类账实收资本银行存款现金应付账款期初500000（1）300000（6）100000（8）2000001000005700

26、00期末970000期初600000（1）300000（2）6000（4）100000（6）100000300000206000期末694000期初300000（2）600060000期末306000期初400000（3）250000（4）100000（5）6000035000060000期末110000（9）70000长期借款（3）250000期末250000原材料期初500000（5）60000期末560000应付利润（7）80000期末80000盈余公积期初200000（7）80000（9）700001500000期末50000应付债券期初300000（8）200000期末1000003

27、、根据各账户的资料进行本期发生额和余额试算平衡。本期发生额及余额试算平衡表 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方现金300000银行存款600000原材料500000应付账款400000应付利润长期借款应付债券300000实收资本500000盈余公积200000合 计140000014000002004年10月31日会计科目60003060003000002060006940006000056000035000060000110000800002500002500002000001000001000005700009700001500005000011660001

28、1660001560000156000080000六、总分类账户和明细分类账户的平行登记（一）总分类账户和明细分类账户的概念1、总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。2、明细分类账户是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。经济业务A公司向B公司购入甲材料30000元，款项暂欠。总分类账户应付账款明细分类账户应付账款B公司（二）总分类账户与明细分类账户的关系总账明细账（统驭控制）明细账总账（补充说明）总账与明细账在总金额上应当相等。（三）总账与明细账的平行登记1、平行登记的概念是指对发生

29、的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。2、平行登记的要点（1）依据相同（2）方向相同（3）期间相同（4）金额相等3、平行登记的方法例：乙公司2004年3月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其明细分类账户的有关资料如下： 名称 重量 单价 金额甲材料200公斤 30元 6000元乙材料100公斤 40元 4000元 合 计 10000元 名 称 金 额 A公司 5000元 B公司 3000元 合 计 8000元乙公司3月份发生下列经济业务：（1）3日，向A公司购入甲材料200公斤，单价30元，价款6000元

30、；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元。材料已验收入库，货款尚未支付。（2）6日，车间从仓库领用原材料一批用于生产A产品，其中甲材料300公斤，单价30元，计9000元；乙材料150公斤，单价40元，计6000元。（3）10日，向B公司购入材料一批，其中甲材料100公斤，单价30元，价款3000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元，货款尚未支付。（4）20日，以银行存款偿还A公司的货款10000元，偿还B公司货款12000元。要求：根据上述资料，在“原材料”和“应付账款”的总分类账户及其所属的明细分类账户中进行平行登记。平行登记的具体步骤：1、登记“原材料”和“应付账款”总

31、账和明细账的期初余额、数量和单价。2、根据经济业务发生的先后顺序和编制的会计分录，登记总账和明细账。3、计算各总账和明细账的本期发生额和期末余额。总分类账户会计科目：原材料2004年凭证号数 摘 要借方贷方借或贷余 额月日1400031期初余额10000借3（1）购入24000借6（2）生产领用150009000借10（3）购入1100020000借331本月合计250001500020000借原材料明细分类账户明细科目：甲材料2004年 收 入 发 出 结 存月日数单金额数单金额数单金额凭证号数摘要31期初余额2003060003（1）购入20030600040030120006（2）生产领

32、用30030900010030300010（3）购入100303000200306000331本月合计300900030090002006000数量单位：公斤原材料明细分类账户明细科目：乙材料2004年收 入发 出 结 存月日数单金额数单金额数单金 额数量单位：公斤凭证号数摘要31期初余额1004040003（1）购入20040800030040120006（2）生产领用15040600015040600010（3）购入2004080003504014000331本月合计4001600015060003504014000总分类账户会计科目：应付账款2004年借方贷方借或贷 余额月日凭证号数摘要

33、31期初余额8000贷3（1）购入材料1400022000贷10（3）购入材料1100033000贷20（4）偿还货款2200011000贷331本月合计220002500011000贷应付账款明细分类账明细科目：A公司2004年借方贷方借或贷余额月日凭证号数摘要31期初余额5000贷3（1）购入材料1400019000贷20（4）偿还货款100009000贷331本月合计10000140009000贷应付账款明细账明细科目：B公司2004年借方贷方借或贷余额月日凭证号数摘要31期初余额3000贷10（3）购入材料1100014000贷20（4）偿还货款120002000贷331本月合计120

34、00110002000贷平行登记的原理：在平行登记法下，“原材料”和“应付账款”总分类账户的期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额以及期末余额，都分别与其所属的明细分类账户的期初余额之和、本期借方发生额之和、本期贷方发生额之和以及期末余额之和相等。具体是：原材料期初借方余额（10000）=原材料甲材料期初借方余额（6000）+原材料乙材料期初借方余额（4000）原材料本期借方发生额（25000）=原材料甲材料本期借方发生额（9000）+原材料乙材料本期借方发生额（16000）原材料本期贷方发生（15000）=原材料甲材料本期贷方发生额（9000）+原材料乙材料本期贷方发生额（6000）原材料

35、期末借方余额（20000）=原材料甲材料期末借方余额（6000）+原材料乙材料期末借方余额（14000）应付账款期初贷方余额（8000）=应付账款A公司期初贷方余额（5000）+应付账款B公司期初贷方余额（3000）应付账款本期借方发生额（22000）=应付账款A公司本期借方发生额（10000）+应付账款B公司本期借方发生额（12000）应付账款本期贷方发生额（25000）=应付账款A公司本期贷方发生额（14000）+应付账款B公司本期贷方发生额（11000）应付账款期末贷方余额（11000）=应付账款A公司期末贷方余额（9000）+应付账款B公司期末贷方余额（2000）第五章会计凭证一、会计

36、凭证及其种类（一）会计凭证的概念是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，用以明确经济责任，也是登记账簿的依据。（二）会计凭证的种类会计凭证按其填制的程序和用途不同原始凭证记账凭证二、原始凭证（一）原始凭证及其种类1、原始凭证的概念又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。2、原始凭证的种类原始凭证（1）按其来源不同外来原始凭证（如：购货发票）自制原始凭证（如：收料单）（2）按其填制手续和内容不同一次凭证（购货发票）累计凭证（限额领料单）汇总原始凭证（3）按其格式不同通用凭证专用凭证（如：发货票）（如：领料单） 通用凭证专用凭证一次凭证

37、通用凭证外来原始凭证外来原始凭证一次凭证、专用凭证材料类别材料编号材料名称及规格计量单位领用限额实际领用单价金额备注供应部门负责人： 生产计划部门负责人：日期 领 用 退 料限额结余请领数量实发数量发料人签章领料人签章退料数量退料人签章收料人签章限额领料单年 月 日领用部门：用途：发料人：审批人：领料人：记账：（累计凭证）发出材料汇总表（汇总原始凭证）会计科目领料部门 原材料 燃料 合 计 一车间 二车间 小 计供电车间锅炉车间 小 计 一车间 二车间 小 计合 计基本生产车间辅助生产车间制造费用会计主管：复核：制表：(三)、原始凭证的基本内容1、原始凭证的名称和编号；2、填制原始凭证的日期；

38、3、接受原始凭证单位名称；4、经济业务内容（含数量、单价、金额）5、填制单位签章；6、有关人员签章；7、凭证附件。(四)、原始凭证的填制要求1、记录要真实；2、内容要完整；3、手续要完备；4、书写要清楚、规范；5、编号要连续；6、不得随意涂改、刮擦、挖补；7、填制要及时。(五)、原始凭证的审核内容1、审核原始凭证的真实性。A、凭证日期B、业务内容C、数据2、审核原始凭证的合法性。3、审核原始凭证的合理性。4、审核原始凭证的完整性。5、审核原始凭证的正确性。6、审核原始凭证的及时性。二、记账凭证（一）记账凭证及其种类1、记账凭证的概念是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以

39、归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。（二）记账凭证的种类记账凭证（1）专用记账凭证（2）通用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证记账凭证使用说明收款凭证：用于记录现金、银行存款收款业务的记账凭证。付款凭证：用于记录现金、银行存款付款业务的记账凭证。转账凭证：用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。记账凭证：用于记录所有业务的记账凭证。（三）记账凭证的基本内容1、记账凭证的名称；（如：收款凭证）2、填制记账凭证的日期；3、记账凭证的编号；4、经济业务的内容摘要；5、经济业务所涉及的会计科目及其记账方向；6、经济业务的金额；7、记账标记；8、所附原始凭证张数

40、；9、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。（四）记账凭证的填制要求17项（p82）（五）、记账凭证的填制方法1、通用用记账凭证记账凭证会计分录：其他应收款王平现金借：贷：10001000200062预支差旅费其他应收款王平1 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0现金￥ 1 0 0 0 0 0￥ 1 0 0 0 0 0刘阳李芳李权李权刘阳 11“年月日”“摘要”栏“会计科目”栏“借方金额”和“贷方金额”栏“合计”所附原始单据张数“编号”各有关人员加盖印章200065欣安公司001计算器台190.009 0 0 0￥ 9 0 0 0零 零 零 零 零 玖 零 零 零陈刚刘芳北京兴达

41、文具店财务专用章课堂练习： 会计分录： 借：管理费用 90 贷：现金 90200065购办公用品管理费用9 0 0 0现金￥ 9 0 0 0刘阳李芳李权李权刘阳 129 0 0 0￥ 9 0 0 0参考答案：2、专用记账凭证（1）收款凭证例1、2004年4月2日，企业向A公司收回1月份销售甲产品的货款50000元，存入银行。收款凭证摘 要 贷 方 科 目记账金 额合 计借方科目：年 月 日字第 号附件 张会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：200442银行存款收回货款应收账款A公司5000050000张文张文李磊李磊苏关银收12（2）付款凭证例2、2004年4月7日，将现金15000元存

42、入银行。付款凭证年 月 日贷方科目：字第 号附件 张摘 要 借 方 科 目记账金 额 合 计会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：200447现金银行存款存入现金1500015000张文李磊苏关张文李磊现付11第六章会计账簿一、会计账簿及其种类（一）会计账簿的概念是指由一定格式，相互联系的账页组成，以经过审核无误的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。（二）会计账簿的种类会计账簿（1）按其用途不同A、序时账簿（如：现金日记账）B、分类账簿（如：总分类账）C、备查账簿（如：租入固定资产登记簿）（2）按账页格式不同A、二栏式（如：普通日记账）B、三栏式（如：总分类账）C、多

43、栏式（如：收入明细账）D、数量金额式（如；材料明细账）（3）按其外形特征不同A、订本式B、活页式C、卡片式（如：现金日记账）（如：各种明细分类账）（如：固定资产登记卡）二、会计账簿的启用和记账规则（一）账簿的启用账簿启用及交接表 账 簿 启 用 表 贴 印 花 处单位名称 （加盖公章） 负责人职务姓名账簿名称 账簿第 册单位负责人账簿号码 第 号启用日期 年 月 日单位主管财会工作负责人账簿页数 本账簿 共计 页会计机构负责人会计主管人员 经管账本人员一览表 记账人员 接 管 移 交监交人员 备 注职务姓名盖章年月日年月日职务姓名（二）记账规则（1）（7）P98三、会计账簿的格式和登记方法（一

44、）日记账的格式和登记方法1、现金日记账的格式和登记方法（1）现金日记账的格式采用借方、贷方、余额三栏式。（2）现金日记账的登记方法A、登记人员：出纳人员B、登记依据：现金收付款凭证。C、登记举例：假定A公司2004年9月份现金账户的期初余额为1200元，本月份发生下列经济业务：（1）1日，从银行提取现金600元备用。（2）2日，职工李伟预借差旅费500元，以现金支付。（3）3日，以现金80元支付市内运杂费。（4）3日，购买办公用品775元，以现金支付。要求：根据上述资料，登记现金日记账并结出本期发生额及期末余额。2004年凭 证 摘 要月日种类号数现金日记账借方贷方余额91期初余额12001银

45、付1提取现金60018002现付1预借差旅费50013003现付2付市内运杂费803现付3购办公用品775445930本月合计60013554452、银行存款日记账的格式和登记方法（1）银行存款日记账的格式：采用借、贷、余三栏式。（2）银行存款日记账的登记方法：A、登记人员：出纳人员。B、登记依据：银行存款的收、付款凭证。C、登记举例：假定A公司2004年9月1日银行存款期初余额为3850元。本期发生下列经济业务：（1）1日，收到某单位前欠货款60000元存入银行。（2）3日，从银行提取现金1000元备用。（3）3日，以存款支付广告费750元。（4）5日，以存款上缴税金2000元。（5）5日，

46、收到国家投入资金500000元。要求：根据上述资料，登记银行存款日记账并结出本期发生额和期末余额。银行存款日记账2004年月日凭证种类编号摘要结算凭证种类号数借方贷方余额91期初余额38501银收1收到前欠货款无060000638503银付1提取现金现16210003银付2付广告费转206750621005银付3交纳税金转20720005银收2收到国家投资500000560100930本月合计5600003750560100（二）分类账的格式和登记方法1、总分类账的格式和登记方法（1）总分类账的格式：采用借、贷、余三栏式。（2）登记方法依据和登记方法：取决于企业采用的账务处理程序。A、在记账凭

47、证账务处理程序下：根据记账凭证逐笔登记。B、在科目汇总表账务处理程序下：根据科目汇总表登记。C、在汇总记账凭证账务处理程序下：根据汇总记账凭证登记。（3）登记举例：（以记账凭证账务处理程序为例）（原材料）总账2004年月日凭证种类号数摘要借方贷方借或贷余额 81期初余额35000借3银付2购入材料1000045000借4转4领用材料1500030000借831本月合计750008000030000借2、明细分类账的格式和登记方法（1）明细分类账的格式A、三栏式（借、贷、余）明细分类账（应付账款）明细分类账2004年月日凭证种类号数摘要借方贷方借或贷余额71期初余额20000贷13银付10偿还欠

48、款150005000贷731本月合计150005000贷用途：适用于债权、债务等只需要进行金额核算的明细分类账户的登记。（如：应收账款、应付账款、应交税金、其他应收款、其他应付款等账户的登记。）B、多栏式明细分类账生产成本明细账产品名称：A产品2004年月日凭证编号摘要成本项目直接材料直接人工制造费用合计51期初余额21000200008002005转8领用材料350003500031转54生产工人工资8000800031转55福利费用1120112031转78分配制造费用4120412031转88结转完工产品成本43500330007260324031本月合计3500099204320692

49、40531期末余额257402200026601080管理费用明细账2004年月日凭证字号摘要借方（项目）工资折旧费水电费办公费合计贷方余额91购办公用品8008008发放工资850085009付水电费95095030计提折旧1260012600930本月发生额85001260095080037680376800用途：适用于借方需要设置多个明细科目或明细项目的账户。如：生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、财务费用等科目的明细分类核算。C、数量金额式明细分类账原材料明细账类别：材料品名规格：甲材料计量单位：千克存放地点：2号库编号：0126年月日凭证字号摘要借方贷方结余数单金额数单金额数单金

50、额用途：适用于既进行金额核算，又进行实物数量核算的各种财产物资账户。如：原材料、库存商品、产成品等账户。四、对账（一）对账的概念：就是对账簿记录进行核对。（二）对账的内容（1）账证核对（2）账账核对（3）账实核对五、错账的更正方法（一）划线更正法。、适用错账的情形：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误时采用划线更正法。例1：在账簿中将3684元误记为6384元。万千百十元角分638400368400记账人员盖章（二）红字更正法（适合于下列两种错误情形的更正）1、记账以后，在当年内发现记账凭证中应借、应贷会计科目或记账方向有错误而引起账簿的错误，采用红字更正法。例2、生产车间

51、生产产品领用材料25000元，误记为：借：制造费用25000贷：原材料25000并已登记入账。更正如下：（1）先用红字金额填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并登记入账。借：制造费用贷：原材料2500025000（2）用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。生产成本原材料借：贷：25000250002、记账以后，发现记账凭证应借、应贷会计科目和记账方向没有错误，只是所记金额大于应记正确金额的错误，采用红字更正法。例3、车间一般耗用材料1000元，误记为：借：制造费用10000贷：原材料 10000并已登记入账。更正如下：将多记金额填制一张红字金额的记账凭证，并登记入账。借：制造费用

52、贷：原材料90009000（三）补充登记法适用错误的情形：记账以后，发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷和方向没有错误，只是所记金额小于应记正确金额时，采用补充登记法。例4、收到A公司前欠的货款100000元，误记为：借：银行存款10000贷：应收账款 10000更正如下：将少记的金额编制一张与记账凭证应借、应贷和方向完全相同的记账凭证，并据以登记入账。借：银行存款贷：应收账款9000090000六、结账就是把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额，并将其余额结转到下期或者转入新账。（一）结账的程序（步骤）1、将本期

53、发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。2、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。3、将损益类科目转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。本年利润主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益主营业务成本其他业务支出营业外支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用所得税50000010000300050000200000700020002000050003000100015000050000050000010000100003000300050000500002000002000007000700020002000200002000050005000

54、3000300010001000150000150000期末：1750004、年度终了，要结算出资产、负债和所有者权益科目的的本期发生额和余额，并结转下期。七、结账的方法1、不需按月结计本期发生额的账户的结账。（应付账款）明细分类账2004年月日凭证种类号数摘要借方贷方借或贷余额71期初余额贷13银付10偿还欠款15000贷2000050002、现金、银行存款日记账和需要结计发生额的收入、费用等明细账的结账。2004年凭 证 摘 要月日种类号数现金日记账借方贷方91期初余额12001银付1提取现金6002现付1预借差旅费50013003现付2付市内运杂费803现付3购办公用品775445930

55、本月合计6001355445余额18003、需要结计本年累计发生额的某些明细账户的结账。主营业务收入明细账2004年月日凭证字号摘要贷方（项目）合计余额借方A产品B产品C产品D产品1231本月合计1231本年累计4、总账平时只需结出月末余额。固定资产总账年月日凭证字号摘要借方贷方借或贷余额2004121期初余额5000000借1231本月合计20000100005010000借1231本年合计5000080000497000借5、年度终了结账时，有余额账户的结转。固定资产总账年月日凭证字号摘要借方贷方借或贷2004121期初余额借1231本月合计2000010000借1231本年合计50000

56、80000借5000000余额50100004970001231结转下年借497000第七章账务处理程序账务处理程序：是指会计凭证、会计账簿和会计报表相结合的方式。又称为会计核算组织程序或会计核算形式。一、账务处理程序的种类及其内容（一）账务处理程序的种类账务处理程序1、记账凭证账务处理程序。特点：根据记账凭证直接登记总分类账。2、科目汇总表账务处理程序。特点：根据科目汇总表直接登记总分类账。3、汇总记账凭证账务处理程序。特点：根据汇总记账凭证直接登记总分类账。（二）账务处理程序的内容1、记账凭证账务处理程序的内容（1）记账凭证的选择：通用记账凭证。（2）账簿的设置：日记账现金日记账银行存款日

57、记账总分类账明细分类账三栏式（三栏式、多栏式、数量金额式）（3）记账凭证账务处理程序的一般程序（见下图）记账凭证账务处理程序图原始凭证汇总原始凭证（1）记账凭证收款付款转账（2）（3）日记账现金银行存款（4）明细分类账（5）总分类账（6）（6）（7）会计报表（举例P118）2、科目汇总表账务处理程序的内容（1）记账凭证的选择：A、收款凭证B、付款凭证C、转账凭证（2）账簿的设置：（与记账凭证账务处理程序基本相同）（3）科目汇总表账务处理程序的一般程序：（见后图）科目汇总表账务处理程序图原始凭证汇总原始凭证（1）（2）记账凭证收款付款转账（3）日记账现金银行存款（4）（5）科目汇总表（6）总分类

58、账明细分类账（7）（7）（8）会计报表科目汇总表2004年2月110日会计科目合计本期发生额借方贷方6700067000科汇13、汇总记账凭证账务处理程序的内容（1）记账凭证的选择A、收款凭证B、付款凭证C、转账凭证定期编制汇总收款凭证定期编制汇总付款凭证定期编制汇总转账凭证（2）账簿的设置：（与记账凭证账务处理程序基本相同）（3）汇总记账凭证账务处理程序的一般程序汇总记账凭证账务处理程序图原始凭证汇总原始凭证（1）（2）记账凭证收款付款转账（3）现金银行存款（4）明细分类账汇总记账凭证（5）汇收汇付汇转总分类账（6）（7）（7）日记账（8）会计报表第八章财产清查一、财产清查的概念、内容和种类

59、（一）财产清查的概念是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（二）财产清查的内容财产清查的内容1、货币资金的清查（包括：现金、银行存款和其他货币资金）2、实物的清查（包括：原材料、固定资产等）3、往来款项的清查（包括：应收账款、应付账款等） （三）财产清查的种类财产清查的种类1、按清查范围不同全面清查局部清查2、按清查时间不同定期清查不定期清查二、财产清查的方法（一）货币资金的清查1、现金清查的方法：采用实地盘点法。2、现金清查的有关人员：出纳、会计、会计主管等。3、现金清查的内容A、有无白条顶库B、有无挪用现金现象C、库存现金

60、是否超过限额4、清查结果的记录：编制“现金盘点报告表”现金盘点报告表单位名称：年 月 日实存金额库存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏1650.001648.002.00盘点人签章:出纳员签章:(二)银行存款的清查1、银行存款清查的方法：与银行核对账目的方法。2、银行存款账户余额与银行对账单核对的结果：出现“未达账项”（1）“未达账项”的概念：是指单位与银行之间一方已取得有关凭证登记入账，而另一方由于未取得有关凭证尚未入账的款项。（2）“未达账项”的四种情形：A、企业已收款入账，银行未付款入账。例：企业将收入的支票送存银行。B、企业已付款入账，银行尚未付款入账。例：企业开出支票购买货物。C、银行已