审计准则解读1201全20讲讲义

1、中国会计师审计准则第 1111 号审计准则第 1111 号就审计业务约定条款达成一致意见 解读第一章 总则为了规范会计师确定审计的前提条件是否存在，以及与管理层就审计业务约定条款达成一致意见，制定本准则。本准则规范被审计控制范围内的，会计师与管理层有必要达成一致意见的事项。中国会计师审计准则第 1121 号对财务报表审计实施的质量控制规范会计师控制范围内的业务承接的有关事项。准则规范重点：确定审计的前提条件是否存在，以及与管理层就审计业务约定条款达成一致。准则将规范的重点上升到审计业务的承接或保持这一层次。第二章 定义审计的前提条件：是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务对会计师执行审计工

2、作的前提的认同。编制基础，以及管理层在本准则中单独提及的管理层，应当理解为管理层和治理层（如适用）。第三章 目标会计师的目标是，只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一致意见后，才承接或保持审计业务：（一）确定审计的前提条件存在；（二）确认会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见第四章 要求第一节 审计的前提条件思考：为什么要确定审计前提条件？报表编制基础不可接受、管理层不认可其责任，审计工作无法进行下去。如何确定审计的前提条件是否存在？确定管理层编制财务报表采用的财务管理层达成一致意见。编制基础是否可接受；就管理层认可并理解其责任与财务编制基础的可接受性财务编制基础是编制财务报表

3、采用的标准；承接审计业务的条件之一，是使用的财务编制基础适当且能够被预期使用者获取。确定财务编制基础考虑的：被审计的性质（商业、非组织、公众利益实体）；财务报表的目的（通用或特殊目的）；财务报表的性质（整套或单一）；是否规定了适用的财务编制基础。通用目的编制基础：旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务编制基础。（企业财务会计准则、国际财务准则）特殊目的编制基础：用以满足报表特定使用者财务信息需求的财务合同约定编制基础等）编制基础。（计税基础、确定通用目的编制基础的可接受性：如果财务编制基础是由一个被或获得认可的机构制定或发布，供某类实体使用的，只要这些机构遵循了一套既定的和透明的程

4、序（包括认真研究和仔细考虑广大利益相关者的观点），则认为该财务表是可接受的。编制基础对于这类实体编制通用目的财务报如何确定特殊目的编制基础的可接受性：对于特殊目的财务报表，预期使用者对财务信息需求，是确定财务报表编制基础的一个关键管理层的责任，其具体内容是由 1601 号准则规定的。如何确定管理层已认可并理解其责任？1.于审计业务约定条款；2.要求管理层提供。如果会计师认为审计的前提条件并不存在，会计师应当就此与管理层。在下列的情况下，除律另有规定，否则会计师一般不应承接拟议的审计业务：1.2.会计师确定被审计在编制财务报表时采用的财务编制基础不可接受；会计师未能与管理层达成提及的一致意见。第

5、二节就审计业务约定条款达成一致意见会计师应当就审计业务约定条款与管理层或治理层（如适用）达成一致意见。如果足够详细地规定了审计业务约定书条款，会计师除了该具体条款）的规定于以及管理层已经认可并理解其责任的事实外，不必将其他事项（主要指协议中。（只需做索引即可）规定了管理层的责任：对于在效果上等同的责任，会计师在描述管理层的责任时，可以使用的措辞，在协议中描述管理层的责任；对于在效果上不等同的责任，业务承接时的其他考虑会计师应当使用本准则中的措辞。相关部门对涉及财务会计的事项作出补充规定（这些补充规定本身也财务报表编制基础）：；（1）确定补充规定是否与财务基础（原：企业会计准则）存在（2）如果存

6、在，与管理层沟通补充规定的性质，并就下列事项之一达成一致意见：在财务报表中作出额外披露能否满足补充规定的要求；对财务报表中关于适用的财务编制基础的描述是否可以作出相应修改。 （3）如果无法采取上述措施，按照中国会计师审计准则第 1502 号-在审计中非无保留意见的规定，会计师应当确定是否有必要非无保留意见。相关部门要求采用的财务编制基础不适用于被审计的具体情况，必须同时满足两个条件，会计师才能承接该项业务：1）管理层同意在财务报表中额外披露，以避免财务报表产生误导；2）会计师要在审计中增加强调事项段，以提醒使用者关注额外披露；并且在审计意见段中不能使用“财务报表在所有了” 。方面按照这个适用的

7、财务编制基础编制，公允反映如果不具备上述规定的条件，但相关部门要求会计师承接该项（原准则中没有这个词）审计业务，会计师应当：（一）评价财务报表误导的性质对审计的影响；（二）在审计业务约定条款中适当提及该事项。相关部门规定的审计的结构或措辞与审计准则要求的明显不一致，会计师应当评价：使用者是否可能误解从财务报表审计中获取的保证。如果认为可能存在误解，审计中作出的补充解释是否能够减轻这种误解。若能减轻则作出补充规定；若不能减轻，一般不能承接该业务。按照相关部门的这类规定执行的审计工作，并不符合审计准则的要求。因此，在审计中提及已按照审计准则的规定执行了审计工作。会计师不应第三节 连续审计对于连续审计，会计师应当根据具体情况评估是否需要（原：要求）对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计注意现有的条款。第四节 审计业务约定条款的变更通常，下列原因可能导致被审计要求变更业务：环境变化对审计服务的需求产生影响正常/同意；对原来要求的审计业务的性质存在误解正常/同意；管理层施加或其他情况引起的审计范围受限不正常。总结：1.在缺乏合理理由的情况下，会计师不应同意变更审计业务约定条款。2.如果审计业务约定条款发生变更，会计师应当与管理层就新的业务约定条款达成一致意见，并于业务约定书或其他适当形式的协议中。3.在完成审计业务前，如果被审计或委托人要求将审计业务变更为保证