增值税纳税申报实务操作

1、.：.；增值税纳税申报实务操作2021年会计继续教育 一申报方式远程申报：借助网络、或者其他手段，将申报资料传输至税务机关进展申报；上门申报：纳税人带着申报资料，直接到税务机关“申报征收窗口进展申报。申报期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度；以1个季度为纳税期限的仅适用于小规模纳税人。纳税人的详细纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起

2、15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税申报资料包括：纳税申报表及其附列资料必报资料；纳税申报其他资料报备要求由各省、自治区、直辖市和方案单列市国家税务局确定。增值税普通纳税人纳税申报表及其附列资料包括：1；2本期销售情况明细；3本期进项税额明细；4应税效力扣除工程明细：普通纳税人提供应税效力，在确定应税效力销售额时，按照有关规定可以从获得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报本资料，其他情况不填写；5税收抵减情况表；6。增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料；：小规模纳税人提供应税效力，在确定应税效力销售额时，按照有关规定可以从获得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报本资料，其他情况

3、不填写。纳税申报其他资料：1.已开具的税控“机动车销售一致发票和普通发票的存根联。2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控“增值税公用发票、“货物运输业增值税公用发票、税控“机动车销售一致发票的抵扣联。3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税公用缴款书、购进农产品获得的普通发票。按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的其他运输费用结算单据的复印件。增值税普通纳税人按规定仍可以继续抵扣的铁路运输费用结算单据，其复印件可以继续作为纳税申报其他资料报送。4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的中华人民共和国税收缴款凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。5.已开具的农产品收买凭证的

4、存根联或报查联。6.纳税人提供应税效力，在确定应税效力销售额时，按照有关规定从获得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。7.主管税务机关规定的其他资料。8. 自2021年2月1日起，在增值税纳税申报其他资料中添加，由从事轮胎、酒精、摩托车等产品消费的增值税普通纳税人在办理增值税纳税申报时填报。部分产品销售统计表税款所属期： 年 月 日至 年 月 日纳税人称号公章： 纳税人识别号：填表日期：年 月 日 金额单位：元列至角分工程产品称号栏次销售数量销售额一、轮 胎1=2+3轮胎为条其中：子午线轮胎2斜交轮胎3二、酒 精4=5+6+7酒精为吨其中：用于乙醇汽油的酒精5食用酒精6其他酒精7

5、三、摩托车排量250毫升8摩托车为辆国税局“一窗式管理要点“一窗式管理是税务机关一致在办税大厅的申报征收窗口，受理增值税普通纳税人纳税申报，包括：受理增值税公用发票抵扣联认证；纳税申报和IC卡报税；进展票表税比对；比对结果的处置等任务。“一窗式管理实行“一窗一人一机方式。1.认证指税务机关对纳税人获得的防伪税控系统开具的公用发票抵扣联，利用扫描仪自动采集其密文和明文图像，运用识别技术将图像转换成电子数据，然后对发票密文进展解密，并与发票明文逐一核对，以判别其真伪的过程。1认证时间：纳税人当月申报抵扣的公用发票抵扣联，应在申报所属期内完成认证。2认证方式：远程认证和上门认证。远程认证由纳税人自行

6、扫描、识别公用发票抵扣联票面信息，生成电子数据，经过网络传输至税务机关，由税务机关完成解密和认证，并将认证结果信息前往纳税人的认证方式。上门认证是指纳税人携带公用发票抵扣联或电子信息等资料，到税务机关“申报征收窗口进展认证的方式。纳税人报送的公用发票抵扣联，假设已污损、褶皱、揉搓，致使无法认证的，可允许纳税人用相应的其他联次进展认证采集。3认证结果的处置认证完成后，申报征收岗位人员根据认证结果分以下情况进展处置：一无法认证、纳税人识别号认证不符和发票代码号码认证不符指密文和明文相比较，发票代码或号码不符的发票，将发票原件退还纳税人；不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，纳税人可以要求销售方重新开具

7、公用发票。二密文有误、认证不符不包括纳税人识别号认证不符和发票代码号码认证不符和抵扣联重号的发票，对上门认证的，必需当即拘留；对远程认证结果为“认证未经过的公用发票抵扣联，应在发现的当日通知纳税人于2日内持公用发票抵扣联原件到税务机关再次认证，对仍认证不符的或密文有误的公用发票，必需当即拘留。对于拘留的公用发票，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，待税务机关稽查部门查明缘由，分情况分别处置。2.报税纳税人应在纳税申报期内持载有报税数据的税控IC卡，向“申报征收岗位报税；运用小容量税控IC卡的企业还需求持有报税数据软盘进展报税。实行上门申报且纳入防伪税控系统管理的纳税人，申报和报税应同时进展；实

8、行远程申报且纳入防伪税控系统管理的纳税人，须在申报资料报送胜利后，再到申报征收窗口报税。关于停顿出卖金税卡IC卡等税控公用设备有关问题的公告 国家税务总局公告2021年第44号随着营业税改征增值税试点任务在全国逐渐展开，金税盘、税控盘等增值税防伪税控公用设备的运用更加广泛，性能日趋成熟。税务总局决议，全面推行金税盘、报税盘，停顿出卖金税卡、IC卡等税控公用设备，现将有关事项公告如下：自2021年8月1日起，增值税防伪税控系统效力单位只允许出卖金税盘、报税盘，停顿出卖金税卡、IC卡等税控公用设备。原运用金税卡、IC卡的纳税人可以继续运用金税卡、IC卡等税控公用设备。办理增值税纳税申报本卷须知一增

9、值税纳税申报资料完好只需完好地报送的纳税申报资料，主管税务机关才 会受理，代理纳税申报才会胜利，假设不能完好地报送增值税纳税申报资料，纳税申报将无法完成，主管税务机关将会要求补正完好后再办理增值税纳税申报。二增值税纳税申报资料符合逻辑关系主管税务机关受理纳税申报资料后，将按增值税纳税申报“一窗式管理操作规程，进展“票表比对和申报资料逻辑关系审核，对于比对异常或逻辑关系不符合的纳税申报资料，按照异常情况进展处置或者不予受理纳税申报。申报要点从上到下、分为四大块：普通计税方法按税率从高到低陈列区分普通货物加工修缮修配劳务和“营改增工程简易计税方法免抵退税免税工程及栏次一、普通计税方法纳税全部纳税工

10、程17%税率的货物及加工修缮修配劳务117%税率的有形动产租赁效力213%税率 311%税率46%税率5其中：即征即退工程即征即退货物及加工修缮修配劳务6即征即退应税效力7普通纳税人根本税率：17%适用于绝大部分货物提供的加工，修缮，修配劳务营改增税率提供有形动产租赁效力，税率为17%提供交通运输业效力、邮政业效力，税率为11%提供现代效力业效力有形动产租赁效力除外，税率为6%提供根底电信效力，税率为11%；提供增值电信效力，税率为6%提供快递效力，交通运输部分适用11%税率，收派效力适用6%提供国际运输效力、向境外单位提供的研发效力和设计效力，适用增值税零税率适用13%低税率的货物粮食、食用

11、植物油、鲜奶；自2021年6月1日起杏仁油、葡萄籽油属于食用植物油，适用13%增值税税率。 暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水；图书、报纸、杂志；印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有一致刊号CN以及采用国际规范书号编序的图书、报纸和杂志，按13%的税率征收增值税。国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门同意印刷且采用国际规范书号编序的境外图书，属于第二条规定的“图书，适用13%增值税税率。饲料、化肥、农药、农机、农膜；自2021年4月1日起，农用发掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品属于农机，适用13%增值税税率。“食用盐享用13%税率优惠，“其他非

12、食用盐按17%税率纳税；音像制品：指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘； 农产品：指各种动、植物初级产品；详细纳税范围参阅财税字199552号；自2021年1月1日起，动物骨粒指将动物骨经挑选、破碎、清洗、晾晒等工序加工后的产品适用的增值税税率为13%。 二兼营不同税率的应税货物或应税劳务分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；未分别核算销售额的，从高适用税率征收。即征即退；软件消费企业，集成电路企业；资源综合利用废水、废渣、废气等；融资租赁、管道运输、安排残疾人就业等。第1至5行“一、普通计税方法计税“全部纳税工程各行：按不同税率和工程分别填写按

13、普通计税方法计算增值税的全部纳税工程。有即征即退纳税工程的纳税人，本部分数据中既包括即征即退纳税工程，又包括不享用即征即退政策的普通纳税工程。二、简易计税方法纳税全部纳税工程 自2021年10月1日起，第13a行“预征率%适用于一切实行汇总计算交纳增值税的分支机构试点纳税人； 第13b、13c行“预征率%适用于部分实行汇总计算交纳增值税的铁路运输试点纳税人6%征收率85%征收率94%征收率103%征收率的货物及加工修缮修配劳务113%征收率的应税效力12预征率 %13a预征率 %13b预征率 %13c其中：即征即退工程即征即退货物及加工修缮修配劳务14即征即退应税效力 15销售本人运用过的物品

14、纳税人销售情形税务处置计税公式普通纳税人2021年12月31日以前购进或者自制的固定资产未抵扣进项税额自2021年7月1日起按简易方法依3%征收率减按2%征收增值税售价13%2%销售本人运用过的2021年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税增值税售价117%17%销售本人运用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人除其他个人销售本人运用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价13%2%销售本人运用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价13%3%补充：增值税普通纳税人销售本人运用过的固定资产，自2021年7月1日起，属于以下两种情形的，“可按简

15、易方法依3%征收率减按2%征收增值税，同时不得开具增值税公用发票：一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为普通纳税人后销售该固定资产。二、增值税普通纳税人发生按简易方法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。普通纳税人销售自产的以下货物，2021年7月1日起，可选择按照简易方法按照3%征收率计算交纳增值税：县级及县级以下小型水力发电单位消费的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建立的装机容量为5万千瓦以下含5万千瓦的小型水力发电单位。建筑用和消费建筑资料所用的砂、土、石料。以本人采掘的砂、土、石料或其他矿物延续消费的砖、瓦、石灰不含粘土实心砖、瓦

16、。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。自来水。对属于普通纳税人的自来水公司销售自来水按简易方法按照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水获得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。商品混凝土仅限于以水泥为原料消费的水泥混凝土。普通纳税人选择简易方法计算交纳增值税后，36个月内不得变卦。普通纳税人销售货物属于以下情形之一，2021年7月1日起，暂按简易方法按照3%征收率计算交纳增值税：寄售商店代销寄售物品包括居民个人寄售的物品在内；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关同意的免税商店零售的免税品。 三、免抵退税货物及加工修缮修配劳务16应税效力17四、免税

17、货物及加工修缮修配劳务18应税效力19第18行“四、免税“货物及加工修缮修配劳务：反映按照税法规定免征增值税的货物及劳务和适用零税率的出口货物及劳务，但零税率的销售额中不包括适用免、抵、退税方法的出口货物及劳务。第19行“四、免税“应税效力：反映按照税法规定免征增值税的应税效力和适用零税率的应税效力，但零税率的销售额中不包括适用免、抵、退税方法的应税效力。提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术效力免税流程简介：技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的一切权或者运用权有偿转让他人的行为；技术开发，是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新资料及其系统进展研讨开发的行

18、为；技术咨询，是指就特定技术工程提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术效力，是指转让方或受托方根据技术转让或开发合同的规定，为协助 受让方或委托方掌握所转让或委托开发的技术，而提供的技术咨询、技术效力业务，且这部分技术咨询、效力的价款与技术转让或开发的价款该当开在同一张发票上。审批程序：试点纳税人恳求免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到试点纳税人所在地省级科技主管部门进展认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管国家税务局备查。境内的单位和个人提供的以下应税效力免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税

19、零税率的除外：一工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探效力。二会议展览地点在境外的会议展览效力。三存储地点在境外的仓储效力。四标的物在境外运用的有形动产租赁效力。五为出口货物提供的邮政业效力和收派效力。六在境外提供的广播影视节目作品的发行、播映效力。七提供国际运输和港澳台效力，但不能提供或不在运营范围的。八向境外单位提供的以下应税效力：1.技术转让效力、技术咨询效力、合同能源管理效力、软件效力、电路设计及测试效力、信息系统效力、业务流程管理效力、商标著作权转让效力、知识产权效力、物流辅助效力仓储效力、收派效力除外、认证效力、鉴证效力、咨询效力、广播影视节目作品制造效力、期租效力、程租效力、湿租效力

20、；不包括：合同标的物在境内的合同能源管理效力，对境内货物或不动产的认证、鉴证和咨询效力。2.广告投放地在境外的广告效力。每一行从左到右区分为：开具税控增值税公用发票本期开具防伪税控“增值税公用发票、“货物运输业增值税公用发票和税控“机动车销售一致发票的情况；开具其他发票本期开具的其他普通发票；未开具发票例如预收款收据，超市零售收入；纳税检查调整税务、财政、审计部门检查调整的收入。“营改增应税效力当中假设有扣除工程的，在第12栏中反映开具税控增值税公用发票 开具其他发票未开具发票纳税检查调整合计应税效力扣除工程本期实践扣除金额扣除后销售额销项应纳税额销售额销项应纳税额销售额销项应纳税额销售额销项

21、应纳税额销售额销项应纳税额价税合计含税免税销售额销项应纳税额123456789=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13100%+税率或征收率税率或征收率【销项税额】销项税额不含增值税的销售额税率假设是价税合计收取的，要将含税价折算成不含税价：不含税收入含税收入/1适用的增值税税率 【例题】某增值税普通纳税人企业本月直接向消费者零售商品获得价款合计11700元，收取购买方逾期付款利息4680元，该货物适用的税率是17%。该项业务在增值税上的应税收入117004680/117%14000元 销项税额1400017%2380元销售额中不包括以下内容：1受托加工

22、应征消费税的消费品时，代收代缴的消费税；2同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。 3销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方交纳的车辆购置税、车辆牌照费。4同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部同意设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价钱主管部门同意设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。 商业折扣，现金折扣，销售折让的税务处置税务处置折扣销售 商业折扣假设是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销

23、售额假设折扣额另开发票，不论财务如何处置，均不得从销售额中减除折扣额销售折扣 现金折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从应纳增值税的销售额中减除销售折让发生在销货之后，作为已售产品出现种类、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除按红字发票流程处置现金折扣【例题】某公司在2月1日销售一批商品，增值税发票上注明货款为10 000元，增值税额1 700元。公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。公司对于现金折扣采用总价法核算。12月1日销售实现时：借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应交

24、增值税销项税额1 7002如2月6日买方付清货款，那么按照售价的2%享用200元100002%的现金折扣：借：银行存款 11 500财务费用 200贷：应收账款 11 7003如2月15日买方付清货款，那么应按照售价的1%享用现金折扣100元10 0001%：借：银行存款 11 600财务费用 100贷：应收账款 11 7004如买方在现金折扣期后才付款：借：银行存款 11 700贷：应收账款 11 700销售折让【例题】某公司售一批商品给A公司，增值税发票上的售价80 000元，增值税额13 600元，货到后购买方发现商质量量不合格，经协商，该公司在价钱上给予购买方5%的折让。销售实现时：借

25、：应收账款A公司 93 600贷：主营业务收入 80 000应交税费应交增值税销项税额 13 600给予销售折让时：借：主营业务收入 4 000应交税费应交增值税销项税额680贷：应收账款A公司 4 680几种特殊销售方式的计税基数销售方式计税基数销售额以旧换新按新货同期销售价钱确定销售额，不得扣减旧货收买价钱金银首饰除外还本销售销售额就是货物销售价钱，不得扣减还本支出，属于融资行为以物易物双方均作购销处置，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额【例题】某普通纳税人商业企业销售电视机零售价3510元/台，假设顾客交还同品牌旧电视作价200元，交差价3

26、310元。【会计分录】借：银行存款 3310库存商品旧电视机 200 贷：主营业务收入xx电视机 3000 应交税费应交增值税销项税额 510 以下特殊方式也需求计算增值税：1货物期货，在期货的实物交割环节纳税；2银行销售金银的业务；3典当业的死当物品销售业务；4寄售业代委托人销售寄售物品的业务；特殊行为视同销售货物行为：1将货物交付他人代销代销中的委托方增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或收到代销款二者之中的较早者假设均未收到，那么于发货后的180天交纳增值税2销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务按实践售价计算销项税获得委托方增值税公用发票，可以抵扣进项税【例题】某百货商场

27、委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同商定，每台洗衣机不含税价l000元，每销售一台，商场付给代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单1张，销售了l0台，并收到收取手续费的结算发票1张，注明手续费500元。百货商场根据结算清单向代销店开具增值税公用发票，并结转收入。委托方会计处置：1收到代销清单时： 借：应收账款代销店11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税销项税额 1700 2收到手续费结算发票时： 借：销售费用500 贷：应收账款代销店 500 受托方会计处置1售出代销商品时： 借：银行存款 11700 贷：应付账款百货商场 10000应交税费应交增值税

28、销项税额 1700 2结转应收手续费收入： 借：应付账款百货商场 500 贷：其他业务收入 500 3总分机构不在同一县市之间移送货物用于销售的。4将自产、委托加工的货物用于非增值税应税工程。5将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。6将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供应其他单位或个体运营者。7将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。8将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。留意：假设是 购买的货物用于非增值税应税工程、集体福利、个人消费，那按“不得抵扣进项税额进展处置。视同销售行为的会计处置自产的、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等借：管理费用等贷：应

29、付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额借：主营业务本钱贷：库存商品自产的、委托加工或购入的货物用于对外投资借：长期股权投资等贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额借：主营业务本钱贷：库存商品用于对外捐赠：会计不做收入，税务要做【例题】某类商品本钱80万，正常售价100，税率17%，用于对外捐赠【会计分录】借：营业外支出97万贷：库存商品 80万应交税费应交增值税销项税额17万分配给股东借：应付股利贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额借：主营业务本钱贷：库存商品混合销售行为含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务即应征营业税的劳务，为混合

30、销售行为。税务处置：混合销售原那么上根据纳税人的营业主业判别是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。特殊规定纳税人的以下混合销售行为，该当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算交纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不交纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：一销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；二财政部、国家税务总局规定的其他情形。纳税人转让土地运用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照财税20219号第二条有关规定，计算交纳增值税；凡属于不动产的，应按

31、照“销售不动产税目计算交纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。兼营非应税劳务含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务即营业税规定的各项劳务，且二者之间并无直接的从属关系，这种运营活动就称为兼营非应税劳务。税务处置：兼营非应税劳务原那么上根据纳税人的核算情况断定：A.分别核算：各自交税；B.未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。【综合案例】某企业为增值税普通纳税人，即有普通货物销售业务适用税率

32、17%，同时又从事“营改增当中的设备“运营性租赁和“融资租赁业务经中国人民银行、商务部、银监会同意以及“技术效力等，2021年1月发生如下详细业务：。【要求】做会计分录、填写相关申报表及附列资料注：后面的各申报案例的相关资料及要求此例一样【申报案例】销售普通货物开具增值税专票注明：价款600，000元，税额102，000元，款项尚未收到【会计分录】借:应收账款 702,000贷：主营业务收入 600,000应交税费应交增值税销项税额102,000【填表提示】开具了专票，普通货物销售，故填入第1行第1-2列。工程及栏次开具税控增值税公用发票 销售额销项应纳税额12一、普通计税方法纳税全部纳税工程

33、17%税率的货物及加工修缮修配劳务1600,000102,000“票表逻辑关系中“开具税控增值税公用发票第1、2列中所填列的销售额、税额数据与该企业增值税公用发票的开票数据电文或税控1C卡载有的增值税公用发票销项金额、税额汇总数相一致。【申报案例】收到某公司以前月份因销售货物而拖欠的应收款1，000，000元，并经协商另收延期付款利息30，000元， 开具增值税普通发票。【会计分录】延期付款利息为设备融资租赁业务的价外费用，增值税销项税额为30，000 1+ 17% 17% =4358. 97元借:银行存款 1,030,000贷：主营业务收入 25,641.03 30，000 1+ 17%应交

34、税费一应交增值税销项税额4,358.97应收账款 1,000,000【填表提示】开具普票，且是销售普通货物产生的价外费用，故填入第1行第3-4列中工程及栏次开具其他发票销售额销项应纳税额34一、普通计税方法纳税全部纳税工程17%税率的货物及加工修缮修配劳务125,641.034,358.97【申报案例】获得设备融资租赁业务收入468，000元，开具增值税专票注明：价款400，000元，税额68，000元，款项已收；【会计分录】借:银行存款 468,000贷：主营业务收入 400,000应交税费应交增值税销项税额 68,000【填表提示】 开具了专票，且是“营改增中的有形动产租赁业，故填入第2行

35、第1-2列。工程及栏次开具税控增值税公用发票 销售额销项应纳税额12一、普通计税方法纳税全部纳税工程17%税率的有形动产租赁效力2400,00068,000【申报案例】提供技术咨询效力实现收入106，000元，开具增值税普通发票注明：价款100，000 元，税额6，000元，款项尚未收到。【会计分录】借：应收账款 106，000贷：主营业务收入 100，000应交税费应交增值税销项税额 6，000【填表提示】获得营改增中的技术咨询收入，开具普通发票，填入第5行第3-4列工程及栏次开具其他发票销售额销项应纳税额34一、普通计税方法纳税全部纳税工程6%税率5100，0006，000【申报案例】签署

36、设备运营性租赁合同，合同商定设备租赁期为一年，租赁费为23，4000元，租赁费分三次收取，即于合同签署当月预收10%，设备交付并安装调试完成当月收取40%，余款于设备交付后第六个月收取。当月开具收据收取设备租赁预收款23，400元。【会计分录】借:银行存款 23，400贷：预收账款 20，000应交税费应交增值税销项税额 3，400【填表提示】由于开的是收据，且是营改增中的有形动产租赁，故需求填入第2行第5-6列工程及栏次未开具发票 销售额销项应纳税额56一、普通计税方法纳税全部纳税工程17%税率的有形动产租赁效力220，0003，400【申报案例】某企业消费并销售享用国家直接免征增值税优惠的

37、粮食，本期销售收入10000元，适用税率17%，开具了专票。【会计分录】借：银行存款 11700贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税销项税额 1700 借：应交税费应交增值税减免税款 1700 贷：营业外收入 1700 工程及栏次开具税控增值税公用发票 合计销售额销项应纳税额销售额销项应纳税额1210=2+4+6+8四、免税货物及加工修缮修配劳务1810，0001，70010,000 三申报要点分为四大模块：申报抵扣的进项税额进项税额转出待抵扣进项税其他一、申报抵扣的进项税额工程栏次份数金额税额一认证相符的税控增值税公用发票1=2+3其中：本期认证相符且本期申报抵扣2前期认证相符且

38、本期申报抵扣3二其他扣税凭证4=5+6+7+8其中：海关进口增值税公用缴款书5在“申报抵扣的进项税额中，按“认证相符的税控增值税公用发票和“其他扣税凭证分别列示；第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣：填写本期认证相符且本期申报抵扣的部分；第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣：辅导期纳税人根据税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单注明的稽核相符的税控增值税公用发票填写本栏。农产品收买发票或者销售发票6代扣代缴税收通用缴款书7运输费用结算单据8910三外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4+11第5栏“海关进口增值税公用缴款书：海关进口增值税公用缴款书“先比对后抵扣

39、，纳税人需根据税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单注明的稽核相符的海关进口增值税公用缴款书填写本栏。第6栏“农产品收买发票或者销售发票：反映本期申报抵扣的农产品收买发票和农产品销售普通发票的情况。执行农产品增值税进项税额核定扣除方法的，填写当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，不填写“份数、“金额。购进特殊免税农产品的税务处置购进烟叶可抵扣进项税额收买价款1+10%1+20%13%自2021年7月1日起，以购进农产品为原料消费销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税普通纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论能否用于消费上述产品，均采用农产品增值税进项税额核定

40、扣除。类型当期允许抵扣农产品增值税进项税额投入产出法当期农产品耗用数量农产品平均购买单价扣除率/1+扣除率1、扣除率为销售货物的适用税率2、当期农产品耗用数量=当期销售货物数量不含采购除农产品以外的半废品消费的货物数量农产品单耗数量3、农产品单耗数量：参照国家规范、行业规范包括行业公认规范和行业平均耗用值确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量本钱法当期主营业务本钱农产品耗用率扣除率/1+扣除率参照法新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者消费构造相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率第7栏“代扣代缴税收缴款凭证：填写本期按规定准予抵扣的中华人民共

41、和国税收缴款凭证上注明的增值税额。第8栏“运输费用结算单据：反映按规定本期可以申报抵扣的交通运输费用结算单据的情况。第11栏“三外贸企业进项税额抵扣证明：填写本期申报抵扣的税务机关出口退税部门开具的列明允许抵扣的进项税额。抵扣凭证的认证与抵扣时间抵扣凭证种类认证时限何时抵扣增值税公用发票开具之日起180日内正常情况：认证经过的次月申报期内申报抵扣。货物运输业增值税公用发票辅导期纳税人：交叉稽核比对无误后，方可抵扣机动车销售一致发票海关进口增值税公用缴款书开具之日起180日内，报送电子数据恳求稽核对比；逾期未恳求不予抵扣；相符的，在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣。客观缘由呵斥

42、扣税凭证逾期的处置对增值税普通纳税人发生真实买卖但由于客观缘由呵斥增值税公用发票、海关进口增值税公用缴款书等扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。其他缘由呵斥逾期未认证或者恳求比对的，进项税额不予抵扣 。客观缘由包括如下类型： 一因自然灾祸、社会突发事件等不可抗力要素呵斥增值税扣税凭证逾期；二增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丧失、误递导致逾期；三有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络缺点，未能及时处置纳税人网上认证数据等

43、导致增值税扣税凭证逾期；四买卖双方因经济纠纷，未能及时传送增值税扣税凭证，或者纳税人变卦纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；五由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离任，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期。纳税人恳求办理逾期抵扣时，应报送如下资料：a.；b.增值税扣税凭证逾期情况阐明；纳税人应详细阐明未能按期办理认证或者恳求稽核比对的缘由加盖企业公章对客观缘由不涉及第三方的，纳税人应阐明的情况详细为：发生自然灾祸、社会突发事件等不可抗力缘由的，纳税人应详细阐明自然灾祸或者社会突发事件发生的时间、影响地域、对纳税人消费运营的实践影响等；纳税人变卦纳税

44、地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期的，纳税人应详细阐明办理搬迁时间、注销旧户和注册新户的时间、搬出及搬入地点等；企业办税人员擅自离任，未办理交接手续的，纳税人应详细阐明事情经过、办税人员姓名、离任时间等，并提供解除劳动关系合同及企业内部相关处置决议。c.客观缘由涉及第三方的，应提供第三方证明或阐明。详细为：企业办税人员伤亡或者突发危重疾病的，应提供公安机关、交通管理部门或者医院证明有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，导致纳税人不能正常履行申报义务的，应提供相关司法、行政机关证明；增值税扣税凭证被盗、抢的，应提供公安机关证明；买卖双方因经济

45、纠纷，未能及时传送增值税扣税凭证的，应提供卖方出具的情况阐明；邮寄丧失或者误递导致增值税扣税凭证逾期的，应提供邮政单位出具的阐明。d.逾期增值税扣税凭证电子信息；e.逾期增值税扣税凭证复印件复印件必需整洁、明晰，在凭证备注栏注明“与原件一致并加盖企业公章，增值税公用发票复印件必需裁剪成与原票大小一致。丧失公用发票的最新处置流程总局公告2021年第19号 普通纳税人丧失已开具公用发票的发票联和抵扣联假设丧失前已认证相符的购买方可凭销售方提供的相应公用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的或，作为增值税进项税额的抵扣凭证；假设丧失前未认证的购买方凭销售方提供的相应公用发票记账联复印件进展认证，

46、认证相符的可凭公用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的，作为增值税进项税额的抵扣凭证公用发票记账联复印件和留存备查。普通纳税人丧失已开具公用发票的抵扣联，假设丧失前已认证相符的，可运用公用发票发票联复印件留存备查；假设丧失前未认证的，可运用公用发票发票联认证，公用发票发票联复印件留存备查。普通纳税人丧失已开具公用发票的发票联，可将公用发票抵扣联作为记账凭证，公用发票抵扣联复印件留存备查。【申报案例】购进消费、运营用设备一台，获得销售方开具的增值税公用发票注明：价款700，000 元，税额119，000元；销售方转来代垫设备运费11，100元，运输企业开具的货物运输业增值税公用发票注明：价

47、款10，000元，税额1，100元，货款、运费均未支付。【会计分录】借：固定资产 710,000应交税费应交增值税进项税额120,100=119000+1100贷：应付账款 830,100【填表提示】1、获得了专票，故填入第2栏。工程栏次份数金额税额一认证相符的税控增值税公用发票1=2+3其中：本期认证相符且本期申报抵扣22710,000120,1002、同时，由于购入固定资产，故要同时填入中工程当期申报抵扣的固定资产进项税额申报抵扣的固定资产进项税额累计增值税公用发票120210海关进口增值税公用缴款书合 计【申报案例】向主管税务机关查询，上月恳求比对的2份海关进口增值税公用缴款书比对相符，

48、金额117，647.06元，税额20，000元。【会计分录】 借：应交税费应交增值税进项税额 20,000贷：应交税费待抵扣进项税额 20,000填表提示1、海关进口公用缴款书比对相符，可以抵扣，填入第5栏；2、提示：第5栏要与当期稽核系统比对结果坚持一致。一、申报抵扣的进项税额工程栏次份数金额税额二其他扣税凭证4=5+6+7+8其中：海关进口增值税公用缴款书52117,647.0620,000【申报案例】支付境外某公司管理软件效力费74200元。该境外公司境内无代理人；企业于当月将代扣的增值税已向主管税务机关交纳。【会计分录】 支付软件费用，并代扣增值税时借：管理费用 74，200贷：银行存

49、款 70，000应交税费代扣增值税 4，200交纳代扣增值税获得税收缴款凭证借：应交税费代扣增值税 4，200贷：银行存款 4，200借：应交税费应交增值税进项税额4，200 贷：管理费用 4，200【填表提示】可以抵扣，属于代扣代缴的税款凭证，填入第7栏一、申报抵扣的进项税额工程栏次份数金额税额二其他扣税凭证4=5+6+7+8代扣代缴税收通用缴款书71-4,200二、进项税额转出额工程栏次税额本期进项税转出额13=14至23之和其中：免税工程用14非应税工程用、集体福利、个人消费15非正常损失16简易计税方法纳税工程用17免抵退税方法不得抵扣的进项税额18纳税检查调减进项税额19红字公用发票

50、通知单注明的进项税额20上期留抵税额抵减欠税21上期留抵税额退税22其他应作进项税额转出的情形23不得抵扣工程提示及引申1.用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税工程销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务【提示1】所称非正常损失，是指因管理不善呵斥被盗、丧失、霉烂蜕变的损失；包括被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。不包括自然灾祸损失和消费中的合理损耗，也不包括跌价损失【提示2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，需做进项税额转出处置；

51、在企业所得税中，转出的进项税额经审核，可在所得额中扣除3.非正常损失的在产品、产废品所耗用的购进货物或者应税劳务4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品原指纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，但2021年8月1日后购入的，可以抵扣5.上述第1项至第4项的运费和销售免税货物的运费“客运费随“主运输的货物变【申报案例】进项税额已抵扣的货物适用税率为17%，用于设备安装领用6，000元，职工福利领用30，000元。【会计分录】已抵扣进项税额的购进货物，用于职工福利，应作进项税额的扣减：30，000 17% =5，100元 借：在建工程 6，000应付职工薪酬应付职工福利费 35，

52、100贷：库存商品36，000应交税费应交增值税进项税额转出 5，100【填表提示】用于职工福利，不得抵扣进项税，故填入进项税额转出额第15栏二、进项税额转出额工程栏次税额本期进项税转出额13=14至23之和非应税工程用、集体福利、个人消费155100【申报案例】运营用物资适用税率为17%因管理不善而呵斥被盗，该物资账面实践本钱为 20，000 元。【会计分录】购进货物呵斥非正常损失，进项税额不允许抵扣，应作进项税额的扣减，无法确定该进 项税额的，按照当期实践本钱计算应扣减的进项税额，扣减的进项税额为：20000 17% = 3400元。借：待处置财富损溢待处置流动资产损失 23，400贷：库

53、存商品 20，000应交税费应交增值税进项税额转出3，400【填表提示】管理不善而呵斥被盗，填入进项税额转出额第16栏二、进项税额转出额工程栏次税额本期进项税转出额13=14至23之和非正常损失163400【申报案例】上月购进的货物质量不好，经与对方沟通，赞同折让10%，向主管税务机关填报后，获得，上面注明的税款为600元，直接冲抵应付款。【会计分录】借：应付账款 600贷：应交税费应交增值税进项税额转出 600【填表提示】填入 “二、进项税额转出第20栏只需开出即要填入本栏二、进项税额转出额工程栏次税额本期进项税转出额13=14至23之和红字公用发票通知单注明的进项税额20600【申报案例】

54、某普通纳税人企业欠缴增值税10万元，本月有留抵税额5万元，经同意，冲抵欠税。【会计分录】 借：应交税费应交增值税进项税额-50000 贷：应交税费未交增值税 -50000 【填表提示】填入 “二、进项税额转出第21栏二、进项税额转出额工程栏次税额本期进项税转出额13=14至23之和上期留抵税额抵减欠税2150,000【申报案例】购进运营性租赁用设备适用税率为17%满足返利条件，从销售方获得返利300，000 元。【会计分录】从销售方获得的返利，应作进项税额的扣减，扣减的进项税额为：300，000 1 + 17% l7% =43，589. 74元。借：银行存款 300，000贷：固定资产 256

55、，410.26应交税费应交增值税进项税额转出43，589.74【填表提示】填入“二、进项税额转出额第23行二、进项税额转出额工程栏次税额本期进项税转出额13=14至23之和其他应作进项税额转出的情形2343，589.74四三、待抵扣进项税额工程栏次份数金额税额一认证相符的税控增值税公用发票24期初已认证相符但未申报抵扣25本期认证相符且本期未申报抵扣26期末已认证相符但未申报抵扣27其中：按照税法规定不允许抵扣28二其他扣税凭证29=30至33之和其中：海关进口增值税公用缴款书30农产品收买发票或者销售发票31代扣代缴税收通用缴款书32运输费用结算单据3334四、其他工程栏次份数金额税额本期认

56、证相符的税控增值税公用发票35代扣代缴税款36第24至34栏“三、待抵扣进项税额各栏：分别反映纳税人曾经获得，但按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额情况及按税法规定不允许抵扣的进项税额情况。第25栏“期初已认证相符但未申报抵扣：辅导期纳税人填写认证相符但未收到稽核比对结果的税控增值税公用发票期初情况。第26栏“本期认证相符且本期未申报抵扣：辅导期纳税人填写本期认证相符但未收到稽核比对结果的税控增值税公用发票情况。第27栏“期末已认证相符但未申报抵扣：辅导期纳税人填写截至本期期末已认证相符但未收到稽核比对结果的税控增值税公用发票期末情况。第28栏“其中：按照税法规定不允许抵扣

57、：反映截至本期期末已认证相符但未申报抵扣的税控增值税公用发票中，按照税法规定不允许抵扣的税控增值税公用发票情况。第30栏“海关进口增值税公用缴款书：反映已获得但截至本期期末仍未申报抵扣的海关进口增值税公用缴款书情况，包括纳税人未收到稽核比对结果的海关进口增值税公用缴款书情况。第31栏“农产品收买发票或者销售发票：反映已获得但截至本期期末仍未申报抵扣的农产品收买发票和农产品销售普通发票情况。【申报案例】进口融资租赁用设备一台，不含税总价2，000，000元，增值税340，000元，获得海关进口增值税公用缴款书本月报送电子数据，恳求稽核比对，价款和税款均已支付；同时有相关人民币借款利息200，00

58、0 元。根据财税2021-106号的规定： 有形动产融资租赁效力，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息包括外汇借款和人民币借款利息、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。可抵减的销售额为=200，000 / 1+17%= 170，940. 17 元。借：固定资产 2,170，940.17应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额29,059.83应交税费待抵扣进项税额 340,000贷：银行存款 2,540,000【填表提示】 1、20万元抵减金额计入中第1行第3列假设本期相关应税效力为404，400工程及栏次本期应税效力价税合计额免税销售额应税效力扣除工程期初余额本

59、期发生额本期应扣除金额本期实践扣除金额期末余额1234=2+3551且546=4-517%税率的有形动产租赁效力40440002000002000002000000同时填入中第2行第12列工程及栏次应税效力扣除工程本期实践扣除金额扣除后含税免税销售额销项应纳税额1213=11-1214=13100%+税率或征收率税率或征收率17%税率的有形动产租赁效力220000020440029699.142、待抵扣的海关进口缴款书填入第30栏三、待抵扣进项税额工程栏次份数金额税额二其他扣税凭证29=30至33之和12,000,000340，000其中：海关进口增值税公用缴款书3012,000,000340

60、，000“票表逻辑关系企业当期恳求稽核比对海关进口增值税公用缴款书，要向主管税务机关报送电子数据，与中第30栏“其中：海关进口增值税公用缴款书所填列的份数、金额相符。进项税的特殊会计核算纳税辅导期管理的普通纳税人1、进项税先借记“应交税费-待抵扣进项税额，贷记“银行存款、应付账款、库存商品等科目2、交叉稽核比对无误后，借记“应交税费-应交增值税进项税额，贷记“应交税费-待抵扣进项税额3、经核实不得抵扣红字借记“应交税费-待抵扣进项税额，红字贷记“应付账款、库存商品等相关科目普通纳税人获得“营改增差额纳税相关规定1.融资租赁企业1经中国人民银行、银监会或者商务部同意从事融资租赁业务的试点纳税人，