中铝股份税政管理规范意见（征求意见稿）

1、.PAGE ：.；PAGE 73中铝股份税政管理规范意见征求意见稿总那么：为了规范公司涉税行为，控制税务风险，最大限制维护公司利益，根据有关税收法规、政策及制定本意见，以下简称。本意见适用于中国铝业股份及其所属分公司、全资子公司、控股子公司以下简称所属单位，控股上市公司根据有关法律法规参照执行。的制定和实施严厉以“依法纳税、规范操作、分级管理、控制风险，最大限制维护公司利益的根本方针为指点。主要是对公司有关税金的计算、申报、管理、业务操作及流程进展一致规范，并明确相关主体的详细职责。公司税政管理任务涉及总部和所属单位两个层次，且均为独立的纳税主体，各纳税主体内部在详细的业务操作中又涉及财务与其

2、它业务管理部门等多个业务操作主体，为确保税政管理任务的顺利开展，必需有效处理各层次、各主体之间的任务衔接及协调问题，规范操作、理顺流程、明确职责、严厉奖惩。总部是全公司税政管理收益和风险的第一责任人，其管理决策层是公司税政管理任务的最终决策者，负有优化公司税政环境及安排、最大限制控制税务风险获得税政收益的职责；各所属单位作为独立的纳税主体是各自税务风险及收益的第一责任人，其管理决策层负有正确计算、核算、申报本单位各项税金、规范业务操作、争取和落实税收政策、控制税务风险的责任。财务部担任公司税政管理任务的业务操作和管理。总部财务部担任全公司税政管理任务的实施和协调，执行公司有关税政管理决议，不断

3、改善和优化公司税政环境，制定公司税政管理业务规范，指点、监视、考核下属单位的税政管理任务，接受公司高管层的指点和监视，并向其汇报；下属单位财务部担任按照有关税收法规及总部的业务规范要求，正确计算、核算、申报交纳各项税金，积极争取和落实各项税收优惠政策，在业务上接受总部财务部的指点和监视，并向其汇报。业务管理部门是公司税政管理任务的协管部门，担任提供专业判别及各项所需资料，协助财务部门争取和落实税收政策。由于各项涉税业务的处置尤其是有关政策的适用和落实都有赖于对经济业务本身的判别，经济业务的处置直接影响甚至决议着在税务上的处置，税政管理包括风险控制必需是从源头开场的全过程管理，而不能是事后管理。

4、公司将对各单位、各部门的税政管理任务进展检查考评，对于职责范围内的涉税事项处置不当或是不作为的，视其给公司呵斥的损失和影响给予处分，对于仔细履行职责，积极争取和落实税收政策的，视其为公司发明的效益给予奖励。公司消费运营过程中涉及的税种主要有：企业所得税、增值税、营业税、城市维护建立税、教育费附加、个人所得税、资源税、房产税、车船运用税、印花税等。第一章：企业所得税的操作规范及管理企业所得税是国家对公司、企业或者是其他独立核算经济实体一定期间内实现的应纳税所得额按适用税率计算征收的一种税金。根本计算公式：企业所得税=应纳税所得额*适用税率-优惠性税收减免应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的应税收

5、益总额减去准予扣除工程金额后的余额。根本计算公式是：应纳税所得额=应税收益总额-准予扣除工程金额。由于税法对应税收益和准予扣除工程确实认与会计核算上对收入及本钱费用确实认不完全一致，因此应纳税所得额与会计利润往往存在差别，在实践操作中通常是以会计利润为根底，根据税法规定对有关差别作相应的调整后据以计算应纳税所得额。根本计算公式是：应纳税所得额=会计利润+纳税调整。应税收益是指纳税人从各种来源、以各种方式获得的全部收入，税法明确规定不纳税的除外。这一概念包括四大要素：一是收益的各种来源；二是收益的各种方式，包括货币性资产、非货币性资产和有价证券等；三是任何收益不作为应税收益必需求有法律根据；四是

6、收益包括一切经济利益。应税收益包括消费、运营收入，财富转让收入，利息性收入，租赁收入，特许权运用费收入，股息收入和其他收入。消费、运营收入。是指纳税人从事主营业务活动获得的收入，包括商品产品销售收入、劳务效力收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入和其他收入。财富转让收入。是指纳税人有偿转让各项财富获得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权，以及其他财富而获得的收入。财富转让收入确实认和计量，与会计核算根本一致，分别在“营业外收入和“投资收益中进展核算。利息收入。是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款给付的利息，以及其他利息收入，不包括购买国债的利息收入。租赁收入。是指纳

7、税人出租固定资产、包装物，以及其他财富而获得的租金收入。特许权运用费收入。是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权的运用权而获得的收入。股息性收入。是指纳税人从被投资企业税后累计未分配利润和累计盈余公积金中获得的分配额，包括投资人分得的现金股利和非现金受害。其中非现金股利又包括实物分红、股票股利和转增股本。其他收入。是指除了上述收入之外的一切收入。包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债务人缘由无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。应税收益确实定和计量。应税收益确实认和计量的原那么与会计收入根本一致，都是以权责发生制

8、为原那么，对于一些跨年度的运营收入也需求分期确定收入的实现：以分期收款方式销售商品的，可以按照合同商定的购买人应付价款的日期确定销售收入实现。提供加工和修缮、修配劳务，继续时间超越一年的，可以按照完工进度或完成的任务量确定收入的实现。为其他企业加工大型机械设备等，继续时间超越一年的，可以按照完工进度或者完成的任务量确定收入的实现。对外加工节省的原料，按合同履行终了的日期确定销售收入的实现。应税收益与会计收入的差别及处置。应税收益=会计收益+纳税调整。一、对于在会计核算上不做收入处置，而在税法上确以为应税收益的工程，企业在进展所得税计算时应作相应地纳税调增。视同销售业务。主要指一些在会计核算上不

9、确以为销售业务而按照税法规定需求视作销售确认收益的产品商品的运用或转让。如以非货币性资产进展投资、清偿债务、分配给股东或投资者等。当纳税人发生了视同销售业务时，该当按照市场售价或公允价值与本钱之间的差额确认应税收益。售后回购业务。在会计上视同融资业务处置，而按照税法规定应作为销售和购买两项业务来处置，确定相应的应税收益和本钱。接受捐赠。企业接受货币性或非货币性捐赠时，会计核算上不作为收入处置，但在税法上却要求按照受赠资产的公允价值确认应税收益，且原那么上是一次性并入当年度的应纳税所得，假设确实因金额宏大，并入一个纳税年度缴税有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超越5年的期间内均匀记入各年

10、度应纳税所得额。企业受赠的存货、固定资产、无形资产和投资等非货币性资产，在运营中运用或未来处置时，可按税法规定结转存货销售本钱、投资转让本钱或扣除固定资产折旧、无形资产摊销。企业在建工程发生的试运转收入。按照税法规定应以有关收入扣除相关本钱费用后的净收益作为应税收益。企业债务重组收益。主要指企业以低于债务计税本钱进展债务清偿而获得的收益，包括利息豁免等，在进展所得税计算时应作为当期的应税收益，假设收益数额较大，一次性纳税确实有困难的，经主管税务机关核准后，可以在不超越5个纳税年度的期间内均匀记入各年度的应税收益。无法支付的款项。纳税人经过“资本公积核算的因债务人缘故确实无法支付的款项，应在进展

11、所得税计算时确以为应税收益。价外费用。按照税法规定应税收益不仅包括会计上的主营业务收入和其他业务收入还包括会计上不做收入的价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、贮藏费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。不包括收取的增值税。单独开票的商业折扣。对于单独开票的商业折扣，按照税法规定应视为应税收益。二、对于在会计核算上确以为收入，而在税法上不作为应税收益的工程，企业在进展所得税计算时应作相应地纳税调减。国债利息收入。国债包括财政部发行的各种国库券、特种国债、保值公债等，不包括国家

12、发改委发行的国家重点建立债券和经中国人民银行同意发行的金融债券及各种企业债券。纳税人购买国债所得利息收入不记入应税收益中。指定用途的减免或返还的流转税。对纳税人减免或返还的流转税，国务院、财政部和国家税务总局指定用途的不计入应税收益。企业、事业单位进展技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术效力、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税，超越30万元的部分，依法交纳所得税。资源综合利用净收益。出口创汇补贴。纳税人在出口商品时按RMB3分/美圆获得的创汇补贴收入及出口设备时按RMB1分/美圆获得的创汇补贴收入不计入当期应税收入。非美圆外汇可折合为美圆进展

13、计算。三、对于应税收益与会计收入在确认时间及规范上存在差别的工程，企业在进展所得税计算时应按照差别金额相应的调增或是调减应纳税所得额。对于不提供后续效力而一次性收取的特许权运用费，在会计处置上作为一次性收入确认，而按照税法规定那么必需在效力期限内进展分期确认。因此，企业在进展所得税计算时应该按照税法上确定的各期收入与会计上确定的各期收入之间的差额进展纳税调整。采用权益法核算的投资收益。按照税法规定，应税收益不是以权益法核算的投资收益而是投资人从被投资人累计未分配利润和累计盈余公积中获得的分配额。包括现金股利，股票股利和转增股本，其中获得的股票股利按照面值确定应税收益。关联买卖收入。对于关联买卖

14、，应税收益应该按照公允价值予以确定，普通而言是以与独立第三方之间进展同类买卖的价钱进展核定。建议公司营销部在确定产品价钱时，尽量确保关联方的价钱与独立第三方的价钱一致，防止不用要的纳税调整。逾期包装物押金。除特殊情况经审批后包装物押金的逾期确认期限可适当延伸为3年外，普通而言确认期限为1年，因此，凡是期限超越1年的包装物押金无论在会计上如何处置，均应确认应税收益。应税收益金额按照包装物押金扣除相应的增值税计，计算公式为：应税收益=包装物押金/1+增值税税率。企业向有长期固定购销关系的客户收取的循环运用包装物的押金，其收取的合理押金在循环运用期间不作为收入。视同销售业务确实认。当纳税人发生以下行

15、为时视同销售：纳税人以自产或委托加工的产品用于企业自用，包括用于在建工程、管理部门、非消费性机构、广告样品和职工福利奖励方面。纳税人以自产、委托加工或购买的非货币性资产用于对外投资。纳税人以自产、委托加工或购买的非货币性资产用于清偿债务。纳税人以自产、委托加工或购买的非货币性资产用于分配给股东或投资者。纳税人将自产、委托加工或购买的非货币性资产无偿赠送或捐助给他人。准予扣除工程是指纳税人每一纳税年度发生的与获得应税收益有关 的一切必要和正常的本钱、费用、税金和损失。 本钱是指纳税人销售商品产品、资料、下脚料、废料、废旧物资等、提供劳务、转让固定资产、无形资产包括技术转让的本钱。 费用是指纳税人

16、每一纳税年度为消费、运营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售运营费用、管理费用和财务费用。 税金是指纳税人按规定交纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建立税、土地增值税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船运用税、土地运用税、印花税等。 损失是指纳税人消费、运营过程中的各项营业外支出、已发生的运营亏损和投资损失及其他财富损失。准予扣除工程确实认和计量。除税收法规另有规定者外，准予扣除工程确实认和计量与会计制度关于本钱费用及损失确实认和计量根本一致，对于税法上确认的准予扣除工程企业在纳税年度内没有记入相应的本钱费用的，如应提未提的折旧等，不得结转以后年度补扣。准予扣除工程

17、与会计本钱费用的差别及处置。准予扣除工程金额=会计本钱费用+纳税调整。一、对于在会计核算上不做本钱费用途置，而按照税法规定可确以为准予扣除工程的，企业在进展所得税计算时应作相应的纳税调减。1、技术开发费附加扣除。当年技术开发费较上一年度实践发生额增长幅度到达10%时，允许纳税人在据实扣除研发费的根底上，可再按当年实践发生额的50%在税前加计扣除。弥补亏损。纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得进展弥补，弥补期限最长不得超越5年。这里所说的亏损不是企业财务报表上反映的亏损额，而是经主管税务机关按照税法规定核实调整后的金额。5年的弥补期是指自亏损年度的下一年度起延续不延续地计算，无论是盈利

18、还是亏损，无论能否进展弥补均作为实践弥补期限计算。对于延续发生年度亏损的，先亏先补。企业境外的盈亏与境内盈亏不能相互弥补。企业来至境外同一国家的不同业务之间的盈亏可以相互弥补，企业来至境外不同国家的盈亏不能相互弥补。汇总、合并纳税成员企业单位当年发生的亏损，在汇总、合并纳税时已冲抵了其他成员企业的所得额或并入了汇缴企业的亏损额中，因此，发生亏损的成员企业不得用本企业以后年度实现的所得进展弥补。二、对于在会计核算上确以为本钱费用及损失，而在税法上不能扣除的工程，企业在进展所得税计算时应相应地做纳税调增。纳税人为停产(季节性停用和大修缮停用除外)的机器设备计提的折旧。纳税人自创或购买的商誉的摊销。

19、纳税人已进入损益的一些与本单位无关或跨期间的费用，如企业担任人的个人消费、从“营业外支出中代个人支付的个人所得税、与收入无关得担保损失、其他单位或个人的费用等，在进展所得税计算时不作为税前扣除工程。纳税人在消费运营过程中违反国家法律和规章，被有关部门没收财物的损失。纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金。不包括企业之间因违反经济合同而支付的各种赔款和罚款，以及金融部门的罚息支出。纳税人支出的各种非广告性质的资助费用。三、对于准予扣除工程与会计本钱费用在确认时间及规范上存在差别的工程，企业在进展所得税计算时应在相关期间按照差别金额做纳税调增或调减。坏账预备。对于纳税人按照对应收款项

20、应收账款和其他应收款按照账龄分析法或个别分析法在当年新提的坏账预备，在进展所得税的计算时，核准税前扣除的坏账预备的比例为应收款项应收账款+其他应收款期末余额的5，超越部分必需作纳税调增。待应收款项价值恢复冲回坏账预备或者是经税务机关同意核销坏账损失时，再作相应的纳税调减。本期坏账预备纳税调整金额=本期新提的坏账预备-税法允许新提的坏账预备-本期收回应收款性冲回的预备-经批准确认坏账损失核销的坏账预备+收回已核销坏帐而添加的坏账预备。税法允许新提的坏账预备=应收款项期末余额*5-应收款项期初余额*5有待税务顾问及有关税务机关确实认其他各项资产预备。包括存货跌价预备、短期投资跌价预备、长期投资减值

21、预备、在建工程减值预备、固定资产减值预备、无形资产减值预备等。纳税人税前允许扣除工程原那么上遵照真实发生的据实扣除原那么，因此纳税人按照提取的有关预备金，按照税法规定必需在计提预备时作纳税调增，而在核销和冲回预备时再作相应的纳税调减。上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取预备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。工资薪金支出及三项费用。工资薪金支出是指纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的一切现金或非现金方式的劳动报酬，包括地域补贴、物价补贴和误餐补助，不包括由职工福利费、劳动维护费等列支的职工工资。工资薪金支出按照限额计税工资在税前列支，经同意实行工效挂钩方法的企业

22、，可以在“两个不低于的规范内按照实践发放数据实扣除。当年在核定工资总额内提取但未发放的工资构成工资结余，在进展所得税计算时，作相应的调增处置，做好备查，待到未来发放时，经税务机关审核备案后，在发放时作相应的纳税条件处置，做好备查。对于高于核定规范计提的工资不得在税前扣除，在计算所得税时应按照高出核定规范金额作纳税调增处置。公司福利费按照计提工资的14%的比例进展提取，假设计提工资高于核定规范，那么根据高出部分工资的14%做福利费的纳税调整。对于核定规范以内构成工资结余和运用以前年度工资结余的，福利费随着工资结余的调整而调整。向工会拔缴的工会经费，凭工会组织开具的在税前扣除。凡不能出具的，其提取

23、的职工工会经费不得在税前扣除。 职工教育经费按照当年可税前扣除的工资薪金的1.5%为限额据实扣除。假设提取的职工教育经费超越当年可税前扣除的工资薪金总额的1.5%，那么按照超出金额作纳税调增，假设提取的职工教育经费在当年可税前扣除的工资薪金总额的1.5%之内，那么按照计提数据真实税前扣除。 广告费用。纳税人每一纳税年度税前准予扣除的广告费用不得超越当年销售营业收入的2%，超越部分应在当年所得税计算时作纳税调增，该调增额可以无限期向以后纳税年度结转在限额内进展抵扣。同时，纳税人申报扣除的广告费必需符合以下条件：广告是经过经工商部门同意的专门机构制造的；已实践支付费用，并已获得相应的广告业发票；经

24、过一定的媒体传播。兴办费。在会计核算上兴办费在企业开场消费运营的当月一次性计入消费运营当月的损益，而按照税法规定，兴办费应该从开场消费、运营的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。因此，从企业消费运营当月起的5年内应该按照会计上确认的损益与税法上确认的损益之间的差别进展纳税调整。业务款待费。纳税人发生的与其运营业务直接相关的业务款待费，按以下核定比例扣除：全年销售营业收入净额在1500万及其以下的，按不超越销售营业收入净额的5扣除；全年销售营业收入净额超越1500万的，超越部分按照3的比例扣除。实践业务款待费超越按上述核定比例计算的准予扣除规范的都必需作相应的纳税调增。纳税调增额=实践发生的业

25、务款待费-扣除规范；对于全年销售营业净收入不超越1500万的纳税人而言，扣除规范=全年销售营业收入净额*5；对于全年销售营业收入净额超越1500万的纳税人而言，扣除规范=全年销售营业净收入*3+30000。借款利息。7.1纳税人在消费、运营期间，向金融机构借款的利息支出，按实践发生数扣除。7.2纳税人向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的利息金额为限进展税前扣除，高出部分应在计算所得税时作相应的纳税调增。7.3纳税人在消费运营过程中为消费运营或对外投资而从关联方获得的借款金额超越其注册资本50%的，超越部分的利息支出，不得在税前扣除，应在所得税计算时作相应的纳税

26、调增。业务宣传费。纳税人每一纳税年度发生业务宣传费支出包括未经过媒体的广告性支出，准予在不超越销售营业收入的5之内据实扣除。超越部分应在计算企业所得税时作相应的纳税调增。捐赠。捐赠分为公益、救援性捐赠和非公益、救援性捐赠两种。所谓公益、救援性捐赠是指纳税人经过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和蒙受自然灾祸地域、贫困地域的捐赠。纳税人在年度应纳税所得额3%以内的公益、救援性捐赠部分，准予据实扣除，超越部分及纳税人直接向受赠人的捐赠应在计算当年应纳税所得额时作纳税调增。超越限额的公益、救援性捐赠纳税调整额=当年实践发生的公益、救援性捐赠支出-应纳税所得额+当年公益、救援性捐

27、赠支出*3%。社会团体，包括中国青少年开展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人结合会、中国青年自愿者协会，全国老年基金会、老区促进会、中国之友研讨基金会、中国绿化基金会、光华科技基金会、中国文学艺术基金会、中国人口福利基金会，以及经民政部门同意成立的其他非营利的公益性组织。非公益、救援性捐赠一概不得在税前扣除，在计算所得税时应全额作纳税调增。10、支付给个人的佣金。纳税人支付给个人的佣金必需同时满足以下条件方可在税前扣除：有合法真实的凭证；支付的对象必需是独立的有权从事中介机构效力的纳税人或个人不含本企业雇员；支付的金额，除另有规定者外，不得超越效力金额的

28、5%。四、需求税务机关核准后方可在税前扣除的财富损失，凡未经税务机关同意的财富损失，一概不得自行税前扣除，须在所得税计算时作相应的纳税调增。有关财富损失申报的详细操作程序见附件1。坏账损失纳税人的应收款项符合有关损失确认条件见，经董事会或总部审批后确以为坏账损失的，应及时预备有关资料，按照应收款项的账面原值扣减可变现净值后的余额向主管税务机关办理坏账损失的审核确认。经税务机关确认的坏账损失可在税前扣除，对于曾经提取了相关坏账预备且在提取预备时作了相应纳税调整的，那么应该在税务机关确认损失的当期按照该应收款项的坏账预备余额作纳税调减。关联企业之间的往来账款普通不确以为坏账损失，除非是经法院判决债

29、务方破产后，破产企业的财富缺乏清偿的债务部分，经税务机关审核后，债务方企业可以作为坏账损失在税前扣除。存货损失纳税人的存货符合有关损失确认条件见，经董事会或总部审批后确以为存货损失的，应及时预备有关资料，按照存货的账面原值及转出的进项税金额扣除可变现净值后的余额向主管税务机关办理存货损失的审核确认。经税务机关确认的存货损失可在税前扣除，对于曾经提取了相关跌价预备，且在提取预备时作了相应纳税调整的，那么应该在税务机关确认损失的当期按照该存货的跌价预备余额作纳税调减。投资损失纳税人的对外投资符合有关损失确认条件见，经董事会或总部审批后确以为投资损失的，应及时预备有关资料，按照投资实践支付的本钱扣除

30、可变现净值后的余额向主管税务机关恳求投资损失的审核确认。经税务机关确认的投资损失在不超越当期税法界定的投资所得包括股票股利和转增资本及转让所得的范围内税前扣除，超越部分无限期向后结转。对于已做纳税调整的股权投资差额摊销应在本期作相反的纳税调整，对于曾经提取了相关减值预备，且在提取预备时作了相应纳税调整的，那么应在税务机关确认损失的当期按照投资减值预备的余额作纳税调减。固定资产损失纳税人的固定资产符合有关损失确认条件见，经董事会或总部审批后确以为固定资产损失的，应及时预备有关资料，按照固定资产账面折余价值扣除可变现净值后的余额向主管税务机关办理固定资产损失的审核确认。经税务机关确认的固定资产损失

31、可在税前扣除，对于曾经提取了相关减值预备，在提取预备时作了相应纳税调整的，且在后期作了相应的固定资产折旧调整的，应在税务机关确认损失的当期按照该固定资产减值预备金额扣除折旧调整累计金额的余额作纳税调减。无形资产损失纳税人的无形资产符合有关损失确认条件见，经董事会或总部审批后确以为无形资产损失的，应及时预备有关资料，按照无形资产的账面摊余金额扣除可变现净值后的余额向主管税务机关办理无形资产损失的审核确认。经税务机关确认的无形资产损失可在税前扣除，对于曾经提取了相关减值价预备，在提取预备时作了相应纳税调整的，且在后期作了相应的无形资产摊销调整的，应在税务机关确认损失的当期按照该无形资产减值预备金额

32、扣除摊销调整累计金额的余额作纳税调减。非常损失。对于纳税人因蒙受自然灾祸等人类无法抗拒要素呵斥的动产或不动产的非常损失，应以实践损失扣除保险赔偿金额后的余额向主管税务机关恳求审核确认，并报送有关部门出具的发生自然灾祸的证明性资料。企业所得税采用比例税率进展计算，法定税率为33%，并且设有两档优惠税率：对于年应纳税所得额在3万元以下含3万元的企业，可减按18%的税率征收；对于年应纳税所得额在3万至10万元含10万元的企业，可减按27%的税率征收。另外，对于设在西部地域属于国家鼓励类产业的企业，经审批在2001至2021年间，减按15%的税率征收企业所得税。优惠性税收减免。按照税法规定对于我国境内

33、投资于符合国家产业政策的技术改造工程的企业，工程所需国产设备投资的40%可从企业技术改造工程设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。假设当年新增的企业所得税税额缺乏抵免时，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额递延抵免，抵免期最长不得超越5年。期后事项的处置。企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的所得税的调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的所得税调整，应作为本年度的纳税调整。为了有效控制税务风险，确保企业所得税的计算准确、及时、完好，对于一些特殊涉税事项，如税务与会计确认存在差别的工程、需求审核备案的工程，要求

34、各单位不仅要按照政策规定做好审批、备案，还要按照公司有关详细管理方法做好有关备查台账及报表的填报、信息及资料的传送。尤其是在出现艰苦问题、新情况或发现潜在风险时应及时向总部汇报。公司各单位应按照当地税务部门核准的申报期、确认的申报方法在规定的时间内进展企业所得税的日常月、季申报，并按照申报金额进展预缴。各所属单位应在年度终了后根据全年应纳税所得额计算全年应纳所得税额，并于次年的2月15日之前完成企业所得税的年度申报，于2月底之前将有关资料上报总部财务部。确实因特殊缘由无法在规定时间之内完成年度申报的，经总部财务部同意后可适当延迟至3月底。对于纳入汇总汇算清缴的成员单位，必需在次年的2月15日之

35、前向总部财务部报送年度申报表、附表及其相关支持文件清单的电子版本。于2月底之前报送经税务机关盖章确认的年度申报表原件及有关资料文件的复印件。总部财务部根据成员单位上报的申报表进展汇总，于次年的4月30日之前完成年度汇总申报及汇算清缴。各所属单位及总部必需于次年的4月30日之前完成企业所得税的汇算清缴任务。已预缴的税款少于年度汇算清缴应缴税款的，应在年度终了后4个月内结清应补缴的税款。预缴税款超越应缴税款的，应及时恳求办理退税，或者抵缴下一年度应交纳的税款。汇算清缴税金与年报决算数之间存在差别的，应报总部财务部后在汇算清缴终了的次月进展账务处置。成员企业对上一年度所得税的汇算清缴调整视同当年正常

36、的税金计提，60%在当地交纳，40%部分转总部汇缴。 为了确保公司企业所得税年度申报及汇算清缴的顺利进展，各单位应按照主管税务机关的要求积极落实各项税收政策的报批、备案任务，办理各种涉税手续，原那么上要求各单位必需在进展年度申报之前完成一切需求审批、备案事项的报批和备案手续，并于2月底之前获得有关批复。对于因特殊情况确实无法在2月底之前获得有关批复的，需及时向总部上报未获批复的工程的缘由。有关企业所得税的计算、申报、涉税业务的详细操作流程及管理参见附件。第二章：增值税的操作规范及管理增值税是国家对从事销售货物或者提供加工、修缮修配劳务以及从事进口货物的单位和个人获得的增值额为课税对意味收的一种

37、税。企业销售货物应该交纳增值税。这里的货物是指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体。货物期货在实物交割环节也应该交纳增值税。税务上对销售行为的认定与会计核算略有差别，纳税人发生以下行为时，视同销售货物，征收增值税：将货物交付他人代销； 销售代销货物；设有两个以上机构并实行一致核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税工程；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供应其他单位或个体运营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产

38、、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 企业从事融资租赁业务，无论租赁的货物的一切权能否转让给承租方均不征收增值税。企业因转让专利技术和非专利技术的一切权而发生的销售计算机软件业务，不征收增值税。混合销售行为。一项销售行为假设既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的消费、零售或零售的企业、企业性单位及个体运营者的混合销售行为，视为销售货物，该当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 从事运输业务的企业，发生销售货物并担任运输的，为混合销售行为，征收增值税。企业提供加工和修缮修配劳务应该交纳增值税。加工是指接受来料承做货物，加工后的货物一切权仍属

39、于委托者的业务，即通常所说的委托加工业务。修缮修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进展修复，使其恢复原状和功能的业务。这里的提供都是指有偿提供，但不包括单位员工为本单位提供的加工或修缮修配劳务。企业进口货物应该交纳增值税。指申报进入我国海关境内的货物，确定一项货物能否属于进口货物，必需看其能否办理了报关进口手续。增值税设置了一档17%的根本税率和一档13%的低税率，此外对出口货物实施零税率。普通纳税人销售和进口以下货物适用13%的税率，除此之外均适用17%的根本税率。粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农

40、机、农膜；国务院规定的其他货物。在实践操作中，增值税的计算不是直接以增值额作为计税根据，而是采取间接计算法，先计算出应税货物或劳务的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购工程已纳税款。根本计算公式：应纳增值税额当期销项税额当期准予抵扣的进项税额，因当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，缺乏部分可以结转下期继续抵扣。销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额。根本计算公式：销项税额=销售额*适用税率。销售额是纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的销项税额，即据以计算增值税的销售额为不含税销售额，对于以含税

41、价钱计的销售额必需先换算为不含税销售额在进展计算，换算公式为：不含税销售额=含税销售额1+适用增值税税率。对于征收消费税的货物，由于消费税属于价内税，因此在计算增值税时，其应税销售额包括消费税税金。价外费用详细包括：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金延期付款利息、包装费、包装物租金、贮藏费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但以下工程不包括在内： 向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；销售方代垫运费同时符合以下两个条件的：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。凡价外费用，无

42、论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。由于价外费用以含税价钱计，所以必需先折算为不含税金额，再并入销售额。通常情况下，普通发票的金额为价税合计金额，必需将开具在普通发票上的含税销售额换算成不含税销售额，才干作为增值税的税基。采取折扣方式销售的，假设销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；假设将折扣额另开发票，不论在财务上如何处置，均不得从销售额中减除折扣额。采取以旧换新方式销售的，应按新货物的同期销售价钱确定销售额，不得扣减旧货物的收买价钱。采取还本销售方式销售货物的，其销售额就是货物的销售价钱，不得从销售额中减除还本支出。采取以物易物方式销售

43、的，以物易物双方都应分别作购、销业务处置。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。企业为销售货物而出租出借包装物收取的押金，超越1年含1年仍不退还的，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。由于包装物押金为价税合计金额，因此需求折算为不含税的应税销售额进展计算。销售额=包装物押金/1+适用增值税税率。假设在以后又实践退还了包装物押金的，允许在退还时作销项税额的冲回。对于兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不能分别核算的以及征收增值税的混合销售，其销售额为货物销售额和非应税劳务的合计数。视同销售业务的销售额按照以下顺序和方法确

44、定：按纳税人当月同类货物的平均销售价钱确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价钱确定；按组成计税价钱确定。组成计税价钱的公式为：组成计税价钱=本钱1+10%，属于应征消费税的货物，其组成计税价钱中应加计消费税额，计算公式为：组成计税价钱=本钱1+10%/1-消费税率。计算销项税的销售额均以人民币计，纳税人以外汇结算销售额的，该当按外汇市场价钱折合成人民币进展计算。进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额。进项税额确实定方式有两种：一是直接在增值税发票上明确的税额，不需计算；二是购进某些货物或非应税劳务时，按照法定扣除率计算的。不是一切的进项税额都可以从销项税额中抵

45、扣，只需符合法律法规有关要求的进项税额才可以抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税及金额确实定：从销售方获得的增值税公用发票上注明的增值税额准予抵扣；从海关获得的完税凭证上注明的增值税额准予抵扣；购进免税农业产品按照买价和法定13%的扣除率计算的进项税准予抵扣，计算公式：进项税金额=买价*13%；外购或销售货物不包括固定资产和免税货物支付的运输费用按照运费含建立基金和7%的扣除率计算的进项税准予抵扣，计算公式：进项税金额=运费含建立基金*7%。伴随运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。购进废旧物资回收运营单位销售的免税废旧物资，按发票注明金额和10%扣除率计算的进项税准予抵扣，计

46、算公式：进项税额金额=买价10%纳税人购置增值税防伪税控系统公用设备和通用设备，可凭购货所获得的公用发票所注明的税额进展抵扣。其中，公用设备包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器；通用设备包括用于防伪税控系统开票公用的计算机和打印机。纳税人在商品买卖所经过期货买卖购进货物所获得的合法增值税发票允许抵扣进项税额。不得从销项税额中抵扣的进项税额：购进固定资产，无论能否获得扣税凭证均不得作进项税额抵扣，所谓固定资产指运用期限超越一年的机器、机械、运输工具及其他与消费运营有关的设备、工具、器具，以及单位价值在2000元以上，运用年限超越两年的不属于消费运营主要设备的物品。用于非应税工程的购进货物或者应税劳

47、务，无论能否获得扣税凭证均不得作进项税额抵扣，所谓非应税工程主要指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等，不包括第十七条中用于非应税劳务购进货物或应税劳务获得的进项税额；用于免税工程的购进货物或者应税劳务，无论能否获得扣税凭证均不得作进项税额抵扣，这些免税工程包括与公司业务相关的主要有：来料加工复出口的货物；销售非消费税应税工程的旧机动车；开采或供应天然水；符合国家规定利用废渣消费建材产品等。用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，无论能否获得扣税凭证均不得作进项税额抵扣；非正常损失的购进货物，无论能否获得扣税凭证均不得作进项税额抵扣，非正常损失主要指自然灾祸损失

48、、因管理不善呵斥的被盗、霉烂蜕变等损失及其它；非正常损失的在产品、产废品所耗用的购进货物或者应税劳务，无论能否获得扣税凭证均不得作进项税额抵扣。纳税人购买销售免税货物或固定资产所发生的运输费用，因本身不准抵扣，所以其运输费用也不得计算进项税额抵扣。购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额。已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生第五十五条规定的不允许抵扣的情况时，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，如非常损失的在产品、产品所耗用的购进货物或者应税劳务，那么按当期实践本钱计算应扣减的进项税额。因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退

49、出或折让当期的进项税额中扣减。为了简化增值税的计算，小规模纳税人的增值税采用简易方法按征收率进展计算，不再抵扣进项税额。计算公式：应纳增值税额销售额*征收率。商业企业属于小规模纳税人的，征收率为4%，商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，征收率为6%。企业销售本人运用过的属于货物的固定资产及应征消费税的机动车、摩托车、游艇，假设售价超越原值，无论是普通纳税人还是小规模纳税人一概按照简易方法计算应缴税金，即以售价和4%的征收率计算税额后再减半征收，不抵扣进项税额。计算公式：应纳增值税=售价含价外费用/1+4%*4%/2。销售价钱不超越原值的暂免增值税。为了最大限制维护公司利益，要求各单位根据

50、本身业务，积极争取和落实有关税收优惠政策，目前与我公司业务相关的增值税优惠政策主要有：一、资源综合利用优惠政策，实行增值税计征即退：1、利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩消费加工的页岩油及其他产品。2、在消费原料中掺有不少于30%的废旧沥青混凝土消费的再生沥青混凝土。3、利用城市生活渣滓消费的电力。4、在消费原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣(不包括高炉水渣)及其他废渣消费的水泥。二、实行按增值税应纳税额减半征收的政策:利用煤矸石、煤泥、煤渣、油母页岩和风力消费的电力。部分新型墙体资料产品(见详细产品目录)。三、企业进口以下设备，免征进口环节的增值税：直接用于科

51、学研讨、科学实验和教学的进口仪器、设备免税；外国政府、国际组织无偿援助的进口货物和设备免税；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备免税；消费高新技术产品进口的自用设备。企业为消费的产品而进口自用的设备及按合同随设备进口的技术和配套件、备件，除所列商品外，免征关税和进口环节的增值税。在西部投资而进口的自用设备。对西部地域鼓励类产业及优势产业工程进展投资，在投资额度内进口的自用设备，除和所列商品外，免征关税和进口环节增值税。国际贷款工程自用设备。利用外国政府贷款和国际金融组织贷款的工程进口的自用设备，免征关税和进口环节增值税加工贸易中外商提供的不作价进口设备及其配套件、备件和技术，免征进口环节

52、增值税。技改自用设备。对国家同意的技术改造工程进口的自用设备，免征进口环节增值税。投资自用设备免税。国家鼓励、支持开展的外商投资工程和国内投资工程，在投资总额内进口的自用设备及配套件、备件和技术，免征进口环节增值税。各单位发生上述优惠业务时，由有关消费管理部门及进口管理部门按月向财务部担任税政管理的科室或人员报送相关工程清单，各单位税政管文科室或人员将有关清单核实、整理后按季报送总部财务部备案。进口设备免税由各单位担任设备进口的部门根据本意见及有关规定在报关进口时在海关办理免税证明，其它优惠政策由各单位财务部门担任办理，有关的消费技术部门协助并及时提供相关资料。财务部担任有关业务核算的科室根据

53、免税文件进展核算，并按工程统计实践落实的免税金额，按月报送担任税政管理的科室或人员，由担任税政管理的科室或人员按季将实践落实的免税金额上报总部财务部。为了确保各项涉税业务的处置规范恰当、税金计算准确无误，各单位必需加强对增值税有关特殊工程的报告、复核和监控，建立并登记日常备查台账。这些工程包括：视同销售业务、逾期包装物押金、非正常损失的在产品、产废品进项税额处置、销售旧货、销售本人运用过的应征消费税的机动车、摩托车、游艇等、以旧换新销售、单独开票处置的销售折扣等。有关增值税发票的获得、领购、运用及保管的详细规定见附件2。增值税的计算由各单位财务部门担任相关应税工程核算的科室或财务人员根据本方法

54、进展销项及准予抵扣进项税额的计算和核算，有关核算规定见。由财务部门担任税政管理的科室或人员据以计算当期应交纳的增值税，并按规定按月完成税金的申报和交纳。第三章：消费税的操作规范及管理本公司暂无消费税相关应税业务。第四章：营业税的操作规范及管理营业税是国家对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者是销售不动产的单位和个人根据征收的一种税金。营业税的详细应税工程、明细工程及其适用税率见下表：营业税应税工程明细及适用税率应税工程 明细工程适用税率 一、应税劳务1交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 3%2建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3%3金融保险业 8%4邮

55、电通讯业 3%5文化体育业 3%6文娱业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺 5-20% 7效力业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他效力业 5%二、转让无形资产 转让土地运用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 5%三、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5%根据及其细那么的规定，营业税的增收范围仅限于在中国境内有偿提供、转让、销售第六十八条中所列有关应税工程，有偿转让，是指从受让方购买方获得货币、货物或其他经济利益。详细范围包括：提供的劳务发生在境内。假设提供的劳务发生在境外，那么不属于应税范围。企业本人新建建筑物后销售

56、的，视同提供应税劳务处置。 从境内运载旅客或货物出境，属于应税范围，相反假设是将旅客或货物由境外运载至境内的，那么不属于应税范围。在境内组织游客出境旅游的属于应税范围。转让无形资产在境内运用的，无论其在何处转让，也不论转让人或受让人是谁，只需该无形资产在境内运用，就属于应税范围，否那么不属于应税范围。销售的不动产在境内，只需在境内的不动产，无论其一切者在何地，无论销售地在境内还是境外，都属于应税范围。企业转让不动产的有限产权或永久运用权及将不动产无偿赠予他人的，视同销售不动产处置。营业税的应纳税额根据计税营业额按固定比例税率进展计算，各应税工程适用税率见第六十八条，计算公式：应纳税额=计税营业

57、额*适用税率。计税营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。企业将不动产赠与他人，应按照以下顺序和方法确定计税营业额： 1、当月销售的同类不动产的平均价钱 2、最近时期销售同类不动产的平均价钱 3、按以下公式核定计税价钱：计税价钱=本钱*1+本钱利润率/1-营业税率。从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术效力免征营业税，其收入不计入计税营业额。兼营不同应税工程的，应分别核算不同税目的营业额、转让额或销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额，对于未分别

58、核算的，从高适用税率计算应纳税额。兼营营业税应税工程和增值税应税工程，无法分别核算或者是不能准确核算的，其营业税应税劳务与增值税应税工程一并增收增值税，不征收营业税。营业税由各单位财务部主管有关应税业务核算的科室或财务人员，在业务发生时，根据及有关政策法规及时计算、入账，有关营业税的核算执行，并按月将提取的营业税聚集于主管税政管理的科室或人员。各单位财务部主管税政管理的科室或人员按月核实应缴税金应交营业税科目据以填报纳税申报表，于次月的10日之前向主管税务机关作纳税申报，当地主管税务机关要求的申报期限不同的，执行当地税务机关要求，但应及时向总部备案。营业税申报后应按要求及时交纳入库。代扣代缴营

59、业税及其处置。企业发生了税法规定的扣缴义务时，由财务部担任业务核算及付款的科室或财务人员在进展款项支付时计算应代扣代缴营业税，并开具税票按规定及时交纳。代扣代缴营业税的核算经过“其他应付款*税务机关进展核算。扣缴义务人的断定。境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有运营机构也无代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人。建筑施工单位外出施工应向应税劳务发生地税务机关提供其机构所在地主管税务局出具的纳税人证明，应税劳务发生地税务机关可委托建立单位代扣代缴税款。个人转让土地运用权以外的无形资产和不动产在中国境内运用的，以受让者为扣缴义务人。第五章：城市维护建立税的操作规范及管理城市维护建立税是国

60、家对交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人不包括外商投资企业和外国企业就其实践交纳的“三税税额为计税根据而征收的一种税。根本计算公式：应纳税额=实践交纳的增值税、消费税、营业税税额*适用税率。实践交纳的“三税包括被查补的“三税但不包括违反税法而加收的滞纳金和罚款。代扣、代缴增值税、营业税的单位，同时也要代扣、代缴城市维护建立税。查补增值税、营业税时，应同时按规定补缴城市维护建立税。城建税的税率按纳税人所在地的不同，设置了三档地域差别比例税率，即：所在地为市区的，税率为7%；所在地为县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。主要单位适用城建税税率一览表：单位适用税率