进项税额案例1

1、.PAGE ：.；PAGE 10粮食加工企业进项税额的会计核算(2021-04-23 15:33:04) 根据修订后的，粮食加工企业进项税额的获得主要来源于以下两方面：一是企业购买原资料支付的进项税额以及对加工过程中耗用的燃料、动力、包装物和低值易耗品等支付的进项税额，二是购置固定资产支付的进项税额。企业购置固定资产获得的进项税额允许在销项税金中抵扣，是消费型增值税向消费型增值转型的主要变化之一。那么，增值税转型后的粮食加工企业如何对进项税额进展准确核算？笔者对相关业务处置分析如下。案例某粮食加工企业主要从事粮食加工业务，主产品废品粮为增值税应税产品，副产品用于饲料符合国家增值税备案类免税条件

2、免征增值税。一、2021年1月发生如下业务：1.购进粮食10000吨。其中，购自粮食企业8000吨，采购本钱1280万元，获得进项税额166.4万元增值税公用发票；购自小规模纳税人2000吨，采购本钱340万元，获得普通销售发票。本月发生粮食加工过程中耗用的燃料、动力、包装物和低值易耗品、机物料等资料本钱290万元，获得进项税额49.30万元。2.本月加工粮食25000吨。其中，自营加工粮食10000吨，接受其他企业委托加工粮食15000吨。产出废品粮食7750吨，副产品2240吨，总出品率99.9%不包括接受委托加工的粮食。3.本月购进消费加工用设备620万元，获得进项税额105.4万元。4

3、.本月产品全部销售终了，实现销售收入2300万元。其中，废品粮食销售1770万元，副产品销售290万元，收取加工费240万元。二、2021年1月由于管理不善使库存商品粮食霉烂蜕变80吨，商品本钱13.92万元。其中，直接人工费占商品本钱0.52%，制造费用折旧不含设备占商品本钱1.14%。三、2021年7月，该企业根据市场需求添加了饲料符合国家增值税备案类免税条件加工工程，并将2021年1月购进的已抵扣进项税额的价值260万元的设备改用于饲料加工，该设备已计提折旧14.41万元。会计分录如下单位：万元：一、2021年1月：1.根据第八条第三款规定，购进农产品，除获得增值税公用发票或者海关进口增

4、值税公用缴款书外，按照农产品收买发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额买价扣除率。购自粮食企业8000吨借：原资料粮食8000吨1280应交税费应交增值税进项税额166.4贷：银行存款1446.4。购自小规模纳税人2000吨借：原资料粮食2000吨295.8应交税费应交增值税进项税额44.2贷：库存现金340。耗用的燃料、动力、包装物和低值易耗品、机物料等资料借：消费本钱制造费用290应交税费应交增值税进项税额49.3贷：银行存款339.3。2.本月加工粮食25000吨。其中，自营加工粮食10000吨，接受其他企业委托加工粮食15000吨。

5、受托加工量占整体加工量的比例为：1500025000100%60%。粮食加工过程中耗用的燃料、动力、包装物和低值易耗品、机物料等资料本钱290万元，获得进项税额49.30万元。应该由受托加工粮食负担的并在加工费销项税金中抵扣的燃料、动力、包装物和低值易耗品、机物料等资料的进项税额为：49.3060%29.58万元。3.根据第十条第一项的规定，用于免征增值税工程的购进货物进项税额不得从销项税额中抵扣。同时，第二十一条作了特别规定，条例第十条第一项所称购进货物，不包括既用于增值税应税工程不含免征增值税工程也用于非增值税应税工程、免征增值税以下简称免税工程、集体福利或者个人消费的固定资产。所以，本月

6、购进的消费加工设备既用于增值税应税工程废品粮食也用于非增值税应税工程副产品获得的进项税额可全额抵扣。借：固定资产620应交税费应交增值税进项税额105.4贷：银行存款725.4。4.根据第二十六条的规定，普通纳税人兼营免税工程或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税工程销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计。本月不得抵扣的进项税额166.444.249.3029.58290177029032.42万元。借：原资料粮食32.42贷：应交税费应交增值税进项税额转出32.42。自购

7、原料加工销售收入借：银行存款2290.1贷：主营业务收入废品粮食1770应交税费应交增值税销项税额230.1主营业务收入副产品290。受托加工收入借：银行存款280.8贷：主营业务收入加工费240应交税费应交增值税销项税额40.8。二、根据第二十四条的规定，条例第十条第二项所称非正常损失，是指因管理不善呵斥被盗、丧失、霉烂蜕变的损失。计算出剔除不能获得进项税额的工资、固定资产不动产折旧后的物耗率商品本钱13.92万元直接人工费13.92万元0.52%折旧13.92万元1.14%商品本钱13.92万元100%98.35%；平均增值税扣除率128013%295.8113%13%29017%1280

8、295.8290100%13.93%；商品损失应转出进项额13.9298.35%13.93%1.91万元。发生库存商品损失借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢15.83贷：库存商品产废品粮食13.92应交税费应交增值税进项税额转出1.91。期末结账处置借：营业外支出财富损失15.83贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢15.83。三、2021年7月，根据财政部、国家税务总局财税2021170号的规定，纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条一至三项所列情形的，应在当月按以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额固定资产净值适用税率。2021年1月购进的已抵扣进项税的设备净值为245

9、.5926014.41万元，不得抵扣的进项税额245.59万元17%41.75万元。借：固定资产41.75贷：应交税费应交增值税进项税额转出41.75。粮食加工企业兼营免税工程或者非增值税应税劳务时获得的两种类型的进项税额，虽然同样用于第十条所列举工程的，但进项税额业务处置不一样。第一，购进的原资料、燃料、动力、包装物和低值易耗品等支付的进项税额，能准确划分进项税额的，直接计算不得抵扣的进项税额；如无法划分的按细那么第二十六条的规定计算不得抵扣的进项税额。第二，购进固定资产支付的进项税额，独立用于条例第十条所列举工程的直接计算不得抵扣的进项税额；如既用于增值税应税工程不含免征增值税工程也用于非增值税应税工程、免征增值税以下简称免税工程、集体福利或者个人消费的固定资产，可全额抵扣进项税额。第三，上述两种类型的进