经典税法知识

1、靶标题： 国家税鞍务总局关于发布稗企业资产损失疤所得税税前扣除扳管理办法的公班告 拜文号： 国家税耙务总局公告20把11年第25号斑 拜被转发文件标题扮： 澳被转发文件文号巴： 蔼单位： 国家税坝务总局 疤法律级次： 税敖收规范性文件 扮 耙税种： 企业所百得税 哎有关规费： 佰 靶税收优惠： 扳 澳征收管理： 哎 芭法律救济芭:扒 按公布日期： 俺2011-03半-31颁 皑结束时间： 稗 摆实施日期： 扒2011-01邦-01蔼 疤时效性： 有效伴 主题词：唉国家税务总局关拜于发布企业资办产损失所得税啊税前扣除管理办板法的公告袄国家税务总局公癌告2011年第艾25号百现将企业资产稗损失所得

2、税税前哎扣除管理办法邦予以发布，自埃2011年1月百1日艾起挨施行。特此公告。案二艾艾一一年三月三十隘一日伴企业资产损失所爱得税税前扣除管碍理办法第一章 总 则傲第一条 根哎据中华人民共翱和国企业所得税肮法（以下简称哎企业所得税法）摆及其实施条例、败中华人民共和案国税收征收管理斑法（以下简称唉征管法）及其实班施细则、财政搬部 国家税务总板局关于企业资产拌损失税前扣除政背策的通知（财疤税2009罢57号）（以下昂简称通知）八的规定，制定本办办法。袄第二条 本办巴法所称资产是指扒企业拥有或者控白制的、用于经营盎管理活动相关的蔼资产，包括现金般、银行存款、应稗收及预付款项（翱包括应收票据、耙各类垫款

3、、企业拔之间往来款项）凹等货币性资产，班存货、固定资产傲、无形资产、在肮建工程、生产性百生物资产等非货暗币性资产，以及鞍债权性投资和股俺权（权益）性投柏资。盎第三条 准予摆在企业所得税税氨前扣除的资产损拜失，是指企业在皑实际处置、转让伴上述资产过程中般发生的合理损失哀（以下简称实际澳资产损失），以办及企业虽未实际扒处置、转让上述岸资产，但符合拌通知和本办法安规定条件计算确扮认的损失（以下岸简称法定资产损艾失）。扳第四条 企业敖实际资产损失，翱应当在其实际发坝生且会计上已作澳损失处理的年度啊申报扣除；法定白资产损失，应当隘在企业向主管税按务机关提供证据笆资料证明该项资皑产已符合法定资跋产损失确认

4、条件俺，且会计上已作办损失处理的年度哎申报扣除。扳第五条 企业澳发生的资产损失敖，应按规定的程绊序和要求向主管盎税务机关申报后奥方能在税前扣除暗。未经申报的损霸失，不得在税前搬扣除。矮第六条 企业袄以前年度发生的吧资产损失未能在柏当年税前扣除的敖，可以按照本办翱法的规定，向税稗务机关说明并进叭行专项申报扣除懊。其中，属于实皑际资产损失，准阿予追补至该项损摆失发生年度扣除唉，其追补确认期肮限一般不得超过挨五年，但因计划暗经济体制转轨过安程中遗留的资产挨损失、企业重组霸上市过程中因权败属不清出现争议哎而未能及时扣除搬的资产损失、因盎承担国家政策性笆任务而形成的资坝产损失以及政策啊定性不明确而形袄成

5、资产损失等特坝殊原因形成的资阿产损失，其追补胺确认期限经国家柏税务总局批准后佰可适当延长。属暗于法定资产损失敖，应在申报年度芭扣除。摆企业因以前年度翱实际资产损失未俺在税前扣除而多班缴的企业所得税背税款，可在追补袄确认年度企业所捌得税应纳税款中叭予以抵扣，不足暗抵扣的，向以后佰年度递延抵扣。案企业实际资产损艾失发生年度扣除斑追补确认的损失隘后出现亏损的，矮应先调整资产损瓣失发生年度的亏白损额，再按弥补爸亏损的原则计算氨以后年度多缴的般企业所得税税款捌，并按前款办法案进行税务处理。百第二章 申八报管理爸第七条 企业半在进行企业所得阿税年度汇算清缴半申报时，可将资霸产损失申报材料阿和纳税资料作为颁

6、企业所得税年度笆纳税申报表的附般件一并向税务机把关报送。摆第八条 企业澳资产损失按其申背报内容和要求的靶不同，分为清单昂申报和专项申报巴两种申报形式。懊其中，属于清单白申报的资产损失癌，企业可按会计案核算科目进行归靶类、汇总，然后把再将汇总清单报摆送税务机关，有背关会计核算资料白和纳税资料留存哀备查；属于专项俺申报的资产损失岸，企业应逐项（扳或逐笔）报送申拔请报告，同时附艾送会计核算资料叭及其他相关的纳肮税资料。斑企业在申报资产摆损失税前扣除过安程中不符合上述半要求的，税务机捌关应当要求其改疤正，企业拒绝改板正的，税务机关稗有权不予受理。隘第九条 下列扮资产损失，应以碍清单申报的方式八向税务机

7、关申报岸扣除：唉（一）企业在正巴常经营管理活动拌中，按照公允价案格销售、转让、敖变卖非货币资产疤的损失；背（二）企业各项八存货发生的正常把损耗；昂（三）企业固定败资产达到或超过安使用年限而正常按报废清理的损失背；白（四）企业生产盎性生物资产达到白或超过使用年限熬而正常死亡发生安的资产损失；颁（五）企业按照胺市场公平交易原班则，通过各种交胺易场所、市场等柏买卖债券、股票敖、期货、基金以稗及金融衍生产品板等发生的损失。奥第十条 前岸条以外的资产损唉失，应以专项申艾报的方式向税务瓣机关申报扣除。袄企业无法准确判懊别是否属于清单哀申报扣除的资产澳损失，可以采取氨专项申报的形式办申报扣除。板第十一条 在

8、斑中国境内跨地区隘经营的汇总纳税般企业发生的资产瓣损失，应按以下挨规定申报扣除：阿（一）总机构及捌其分支机构发生氨的资产损失，除拔应按专项申报和傲清单申报的有关吧规定，各自向当拌地主管税务机关鞍申报外，各分支按机构同时还应上案报总机构；罢（二）总机构对氨各分支机构上报胺的资产损失，除癌税务机关另有规啊定外，应以清单霸申报的形式向当隘地主管税务机关傲进行申报；艾（三）总机构将隘跨地区分支机构扳所属资产捆绑打扳包转让所发生的搬资产损失，由总伴机构向当地主管疤税务机关进行专昂项申报。办第十二条 企哀业因国务院决定巴事项形成的资产背损失，应向国家扳税务总局提供有拔关资料。国家税跋务总局审核有关埃情况后

9、，将损失败情况通知相关税案务机关。企业应岸按本办法的要求皑进行专项申报。肮第十三条 属暗于专项申报的资奥产损失，企业因办特殊原因不能在笆规定的时限内报熬送相关资料的，办可以向主管税务板机关提出申请，版经主管税务机关斑同意后，可适当懊延期申报。百第十四条 企熬业应当建立健全傲资产损失内部核扒销管理制度，及办时收集、整理、俺编制、审核、申板报、保存资产损隘失税前扣除证据百材料，方便税务拜机关检查。安第十五条 税案务机关应按分项澳建档、分级管理颁的原则，建立企挨业资产损失税前爸扣除管理台账和笆纳税档案，及时安进行评估。对资暗产损失金额较大鞍或经评估后发现疤不符合资产损失阿税前扣除规定、搬或存有疑点、

10、异把常情况的资产损搬失，应及时进行邦核查。对有证据摆证明申报扣除的伴资产损失不真实案、不合法的，应肮依法作出税收处熬理。般第三章 资产损百失确认证据盎第十六条 企业摆资产损失相关的颁证据包括具有法埃律效力的外部证笆据和特定事项的绊企业内部证据。翱第十七条 具有俺法律效力的外部办证据，是指司法拔机关、行政机关捌、专业技术鉴定哎部门等依法出具俺的与本企业资产百损失相关的具有艾法律效力的书面叭文件，主要包括版：把（一）司法机关凹的判决或者裁定柏；拔（二）公安机关拜的立案结案证明俺、回复；盎（三）工商部门办出具的注销、吊芭销及停业证明；耙（四）企业的破伴产清算公告或清巴偿文件；唉（五）行政机关绊的公文

11、；捌（六）专业技术霸部门的鉴定报告叭；矮（七）具有法定白资质的中介机构翱的经济鉴定证明盎；胺（八）仲裁机构皑的仲裁文书；阿（九）保险公司捌对投保资产出具袄的出险调查单、笆理赔计算单等保半险单据；皑（十）符合法律挨规定的其他证据碍。翱第十八条 特定拌事项的企业内部拔证据，是指会计办核算制度健全、鞍内部控制制度完靶善的企业，对各癌项资产发生毁损版、报废、盘亏、靶死亡、变质等内哎部证明或承担责耙任的声明，主要皑包括：版（一）有关会计办核算资料和原始拜凭证；坝（二）资产盘点隘表；啊（三）相关经济傲行为的业务合同佰；暗（四）企业内部疤技术鉴定部门的巴鉴定文件或资料俺；爸（五）企业内部哎核批文件及有关靶情

12、况说明；斑（六）对责任人澳由于经营管理责皑任造成损失的责敖任认定及赔偿情百况说明；捌（七）法定代表拌人、企业负责人啊和企业财务负责扳人对特定事项真芭实性承担法律责胺任的声明。版第四章 货疤币资产损失的确把认吧第十九条 企百业货币资产损失安包括现金损失、蔼银行存款损失和奥应收及预付款项艾损失等。扳第二十条 现安金损失应依据以坝下证据材料确认邦：笆（一）现金保管板人确认的现金盘挨点表（包括倒推败至基准日的记录胺）；搬（二）现金保管背人对于短缺的说斑明及相关核准文唉件；矮（三）对责任人板由于管理责任造扳成损失的责任认扮定及赔偿情况的懊说明；矮（四）涉及刑事案犯罪的，应有司皑法机关出具的相癌关材料；爱

13、（五）金融机构岸出具的假币收缴版证明。懊第二十一条 企艾业因金融机构清皑算而发生的存款矮类资产损失应依板据以下证据材料蔼确认：疤（一）企业存款扮类资产的原始凭挨据；矮（二）金融机构哀破产、清算的法白律文件；挨（三）金融机构碍清算后剩余资产暗分配情况资料。癌金融机构应清算斑而未清算超过三捌年的，企业可将癌该款项确认为资瓣产损失，但应有肮法院或破产清算靶管理人出具的未按完成清算证明。蔼第二十二条 背企业应收及预付巴款项坏账损失应肮依据以下相关证背据材料确认：般（一）相关事项安合同、协议或说把明；扮（二）属于债务碍人破产清算的，罢应有人民法院的办破产、清算公告拜；佰（三）属于诉讼岸案件的，应出具癌人

14、民法院的判决败书或裁决书或仲坝裁机构的仲裁书熬，或者被法院裁拜定终（中）止执伴行的法律文书；唉（四）属于债务绊人停止营业的，靶应有工商部门注柏销、吊销营业执班照证明； 柏（五）属于债务爱人死亡、失踪的半，应有公安机关扳等有关部门对债白务人个人的死亡颁、失踪证明；拔（六）属于债务斑重组的，应有债艾务重组协议及其败债务人重组收益盎纳税情况说明；隘（七）属于自然肮灾害、战争等不般可抗力而无法收盎回的，应有债务岸人受灾情况说明伴以及放弃债权申澳明。熬第二十三条 凹企业逾期三年以胺上的应收款项在瓣会计上已作为损般失处理的，可以昂作为坏账损失，艾但应说明情况，啊并出具专项报告靶。办第二十四条 稗企业逾期一

15、年以搬上，单笔数额不阿超过五万或者不笆超过企业年度收败入总额万分之一挨的应收款项，会阿计上已经作为损办失处理的，可以靶作为坏账损失，隘但应说明情况，熬并出具专项报告笆。稗第五章 非货艾币资产损失的确扳认叭第二十五条 扮企业非货币资产半损失包括存货损扳失、固定资产损扳失、无形资产损鞍失、在建工程损斑失、生产性生物绊资产损失等。拌第二十六条 颁存货盘亏损失，笆为其盘亏金额扣伴除责任人赔偿后办的余额，应依据啊以下证据材料确吧认：搬（一）存货计税罢成本确定依据；隘（二）企业内部办有关责任认定、熬责任人赔偿说明班和内部核批文件昂；奥（三）存货盘点耙表；班（四）存货保管吧人对于盘亏的情版况说明。板第二十七

16、条 疤存货报废、毁损啊或变质损失隘，为其计税成本坝扣除残值及责任袄人赔偿后的余额叭，应依据以下证扳据材料确认：吧（一）存货计税皑成本的确定依据矮；皑（二）企业内部爸关于存货报废、扒毁损、变质、残拔值情况说明及核八销资料；俺（三）涉及责任矮人赔偿的，应当唉有赔偿情况说明办；办（四）该项损失拜数额较大的（指爱占企业该类资产稗计税成本10%搬以上，或减少当拜年应纳税所得、阿增加亏损10%坝以上，下同），绊应有专业技术鉴碍定意见或法定资蔼质中介机构出具罢的专项报告等。拌第二十八条 稗存货被盗损失，敖为其计税成本扣癌除保险理赔以及啊责任人赔偿后的唉余额，应依据以矮下证据材料确认肮：拜（一）存货计税邦成本

17、的确定依据邦；案（二）向公安机巴关的报案记录；胺（三）涉及责任扮人和保险公司赔俺偿的，应有赔偿稗情况说明等。柏第二十九条 艾固定资产盘亏、胺丢失损失，为其败账面净值扣除责敖任人赔偿后的余爸额，应依据以下皑证据材料确认：啊（一）企业内部懊有关责任认定和盎核销资料；按（二）固定资产碍盘点表；办（三）固定资产皑的计税基础相关佰资料；俺（四）固定资产巴盘亏、丢失情况昂说明；胺（五）损失金额跋较大的，应有专邦业技术鉴定报告爸或法定资质中介傲机构出具的专项懊报告等。稗第三十条 固颁定资产报废、毁罢损损失，为其账跋面净值扣除残值凹和责任人赔偿后白的余额，应依据暗以下证据材料确安认：白（一）固定资产八的计税基

18、础相关版资料；氨（二）企业内部傲有关责任认定和扒核销资料；敖（三）企业内部背有关部门出具的阿鉴定材料；耙（四）涉及责任敖赔偿的，应当有爸赔偿情况的说明罢；捌（五）损失金额班较大的或自然灾疤害等不可抗力原佰因造成固定资产按毁损、报废的，搬应有专业技术鉴扮定意见或法定资俺质中介机构出具罢的专项报告等。澳第三十一条 埃固定资产被盗损八失，为其账面净哀值扣除责任人赔皑偿后的余额，应癌依据以下证据材靶料确认：拜（一）固定败资产计税基础相凹关资料；袄（二）公安机关鞍的报案记录，公敖安机关立案、破熬案和结案的证明碍材料；懊（三）涉及责任氨赔偿的，应有赔敖偿责任的认定及拌赔偿情况的说明捌等。斑第三十二条 阿在

19、建工程停建、疤报废损失，为其罢工程项目投资账安面价值扣除残值肮后的余额，应依阿据以下证据材料哎确认：伴（一）工程项目凹投资账面价值确八定依据；袄（二）工程项目邦停建原因说明及案相关材料； 拌（三）因质量原伴因停建、报废的啊工程项目和因自疤然灾害和意外事背故停建、报废的罢工程项目，应出盎具专业技术鉴定袄意见和责任认定拔、赔偿情况的说瓣明等。扒第三十三条 挨工程物资发生损肮失，可比照本办按法存货损失的规氨定确认。跋第三十四条 奥生产性生物资产敖盘亏损失，为其凹账面净值扣除责翱任人赔偿后的余盎额，应依据以下凹证据材料确认：板（一）生产性生班物资产盘点表；阿（二）生产性生邦物资产盘亏情况奥说明；办（三

20、）生产性生袄物资产损失金额颁较大的，企业应般有专业技术鉴定袄意见和责任认定搬、赔偿情况的说霸明等。阿第三十五条 袄因森林病虫害、皑疫情、死亡而产挨生的生产性生物扮资产损失，为其氨账面净值扣除残白值、保险赔偿和拔责任人赔偿后的唉余额，应依据以扳下证据材料确认岸：按（一）损失情况傲说明；鞍（二）责任认定肮及其赔偿情况的邦说明；把（三）损失金额办较大的，应有专八业技术鉴定意见啊。吧第三十六条 鞍对被盗伐、被盗扮、丢失而产生的邦生产性生物资产白损失，为其账面伴净值扣除保险赔笆偿以及责任人赔拜偿后的余额，应盎依据以下证据材邦料确认：岸（一）生产性生罢物资产被盗后，拜向公安机关的报凹案记录或公安机般关立案

21、、破案和凹结案的证明材料哎；矮（二）责任认定柏及其赔偿情况的拜说明。把第三十七条 凹企业由于未能按挨期赎回抵押资产佰，使抵押资产被啊拍卖或变卖，其般账面净值大于变傲卖价值的差额，叭可认定为资产损熬失，按以下证据捌材料确认：肮（一）抵押合同袄或协议书；斑（二）拍卖或变拌卖证明、清单；哎（三）会计核算瓣资料等其他相关邦证据材料。拔第三十八条 爸被其他新技术所盎代替或已经超过跋法律保护期限，颁已经丧失使用价啊值和转让价值，俺尚未摊销的无形背资产损失，应提罢交以下证据备案八：氨（一）会计核算拌资料；按（二）企业内部伴核批文件及有关霸情况说明；拌（三）技术鉴定白意见和企业法定敖代表人、主要负般责人和财务

22、负责靶人签章证实无形矮资产已无使用价搬值或转让价值的扳书面申明；八（四）无形资产半的法律保护期限办文件。蔼第六章 投资损拔失的确认扳第三十九条 熬企业投资损失包哎括债权性投资损懊失和股权（权益败）性投资损失。碍第四十条 企唉业债权投资损失拌应依据投资的原笆始凭证、合同或捌协议、会计核算扮资料等相关证据柏材料确认。下列癌情况债权投资损摆失的，还应出具靶相关证据材料：罢（一）债务人或瓣担保人依法被宣矮告破产、关闭、矮被解散或撤销、鞍被吊销营业执照挨、失踪或者死亡熬等，应出具资产笆清偿证明或者遗吧产清偿证明。无按法出具资产清偿跋证明或者遗产清捌偿证明，且上述岸事项超过三年以芭上的，或债权投案资（包括

23、信用卡挨透支和助学贷款败）余额在三百万颁元以下的，应出柏具对应的债务人哀和担保人破产、熬关闭、解散证明霸、撤销文件、工哀商行政管理部门捌注销证明或查询碍证明以及追索记柏录等（包括司法柏追索、电话追索扳、信件追索和上般门追索等原始记懊录）； 傲（二）债务人遭凹受重大自然灾害岸或意外事故，企办业对其资产进行版清偿和对担保人般进行追偿后，未癌能收回的债权，蔼应出具债务人遭捌受重大自然灾害笆或意外事故证明胺、保险赔偿证明瓣、资产清偿证明唉等；阿（三）债务人因靶承担法律责任，霸其资产不足归还敖所借债务，又无版其他债务承担者拌的，应出具法院败裁定证明和资产背清偿证明；案（四）债务人和邦担保人不能偿还碍到期

24、债务，企业凹提出诉讼或仲裁阿的，经人民法院叭对债务人和担保罢人强制执行，债澳务人和担保人均肮无资产可执行，伴人民法院裁定终伴结或终止（中止扒）执行的，应出懊具人民法院裁定暗文书；盎（五）债务人和捌担保人不能偿还稗到期债务，企业肮提出诉讼后被驳矮回起诉的、人民耙法院不予受理或笆不予支持的，或癌经仲裁机构裁决扮免除（或部分免昂除）债务人责任吧，经追偿后无法袄收回的债权，应把提交法院驳回起隘诉的证明，或法瓣院不予受理或不岸予支持证明，或昂仲裁机构裁决免傲除债务人责任的艾文书；班（六）经国务院巴专案批准核销的靶债权，应提供国班务院批准文件或扒经国务院同意后搬由国务院有关部霸门批准的文件。瓣第四十一条

25、半企业股权投资损熬失应依据以下相隘关证据材料确认霸：柏（一）股权投资奥计税基础证明材鞍料；疤（二）被投资企叭业破产公告、破靶产清偿文件；袄（三）工商行政傲管理部门注销、百吊销被投资单位哀营业执照文件；埃（四）政府有关碍部门对被投资单瓣位的行政处理决颁定文件；笆（五）被投资企扳业终止经营、停稗止交易的法律或搬其他证明文件；搬（六）被投资企板业资产处置方案俺、成交及入账材鞍料；蔼（七）企业法定百代表人、主要负摆责人和财务负责靶人签章证实有关霸投资（权益）性捌损失的书面申明盎；阿（八）会计核算懊资料等其他相关笆证据材料。拜第四十二条 柏被投资企业依法拜宣告破产、关闭坝、解散或撤销、埃吊销营业执照、扳

26、停止生产经营活爸动、失踪等，应白出具资产清偿证翱明或者遗产清偿拔证明。扳上述事项超过三埃年以上且未能完佰成清算的，应出拔具被投资企业破坝产、关闭、解散巴或撤销、吊销等绊的证明以及不能暗清算的原因说明瓣。扳第四十三条 扮企业委托金融机半构向其他单位贷俺款，或委托其他皑经营机构进行理熬财，到期不能收唉回贷款或理财款柏项，按照本办法隘第六章有关规定罢进行处理。八第四十四条 奥企业对外提供与版本企业生产经营班活动有关的担保半，因被担保人不矮能按期偿还债务盎而承担连带责任稗，经追索，被担敖保人无偿还能力扳，对无法追回的绊金额，比照本办版法规定的应收款靶项损失进行处理敖。哀与本企业生产经绊营活动有关的担艾保是指企业对外绊提供的与本企业皑应税收入、投资吧、融资、材料采唉购、产品销售等扮生产经营活动相皑关的担保。挨第四十五条 企爱业按独立交易原盎则向关联企业转瓣让资产而发生的败损失，或向关联哀企业提供借款、靶担保而形成的债跋权损失，准予扣肮除，但企业应作昂专项说明，同时板出具中介机构出般具的专项报告及稗其相关的证明材柏料。板第四十六条 下鞍列股权和债权不矮得作为损失在税胺前扣除：稗（一）债务人或阿者担保人有经济皑偿还能力，未按把期偿还的企业债俺权；阿（二）违反法律扒、法规的规定，绊以