6.国际会计准则

1、.精品资料网cnshu25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座PAGE 1：.；精品资料网cnshu 专业提供企管培训资料对国际会计准那么第16号不动产、厂场和设备1998年修订的改良建议 本文件由实习生李娜翻译，上海国家会计学院注册会计师研讨与开展中心汪珺校译。国际会计准那么第16号不动产、厂场和设备200X年修订咨询意见理事会将特别欢迎对以下问题的回答。意见中最好能指明有关的准那么段落，包含明晰的根本原理，并在适宜的地方提出备选措辞的建议。问题1您能否赞同一切不动产、厂场和设备工程的交换应按公允价值计量，除非被交换资产的公允价值均无法可靠确定参见第21和21A段？问题2您能否赞同一切无形

2、资产的交换应按公允价值计量，除非被交换资产的公允价值均无法可靠确定？参见中第34到34B段的修正内容，该部分修正内容是作为问题1中所述提议的推论而提出的。请留意，理事会此次不计划修正中不允许确认具有类似性质和价值的商品或劳务进展交换或互换产生的收入的规定。理事会将在未来关于“收入确实认工程中对该项政策进展复核。问题3您能否赞同暂时闲置、退出运用形状以及待处置的不动产、厂场和设备工程不应停顿计提折旧参见第59段？主要改动摘要主要的改动建议有：为与第46段最后一句的指南更为一致，修正了第6段中的“残值定义。修正后的定义要务虚体使器具有与该资产已达运用年限时的估计已运用年限和运用形状类似的年限和形状

3、的资产的现行价钱。修正了第12段，阐明了计提折旧的组件法以及不动产、厂场和设备某一组件的改换或更新支出处置的组件法适用于一切这类工程。在组件法下，具有不同运用年限或不同折旧方式的每个重要资产组件单独计提折旧，且该组件的改换或更新支出应予以资本化。这项修正内容将与IAS16第27段更为一致参见第22B段。在第15段中插入了补充指南，指出包含在不动产、厂场和设备工程本钱中的直接可归属本钱：是指为将资产运抵地点和为使其到达可以按看管理层预定的方法运转的必要的任务形状，所需求支付的本钱包括检验资产能否恰当运转的本钱；按照减去在使资产运抵地点和到达形状的过程中销售已消费的一切产品获得的净收益之后的金额确

4、定。添加了第17B段，为对不动产、厂场和设备工程建造或开发过程中的偶尔运营产生的收入和相关费用进展处置提供了指南。参与第20A和20B段，对不动产、厂场和设备工程的本钱中包含资产装配、搬移费以及场地清理费的原那么IAS16第155段对该原那么进展了阐明提供了补充指南。修正了第21和22段，指出不动产、厂场和设备工程的交换不论能否是同类资产按公允价值计量，除非被交换资产的公允价值都不能可靠确定，此时收到资产的本钱按所放弃资产的账面金额计量。为实施这一要求，修正后的第21段指出，假设这项收到资产的公允价值比所放弃资产的公允价值更易获得，那么其本钱以其公允价值计量。这将修正第22段中要求在以下交换中

5、，收到资产的本钱按所放弃资产的账面金额计量的规定：经过与一项在同行业中用途类似且公允价值相等的同类资产进展交换获得的一项不动产、厂场和设备；一项不动产、厂场和设备被出卖以换取在一项同类资产上的权益。第11段也因此被删除。添加了第22A段，指出组件法适用于折旧以及不动产、厂场和设备工程组件改换或更新支出的处置。添加了第22C和22D段，为第22A段阐明的组件法在为使不动产、厂场和设备继续运转而进展的大检查中可以确认一项单独组件的情况下的运用提供了指南。因此，包括第22A到22D段在内的这部分内容表达了中的结论，并因此撤销解释公告第23号。修正了第23段，用“支出发生前刚刚估计的绩效规范替代了“原

6、先估计的绩效规范，并作为确定与不动产、厂场和设备有关的后续支出能否应予以资本化的规范的一个组成部分。因此,将被撤销。修正了第46段，要求在每个资产负债表日对资产的残值进展复核，而不论该资产是按基准处置方法计量还是按允许选用的处置方法计量。除了已在根据确认的减值损失中反映的变动以外，资产残值的变动，应作为对未来折旧的调整在未来核算。修正了第49和52段，明确了“定期复核不动产、厂场和设备的运用寿命和折旧方法的要求意味着至少应于每个财政年度终了时进展此类复核。添加了第53A和53B段，指出第三方的对减值、损失或报废的不动产、厂场和设备工程的补偿，该当在收到补偿的当期做以下处置：包括在当期损益中；

7、单独披露。第53A和53B段并入了的结论。解释公告第14号将被撤销。在第59段中添加了暂时闲置、退出现行运用形状以及待处置的不动产、厂场和设备工程不应停顿计提折旧的指南。删除了第60段中免于披露有关每类不动产、厂场和设备期初和期末账面金额变动情况的比较信息的规定。删除了第612段要求对不动产、厂场和设备场地清理之估计本钱的会计政策进展披露的规定中对该政策进展了阐明。修正了第644段并添加了第645段，要求对按重估金额列示的不动产、厂场和设备工程做以下披露：估计资产公允价值时所采用的方法和所做的重要假设；资产的公允价值直接以活泼市场或按公允条款进展的最近市场买卖中的可察看价钱为参考并加以确定的程

8、度，或资产的公允价值运用其他评价方法进展估计的程度。目 录国际会计准那么第16号不动产、厂场和设备200X年修订目的 范围段 落 1-4定义6不动产、厂场和设备确实认7-13不动产、厂场和设备的初始计量14-21A本钱的组成15-20B资产装配、搬移费及场地清理费20A-20B资产的交换21-21A组件的改换或更新22A-22D后续支出23-26初始确认后的计量28-52A基准处置方法28允许选用的处置方法29-40重估价30-40折旧41-52A运用寿命的复核49-51折旧方法的复核52-52A账面金额的可收回性减值损失53-54减值的补偿与相关改换53A-53B企业合并54退废和处置55-

9、59披露60-66过渡性规定66A-66B生效日期67附录：结论根据200X年修订版国际会计准那么第16号不动产、厂场和设备(200X年修订)本准那么中以粗体标示的段落，应与本准那么中的背景资料和实施指南以及的内容一并阅读。国际会计准那么不拟运用于不重要的工程参见第12段。目的本准那么的目的是规定不动产、厂场和设备的会计处置。在不动产、厂场和设备会计处置中涉及的主要问题包括这些资产确认的时间、账面金额及应确认的相关折旧费用确实定。假设不动产、厂房和设备工程符合中设定的资产定义和确认规范，本准那么要求将其确以为资产。范围1本准那么适用于不动产、厂场和设备的会计处置。假设另一准那么要求或者允许采用

10、不同的会计处置，可以除外。2本准那么不适用于：1与农业活动有关的生物资产参见；2矿产权以及诸如石油、天然气和类似的非再生资源等矿产贮藏。但是，本准那么适用于用以开发或维持上列1和2项所描画资产的不动产、厂场和设备。4对于未来用作投资性房地产的处于建造或开发过程中的不动产，由于该不动产未满足中的“投资性房地产定义，实体应运用本准那么。一旦建造或开发完成，该不动产即成为投资性房地产，且实体应运用国际会计准那么第40号。国际会计准那么第40号也适用于未来继续用作投资性房地产而处于重新开发过程中的投资性房地产。运用国际会计准那么第40号所允许的投资性房地产本钱方式时，要求运用本准那么中的基准处置方法。

11、定义6本准那么运用的以下术语，其含义为：不动产、厂场和设备，指具有以下特征的有形资产：1实体用于消费、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而拥有的； 2估计运用寿命超越一个会计期间。折 旧，指在资产的运用寿命内系统地分摊其应折旧金额。应折旧金额，指资产的本钱或者其他在财务报表中替代本钱的金额减去残值后的余额。运用寿命，指以下两种情况之一：1实体运用资产的预期期限； 2实体预期能从该资产运用中获取的产量或者类似计量单位的数量。成 本，指资产购置或建造时，为获得该资产而支付的现金或现金等价物的金额、或其他对价的公允价值。残 值，指假设资产运用期限已满并且处于预期运用寿命终了的形状，实体通常从该资

12、产的处置中获得的扣除估计处置费用后的估计金额。公允价值，指在公平买卖中，熟习情况的当事人自愿据以进展资产交换的金额。减值损失，指资产的账面金额超出其可收回金额的部分。账面金额，指确认的资产金额扣减相关累计折旧和累计减值损失后的余额。 不动产、厂场和设备确实认 7在并且仅在以下情况下,不动产、厂场和设备工程该当确以为资产： 1与该项资产相关的未来经济利益很能够流入实体； 2该项资产的本钱或者资产按照重估金额入帐时该项资产的公允价值可以可靠地计量。8不动产、厂场和设备通常构成实体全部资产的主要部分，因此在反映财务情况时极为重要。此外，确定一项支出是资产还是费用，对实体的损益也有艰苦影响。11在鉴别

13、什么构成不动产、厂场和设备的单独工程时，需求根据定义中的规范，视实体的详细情况和详细类型作出判别。比如，对于一些个别不重要的工程，诸如模具、工具和冲模等，可以归并成一个总额，并将规范运用于该总额。多数备件和维修设备通常是作为存货处置，在耗用时确以为费用。但是，对于主要备件和备用设备，假设估计运用寿命超越一个会计期间，那么应将它们确以为不动产、厂场和设备。类似地，假设某些备件和维修设备仅与个别不动产、厂场和设备相关，而且估计其运用是无规那么的，那么它们应作为不动产、厂场和设备来核算,并在不超越相关资产的运用寿命内计提折旧。12当各组成部分具有不同的运用寿命或以不同的方式为实体提供经济利益时，实体

14、将某项资产的初始确认金额分配给各组成部分并对每个组成部分单独进展核算。在这些情况下，采用不同的折旧率和折旧方法是必要的。例如，假设一架飞机的机身与其引擎具有不同的运用寿命，那么将它们各自作为单独的应折旧资产处置。13购置不动产、厂场和设备能够出于平安和环保要素的思索。购置这些资产，虽然不能直接添加任何现有的不动产、厂场和设备工程的未来经济利益，但对实体从其他资产获得未来经济利益，能够是必要的。在这种情况下，这些购置的不动产、厂场和设备具有确以为资产的资历， 由于实体购置这些资产将比没有购置它们能从相关的资产获得更多的未来经济利益。但是，这些资产与相关资产的账面金额应根据的规定进展减值复核。例如

15、，为遵守关于危险化学品的消费和储存的有关环保规定，化学品制造商能够会安装新的化学处置安装；相关厂房的价值添加应被确以为资产，由于没有它们，实体便不能消费和销售化学产品。 不动产、厂场和设备的初始计量14具备资产确认条件的不动产、厂场和设备工程，最初该当按其本钱计量。本钱的组成15不动产、厂场和设备工程的本钱包括：1扣除一切商业折扣和回扣以后包括进口关税和不能返还的购货税款在内的购买价钱；2为将资产运抵地点和为使其到达可以按看管理层预定的方法运转的必要的任务形状，所需求支付的直接可归属本钱包括检验资产能否恰当运转的本钱，减去在此过程中销售已消费的一切产品获得的净收益例如检验设备过程中消费的样品。

16、15A直接可归属本钱的工程有以下各项：1在不动产、厂场和设备工程的建造或购置过程中直接产生的雇员福利费已在中定义；2场地整理费；3初始运输和装卸费；4安装和装配费；5专业人员效力费。16当不动产、厂场和设备工程的价款延期支付超越正常赊销期限时，应以现销价钱为其本钱。该项金额与总支付金额之间的差额，应作为赊销期内的利息费用，除非将它按所允许选用的处置方法进展资本化。16A假设一项不动产、厂场和设备经过与实体的权益性工具获得，该工程的本钱是已发行权益性工具的公允价值。假设这项收到资产的公允价值比已发行权益性工具的公允价值更易获得，那么其本钱以其公允价值计量。17不属于不动产、厂场和设备本钱的组成部

17、分的工程有以下各项:1设立一个新机构的费用；2引入一项新产品或劳务的费用包括广告和宣传费用；3在一个新地域或新顾客群中开展业务的费用包括雇员培训费用；4管理费用和其他普通间接费用。把这些费用排除在本钱以外，是由于它们不是资产买价的一部分，并且不能把这些费用直接归因于为将资产运抵地点和为使其到达可以按看管理层预定的方法运转的必要任务形状。17A由于当不动产、厂场和设备工程运抵地点，并已到达使其可以按看管理层预定的方法运转的必要的任务形状时，应终止费用的资本化，所以在运用或调配资产过程中与提高资产绩效规范的行为不同发生的费用不包括在那些资产的本钱中。例如，以下费用不包括在不动产、厂场和设备的本钱中

18、：1曾经可以按看管理层预定的方法运转的资产未投入运用或未能满负荷运转时产生的费用；2初始运营损失，例如对资产的产量需求添加时产生的初始运营损失；3重新部署或重组实体的部分或全部运营活动的费用。17B 一些运营活动的发生与建造或开发不动产、厂场和设备有关，但并不是为了将资产运抵地点和使其到达可以按看管理层预定的方法运转的必要的任务形状所必需支付的。这些偶尔业务能够发生在建造或开发活动期间或之前。例如，在建造开场之前，将建筑工地用作停车场能够获得收益。由于偶尔业务对将资产运抵地点和使其到达可以按看管理层预定的方法运转的必要的任务形状而言不是必要的，偶尔业务的收益和相关费用在当期的损益中确认，并且分

19、别包括在收益表收益和费用的相关分类中。18自建资产的本钱按购置资产的本钱确定方法确定。假照实体在正常运营过程中制造类似的资产进展销售，那么这项资产的本钱通常与用于销售的资产的消费本钱一致参见。因此，在计算此种本钱时应消除一切内部利润。类似地，在自建资产过程中浪费的资料、人工或者其他资源等不正常损失不应包括在该资产的本钱中。利息费用计入不动产、厂场和设备的本钱时必需符合设立的规范。19承租人持有的融资租入资产的本钱根据设立的原那么确定。20根据的规定，适用的政府补助金额可以抵减不动产、厂场和设备的账面金额。资产装配、搬移费及场地清理费20A根据第15段的规定，不动产、厂场和设备的本钱包括资产装配

20、、搬移费以及清理资产所在场地的费用。这些费用能够在最初购置资产是或以后期间中发生，并且无论是哪一种情况，都应在资产的剩余运用寿命内计提折旧。这些费用按照的规定进展计量。20B在将资产作为土地计量的情况下，第20A段提到的费用在所发生费用的受害期内计提折旧。有时土地本身能够具有有限的运用期，在这种情况下，土地按照可以反映从其运用中获取利益的方法计提折旧。资产的交换21一项不动产、厂场和设备能够经过与另一项不动产、厂场和设备或其他资产交换或部分交换而获得。除适用第21A段的情形外，这项资产的本钱以所放弃资产的公允价值按交付的现金或现金等价物金额调整后的数额计量。假设这项收到资产的公允价值比所放弃资

21、产的公允价值更易获得，那么其本钱以其公允价值计量。21A经过与一项同类资产交换获得的不动产、厂场和设备的本钱以所放弃资产的账面金额计量，假设被交换资产的公允价值都不能可靠确定。假设可比市场买卖很少并且无法计算公允价值替代值的估计数例如，以贴现的现金流量预测值为根底，实体将无法可靠确定不动产、厂场和设备的公允价值。组件的改换或更新22A在改换或更新不动产、厂场和设备工程的组件过程中发生的支出应作为购置单独资产核算，同时注销被改换或更新的资产组件的账面金额。22B有些不动产、厂场和设备工程的主要组件需求定期改换。例如，锅炉在运用一定时期后，需求改换其衬层；再如，飞机的内部安装，如座位和厨房,在机身

22、运用寿命内能够要改换好几次。这些组件该当作为单独的资产工程核算，由于它们的运用寿命与相关的不动产、厂场和设备工程不一样。因此，改换或更新时发生的支出如能符合第7段确实认规范，就该当作为购置单独资产核算，同时注销被改换资产的账面金额。22C有些不动产、厂场和设备如，飞机工程可继续运转的一个条件是不论能否要改换该工程的组件都要定期进展缺点大检查。不动产、厂场和设备工程的大检查费用能够是该工程本钱的一个单独组件。在这些情况下，每次进展大检查时，其费用如能符合第7段中确实认规范，那么可作为一个改换组件予以资本化，同时注销被改换组件即检查组件，与实物组件不同的剩余账面金额。22D不论组件是单独标价还是在

23、工程购置买卖或建造过程中详细识别, 可以确认一项与大检查有关的单独组件。必要时，未来类似检查的估计本钱可以用作购买或建造该工程时已有检查组件本钱的参考。 后续支出 23对于已确认的不动产、厂场和设备工程所发生的相关后续支出，但不包括该工程组件的改换或更新过程中发生的支出，当且仅当支出导致该资产所含未来经济利益添加并且该资产所含未来经济利益能够超越了支出发生前刚刚估计的绩效规范时，应添加该资产的账面金额。23A不符合第22A和23段的资本化规范的一切后续支出都应在发生的当期确以为费用。23B改换或更新不动产、厂场和设备工程的组件过程中发生的支出应按照第22A段的规定作为购置单独资产核算，而不是与

24、不动产、厂场和设备工程有关的“后续支出。24导致未来经济利益添加的不动产、厂场和设备的后续支出有以下几项：1为延伸厂场工程的剩余运用寿命或增大其消费才干而进展的改造；2为本质性地提高产质量量而更新机器零件；3为本质性地降低运营本钱而开发一种新的消费工序。25不动产、厂场和设备工程在购置之后发生的后续支出能否添加了资产所含未来经济利益，应根据就最近发生支出时进展的资产绩效规范评价(包括最近一次估计运用寿命时假定的维修程度)的详细情况而定。例如，假设不动产、厂场和设备工程的账面金额应为确认了减值之后的减记金额，那么后续支出的资本化应以转回的减值损失为限。当资产的购价中曾经反映了为使资产到达任务形状

25、实体所需发生的支出时，后续支出也要资本化。购置尚待改造的建筑物就属这方面的例子。在这种情况下，后续支出应加计到资产的账面金额中。26不动产、厂场和设备发生的不重要的改换或更新支出可以作为修缮费处置，并在发生时确以为费用。 初始确认后的计量 基准处置方法28继初始确以为资产后，不动产、厂场和设备工程的账面金额应为本钱扣减相关累计折旧和累计减值损失后的余额。允许选用的处置方法 29继初始确以为资产后，不动产、厂场和设备工程的账面金额应为重估金额，即该资产在重估日的公允价值减去随后发生的累计折旧和累计减值损失后的余额。重估该当经常进展，以使其账面金额不致于与资产负债表日以公允价值确定的该项资产的价值

26、相差太大。重估价 30土地和建筑物的公允价值通常是其市场价值。此价值由合格的专业评价人员经过评价确定。31厂场和设备工程的公允价值通常是经过评价确定的市场价值。假设由于该厂场和设备的专门性质,而且这些工程除作为延续业务的组成部分外，绝少出卖，从而缺乏可参照的市场价值，那么就以其已计折旧后的重置本钱计价。32重估频率根据被重估不动产、厂场和设备工程公允价值的动摇情况而定。当被重估资产的公允价值与其账面金额相差太大时，进一步的重估是必要的。有些不动产、厂场和设备工程能够历经公允价值的艰苦而无规那么的动摇因此需求每年进展重估。对于那些公允价值动摇微小的不动产、厂场和设备，频繁的重估是没有必要的，每三

27、年或五年进展一次重估也就足够了。33对不动产、厂场和设备重估时，重估日的累计折旧可以按以下任一方法处置：1根据该资产账面总金额的变化按比例重新计算累计折旧额，使得该资产重估后的账面金额等于其重估金额。这种方法通常用于运用指数将一项资产重估至其已计折旧后的重置本钱；2将累计折旧从该资产的账面总金额中扣除，再根据其净额重新确定这项资产的重估金额。例如,在对建筑物按市场价值进展重估时经常运用这种方法。重新计算或扣除累计折旧额所产生的调整额构成账面金额添加或减少的一部分，有关的会计处置服从第37段和第38段的规定。34假设对某一项不动产、厂场和设备进展重估价，那么属于该类别的全部不动产、厂场和设备都该

28、当进展重估价。35某类不动产、厂场和设备是指在实体运营中具有类似性能和用途的一组资产。以下便是不同类别的不动产、厂场和设备分组的例子：1土地；2土地和建筑物；3机器；4轮船；5飞机；6机动车辆；7家具及装修；8办公设备。36对同一类别不动产、厂场和设备工程的重估价应同时进展，以防止有选择地进展重估价以及在财务报表中报告的金额成为既有本钱又有不同时日重估价的混合物。但是，假设该类不动产、厂场和设备的重估价在短时期内可以完成，并且使重估价值坚持最新，也可采用轮番的方法对其进展重估。37重估价引起资产账面金额的添加应直接贷记股东权益中的“重估价盈余工程，但是，就同一资产而言，以前确以为费用的重估价减

29、值在转回范围内应确以为收益的部分不包括在内。38重估价引起资产账面金额的减少可以从现有的该项资产“重估价盈余工程的贷方余额中直接减去，并且重估价减值超越贷方余额的部分应确以为费用。39当某项不动产、厂场和设备停顿确以为资产时即从资产负债表中注销，包括在股东权益中的该工程的重估价盈余可以直接转化为留存收益。该资产退废或者处置时能够会涉及全部盈余的转化。但是，某些盈余能够随着实体运用资产而转化。在这种情况下，已转化的盈余应是根据该资产重估价后的账面金额计提的折旧和根据原始本钱计提的折旧之间的差额。从重估价盈余向留存收益的转化不经过收益表。40假设不动产、厂场和设备的重估价对所得税有影响，应按照的规

30、定进展确认和披露。折旧 41不动产、厂场和设备工程的应折旧金额该当在其运用寿命内系统地摊销。所运用的折旧方法应能反映实体预期耗费该资产所含未来经济利益的方式。每期的折旧额应确以为费用，除非将其计入另一项资产的账面金额。42随着资产内含的未来经济利益为实体所耗费，该资产的账面金额应相应地减少，以反映这种耗费，其方式普通是将折旧确以为费用。实体应确认折旧即使该资产的价值超越其账面金额。43实体主要经过运用不动产、厂场和设备来耗费该资产内含的未来经济利益。但是，诸如技术陈旧或商业过时和资产闲置所发生的损耗等其他要素，通常导致资产预期所获经济利益的减少。因此，在确定资产运用寿命时，以下要素均应思索：1

31、实体对该资产的估计运用程度。在估计运用程度时可参考该资产的估计消费才干或实物产量；2估计有形损耗。这可以根据运用该资产的任务班次、实体维修方案以及该资产闲置时的护理和保养等运转要素来确定；3由于消费革新或改良而呵斥的技术陈旧或商业过时，或由于该资产所消费产品或所提供劳务的市场需求发生变化而呵斥的技术陈旧或商业过时；4关于资产运用的法律或者类似限制，如与租赁有关的到期日。44资产的运用寿命是以该资产对实体的预期成效来定义的。实体的资产管理政策能够涉及在一定时间后就进展资产的处置，或者在该资产内含的未来经济利益的一定部分被耗费后就进展资产的处置。因此，资产的运用寿命能够比它的经济寿命短。对一项不动

32、产、厂场和设备的运用寿命的估计可以根据实体运用类似资产的阅历进展判别。45土地和建筑物是相互独立的资产，应分别对其进展核算，即使它们是一同购置的也是如此。除了诸如采石场和渣滓场的这些特例，土地具有无限的运用寿命，因此对其不计折旧。建筑物具有有限的运用寿命，因此，属应折旧资产。土地价值的添加并不影响其附着建筑物的运用寿命确实定。46确定资产的应折旧金额应扣除该资产的残值。在实务中，资产的残值通常不大，因此在计算应折旧金额时显得不重要。当残值能够重要时，那么残值应在购置日加以估计，并在每一个资产负债表日进展复核。除了已在根据确认的减值损失中反映的变动以外，资产残值的变动，应作为对未来折旧的调整在未

33、来核算。资产残值的估计应以在类似条件下运转并且在估计当时已运用期满的类似资产在估计日进展处置可收回的金额为根据。47将资产的应折旧金额在其运用寿命内系统地摊销的方法很多。这些方法包括直线法、余额递减法以及任务量法。采用直线法，资产运用寿命内各期负担的折旧费相等。采用余额递减法，资产运用寿命内各期负担的折旧费逐期减少。任务量法是根据资产的估计运用程度或产量计提折旧。资产折旧方法的采用应根据资产内含未来经济利益的预期耗费方式进展选择，除非未来经济利益的预期耗费方式发生改动，所采用方法在前后各期应坚持一致。48归属于某一期间的折旧通常被确以为一项费用。但是，在某些情况下，资产中内含的未来经济利益被实

34、体消费的其他资产所吸收，相应的折旧也就不构成费用。在这种情况下，折旧金额构成其他资产本钱的一部分，并包括在其账面金额中。例如，制造车间和设备的折旧包括在存货的加工本钱中参见。类似地，用于开发活动的不动产、厂场和设备的折旧，能够包括在按确认的某项无形资产的本钱中。运用寿命的复核 49不动产、厂场和设备工程的运用寿命至少应在每个财政年度终了时进展复核，假设运用寿命的预期数与原先的估计数有差别，那么应对本期和未来各期的折旧率进展调整。50在资产的运用期内，运用寿命的估计数能够变得明显不合理。例如，为改良资产的情况而发生的后续支出，能够会延伸资产的运用寿命。另一方面，技术革新或产品的市场变化能够会缩短

35、资产的运用寿命。在这些情况下，应对运用寿命以及本期和未来各期的折旧率进展调整。51实体的维修和保养政策也能够影响资产的运用寿命。这些政策能够导致资产运用寿命的延伸或者残值的添加，但是采用这些政策并不否认确认折旧的必要性。折旧方法的复核 52运用于不动产、厂场和设备的折旧方法，至少应在每个财政年度终了时进展复核。假设资产内含未来经济利益的预期耗费方式有艰苦改动，折旧方法也应相应地改动以反映这种方式的改动。假设这种折旧方法的改动是必要的，这种改动应作为会计估计变卦进展会计处置，本期和未来期间的折旧金额应加以调整。52A折旧方法的改动是运用在资产未来经济利益被耗费的过程中确认折旧的实领会计政策时所运

36、用技术的改动。因此，它属于会计估计变卦。 账面金额的可收回性减值损失53确定不动产、厂场和设备能否减值时，实体应运用。该准那么解释了实体如何复核资产的账面金额，如何确定资产的可收回金额以及何时确认或转回减值损失。减值的补偿与相关改换53A第三方的对减值、损失或报废的不动产、厂场和设备工程的补偿，该当在收到补偿的当期做以下处置：1包括在当期的损益中；2在收益表表内或其附注中单独披露。53B 不动产、厂场和设备工程的减值或损失、向第三方索赔或由第三方支付补偿以及随后购建替代资产都是独立的经济事项，应按照以下方法单独核算：1不动产、厂场和设备工程的减值根据确认；不动产、厂场和设备工程的退废或处置根据

37、本准那么第55段到第59段进展确认；2对已发生减值、损失或报废的不动产、厂场和设备工程，第三方的补偿，应在确定收到补偿当期的损益时将其包括在内；3作为交换而修复、购买或建造的资产的本钱应根据本准那么第14段到第20A段以及第22A段到22D段确定。企业合并54解释了在购买式合并完成后的第一个会计年度终了前所确认的减值损失应如何进展处置。退废和处置 55不动产、厂场和设备工程在以下情况下应停顿确认：1处于处置形状；或者2不能期望从其运用或处置中获取未来经济利益。56由不动产、厂场和设备的退废或处置而构成的利得或损失，应根据清理净收入和该项资产的账面金额之间的差额来确定。它们应包含在退废或处置发生

38、当期的损益中除非对售后租回另有规定。58不动产、厂场和设备的处置可以是销售或签定融资租赁合同。在确定这个工程的处置日期时，实体适用中商品销售收入确实认规范。适用于以售后租回方式进展的处置。58A 处置不动产、厂场和设备工程的应收对价最初按公允价值确认。假设该工程的价款延期支付，已收对价最初按现金等价物确认。对价的名义金额与现金等价物之间的差额，根据的规定确以为利息收入，同时还需思索应收款项的实践收益率。59暂时闲置、退出现行运用形状以及待处置的不动产、厂场和设备不应停顿计提折旧，除非资产的应折旧金额已全部被摊销。实体至少应在每个财政年度终了时，按照的规定测算该项资产的减值，并相应地确认减值损失

39、。 披露 60财务报表应就每类不动产、厂场和设备进展如下披露：1确定账面总金额所用的计量根底；假设一类资产采用一种以上的计量根底，应披露该类资产采用每种计量根底计算的账面总金额；2所运用的折旧方法；3运用寿命或所运用的折旧率；4账面总金额，以及期初和期末的累计折旧额与累计减值损失相累计；5期初和期末账面金额的变动情况，以阐明不动产、厂场和设备的：添置；处置；经过企业合并而购买；当期按第29、37和38段的规定进展重估而产生的增值或减值，以及按的规定在权益下直接确认或转回的减值损失；当期按的规定在收益表中确认的减值损失；当期按的规定在收益表中转回的减值损失；折旧；将财务报表从功能货币折算成与其不

40、同的另一列报货币时所产生的净汇兑差额，包括将国外运营折算为成报告实体的列报货币时所产生的净汇兑差额；其他变化。61财务报表还应披露：1存在的一切权限制及其金额；用作债务担保的不动产、厂场和设备金额；2处于建造过程中的不动产、厂场和设备的资本化支出金额；3为获得不动产、厂场和设备作出的契约性承诺金额。62折旧方法的选择及其运用寿命的估计依赖于判别。因此，披露所采用的折旧方法以及所估计的运用寿命或折旧率可以为财务报表运用者提供信息，经过这些信息他们可以对管理层所选用的政策作出评价，并可以与其他实体进展比较。鉴于类似的理由，以下披露是必要的：1本期分摊的折旧额，无论是确以为费用还是确以为其他资产本钱

41、的一部分； 2该期期末的累计折旧额。63实体应按的规定，披露将对本期或对以后期间产生影响的会计估计变卦的性质和影响。这种披露能够由于以下方面的估计发生变卦而引起：1残值；2不动产、厂场和设备工程的估计装配、搬移费或清理费；3运用寿命； 4折旧方法。64假设按重估金额列示不动产、厂场和设备，应披露以下内容：1资产重估所用根底；2重估生效日期；3能否有具有独立资历的评价员参与；4估计资产公允价值时所采用的方法和所做的重要假设；5资产的公允价值直接以活泼市场或按公允条款进展的最近市场买卖中的可察看价钱为参考并加以确定的程度，或资产的公允价值运用其他评价方法进展估计的程度；6当各类重估价的不动产、厂场

42、和设备按第28段规定的基准处置方法列账时，应确认的账面金额； 7重估价盈余，阐明本期变动情况以及对该余额分配给股东的任何限制。65除按第60段5 至的要求披露信息外，实体还应按的规定披露不动产、厂场和设备的减值信息。66以下信息对财务报表运用者的需求能够也具相关性：1暂时闲置的不动产、厂场和设备的账面金额；2折旧已提足但仍在运用的不动产、厂场和设备的账面总金额；3已退废和预备处置的不动产、厂场和设备的账面金额；4采用基准处置方法时，不动产、厂场和设备的公允价值，假设该价值与资产的账面金额相差较大的话。因此，鼓励实体披露这些信息。过渡性规定66A 对第21和21A段详细阐明的经过资产交换获得资产

43、的初始计量进展的修正，应对未来适用。66B假设资产的交换按照1998年修订第22段的规定以所放弃资产的账面金额为根底进展计量，实体不用为反映已支付对价的公允价值而对收到资产的账面金额进展重新表述。 因此，一旦采用本准那么，实体无须运用中规定的会计政策变卦的普通处置方法。生效日期 67本准那么对报告期自2003年1月1日或以后日期开场的年度财务报表有效。鼓励提早采用。假设提早采用对财务报表有影响，那么实体应披露该现实。附录结论根据(200X年修订版)A1本结论根据总结了理事会在达本钱征求意见稿中的结论时所思索的要素。个别理事会成员对有些要素较之对其他要素更为看重。A2理事会于2001年7月宣布，作为其最初的技术工程日程的一部分，它将启动一个工程对假设干准那么进展改良，包括IAS16。理事会改良工程的目的是减少或消除现有准那么中的备选方法、反复以及矛盾，处理协调性问题并进展其他改良。既然改良工程的意图不在于重新思索IAS16