纳税筹划案例精讲与分析（全套）：第二辑

1、.：.；纳税谋划案例精讲与分析全套 重 点 推 荐 第二辑本部分共160页，合计收录案例54套1.利用纳税人身份认定的避税谋划个人所得税的纳税义务人，包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人两种。居民纳税义务人就其来源于中国境内或境外的全部所得交纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，向中国交纳个人所得税。很明显，非居民纳税义务人将会承当较轻的税负。居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，假设在一个纳税年度里，一次离境超越30日或多次离境累计超越90日的，简称90天规那么，将不视为全年在中国境内居住。牢牢把握这个尺度就会防止成为个人所得税的居民纳税义务人，而仅就

2、其来源于中国境内的所得交纳个人所得税。例：一位美国工程师受雇于美国总公司，从1995年10月起到中国境内的分公司协助 筹建某工程。1996年度内，曾离境60天回国向其总公司述职，又离境40天回国探亲。这两次离境时间相加超越90天。因此，该美国工程师为非居民纳税义务人。他从美国总公司收取的96000元薪金，不是来源于中国境内的所得，不征收个人所得税。这就是说，该美国人防止成为居民纳税义务人，从而节约了个人所得税5700元，即：1296000124000151255700元2.利用附加减除费用的避税谋划在普通情况下，工资、薪金所得，以每月收入额减除800元费用后为应纳税所得额。但部分人员在每月工资

3、、薪金所得减除800元费用的根底上，将再享用减轻3200元的附加减除费用。主要范围包括：1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中任务并获得工资、薪金所得的外籍人员；2.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中任务并获得工资、薪金所得的外籍专家；3.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇获得工资、薪金所得的个人；4.财政部确定的获得工资、薪金所得的其他人员。例：某纳税人月薪10000元，该纳税人不适用附加减除费用的规定，其应纳个人所得税的计算过程如下：应纳税所得额100008009200元应纳税额9200203751465元假设该纳税人为天津一外商投资企业中任务的美国专家假定为非届

4、民纳税人，月获得工资收入10000元，其应纳个人所得税税额的计算过程如下：应纳税所得额1000080032006000元应纳税额600020375825元1465825640元后者比前者节税640元3.转让增值土地妙用公司分立笔者在房地产公司不断从事资产重组任务，现就采用公司分立的方式转让增值土地的问题谈谈看法。案例2003年3月，A公司分别以3000万元购得M和N两块土地。但是，直到2003年6月底，M地块不断处于生地形状；另一N地，已完成前期手续。A公司银行贷款土地抵押3000万元，注册资本3000万元。因所在城市重新规划给M地块带来的极大利好，导致该地块价钱迅速飙升，评价价高达7000万

5、元。A公司拟以转让方式将M地块出手以获取差价。B公司系一家房地产集团公司。在得知了A公司意向并看好M地块的良好前景，决议以评价价受让M地块土地运用权后独立开发。那么，该工程如何谋划才干实现A、B公司协作胜利并实现整体利益最大化？案例分析1.假设直接转让土地运用权，税负太高。2.转让A公司股权给B公司，不能操作，A、B公司都没这个意思。3.A公司以土地出资，B公司以现金出资注册新公司，然后A公司将股权转让给B公司。但土地价7000万元超越A公司一切者权益50%A公司注册资本仅3000万元，不能操作。4.双方协作建房，但协作期太长，土地在A公司没有过户，B公司无法保证其权益。5.A公司派生分立新公

6、司Y，且B公司同时入主并购新公司。下面就以第五种情况分立并购方案来进展谋划注：本谋划只适宜内资企业。谋划一、A公司采用派生分立方式设立新公司Y，同时将Y公司50%的股权转让给B公司。1.设计Y公司注册资本为1000万元，持有M地块，资产3000万元，银行贷款2000万元。A公司注册资本2000万元，持有N地块，资产3000万元，负债1000万元按A公司账面数直接分割，尚未思索土地增值。2.M地块的升值，新公司Y的土地增值为4000万元，Y公司对A公司的负债添加4000万元。对A公司来说，是M地块分立出去后构成财富转让所得4000万元。同时添加对Y公司的应收款4000万元。根据国税发200011

7、9号企业分立业务的所得税处置，企业分立包括被分立企业将部分或全部营业分别转让给两个或两个以上现存或新设的企业以下简称分立企业，为其股东换取分立企业的股权或其他财富。企业分立业务应按以下方法进展所得税处置：被分立企业应视为按公允价值转让其被分别出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财富转让所得，依法交纳所得税。分立企业接受被分立企业的资产，在计税时可按经评价确认的价值确定本钱。根据本，A公司把转让所得4000万元计入纳税所得，Y公司土地增值4000万元可以列入计税本钱。3.分立的同时，Y公司股东其实就是A公司股东把50%股权折价500万元转让给B公司。由于内资企业没有分立方面详细的操作法规，可以

8、外资企业法规举例。2001年11月22日原对外贸易经济协作部、国家工商行政管理总局公布实施的第38条在公司合并或分立过程中发生股权转让的，按照有关法律、法规和外商投资企业投资者股权变卦的规定办理。按本，此次分立的过程中可以办理股权转让。二、Y公司按约归还A公司负债4000万元，资金由B公司担任筹集。三、在适当时候，B公司出价500万元购买Y公司50%股权。涉税分析根据相关规定，企业在分立过程中发生的土地运用权、不动产一切权的转移行为，不征收营业税、土地增值税。另根据财税2003184号规定，企业按照法律规定、合同商定分设为两个或两个以上投资主体一样的企业，对派生方、新设方接受原企业土地、房屋权

9、属，不征收契税。一、本文谋划中，A公司分立财富转让所得4000万元，应纳企业所得税1320万元。A、B、Y三公司应纳税款为1321万元含股权转让印花税1万元。二、Y公司因土地增值4000万元列入计税本钱，Y公司可抵减土地增值税1440万元4000万元加成20%扣除，土地增值税率按30%计算、企业所得税844.8万元，假设第五个纳税年度列入计税本钱。计算其现值为资金年利率6%：1809.78万元。三、本案中土地增值应纳税金1321万元带来了1809.78万元的税金抵减。间接实现现金流入488.78万元。评析房地产行业中，土地是稀缺资源，土地是房地产业的命根子，资金是房地产的血液。房地产业的并购，

10、主要看目的公司占有土地数量，在目的公司有两个或两个以上地块，且不是全部地块都收买时，运用公司分立是较好的选择。虽然从税务上分立是一种最优，但分立有一定局限：首先，分立程序耗时长。公司分立首先要公告90天。办理土地证、规划证、建立施工答应证等变卦需求很长时间。其次，公司分立后影响到公司偿债才干，需求债务人赞同，在本案假设债务银行不赞同，股东假设有钱，需筹钱还贷后分立，否那么就无法分立。房地产公司普通是负债运营，有较多债务人，这能够是房地产公司分立最大的困难。再次，分立后公司对公司分立前的债务承当连带担保责任。最后，假设像以前刊登的有关人士的谋划方案那样：先分立、再合并、归还负债、剩余股权转让，那

11、么太过繁琐。分立合并都需求债务人赞同，公告90天，变卦计委、规划、建立、土地相关证书，需耗费太多的时间、人力、物力，实践运作不大可行4.股权欲转让税收细谋划瑞华公司是一有限责任公司，适用所得税率33%.公司期末财务情况如下：实收资本5000万元，盈余公积1000万元，未分配利润4000万元，一切者权益合计10000万元。其中，甲公司持股比例为80%，所得税率33%，初始投资本钱4000万元；乙公司持股比例为20%；出于运营战略的需求甲公司拟按账面价值转让其所持有的瑞华公司的股份给丙公司，该业务应如何操作呢为了便于经济效益分析，不思索其他业务及税种的影响？根据国税函2004390号规定，企业在普

12、通的股权包括转让股票或股份买卖中，应按国税发2000118号有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确以为股权转让所得，不得确以为股息性质的所得。方案一，甲公司按账面价值转让。转让价钱1000080%=8000万元；转让收益，80004000=4000万元；应缴企业所得税，400033%=1320万元；股权转让甲公司的实践收益：40001320=2680万元。丙公司支付的转让价款为8000万元。又根据国税函2004390号规定“企业进展清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，应按国税发199897号文件的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和

13、累计盈余公积应确以为投资方股息性质的所得。为防止对税后利润反复纳税，影响企业改组，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得，可得出如下税收谋划方案。方案二，甲公司与乙公司协商，先按账面价值1600万元受让乙公司16%的股份，使甲公司的持股比例到达96%，投资本钱变卦为5600万元，然后再将96%的股权转让给丙公司。甲公司效益分析：转让价钱1000096%=9600万元，其中股息性质的所得500096%=4800万元，因双方所得税率一致，按现行税法规定免予补税。转让收益税法口径960056004800=800万元；股权转让甲公司的实践收益96005600=4000万元

14、；甲公司应缴企业所得税为0元，构成股权转让损失800万元；不但不用交纳所得税款，反而构成以后可税前扣除的投资损失800万元，相当于该业务应纳所得税264万元。丙公司支付的转让价款：支付9600万元享有瑞华公司96%的股权；为了便于与其他方案分析比较，同比计算相当于支付8000万元享有瑞华公司80%的股权。方案三，瑞华公司先将未分配利润全额进展分配，然后再按账面价值转让80%的股份。利润分配后，甲公司可得到股息400080%=3200万元，按税法规定双方所得税率一致，分得的股息免予补税。分配股利后，瑞华公司一切者权益合计为6000万元。甲公司效益分析：转让80%股份的价钱600080%=4800

15、万元；转让收益税法口径48004000=800万元；应纳所得税80033%=264万元；股权转让甲公司的实践收益3200+800264=3736万元；丙公司支付的转让价款4800万元。综合评价。方案一甲公司实践收益2680万元，应纳所得税1320万元，丙公司支付的转让价款8000万元；方案二甲公司实践收益4000万元，应纳所得税0万元，丙公司支付的转让价款8000万元为了分析方便，按80%持股比例同比计算；方案三甲公司实践收益3736万元，应纳所得税264万元；丙公司支付的转让价款4800万元。从甲公司的角度分析，方案二好于方案三，方案三好于方案一。从丙公司的角度分析，方案三好于方案一和方案二

16、，方案三对甲公司和丙公司都有利。在详细实施时，可根据企业的实践情况灵敏选择谋划方案。在实施以上税收谋划方案时，以下两点内容值得斟酌。1.详细实施方案二时，难点在于乙公司能否赞同转让其股份，这主要看其在瑞华公司的利益能否遭到损害，因此方案二在现实任务中有一定难度。因此，股份转让的程序也需求事前进展严密的谋划：“甲、乙、丙公司经充分协商达成如下协议：甲公司受让乙公司16%的股份转让给丙公司的同时，乙公司与丙公司签署股份转让协议，商定在以后的某一时辰，假设乙公司向丙公司提出书面要求，要求按瑞华公司账面价值回购16%的股份或要求丙公司将16%的股份转让给乙公司指定的其他方时，丙公司不得回绝，并应履行有

17、关法律程序，配合乙公司或乙公司指定的其他方办理股份的回购或转让手续，否那么应承当相应的违约责任在此暂不思索有能够涉及甲公司和乙公司就该事项达成的私下买卖。经过以上股份转让程序的谋划，满足了甲公司转让股份节税的需求，也满足了丙公司控制瑞华公司的需求，同时也确保了乙公司在瑞华公司的利益不受损害，可谓皆大欢喜。2.实施方案三留意的问题：2000118号规定，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实践做利润分配处置包括以盈余公积和未分配利润转增资本时，投资方企业应确认投资所得。从该规定可以看出，税法与会计确认投资收益的时点不一致，税法确认投资收益的时点在权益法核算之后、本钱法核

18、算之前，介于两者之间。因此假设分配股息对消费运营产生不利影响时，可仅作“利润分配应付股利的会计处置，不分配现金，待以后现金流充足时再分期支付。总之，企业财税人员及注册会计师应深化了解各种税法出台的前前后后，掌握其动向，把握其精华，活学活用，在不违背税法的前提下，对将要发生的经济事项进展系统谋划5.降低抵债房产作价减轻双方税收负担税法所指债务重组是指债务人与债务人之间发生的涉及债务条件修正的一切事项。普通包括以下几种方式：以低于债务计税本钱的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务；债务转换为资本，包括国有企业债转股；修正其他债务条件，如延伸债务归还期限、延伸债务归还期限并加收利息、延伸债务归还期限并

19、减少债务本金或债务利息等。在债务重组过程中，有些债务人经常以房产作为抵偿债务的方式。在抵债时因大多数房产的抵债价钱经常是采用评价价钱，而我国目前的评价市场较为混乱，评价随意性较大，人为影响要素很多，致使资产的评价价钱往往与房产的真实价值相差甚远。这样在债务重组过程中，就会加重债务人和债务人双方的税收负担，对双方产生不利影响。因此，在债务重组时进展适当的税收谋划就显得很有必要。当债务人以房产抵偿债务时，为了到达降低债务人和债务人双方税负的目的，在债务重组时债务人和债务人双方可以采取以下方式进展税收谋划：首先，债务人豁免债务人所欠的部分债务，然后，双方可在重组协议中商定以房产的协议价市场价，账面净

20、值为计价根底，再以此价钱抵偿所剩余的债务。经过这样有效的税收谋划就可到达预定目的。例如：甲公司为一家金融公司，乙公司为一家外贸公司。乙公司欠甲公司贷款本息合计为1100万元，其中本金1000万元，利息为100万元。因市场要素的影响以及乙公司本身的运营管理不善，乙公司难以归还甲公司的借款本息。甲公司与乙公司协商，决议进展债务重组。甲公司赞同乙公司以一座位于繁华市区的房产用来抵偿其所欠全部贷款本息，该房产原购置本钱为600万元，已提折旧100万元，不思索残值。房产的市场价约为1000万元，乙公司请评价公司对该房产进展评价，评价价值为1100万元。税务机关核定其扣除工程金额为675万元含买卖所涉的各

21、种税费。甲公司预备获得该房产后用作本人公司办公。假设该地域契税税率为3，营业税税率5，城建税税率为7，教育费附加征收率为3，甲乙公司的所得税税率均为33。甲乙两公司以以下两种不同的房产作价方式进展债务重组。方案一：重组协议商定乙公司以房产的评价价1100万元抵偿甲公司的全部贷款本息。在这种情况下，两公司的税负分别为以下结果。甲公司：应缴营业税为10055万元；城建税和教育费附加57+30.5万元；应缴契税为1100333万元；应缴印花税为11005酃0.55万元；应缴所得税为10050.5330.553320.11万元；甲公司在债务重组过程中的总税负为5+0.5+33+0.55+20.1159

22、.16万元；此外，每年尚需交纳的房产税为11001301.29.24万元。乙公司：应缴营业税1100600525万元；城建税和教育费附加257+32.5万元；应缴印花税11005酃0.55万元。另外，根据土地增值税税法的规定，增值额未超越扣除工程金额50的部分，土地增值税税率为30；增值额超越扣除工程金额50的部分，未超越100的部分，土地增值税税率为40。因该房产为旧房，增值额需以税务机关核定的扣除工程金额675万元为根底计算，增值额为1100675425万元，增值额与扣除工程金额之比为42567510062.96，增值额超越扣除工程金额50，未超越扣除工程金额100。因此，我们可以按速算扣

23、除法计算其应缴土地增值税为：1100675406755.25万元。应缴所得税为1100600100252.50.55.2533143.78万元。乙公司在债务重组过程中总税负为25+2.5+0.55+.25+143.78308.08万元。方案二：甲公司与乙公司协商，首先，甲公司豁免乙公司积欠的利息100万元，然后，双方在重组协议商定以市场价为根底，对乙公司房产作价1000万元抵偿所欠贷款本金。2003年1月23日国家税务总局令第6号第六条规定：“债务重组业务中债务人对债务人的退让，包括以低于债务计税本钱的现金、非现金资产归还债务等，债务人该当将重组债务的计税本钱与支付的现金金额或者非现金资产的公

24、允价值包括与转让非现金资产相关的税费的差额，确以为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债务人该当将重组债务的计税本钱与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确以为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。第七条规定：“以修正其他债务条件进展债务重组的，债务人该当将重组债务的计税本钱减记至未来应付金额，减记的金额确以为当期的债务重组所得；债务人该当将债务的计税本钱减记至未来的应收金额，减记的金额确以为当期的债务重组损失。因此，在这种情况下，甲乙公司的税负分别为：甲公司：应缴契税1000330万元；应缴印花税为0.5万元；应缴所得税为100300.53343.06万元；甲公司在债务重组过

25、程中总税负为30+0.543.06-12.56万元；甲公司每年应缴房产税为10001301.28.4万元。乙公司：应缴营业税1000500525万元；城建税和教育费附加257+32.5万元；应缴印花税0.5万元；因该房产增值额与税务机关核定的扣除工程金额之比为100067567548.15，增值额未超越扣除工程金额的50，土地增值税税率为30，因此，应缴土地增值税为10006753097.5万元；应缴所得税100+1000600100252.50.597.53390.59万元；乙公司在债务重组过程中总税负为25+2.5+0.5+97.5+90.59216.09万元。上述方案一与方案二对甲乙两公

26、司的税负影响差别情况比较：甲公司在债务重组过程中采用方案一比经过税收谋划后方案二多缴税金为：59.1612.5671.72万元。此外，甲公司每年还需多缴房产税9.248.40.84万元。乙公司在债务重组过程中，采用方案一比经过税收谋划后的方案二多缴税金308.08216.0991.99万元。从上面的税收谋划案例可以看出，在债务重组过程中，假设债务人以其拥有的房产抵偿债务，债务人在适当豁免债务人所欠债务的同时，促使债务人降低抵债房产在抵债时的作价，就完全可以到达降低债务人和债务人双方的税收负担的目的6.以物抵债节税有方随着经济生活的日益频繁以及企业流动资金的缺乏，企业间以物抵债的景象也日益增多，

27、尤其是银行等金融机构更是深受其累。这部分资产不仅价值高估，而且对接受抵债物的企业用途不大，因此不能经过计提折旧等方式抵税，只能早日设法变现。在变现过程中这部分资产不仅要蒙受资产减值损失还要承当一定的税收等费用，同时债务企业在此过程中也要承当一定的税负。因此经过税收谋划降低该部份资产在抵债、变现过程中的税负，减少损失就显得非常必要。下面就不同的抵债资产在抵债和变现过程中的相关税负作一简单分析。抵债资产需交纳营业税、契税时的谋划以物抵债按现行税法规定，应视同销售交纳相关的税费。例：甲企业欠乙企业货款2500万元，由于甲企业发生财务困难、无力归还该部分货款，双方商定甲企业以一幢原购置本钱为1000万

28、元，账面价值为800万元的房产作价2500万元抵偿该部分欠款，这时甲企业要交纳营业税。财税200316号规定：“单位和个人销售或转让抵债所得的不动产，土地运用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地运用权作价后的余额为营业额。因此营业税为：250010005%=75万元，城建税及教育费附加7510%=7.5万元，上述资产抵债过程中的总税负为82.5万元。乙企业收回房产后以2000万元的价钱将其转让给丙企业，这时乙企业的税负为营业税，但是由于售价低于抵债时的作价，因此无需交纳。契税目前的税率为3%5%，在此按低限3%计算，25003%=75万元，总税负最低为75万元。丙企业的税负为契税2000

29、3%=60万元。上述资产的过户、登记等费用普通以标的额的一定比例收取，但由于各地没有一致规范，在此忽略不计。假设双方商定以该房产变现后的价款抵偿2500万元的货款、该款项在乙方控制之内并确保在收回该款项的前提下，由甲方直接将上述资产转让给第三方丙企业而不经过乙方的话，那么将大大降低双方的税负。假设甲方以2000万元直接销售给丙企业，同时将2000万元抵偿乙方2500万元货款，这时甲方的税负为营业税200010005%=50万元，城建税及教育费附加5010%=5万元，总税负55万元。由于乙企业只是控制该笔买卖而不以本人的名义进展买卖，所以乙企业的税负为零，丙企业的税负不变仍为契税60万元。比较上

30、述两种方法可知，经过税收谋划甲企业可减轻税负27.5万元仅就该项资产抵债和变现过程而言，不思索所得税及其他费用，下同，乙企业最少可减轻税负75万元，丙企业不变。抵债资产需交纳增值税时的税收谋划需交纳增值税的货物抵债时，按财税200229号的规定，纳税人销售旧货包括旧货运营单位销售旧货和纳税人销售本人运用过的应税固定资产无论其是增值税普通纳税人或小规模纳税人，也无论其能否为同意认定的旧货调剂试点单位，一概按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。基于以上规定，企业在转让旧资产时便有了谋划空间。假设将上例房产改为原值3000万元，账面价值2000万元的设备，其他一切条件都不变的话

31、，在上述第一种方式下甲企业的税负为：增值税25001+4%4%50%=48.08万元，城建税及教育费附加48.0810%=4.81万元，总税负52.89万元；第二种方式下增值税20001+4%4%50%=38.46万元，城建税及教育费附加38.4610%=3.85万元，总税负42.31万元。乙企业在第一种方式下应对其作为固定资产管理，并尽量运用或运营租赁一段时间，以便符合上述规定。这时增值税20001+4%4%50%=38.46万元，城建税及教育费附加38.4610%=3.85万元，总税负42.31万元，第二种方式下不需交纳增值税，也就是说采用第二种方式甲企业可减轻税负10.58万元，乙企业可

32、减轻税负42.31万元。由于该谋划能同时减轻双方的税负而不会损害任何一方的利益，因此协作和操作的空间就非常大。同时由于对双方都有利，因此能调动双方的积极性，有利于该项资产的及早变现，也有利于乙方尽早盘活资产从而获得资金的时间价值。7.企业清产核资税收巧作谋划按国有资产监视管理委员会的规定，恳求执行普通都要进展清产核资，那么在企业恳求执行所进展的清产核资过程中能否存在税收谋划空间呢？答案是一定的。背景齐鲁瑞华集团所得税税率33%2003年11月与甲公司达成合资意向，拟合资成立丙公司，丙公司注册资本4000万元，甲公司以现金出资2000万元；齐鲁瑞华公司以一批丙公司消费运营所必不可少的公用设备非应

33、税固定资产对外投资，公用设备的账面价值1000万元，经评价询价公允价值2000万元，股东双方商定公用设备出资作价2000万元，各占丙公司注册资本的50%.齐鲁瑞华集团聘请正源咨询公司对该工程进一步论证，正源咨询公司研讨了该工程的可行性研讨报告后，指出齐鲁瑞华集团在经济效益分析时，未思索公用设备评价增值1000万元在投资时按公允价值视同销售应交纳的企业所得税330万元。正源咨询公司同时指出：纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得占应纳税所得50%及以上的，可以在不超越5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得。国税发2000118号规定：“企业以运营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资

34、买卖发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进展所得税处置，并按规定计算确认资产转让所得或损失。国税发200482号规定：“纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得占应纳税所得50%及以上的，才可以在不超越5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得。齐鲁瑞华集团现金流不好，在投资未见任何效益的情况下拿出300万元缴税，极大影响了公司的正常运营活动，即使按5年分期交纳，困难也挺大。对能否成立合资企业犹疑不决，便向某事务所咨询，有没有好的处理方案？谋划经笔者调查发现，齐鲁瑞华集团系国有企业，现执行；成立合资企业丙对时间要求不强，投资时机不会随时间的流逝而丧失。鉴于以上

35、情况，笔者提出了如下谋划方案：齐鲁瑞华集团在2003年度，不成立合资企业，先向财政部门恳求2004年执行，资产清查时间点为2003年12月31日，执行的前提，应根据国家的一致规定进展清产核资，在企业清产核资立项恳求报告中就公用设备账面价值和实践价值背叛较大的有关情况及缘由进展专项阐明，恳求价值重估，由国务院国有资产监视管理委员会审核同意后，根据实践情况对公用设备价值重估或评价到2000万元；资金核实经相关部门同意执行后，对相关资产进展相应的账务调整，并将公用设备的账面价值由1000万元调整到2000万元，即可享用财税字199777号规定的“清产核资时发生的固定资产评价净增值，不计入应纳税所得额

36、的税收优惠。再根据详细情况，选择时机最好与执行不在一个会计年度，以免与税务机关引起争议，以公用设备清产核资重估调整后的账面价值2000万元作为出资价对外投资，因在投资买卖发生时，按公允价值2000万元账面价值也是2000万元，为了分析方便暂不思索从重估到投资期间计提折旧事项销售公用设备不发生增值，应纳税所得额为零，应缴所得税为零。财税字199777号第1条规定：“纳税人按照国务院的一致规定，进展清产核资时发生的固定资产评价净增值，不计入应纳税所得额。国有企业清产核资任务规程第五章第41条规定：“中央企业在清产核资中，企业账面价值和实践价值背叛较大的主要固定资产和流动资产确需进展重新估价的，须在

37、企业清产核资立项恳求报告中就有关情况及缘由进展专项阐明，由国务院国有资产监视管理委员会审批。国资评价200358号第1条二款规定：“全面清查核实中央企业各项资产损失情况，并根据国家清产核资政策规定进展处置，促进企业处理历史遗留问题，为执行发明条件。谋划后效益分析暂不思索其他经济业务及其他税种的影响：1.公用设备2003年11月份直接对外投资。公用设备评价增值1000万元，对外投资视同销售，应纳税所得额1000万元，交纳企业所得税100033%=330万元。2.公用设备清产核资价值重估后再对外投资。清产核资价值重估增值1000万元，根据税法规定不计入应纳税所得额，以账面价值对外投资不发生增值，交

38、纳的所得税为0元。经过以上税收谋划，齐鲁瑞华集团可节税330万元。该政策主要是灵敏运用了常规的业务非货币性资产对外投资，在特定的时期执行企业会计制度，对其特殊的处置国家一致的清产核资评价增值，不计入应纳税所得额；在详细运用该谋划方案时，企业应详细问题详细分析，不应一概而论，特别是投资时机与时间比较亲密，即投资时机在有能够稍纵即逝时，就不应再等待税法优惠特定时期的到来.8.租赁企业营业税税务谋划 随着市场经济的日益开展和经济业务方式的复杂多样化，我国涌现了大批专门从事租赁业务的金融租赁公司和非银行金融机构，租赁业务也逐渐成为一种常见的运营活动方式。它较好地处理了大多数企业特别是中小企业急需设备进

39、展技术改造而又缺乏资金的困难，从而有力地支持了支柱产业和国民经济的快速开展。现代租赁业务按其性质可以分为两种：融资租赁和运营租赁。这两种租赁业务都属于营业税的纳税范畴特殊情况下也交纳增值税，但由于运营单位的性质不同，其应交营业税的所属税目也不同：只需经中国人民银行同意运营融资租赁业务的单位和经有关部门同意运营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务，才按“金融保险业税目中的“融资租赁工程征收营业税，其他单位从事的融资租赁业务应按“效力业税目中的“租赁业工程征收营业税。因此，在进展租赁业务的税务谋划时应首先思索纳税人的所属类别，然后根据其租赁业务的性质进展纳税谋划。一、经同意从事

40、融资租赁业务单位的营业税税务谋划根据国税函2000第514号规定：对经中国人民银行同意运营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的一切权能否转让给承租方，均按的有关规定征收营业税，不征收增值税。另外。按照国税函2000第909号的规定：经原对外贸易经济协作部同意的运营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，与经中国人民银行同意的运营融资租赁业务的内资企业开展的融资租赁业务同样对待，按照融资租赁征收营业税。因此，经中国人民银行同意运营融资租赁业务的单位和经原对外贸易经济协作部同意运营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务，应按营业税“金融保险业税

41、目中的“融资租赁工程计算和交纳营业税。根据财政部、国家税务总局财税字1997045号规定：纳税人运营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用包括残值减去出租方承当的出租货物的实践本钱后的余额为营业额，并依此征收营业税。出租货物的实践本钱，包括由出租方承当的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用，另外，还包括纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出，不包括境内外汇或人民币借款的利息支出。但是，为了鼓励出租人购买国产设备，财政部、国家税务总局最近发布的财税200316号，自2003年1月1日起实施中关于营业额问题第十一条指出：允许扣除的出租货物实践本钱包括

42、外汇借款和人民币借款的利息。因此，出租人不论向境外金融机构借款，还是向境内金融和非金融机构借款，其利息支出都可以在税前扣除。这意味着出租人在开展融资租赁业务时拥有了更多的选择权既可以选择从国外进口设备，也可以选择购买国内设备。因此，出租方可以比较这两种情况下所承当实践本钱总额的大小，从而选择税负更轻或综合收益更高的方案。从以上分析看出，融资租赁应交纳营业税的计税根据实践上是扣除本钱费用后的净收入，类似于所得税的应税所得额，这与其他行业将营业额全额计税相比无疑是大大有利的。另外，我国税法规定，运营租赁应按营业税“效力业中的“租赁业征收营业税，其营业额为向对方收取的全部费用，包括价外收费，不得抵扣

43、本钱费用支出。因此，对于企业所拥有的设备，是选择融资租赁还是运营租赁，企业所接受的税负是不一样的，企业可以对这两种方式下的税收负担和综合收益进展比较，从而做出最优选择。详细计算举例如下：2003年2月，A股份为进展技术改造，需添加一条自动化流水线，而该市的S银行经人民银行同意运营融资租赁业务可以提供企业所需的消费线。S银行按A公司的要求设计了2套方案，详细资料如下：方案一：与A公司签署融资租赁合同，明确融资租赁价款为1200万元，租赁期为8年，B公司每年年初支付租金150万元，合同期满付清租金后，该消费线自动转让给A公司，转让价款为10万元残值。方案二：与A公司签署运营租赁合同，租期8年，租金

44、总额1020万元，B公司每年年初支付租金127.5万元，租赁期满，S银行收回设备。假定收回设备的可变现净值为200万元。S银行可以从境外购入消费线，价值800万元，并支付境内外运输费和保险费、安装调试费及税金合计200万元，与该消费线有关的境外借款利息为20万元；也可以从国内购买到类似消费线，价钱为819万元含增值税，境内运输费和安装调试费20万元，国内借款利息15万元。请分析“银行在两种方案下的各项税负和总收益，并确定该银行从何处购买消费线。留意：根据有关规定，我国的金融保险业营业税税率从2001年起每年降一个百分点，延续3年降至5%，因此，2003年的税率是5%根据方案一，按规定经同意从事

45、的融资租赁业务，应按营业税金融保险业“中的融资租赁“征收营业税。1.选择从境外购买：应纳营业税120010800200205%9.5万元应纳城市维护建立费及教育费附加9.57%3%0.95万元按照现行税法规定，对银行及其它金融组织的融资租赁业务签署的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其它企业的融资租赁业务不征印花税。应纳印花税：12000.5100000.06万元S银行获利是：12001010209.50.950.06179.49万元2.选择从境内购买：应纳营业税12001081920155%17.8万元应纳城市维护建立费及教育费附加17.87%3%1.78万元应纳印花税12000.51

46、00000.06万元 S银行获利是：12001085417.81.780.06336.36万元因此，虽然境外购买设备的实践本钱报扣的营业额更多，银行可以少缴一部分营业税费，但选择从国内购买设备的综合收益更高，权衡之下银行应选择从国内购买设备。根据方案二，运营租赁应按其营业额交纳营业税，不得抵扣本钱费用支出。应纳营业税10205%51万元应纳城市维护建立费及教育费附加517%3%5.1万元由于租赁合同的印花税率为千分之一，所以：应纳印花税1020110001.02万元S银行获利1020200854515.11.02308.88万元因此，S银行采用融资租赁方式税负更轻，综合收益更高。二、未经同意从

47、事融资租赁业务单位的租赁业务营业税税务谋划从监管对象来划分我国的租赁机构，可以分为三大类：一是中国人民银行监管的金融租赁公司，共12家；二是外经贸部监管的中外合资租赁公司，大约有40多家；三是由原国内贸易部管理的几千家从事设备租赁的内资租赁公司。而目前能合法开展融资租赁业务的只需12家金融租赁公司和40多家中外合资租赁公司，所以我国现有的大部分租赁公司从事的还主要是运营租赁业务，应按效力业的“租赁业交纳营业税，假设涉及融资租赁业务，那么要根据不同情况确定应交纳的流转税税种。也规定：除经同意运营融资租赁业务的单位外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的一切权转让给承租方，征收增值税，不征收营

48、业税；租赁的货物的一切权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。所以，未经同意的企业在从事融资租赁业务时，可以根据能否转让一切权来规划出不同的方案，从而选择综合收益最大的方案。举例如下：T公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务未经中国人民银行同意，好像上例，按A公司的要求购入一条消费线，价钱为819万元含增值税119万元，境内运输费和安装调试费20万元，国内借款利息15万元。有两种方案可以选择：方案一：与A公司签署融资租赁合同，明确融资租赁价款为1200万元，租赁期为8年，A公司每年年初支付租金150万元，合同期满付清租金后，该消费线自动转让给A公司，转让价款为10万元残值。方案二：与A公司签

49、署运营租赁合同，租期8年，租金总额1020万元，A公司每年年初支付租金127.5万元，租赁期满，T公司收回设备。假定收回设备的可变现净值为200万元。根据方案一，租赁期满后，设备的一切权转让，按规定应征收增值税，不征营业税。假设T公司为增值税普通纳税人，那么该设备的进项税额可以抵扣。T公司应纳增值税1210117%17%11956.81万元应纳城市维护建立费及教育费附加56.817%3%5.68万元由于征收增值税的融资租赁业务虚质上只是一种购销业务，应按购销合同征收万分之三的印花税：应纳印花税12003100000.36万元T公司获利1210117%70020155.680.36293.15万

50、元假设T公司非增值税普通纳税人即小规模纳税人或非增值税企业，那么：T公司应纳增值税121014%4%46.54万元应纳城市维护建立费及教育费附加46.547%3%4.65万元应纳印花税12003100000.36万元T公司获利121014%81920154.650.36304.45万元对方案二，按规定应纳营业税，不征增值税。应纳营业税10205%51万元应纳城市维护建立费及教育费附加517%3%5.1万元按照现行税法规定，对银行及其它金融组织的融资租赁业务签署的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其它企业的融资租赁业务不征印花税。所以，T公司获利是：10202008192015515.13

51、09.9万元经过比较可知，选择第二种方案运营租赁税负轻，获利高。现实上，由于科技的提高，设备的无形损耗会大幅添加，使得收回设备的变现价值会远远低于实际上的“剩余价值，因此，在选择租赁方式时，应经过计算在企业获利一样情况下设备残值的可变现净值临界点来确定。假定收回残值的可变现净值为X，当T公司为增值税普通纳税人时，令：1020X8191520515.1293.15解得X183.25万元因此，当收回残值的可变现净值超越183.25万元时，T公司应选择方案二，反之应选择方案一。用同样的方法，可求得T公司为非增值税普通纳税人时的“X值为194.55万元，即当收回残值的可变现净值超越194.55万元时，

52、选择方案二更好，否那么应选择方案一。在实践操作中，企业应事先预备好两套租赁方案与承租方分别洽谈，按照对方的实践条件，结合估计可收回设备残值的可变现净值，然后计算税负的高低和综合收益情况来比较其优劣。此外，由于运营租金是分期支付的，企业各期所得较为平均，而融资租赁收入是一次获得的，企业前期承当的所得税负也较高。所以，采用出租方式不转让设备一切权还可以起到延迟纳税的作用。综上所述，企业在进展税务谋划时，应根据本身情况，综合思索与之有关的各个要素，最终作出合理选择10.企业销售费用的税收谋划根据现行税法规定,销售费用一部分为据实扣除工程，另一部分为按规范限额扣除工程。企业假设能合理地划分两部分扣除工

53、程，用好限额扣除的政策，所得税后列支的销售费用就会转化为税前扣除。否那么，税前列支工程能够成为税后列支工程。划好销售费用与产品本钱按现行税法规定，在扣除规范内的销售费用作为期间费用可当期扣除，产品本钱只能将本期已销售部分的本钱转出扣除，未售出部分待以后年度销售时再确认扣除。对这样的支出，记入销售费用，当年可以税前扣除，企业部分所得税的纳税时间就会后滞。这就为企业发明了纳税时间性差别，此时，企业相当于拥有了一笔无息贷款。另外，正确划分销售费用和产品本钱，还可以降低企业的涉税风险。1994年税制改革后，许多酒类消费企业为了躲避消费税，将消费企业“一分为二，分设成消费和商业两个独立核算的企业。消费企

54、业将产品低价售给商业企业，商业企业再高价售出，将应在消费环节实现的毛利转移到流通环节，消费环节就少缴了消费税。对企业的这种做法，在合理的幅度内无可非议。但有的消费企业将产品售价与产品本钱之间的差价定得过小，这就添加了企业的涉税风险。税务机关对这类关联企业间无正当理由的低售价行为，可适用反避税条款，即按照国家税务总局确定的全国平均利润率规范重新核定产品的销售价钱，向企业追缴的税款。那么，企业如何躲避这种风险呢？我们知道，在销售价钱不变的情况下，根本问题是降低产品本钱，坚持一个合理的本钱利润率。因此，要到达这个目的，就应尽量将产品本钱工程转化为销售费用等期间费用，为售价和本钱博得利差空间。合理划分

55、销售费用在实践任务中，要仔细研讨各项费用的性质。获得的凭证必需真实、合法，可据实扣除的费用尽能够单列，严厉据实扣除，不过多地占用按规范扣除工程的扣除限额。例如，某企业2003年度的销售收入为1000万元，企业当年业务宣传费的账面列支数额为8万元。年终汇算清缴时，经税务部门审核，企业按销售收入5的比例列支5万元的业务宣传费，超限额规范的3万元业务宣传费应调增应纳税所得额。企业补税后，到税务师事务所咨询补税缘由。事务所经调查发现，该企业发生的1.8万元展览费摊销可在销售费用中列支，但企业却将其列入了业务宣传费。补税的缘由是：企业参与博览会展销，未按规定获得展览的合同书、约请函等凭证，仅有一张发票，

56、摘要是“展览费。税务部门审核时，认定这项费用属于“业务宣传费。其理由：1企业没有证听阐明该项费用不是产品宣传费；2企业已将这笔费用在“业务宣传费科目中列支。假设企业可以正确区分这两项费用,依法获得所需的合理、合法的证明资料，单独列支，那么，1.8万元的费用,按33%所得税计算,那么可以节约5940元的税收本钱。用好广告费宣传费扣除限额在分析销售费用中按规范限额扣除的工程时，应充分利用其不同的扣除比例，做好税收谋划。就拿广告费和业务宣传费来说，两项费用的扣除比例分别为2%和5，从宣传的角度讲，由于两项费器具有可替代性，这就为企业进展谋划提供了空间。广告费与业务宣传费相比，具有以下特点：第一，广告

57、费扣除比例要高于业务宣传费。业务宣传费的扣除比例仅为5，而广告费的扣除比例为2%。对制药、食品包括保健品、饮料、日化、家电、通讯、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可按销售营业收入8%的比例内据实扣除广告支出。特殊行业的广告费可全额据实扣除。从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业、互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。第二，广告费有无限期向以后纳税年度结转的优惠。广告费支出超越扣除限额部分，可以在以后年度内无限期的结转，这就构成了税款时间性差别，并可为企业节

58、约税收本钱，而业务宣传费无此特点。企业在思索这两项费用支出时，应有所偏重。11.改动转让性质巧降企业税负纳税人或其税务代理人开展纳税谋划，要从现行的税收法规入手，以不改动纳税人本身的活动意图和不违反法律为前提，经过比较分析，对能够呵斥既定涉税事项税负差别的要素进展理性选择，从而实现本身税负的最低。由于我国现行税收法律体系存在的制度性差别，这种差别也就为纳税人进展谋划提供了一个主要的思绪。纳税人经过适当转变本身涉税事项的税收属性，调整涉税事项的应税税种或税目，进而选择对本身最为有利的税收政策，到达降低税收本钱的目的。如何进展这种纳税谋划的操作，纳税人应根据本身详细的涉税情况予以思索。下面经过一个

59、详细案例分析来阐明这种转换谋划法的大体操作思绪。 2003年，山西某煤厂二期产煤系统建立工程的法人由原A公司转换为B公司。基建工程法人变卦后，A公司经与B公司协商，将二期产煤系统建立工程转让给了B公司。由于二期产煤系统曾经进展了前期的建立，作为转让补偿，A公司收取B公司前期任务转让收入6000万元。2003年年中此项买卖完成，款项曾经收到。由于A公司原有输煤系统的建立规模已思索了本身未来扩建二期产煤系统的需求，为有利双方消费系统的管理，在转让二期产煤系统的同时，A公司向B公司进展了输煤系统的转让。转让的输煤系统资产包括为二期产煤系统预备的输煤综合楼、碎煤机室、翻车机室、输煤栈桥、转运站等，以及

60、二期产煤系统占用土地的运用权。此项转让的买卖金额为7000万元。由于输煤系统的转让将直接影响到A公司现有产煤系统的消费才干，为了弥补由此呵斥的损失，B公司给予A公司5000万元的输煤系统转让补偿款，用于购置新产煤系统。 这一案例是我们税务师事务所在咨询工程中碰到的一个真实情况，在对相关情况进展了解后我们进展了谋划分析。A公司获得首笔6000万元的转让收入后，在其2003年的年报中曾经披露确认了这一资产转让事项及其收入，会计处置上也已进展了相关收入本钱工程的配比，并相应正确履行了流转税和所得税的纳税义务，因此并不存在涉税风险。同样，由于纳税义务曾经构成并且曾经履行，因此对于相应的涉税事项也就不存