借鉴外国经验完善我国个人所得税法

1、.：.；自创外国阅历，完善我国个人所得税法进入二十一世纪以来，随着我国市场经济体制的不断完善和开展,国家经济实力逐渐提升，个人收入也水涨船高，但与此同时，个人收入的多元化,收入差距的不断扩展,使以调理收入,减少贫富差距,添加财政收入为设立目的的个人所得税越来越遭到人们的关注。而在经济飞速开展，收入大幅提升的同时，我国的个人所得税相关法律制度却不断未作适时的修正与完善，故而在许多方面呈现出不合理的一面。本文拟经过对国外个人所得税改革的自创来对我国现行个人所得税税制存在的一些问题进展讨论,并提出相应的改革与完善思绪。世界各国个人所得税制度概略与自创个人所得税税制方式目前，世界各国的个人所得税制方式

2、有所不同，大致可以分为：综合税制方式、分类税制方式、综合与分类相结合的税制方式。所谓分类所得税制是将个人获得的各种所得按照不同来源划分为几个大类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和计税方法。综合税制是指在交纳个人所得税时，不再用目前工资、劳务费、财富租赁费等分类计税的方法，而是用以上全部的综合收入、综合分析来确定应纳税所得额。而分类与综合相结合的税制方式是将工资薪金所得、消费运营所得、劳务报酬所得、财富租赁所得等具有较强延续性或经常性的收入列入综合所得的征收工程，实行一致的累进税率；对财富转让、特许权运用费、利息、红利、股息等其他所得，仍按比例税率实行分项征收。一个国家采用哪种方式，与其

3、经济开展和税收征管程度有直接关系。分类所得税制由于广泛采取源泉扣缴的方法，加强源泉控制的同时还可以简化纳税手续，方便征纳双方；此外还可以对不同所得实行不同的征收方法，便于表达国家的政策，但是它不能较好地表达公平税负的原那么。而综合所得税制能较好地表达纳税人的实践负担程度，符合支付才干原那么和量能纳税的原那么，但是它的弊端是纳税繁琐，对纳税人的自觉纳税认识要求高。而分类综合税制由于结合了前两者的优点成为当今世界各国尤其是宽广开展中国国家所广泛采用的所得税制。目前世界上单纯实行分类制和综合制的的国家并不多见，一些兴隆国家多采用综合制，开展中国家除约旦、也门、扎伊尔等少数国家采用单一税制外，大多数国

4、家都采用混合制方式。课税单位所谓课税单位就是指申报应税所得是以个人为单位还是以家庭或者以家庭中夫妇为申报单位。目前世界各国大致有以个人为单位的方式、以夫妇为单位的方式、以家庭为单位的方式这三种。以个人为单位的方式是指对家庭成员的所得分别进展课税，以夫妇为单位的方式是指对夫妇所得合起来进展课税，以家庭为单位是把整个家庭的所得合起来进展课税。在后两者方式中又可分为对合算金额直接适用税率的方式核算非分割主义及把合算金额在夫妇之间或家庭成员之间进展均等的或不均等的分摊之后再对分摊后的所得额来适用相关税率的方式合算分摊主义。应该说上述三种课税单位方式各有利弊：以夫妇或家庭构成一个纳税单位思索到了他们作为

5、社会中一个消费单位的客观现实，通常他们的所得是混在一同或者说相互占有的，以此来作为纳税负担才干的测定单位，比起个人单位方式来，由于思索到了他们对家庭的负担才干问题，因此更符合本质公平的个税原那么。但是我们也应该看到以夫妇或家庭为课税单位会呵斥对未婚或独身者的税收歧视，还有给夫妇或家庭中的高收入者在制度上提供了更大的利益选择时机。现实情况中还会对家庭中女性走向社会带来负面引导与指向。思索到上述要素，目前世界上大多数国家采用个人单位和夫妇或家庭三种方式并用的折衷原那么。税率设置 由于税率的设置直接决议了纳税人负担程度的高低以及纳税征管任务的繁琐与否，因此世界各国对个人所得税税率的设定都非常注重。个

6、人所得税税率普通分为分级累进税率与比例税率。近一段时期以来世界各国的个人所得税改革出现了税率由高到低，级次由多到少的“降低税率，扩展税基的趋势。比如从70年代到如今，日本个人所得税的税率构造逐渐简化、最高税率大大降低。上个世纪70年代，日本的个人所得税实行19级超额累进税率，从10起，分19档，最高税率为75。到1984年，累进税率演化为从最低10.5至最高70的15级超额累进税率。到1999年，累进税率的档次减少到4档，依次为10330万日元以下、20330万至900万日元、30900万至1800万日元、最高税率下降到371800万日元以上，从而构成日本现行的个人所得税率构造。1981年，美

7、国的个人所得税实行15级超额累进税率，最高税率为70，到2001年，税率的档次减少到6档，最高税率降为38.6。1978年，英国的个人所得税实行11级超额累进税率，最高税率为83，到1999年，税率的档次减少到3档，最高税率降为40。目前世界各国的个人所得税最高税率有高有低，德国48.5%、荷兰53%、澳大利亚47%、韩国和日本50%等国家较高，均超越45%；美国33%；英国、匈牙利、埃及、墨西哥均为40%、泰国37%、印尼、阿根廷35最高税率多在35%至40%之间，个别国家或地域的税率在30%以下，如在税率设计上采用比例税率和累进税率的我国香港地域，其薪俸税采用15%的规范税率或2%-17%

8、的四级超额累进税率，利得税和物业税都采用规范税率15%，而在俄罗斯目前个人所得税税率实行13%的单一税率，可以说是世界上个人所得税综合税率最低的国家了。起征点与所得抵扣起征点的设立数额的大小关系到一个国家纳税人数的多少，并进而会影响个人所得税对社会各阶层收入差距的调理，因此世界各国的起征点均比较低，如按月结算美国的最低起征点大约在1000美圆，英国的最低起征点大约在300英镑，日本的最低起征点大约在10万日元，以上三个国家的起征点大约占该国家居民月收入的三分之一，这与大多数国家注重培育每位国民的纳税认识的指点思想有关，还应留意的是国外的起征点都是动态的，会思索纳税人的详细情况适用不同的起征点，

9、例如在日本以2003年度的规范来看，假设是夫妇加两个孩子的工资收入者，那么他的个税起征点为384.2万日元根本免税额38万日元、配偶免税额38万日元、配偶免专项税额38万日元、赡养人口免税额38万日元、赡养人口专项免税额63万日元、雇佣所得扣除130.8万日元，社会保险捐扣除38.4万日元。假设是夫妇加1个孩子的工资收入者，起征点那么为283.0万日元；假设是没有孩子的丁克家庭的工资收入者，起征点那么为220万日元。假设是独身的工资收入者，那么起征点为114.4万日元。根据2003年税制改革方案，除独身工资收入者以外，以上起征点分别降低到325万日元、220万日元、156.6万日元。美国常规个

10、人所得税的起征点随纳税人申报形状、家庭构造及个人情况的不同而不同，也没有一致的规范。美国常规个人所得税共有5种申报形状，即独身申报、夫妻结合申报、丧偶家庭申报、夫妻单独申报及户主申报。 至于所得抵扣，在WTO体制下，世界各国扣除制度中的扣除工程普通包括本钱费用，生计费和个人免税三部分内容。本钱费用扣除方式多采用按实列支或在限额内列支的方式。生计费用扣除是扣除制度的中心内容，各国大多根据赡养人口、已婚未婚、年龄大小等要素进展扣除。个人免税主要是为了表达量能、公平的原那么而设置的对某些所得给予照顾性的减免工程。随着个人所得税法的开展，扣除制度完善与否已成为衡量个人所得税法开展程度和完善程度的重要目

11、的之一，因此各国均给予了高度注重，应该说在详细的操作中尽能够地思索到了各种情况给予或扣减或免税的对待。比如以德国为例其免税额 2002年就包括：1根本免税额 普通情况为7235德国马克,2因任务支出免税额普通情况为1044德国马克,3其它开支免税额普通情况为36德国马克,4保险费因任务支出免税额又思索到了：1、恳求任务的支出2、上下班的路费按间隔 算3、任务用品包括计算机，书柜等等以上如超越1044德国马克，那么按实践支出算，否者不用一一列出。另外还有：学习费用学费，住宿，买讲义，纸，笔，。 最多920德国马克。 4、赡养父母的费用等。再以美国为例，各种免税收入包括：礼品和遗产收入，特定的奖学

12、金，伤病补偿费，州或市政府债券利息所得等13项。运营类扣除包括：企业运营允许列支的本钱费用，个人退休方案及医疗储蓄账户的个人缴付部分，缴付自我雇佣税的50%部分，变换任务的搬家费用，离婚或分居赡养费支出，教育贷款利息支出，高等教育含继续教育费用支出等16项。 个人费用类扣除主要用于弥补家庭的生活费用支出，其设计充分表达人性化。此项扣除为分项扣除和规范扣除二者中的大者与个人和赡养人口扣除之和。分项扣除包括：医疗费用个人负担超越AGI纳税人总收入扣减各种运营类扣除得出调整后的总收入的7.5%的部分，州和市个人所得税、财富税，购买自用住宅的贷款利息支出只限2套，慈悲捐助支出，保险不赔付的家庭财富不测

13、及被盗损失超越AGI的10%部分，其他各种杂项支出超越AGI的2%部分，其中包含个人职业开展费用如购买专业书籍、职业培训费等7项。这些扣除思索到个人生活的方方面面，照顾到每个人、每个家庭的详细情况。 规范扣除因纳税申报形状不同而不同，2004年独身申报的规范扣除为4850美圆，夫妻结合申报或丧偶家庭申报的规范扣除为9700美圆，夫妻单独申报为每人4850美圆，户主申报为7150美圆。在规范扣除中也表达人性化，如有赡养人口，那么每名赡养人口扣除800美圆；已婚纳税人假设超越65岁或双目失明，那么可再添加年扣除额950美圆或1900美圆；未婚纳税人假设超越65岁或双目失明，那么可添加年扣除额120

14、0美圆或2400美圆。上述非一刀切的人性化做法虽然更符合本质公平原那么，但是较为繁琐，使纳税本钱大大添加，对税收效率原那么兼顾不够。 征收方式目前世界各国的个人所得税征收方式普通分为源泉扣缴法和自行申报法两种。由于这两种征收方法在实践运用中各有利弊，故在大多数情况下均结合起来运用，以互补缺乏。各国通行的做法是，对纳税人易于源泉征收的应税所得，如工资、股息、利息、特许权运用费、租金等在其支付阶段源泉征收，按特定税率或普通税率计征,然后由纳税人在期末对全部所得集中申报,计算出应纳税额后再将纳税人曾经源泉征收的税额从中扣除。当然在详细执行过程中，各国由于国情不同，两种征收方法各有偏重。如美国、加拿大

15、就偏重于自行申报，英国那么偏重于源泉扣缴。征管手段所谓征管手段是指各国政府为了保证个人所得税的应收尽收而制定的各种规章制度及采取的各项措施，如纳税人纳税信息库、一致的纳税人代码制度，全国范围内的个人信誉体系、个人所得税跟踪稽查制度等等，这方面美国走在世界前列： = 1 * GB2 美国将现代信息技术在税收征管中综合运用，以最大限制的掌握纳税人的纳税信息。税收征管从60年代起大规模运用计算机，在全国范围内建立了计算机网络。计算机的运用使税收征管发生质的飞跃，任务效率显著提高了，从税收预测、办理登记、纳税申报、报税审核、税款征收、税务审计选案及操作过程控制，税源监控等环节广泛地依托计算机。美国国内

16、收入局的计算机系统采用对纳税人进展登记。登记的内容非常详尽。由于税务登记代码与社会保险代码一致，因此在政府部门和社会有关方面得到广泛的运用。假设没有纳税代码就不能在银行开户，就无法享用社会保险，买卖合同没有纳税代码也无效。在美国，没有纳税代码是寸步难行。由于代码的共同性，因此税务部门很容易与其它部门交换信息，使得税务登记的信息来源非常丰富，如企业行业主管部门的信息、执照发放部门的信息等等。 = 2 * GB2 涉税报告制度。根据美国法律规定，一定规模以上的雇主必需向税务机关报告其工人的工资和薪金；银行和其他金融机构必需报告一切的利息支付及员工的薪金；一切的公司必需报告股息、红利的支付情况；一切

17、进展一次性支付的公司、非盈利机构和个人也必需向税务机关报告。严厉的报告制度使收入得到有效监控，强有力的保证了美国的个人所得税征管质量。 = 3 * GB2 审计制度。美国的税务局还经过计算机系统保管和汇总一切与纳税人识别号码相关的记录，进展科学的加工整理，并且用这些信息与纳税人申报表上的记录进展交叉稽核，确定纳税人的申报质量和纳税人的信誉度，进而开展税款申报表的检查即审计。审计的操作流程是：审计对象确实定 美国税务机关确定审计对象的方法：税务局经过一套复杂而且的公式，给每个纳税人打分，反映每个纳税人隐瞒税收的能够性，作为确定审计对象的根据之一；非常大规模的公司几乎每年都会被审计，是重点审计对象

18、；纳税人每次进展申报时税务机关任务人员都要与其进展面对面的审计；税务机关根据个人申报情况与纳税人识别号码相关的信息进展交叉稽核，对于信息不配比的纳税人进展审计。审计方法 美国税务机关对税款申报表有三种审计方式：通讯审计：税务机关经过给纳税人寄一封信，通知其进展协作并且提供应纳税人税款计算建议，纳税人对税务机关的通知本人做出决议然后回信。办公室审计，办公室审计主要是对那些申报表不是很复杂的纳税人进展审计。纳税人去当地税务机关办事处，审计员检查某年申报表上最多的四个工程，通常在将近一个小时的面谈中处理问题。现场审计，现场审计是最复杂的审计，主要对那些有运营所得或申报非常复杂的纳税人。税务专员可以预

19、先商定日期进展访问，税务专员可以检查税款申报表的任何一个领域，不受工程数量限制。审计可以在纳税人家里、纳税人会计室以及企业里进展。我国个人所得税存在的缺乏与完善我们都知道个人所得税区别于其它税种的一点就是具有调理收入差距，维护社会公平的独特功能。从亚当斯密开场，税收公平就被许多国家奉为税制建立过程中的圭臬，我国的个人所得税立法中也把调理收入分配，表达社会公平列为首要原那么，尤其由于我国至今没有开征遗产税、赠与税等更具调理性的税种，个人所得税在整个税法体系中的独特别位更为彰显。但是，随着社会经济情势的开展和变化，目前我国个人所得税也暴显露许多与现阶段开展不相顺应的问题，有许多方面需求修正与完善：

20、 税制方式方面应从分类所得税制向分类综合税制转化 1994年对个人所得税修正时，我国还不具备采用综合税制的条件，因此采用了简单、透明的分类税制，但是分类所得税制虽然计征方便，但不能较好地表达税收公平原那么，容易产生所得来源多、收入分散的人不缴或少缴税，而所得来源少、收入集中的人多缴税，不能有效地消除纳税人负担差别；综合所得税制虽然可以消除这一差别，但是不仅要求有较高的征管程度与配套措施，还难以表达国家对某些收入来源进展税收调控的政策导向。而分类综合所得税制综合了上述两类税制的优点，笔者建议在我国将工资、薪金收入，承包、转包收入，财富租赁收入，财富转让收入等合并为综合收入，在作合理的费用扣除后，

21、适用累进税率，其他收入适用比例税率。这样就可以充分发扬分类综合所得税制的优点。课税单位应思索家庭要素对课税单位的选择在很大程度上取决于一定时期一国个人所得税法的主要目的，从获得收入的角度来看个人申报和夫妻或家庭结合申报并无本质区别。从效率角度来看对个人纳税影响的是个人的投资与劳动力决策，对家庭纳税的影响那么更广泛，由于家庭是社会的根本细胞，很多消费、储蓄、投资行为是以家庭为单位进展的。从收入分配公平的角度来看，个人收入的差距最终要表达在家庭收入差距上，因此对收入调理完全可以集中到对家庭收入的调理上。这种选择的最重要之处就是可以实现一样收入的家庭交纳一样的个人所得税，以根据综合才干来纳税，并且可

22、以家庭为单位实现一定的社会政策，如对老年人的减免，对无生活才干的儿童采用添加根本扣除的方法等。另外，我国如今的就业压力很大，假照实行以家庭为纳税主体，那么家庭的实践收入将有所添加，必然鼓励低收入的家庭成员自愿放弃原有的任务，从而减轻全社会的就业压力。简化分级累进税率，降低最高税率在现阶段，对分类纳税工程继续采用比例税率，对综合纳税工程采用超额累进税率，从而表达税收调理收入分配的职能仍是比较可取的。但是目前我国对收入来源分类太多，一方面使纳税人难以掌握政策，添加依法纳税的难度，同时也添加了税务人员的任务本钱。分级累进税率也是级次太多，边沿税率偏高，这又使得纳税人的自觉纳税志愿不高，纳税计算也非常

23、繁琐。所以在详细税率和级距设计时，一要适当调低最高边沿税率，二要简化级距，调理中间税率。我个人建议：财富转让、特许权运用费、利息、红利、股息等所得，按比例税率实行分项征收，税率一致定为20%；工资薪金所得、消费运营所得、劳务报酬所得、财富租赁所得等具有较强延续性或经常性的收入列入综合所得的征收工程，实行一致的累进税率，可以改为5%、10%、20%、30%的四级超额累进税率。 4、改革起征点僵化设置，规范税前扣除并使两者弹性化中国现行个人所得税法明文规定：对工资、薪金的免征额为每月800元。从现实情况看实属偏低。800元免征额于1981年制定，当时，普通人的月收入只需几十元，个人所得税的纳税对象

24、主要是在华居住的外籍人士，以及名人、高收入阶层。而如今，在很多地域，月收入3000元也只能算是工薪阶层。由于目前起征点偏低，使得宽广工薪阶层成为纳税主体，该政策“劫富济贫的调理作用大打折扣，提高起征点势在必行。现实上我国一些经济较兴隆城市，早已开场个人所得税的试点改革：2003年9月，北京市的个人所得税起征点提到1200元；今年1月份，广州市的个人所得税起征点提高到1600元，江苏提高到了1200元。此外，深圳的实践个人所得税起征点为1700元，上海、珠海都是1400元。参考专家意见，我以为思索到地域间经济开展有差距，提高个人所得税起征点不宜“一刀切。国家可制定一个规范，并给出一定的浮动范围，

25、各地根据这个规范和当地的居民收入及物价消费程度，再确定详细的起征点和税前扣除工程，只需这样，才干兼顾效率与公平，“国家也可以确定一个系数，由这个系数乘以当地上年度的人均月收入，从而得出个税起征规范。应从以下方面完善税前费用扣除制度：l不同的纳税人获得不同的应税所得,所破费的本钱和费用不一样，故费用扣除应有所区别。2思索地域间经济开展的不平衡情况，就东部和中西部开展程度确定一个开展指数该指数有专家来评定，每五年评定一次正确制定不同的扣除规范。3法定扣除还应思索家庭负担的差别，应该制定出有赡养父母的家庭和不需求赡养父母的家庭不同的扣除规范。因此，对生活费给予的扣除，不应是固定的，而应是浮动的，即应随着国家汇率、物价程度和家庭生活费支出添加诸要素的变化而变化。 = 4 * GB2 一致中外纳税人的扣除规范，实行“国民待遇 = 5 * GB2 严厉控制减免税规定，约束地方政府滥开减免口子，防止纳税人钻空子偷逃税款。征收方式应向自行申报为主转变目前我国仍采取源泉扣缴为主，自行申报为辅的征收