会计理论之历史成本会计

1、历史成本会计一.历史成本会计的特点1.面对过去的确认基础2.按历史成本计量3.遵循实现和配比原则决定收益4.可靠性强二.受到批评1.是否有利于信息使用者作出决策 历史成本会计应对批评:1.历史成本对作出经济决策是相关的.2.历史成本依据的是实际发生的交易而不是可能发生的交易.3.最好明白的利润是售价超过历史成本4.是较客观的.5.基于现时成本或出售价值的利润有没有用?现时成本会计(Current Cost Accounting )也称现时重置成本会计(Current Replacement Cost Accounting)特点-资产负债表上所反映的企业资产价值是决算日期的价值,即现时重置成本价

2、值;在损益表上是以现时收入和现时成本相配比.现时成本会计依据的资本维护概念是实物资本维护概念,对销货成本和折旧费进行调整.英国和美国会计权威机构的公报,例如,英国第十六号标准会计实务公报和美国第三十三号财务会计准则公报均要求企业披露现时成本 数据.1986年公布的第八十九号财务会计准则公报,正式建议1收益确定的基础是实物资本保全概念收益被定义为企业在期末时保持和期初一样“富有”的情况下所能分配给股东的数额.与原始成本会计制度不同的是，现时成本会计所依据的收益概念是经济收益概念，而不是会计收益概念，也就是说，这一制度下所保全的资本是实物资本而不是货币资本或财务资本。按照资本的实物保全概念，只有在

3、实物资本或生产能力得到维持的情况下，才能确认营业收益。财务资本保全理论和实物资本保全理论下的收益计量有着明显的区别。在实物资本保全概念下，企业的营业循环始于存货的购进，再终于存货的购进，换言之，如若存货未能得以重置就不能确认营业收益，营业收益是按当期营业收入和重置存货成本之差额计列的。举一简例予以说明:从收益计量的角度看，现时成本会计的意义在于，一个连续经营的企业，惟有在其实物可以得到重置的情况下才有收益可言，惟有这样的收益才是企业的真实收益(Real Income)，也只有这样的收益才是可以分配的，否则就会损害企业的再生产能力。现时成本会计认为，这一收益概念不仅更具有经济意义，而且对决策者更

4、为相关。相关性是会计信息质量的一个重要方面，是指导现代会计实务发展的一个重要会计原则。 2资产计价采用现时成本计量属性在会计上，人们一直在寻求一个能表示企业财务状况的真实价值(True Value)，而主张现时成本会计的另一个主要理由就是认为现时成本是这一真实价值的良好替代，这一量度会更有助于报表使用者的决策。现时成本会计的一个重要特点是随着物价的变化，不断地对资产的现时价值进行重新计价，以揭示出资产的现时成本和反映物价变动的影响。现时成本会计的倡导者们认为，按一般物价水平进行调整虽也能反映出物价变动的影响，但所提供的信息对特定企业的报表使用者来说是不相关的.因为报表使用者所关心的是物价变动对

5、特定企业的影响，而不是一般物价变动对企业的影响。因此，现时成本会计中所指的物价变动指的是特定物价水平的变动，它不同于按一般物价水平调整的原始成本会计，它是以现时成本作为计量属性的。支持现时成本会计的人认为，采用现时成本对资产进行计价并没有丧失客观性，而是比原始成本会计更具客观性。之所以如此，是因为这两种观点对客观性的含义的理解是不尽相同的。支持原始成本会计者所强调的客观性是指它的可验证性，即这种客观性仅限于资产价值量度有可资检验的基础，也就是说，不同的人依据原始记录进行验证，可得出相同或相似的结果. 这种客观性所关注的不是资产的价值量度而是会计处理技术，因此，它并不关心资产价值的实际变化。原始

6、成本会计所具有的客观性，对于确认法定权利和义务固然是有用的，但对投资人、债权人和企业管理当局所报告的营业收益和资产的价值而言却失去了真实性。 支持现时成本的会计学者认为，它可以避免原始成本会计中主观的成本分配，就此而言，它是更为客观的。3持产损益的性质 企业持有的非货币性资产现时成本和原始成本的差异称为持产损益(也称持有损益、资产置存收益等)。持产损益可分为未实现的持产损益和已实现的持产损益。持产损益因资产的消耗和出售而实现，企业持有资产上的现时成本的变动，则为未实现的持产损益现时成本会计认为，持产损益应与经营收益分开列示。 在传统会计中，只有当资产处置时才确认利得或损失，也就是说，人们难以通

7、过传统会计的相关数据评价管理当局持有资产的效率。此外，传统会计中的收益也不能用以评价企业的经营成果。例如，同一行业的两家企业甲和乙，由于甲企业早于乙企业开始营业，由于甲企业最初购置之固定资产成本低于乙企业相同固定资产的成本，因此，使得甲企业具有较高的收益，但这一收益数字并不源于管理，而是物价变动所致。并且，实际上，乙企业却具有较高的盈利能力，较高的现金流量可部分地加以证明。因此，将持产损益与经营收益分开列示能揭示出传统会计所不能揭示的信息，如管理效率、管理当局在物价变动期间的操持资产及应变能力等。但也有人认为，将经营收益与持产损益分开列示并不见得一定就有意义。Drake和Dopuch等人认为，

8、企业管理决策包括了上述两个方面，在某些情况下，经营收益和持产损益是不可分割的。例如，所购置的资产是为了减少未来期间的营业成本(如购入新设备以减少存货制造成本等)，那么，该项资产的利得实际上就体现在未来期间的经营收益之中换言之，如果该设备现时成本下降了，企业也不会因此而将其处置，也就是说，在这种情况下，不能以此来评价企业管理当局的应变能力和管理效率对持产损益的性质应直接列入股东权益还是作为收益到目前尚无定论。但基本上可以分成两种不同的观点。 第一种观点认为，企业资产的升值，不论其是否实现，均不确认为本期收益。即在本期收益中，不仅不包括未实现的持产损益，而且也不包括已实现的持产损益。因此，在收益表

9、中仅包括营业收益，而不包括持产损益。在这种观点下，持产损益全部作为股东权益项目下的资本公积或维持资本准备金第二种观点认为，企业资产的升值，不论其是否实现，均应确认为本期的收益。即在本期收益中，既包括营业收益，还包括持产损益；不仅包括已实现的持产损益，还包括未实现的持产损益。也就是说，收益表中净收益包括营业收益和持产损益。支持第一种观点的人认为，资产的升值是不可处置的利益，是一种“暂时束缚起来的货币资本”，是保持企业简单再生产的资本项目。而支持第二种观点的人则认为，资产的升值也是企业的收益，只是其性质与营业收益有所不同而已。将其与营业收益分开列示，可以提供一些十分相关的信息：(1)可以反映出企业

10、的经营效率。其中，营业收益的大小决定于企业管理当局的经营管理水平，而持产收益则可以反映出管理当局的应变能力和社会经济环境对企业的影响，这种区分还可以与财务管理上的风险概念相联系。(2)有助于对未来现金流量的预测。由于现金流量的现值是难以估计的，而重置成本则比较接近于这一价值，通过这一模式，既可以预计未来重置资产所需的现金流量，还可以预测出股东通过股利形式所能得到的现金流量。在目前西方各国中，荷兰的重置成本会计采用实物资本保全概念，欧洲经济共同体第4号指令(1978)也持这一概念。美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会等组织则没有表示明确的倾向，但美国财务会计准则委员会在其第33号公告中的例

11、示中则倾向于财务资本保全概念，然而在其第89号公告中的背景资料和结论根据中却明确表示赞同实物资本保全概念对实物资本维护的批评1.需要不断地重置2.面对不断上升的成本3.买卖在不同的市场对现时成本会计的批评:1.历史成本会计的拥护者-资产是用还是卖2.二手市场?脱售价值会计(Exit Price Accounting)也称变现价值会计(Realizable Value Accounting)指以资产的现时售价或变现价值计价为基础的会计程序和方法它与一般物价水平会计和现时成本会计不同，不是使用投入价值，而是使用产出价值作为资产计价的基准.变现价值会计支持者认为，现代工商企业最重要的特征是对社会经济

12、环境的迅速变化具有适应能力，变现价值会计所反映的是企业的动态财务状况和企业的应变能力.正方:1.可提供有用的信息(信息不对称问题)2.有利于信息使用者作决策资产=现时现金的等价物某企业2003年1月1日开业，投资者投入货币资金6000元该企业1月1日购入1000公斤商品，单价是每公斤6元当年该企业售出600公斤，每公斤售价10元，此时单位重置成本8元年末结存商品400公，单位重置成本95元，现时售价12元按变现价值会计要求编制的收益表和资产负债表 (一)收益表的编制在变现价值会计中，收益总额等于经营利润和持有损益之和经营利润可分解为销售所得的经营利润和存货的经营利润销售所得的经营利润是指己实现

13、销售收入与销售项目相应重置成本之间的差额存货的经营利润等于存货项目的变现价值与相应重置成本之间的差额持有损益可分解为已实现持有损益(来自销货部分)和未实现持有损益(来自期末存货部分)1，经营利润 (A)销售所得的经营利润=已实现销售收入-相应重置成本 =600 x10-600 x 8=1200(元) (B)来自存货的经营利润；存货项目的变现价值。相应重置成本=400 x 1 2-400 x 9.5=1000(元)经营利润=A+B=1200十1000=2200(元)2持有损益 (C)已实现持有损益；销售的存货数量x重置成本变动额 =600 x(8-6)=1200(元) (D)未实现持有损益；期末

14、结存的存货数量x重置成本变动额 =400 x(9.5-6)=1400(元)持有损益=C+D=1200+1400=2600(元)收入： 销售 (600 x 10) 6000 存货 (400 x1 2) 4800 小计 10800成本： 销售 (600 x 8) 4800 存货 (400 x 95) 3800 小计 8600经营利润 2200已实现持有损益(销货部分) 600 x(8-6) 1200未实现持有损益(存货部分) 400 x(95-6) 1400收益总额 4800资产： 负债及所有者权益：现金 6000 股本 6000存货 4800 留存收益 己实现 2400 未实现 2400 合计

15、10800 合计 10800存货以年末变现价值(即现时售价)计价为400 x1 2=4800(元)已实现留存收益包括己实现经营利润(销售所得)和已实现持有损益，即(6000-4800)+1200= 2400(元)末实现留存收益包括未实现经营利润(存货所得)和未实现持有损益，即(4800-3800)+1400=2400(元) 简述历史成本会计,现时成本会计和变现价值会计的优缺点.某公司购入一项设备使用年限为四年,设备的购置成本为3000元,其现时成本每年提高1000元,按现时重置成本记录企业资产每年的增值和折旧费用.按上述资料每年应作会计分录：第一年：300025=750元第二年：(3000+1

16、000) 25=1000元增补的折旧费用：1000-750=250元第三年：(3000+2000)25=1250元增补的折旧费用：1250-750=500元第四年：(3000+3000) 25=1500元增补折旧的费用：15000-750=750元关于一般购买力资本保全例如,2000年一般价格指数为100时购买一块土地, 购价为100000元. 2004年当一般价格指数为150时把土地卖出, 卖价为220000元.根据名义货币和不变购买力计算收益.名义货币2004年卖价 2200002000年成本 100000收益 120000不变购买力2004年售价 220000成本 150000收益 70000注: 100000150/100=150000假设，某企业在期初拥有$2 000的净资产，期末的净资产为$