新医院会计制度 资产与负债

1、新医院会计制度 资产与负债主讲人： 杨果ppt制作人：曹锦瑜搜集资料：周俏 李慕梅 张雅倩 陶捷 王彦林 徐陈 黄宇 杨霁月 黄雨薇 郑志威 田艺林 余斌 吴志坤 杨慧敏李柯辰 医院会计制度改革背景背景：财政部新颁布的企业会计准则已于2007年1月 1日起执行，我国这次会计改革修改了原有的17项会计准则（16项具体准则，1项基本准则），出台了21项新准则，基本上构建了完整的会计准则框架。这次会计改革的背景、口号与前两次改革相距较大。这次改革的口号是“与国际惯例趋同”。因此，“医院会计制度”中暴露的问题需要借鉴“新会计准则”去完善。 现行制度的滞后性和不适应性 医改意见及实施方案的要求 财政科学

2、化精细化管理的基础 推进公共部门会计改革的需要制度修订背景 会计制度变化原因随着医疗体制改革的不断深化，旧的医院会计制度在对医院会计核算的一般原则运用上越来越显出其局限性。业界专家表示，旧医院会计制度于1999年1月1日实施，运行已有12年，随着2000年企业会计制度的制定及2006年以来的企业会计准则、企业会计准则应用指南、注册会计师执业准则等一系列会计规章的陆续颁布，特别是我国医改不断深入，现行医院会计制度的局限性日益突出，亟待完善。旧医院会计制度存在问题 第一，会计科目设置不足。第二，部分科目核算方法定义不合理， 实务操作中存在困惑。 第三，部分业务事项处理不合理。第四，会计报表体系内容

3、不足。充分考虑医院会计信息使用者及其需要贯彻落实医改精神和相关政策借鉴国际惯例及企业会计改革经验解决医院实务问题并方便操作制度修订原则新旧制度主要变化调整制度适用范围增加财政预算改某相关核算内容基建并入“大账”取消修购基金和固定基金，计提折旧合并医疗药品收支核算资产类科目对比新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31003零余额账户用款额度+零余额账户用款额度41004其他货币资金109其他货币资金51101短期投资61201 120101 120102财政应返还额度 财政直接支付 财政授权

4、支付 +财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 71211应收在院病人医疗款111应收在院病人医药费81212应收医疗款113应收医疗款资产类科目对比新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称91215其他应收款119其他应收款101221坏账准备114坏账准备111231预付账款121301库存物资121药品122药品进销差价123库存物资131302在加工物资125在加工材料141401待摊费用131待摊费用151501 150101 150102长期投资 股权投资 债权投资141对外投资资产类科目对比新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目

5、+补充规定会计科目序号编号名称编号名称161601固定资产151固定资产171602累计折旧181611 在建工程153在建工程191621固定资产清理201701无形资产161无形资产211702累计摊销221801长期待摊费用231901待处理财产损溢181待处理财产损溢171开办费资产类科目主要变化：1、新制度下“应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。2、新制度下“其他就收款”科目增加应收长期投资利息或利润的核算内容。3、新制度下“坏账准备”科目增加改变坏账准备计提范围、允许多种方法计提坏账准备、由规定统一坏账准备计提比例改为规定累计计提坏账准备上限、明确坏账准备计算公式

6、、定义坏账准备核销条件。资产类科目新旧变化：4、新制度下增设“预付账款”科目，核算出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理。5、新制度下“库存物资”科目核算范围扩大、包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。药品核算由售价核算转为进价核算。全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理。6、新制度下“在加工物资”科目增加对明细科目设置提出新要求。要求健全自制物资成本核算体系，包括：成本核算对象：药品、材料类别或品种；自制物资成本构成，包括：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用；要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配。资产类科目新旧变化：7、新制度下“短期

7、投资”科目明确核算内容主要是指短期国债；“长期投资”科目核算内容包括股权投资和债权投资。账务处理不再与“事业基金投资基金”相对应。明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理。8、新制度下“固定资产”科目明确了固定资产的价值标准提高。原来计提折旧由“固定基金”科目核算转为“待冲基金”科目。提取修购基金转为计提折旧。明细后续支出的会计处理。明确盘盈固定资产的计价变化。资产类科目新旧变化：9、新制度下“在建工程”科目核算范围扩大。关于基建变账的问题在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目；另至少按月根据基建账中相关科目的发生额在“大账”中按新制度进行处理。10、新制度下“无

8、形资产”科目新增无形资产摊销单设备备抵科目核算内容，明确后续支出的会计处理。11、新制度下增设“长期待摊费用”科目。12、取消原“开办费”科目。负债类科目对比新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称242001短期借款201短期借款252101应缴款项211应缴超收款262722012202应付票据应付账款202应付账款282203预收医疗款204预收医疗款292204 应付职工薪酬+应付工资（离退休费）+应付地方（部门）津贴补贴+应付其他个人收入负债类科目对比新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称30220

9、5应付福利费313233220622072209应付社会保障费应交税费其他应付款207209应付社会保障费其他应付款342301预提费用221预提费用352401长期借款231长期借款362402长期应付款241长期应付款负债类科目主要变化：1、新会计制度增设“应缴款项”科目，核算应上缴的国有资产处置收入等。2、新会计制度增设“应付票据”科目，增加核算带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息。3、新会计制度在“预收医疗款”科目下增加核算预收门诊病人医疗款的核算内容。4、新会计制度改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福利费”科目。负债类科目变化：5、新会计制度增加“应付社会保障费”核算范围。

10、6、新会计制度增设“应交税费”科目7、新会计制度的“其他应付款”科目核算范围缩小。8、新会计制度的“长期借款”科目的借款利息处理更为明确。一、医院会计的资产资产是指过去的交易或者事项形成的并由医院拥有或者控制的资源，该资源预期会给医院带来经济利益或者服务潜力。资产是医院所拥有的经济资源，对于医院开展医疗服务活动有着重要的作用。医院的资产包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产、长期投资等内容。（一）流动资产流动资产是指可以在一年内（含一年）变现或者耗用的资产。医院的流动资产包括货币资金、短期投资、应收款项及预付款项、存货等。1.应收在院病人医疗款（1）医院会计应当设置“应收在院病人医疗款”科

11、目，核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。（2）住院病人办理出院手续结算医疗费时，按病人应付的医疗款金额，贷记“应收在院病人医疗款”科目。（3）结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记“应收医疗款”科目，贷记“应收在院病人医疗款”科目。2.应收医疗款（1）结算门诊病人医疗费时，发生病人欠费的，按应收未收金额，借记“应收医疗款”科目，贷记“医疗收入”科目。（2）住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负

12、部分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记“应收医疗款”科目，贷记“应收在院病人医疗款”科目。（3）收到病人等交来的医疗欠费时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“应收医疗款”科目。（4）同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记“应收医疗款”科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额）”科目。（5）“应收医疗款”科目期末借方余额，反映医院尚未收回的应收医疗款金额。医院应当于每年年度终了，对应

13、收医疗款进行全面检查，计提坏账准备。（6）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收医疗款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收医疗款金额，借记“坏账准备”科目，贷记“应收医疗款”科目。3.库存物资库存物资是医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料医院会计应当设置“库存物资”科目，核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。“库存物资”科目应当按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等设置一级明细科目。（1）库存物资的取得库存物资在取得时，应当以其成本入账。但需要区分购入所

14、使用的资金性质，采用不同的核算方法。使用非财政资金、科教资金购入:借：库存物资贷：银行存款 /应付账款 /在加工物资 /其他收入使用财政资金、科教资金购入:借：库存物资 贷：待冲基金借：财政项目补助支出/科教项目支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/存款（2）库存物资在发出应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际成本。使用非财政资金、科教资金购入的:借：医疗业务成本、管理费用等贷：库存物资使用财政资金、科教资金购入:借：待冲基金贷：库存物资 （2）库存物资在发出使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，应在发出、领用物资时，按发出物资对应的待冲基金金额，借

15、记“待冲基金”科目，贷记“库存物资”科目。（3）库存物资清查盘点对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等物资，应当先记入“待处理财产损溢”科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。（二）固定资产固定资产是指医院持有的预计使用年限在1年以上（不含1年）、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。根据医院财务制度（2010年）规定，医院普通固定资产的单位价值要求在1000元以上，专业设备单位价值在1500元以上。医院固定资产分为房屋及建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产四个种类。（1）固定资产的取得医院取得的固定资产，应当按取得时的实际成本作为入账成本

16、。外购、自行建造、改扩建、融资租入、无偿调入、接受捐赠固定资产时，应当按照确定的入账价值借记“固定资产”科目。使用非财政资金、科教资金购入固定资产借：固定资产 贷：银行存款使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的借：财政项目补助支出、科教项目支出贷：财政补助收入、用款额度、银行存款借：固定资产 贷：待冲基金（2）固定资产折旧医院会计应当建立固定资产折旧制度，定期计提固定资产折旧，以正确反映医疗业务成本及固定资产的净价值。按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提的折

17、旧额，贷记“累计折旧”科目。（三）在建工程的核算医院会计应当设置“在建工程”科目，核算医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。医院的基本建设投资的会计核算除执行医院会计制度外，还应按国有建设单位会计制度的要求单独建账、单独核算。在医院会计的“大账”中，“在建工程”科目应当按照具体工程项目等进行明细核算。（1）建筑工程（2）设备安装工程（四）无形资产无形资产是指不具有实物形态而能为医院提供某种权利的资产，包括专利权、著作权、版权、土地使用权、非专利技术、商誉、医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件及其他财产权利等。（五）长期投资长期

18、投资是医院持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，以及购入的在1年内（含1年）不能变现或不准备随时变现的债权性质的投资。二、医院会计的负债负债是医院需要承担的未来义务，履行该义务会导致医院经济利益或者服务潜力的流出。医院的负债包括流动负债和非流动负债。（一）流动负债流动负债是指偿还期在一年以内（含一年）的短期借款、应缴款项、应付票据、应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费、应交税费等。1.应缴款项的核算应缴款项是医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的款项。2.预收医疗款的核算预收医疗款是医院预收住院病人、门诊病人的医疗款项。（二）非流动负债非流动负债是

19、指偿还期在一年以上（不含一年）的长期借款、长期应付款等。新医院会计制度的主要变化 根据医改意见和实施方案关于公立医院改革的相关要求，新修订的医院财务、会计制度充分体现公立医院的公益性特点，强化了医院的收支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体系、医院财务报表注册会计师审计等方面凸显了一系列重大创新。 新医院会计制度的亮点强调医院的公益性，严格进行预算管理注重医院成本核算，切实加强成本管理计提医疗风险基金，强化医院风险管理计提固定资产折旧，资产信息更加真实设“待冲基金”科目，核算更具实用性 将基建纳入大账，医院收支核算更全面 会计报表体系更加完善，会计信息

20、更完整一、强化预算约束与管理将医院所有收支全部纳入预算管理，维护预算的完整性、严肃性，杜绝随意调整项目支出等问题，促进医院规范运营。新制度明确规定：对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法规定地方可结合实际，对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。在明确医院预算管理总体办法的基础上，与财政预算管理体制改革相衔接，新制度对医院预算的编制、执行、决算等各个环节所遵循的方法、原则、程序等做出了详细规定，并明确了主管部门（或举办单位）、财政部门以及医院等主体在预算管理各环节中的职责 。 二、夯实资产负债信息，加强资产管理与财务风险防范 全面、真实反映医院资产负债情况，为严格规范医院筹资和投资行为提供有力的政策依据。新制度规定：医院要完整核算所拥有的资产和负债，全面披露资产负债信息，客观反映资产的使用消耗和实际价值。强化管控手段，限制非流动负债的借入，严格大型设备购置、对外