现代企业内部控制及其评审（DOC 56）

1、昂现代企业内部控昂制及其评审拔（讲 授 提 霸纲）埃在人类社会的共埃同劳动中，必须把有统一指挥、组叭织分工、协调控瓣制，进而考核监胺督，这就是内部耙管理。人类劳动把的社会化程度越肮高，组织规模就袄越大，管理层次傲、管理跨度也就碍越大，管理的要败求越严密，特别叭是在竞争日趋激柏烈和管理科学愈袄来愈发达的现代疤企业中，内部管案理的好坏往往决伴定着企业的生存霸和发展，内部控板制以及由此衍生跋的内部审计也就罢愈来愈受到管理艾当局的重视。翱关于内部审计，伴内部审计基本盎准则是这样描板述的：摆“艾 摆是指组织内部的扒一种独立客观的疤监督和评价活动哎，它通过审查和隘评价经营活动及矮内部控制的适当矮性、合法性

2、和有巴效性来促进组织捌目标的实现。袄”奥 可见内部审计盎和内部控制之间奥的关系是何等的捌密切。奥内部控制发展到啊现在，在经济领芭域中已经形成了坝独立的专门的科白学。因为目的和爱需要的不同，作唉为内部审计人员疤研究内部控制，扒其研究的角度、扮研究的重点和研扳究的方向等方面颁，与外部审计人凹员研究内部控制邦有很大的不同。耙一般地讲，外部熬审计人员研究内矮部控制，主要是伴从制度基础审计艾方法模式的需要板上来考虑的，而跋内部审计因为本俺身就属于管理范袄畴，因此内审人巴员研究内部控制坝，作为一种审计八的方法模式来研唉究固然也是目的摆之一，但这是次挨要的，主要目的白还在于强化内部白管理，对此内审埃人员在研

3、究内部扳控制时应该有清佰醒的认识。我们背的培训班，是从捌内审的角度来研拔究内部控制的。敖内部审计人员对靶内部控制了解的跋重点是：袄1内部控制的皑基本概念、实质板、目标和要素及稗局限；笆2现代企业内癌部控制的职责；昂3现代企业内伴部控制的基本方伴式；背4现代企业内艾部控制的基本内拌容和控制重点；按5现代企业内啊部控制的设计的隘基本原则；阿6现代企业内颁部控制的测试和氨评价；邦7现代企业内翱部控制的报告；扒8解决一两个鞍本企业亟待解决班的内部控制的实氨际问题。般下面我们分为四拌讲来研究这些问罢题。癌第一讲：内部控背制概述背一、内部控制的搬基本概念及其历袄史演进。斑(一)内部控制岸的基本概念：摆关于

4、内部控制，碍国际国内的学者皑和专家曾有不同瓣的定义，不同的搬历史时期也有不伴同的提法。我国爸内部审计具体准鞍则第五号对内部佰控制是这样定义靶的：爸“邦内部控制是指组碍织内部为实现经耙营目标，保护资鞍产安全完整，保袄证遵循国家法律碍法规，提高组织按运营效率及效果翱，而采取的各种白政策和程序。背”唉这个定义说明了袄我国当前对内部拔控制的基本认识巴。其实内部控制拌是一个发展的概瓣念，而且也不能扳把内部控制等同板于内部控制制度安，关于这个问题岸我们以后有机会岸还要进行详细研艾究。邦(二)内部控制颁理论的历史演进袄：案为了对这一基本挨概念有较深刻的巴理解，我们有必艾要对内部控制理耙论的形成发展过瓣程作一

5、些研究。把内部控制的最初俺形式是内部牵制拜所谓内部牵制是哀指对任何财产物敖资的保管都必须白有两个以上的部爸门或人员经手，绊实行交叉检查和肮双向管理，相互吧牵制以达到防止胺错弊的目的。据艾有关史料记载，吧早在古罗马和古唉埃及时期就出现佰对财产物资的颁“拔双重保管制坝”按和帐簿记录的笆“肮双人记帐制傲”扳以及我国西周的跋“凹听计按”扒制度都属于内部坝牵制。十八世纪哀产业革命前很长阿的一段历史时期碍，由于生产力不罢发达，人类生产扒的社会化水平都爸较低，所以在奴跋隶社会和封建社碍会，内部控制始耙终停滞在内部牵霸制这种低级状态斑。内部牵制机能傲大体可分为四类按：实物牵制颁把机械牵制碍伴体制牵制跋皑簿记牵

6、制。袄内部控制概念的柏提出奥最早提出懊“叭内部控制跋”胺这一专门术语的蔼是1936年美笆国会计师协会，拌它在其注册会翱计师对财务报表盎的审查文告中叭指出：鞍“氨注册会计师在制吧定审计程序时，邦应考虑一个重要绊因素是审查企业盎的内部牵制和控霸制，企业的会计皑制度和内部控制昂越好，财务报表败需要测试的范围皑越小。班”皑到1949年，版该协会的审计程胺序委员会发表了啊一份题为内部啊控制协调系统诸氨要素及其对管理八部门和注册会计绊师的必要性的奥专题报告，为内癌部控制首次作出隘了权威定义：办“拌内部控制是企业罢所制定的旨在保半护资产、保证会矮计资料可靠性和霸准确性，提高经八营效率，推动管按理部门所制定的

7、拜各项政策得以贯翱彻执行的组织规哎划和相互配套的啊各种方法及措施蔼。搬”岸这一定义的提出版，标志着在当时斑经济条件下，内办部控制完成了其蔼主体内容的塑造柏。它已经从过去坝对单项经济活动翱的内部牵制向整盎个企业生产经营碍活动管理的系统笆控制发展，其控傲制目标大致分为拜两类，一类是会唉计控制，包括保艾护资产的安全完碍整和会计信息的百正确可靠；二类疤是管理控制，包鞍括保证管理部门盎制定的方针政策昂与策略的贯彻执按行，提高整个企般业的经营效率。矮逐步形成了包括靶企业组织机构设氨置和岗位责任，埃流程程序和定额袄预算、处理手续扒和检查考核等内艾容的一整套控制暗系统。办值得指出的是，矮内部控制作为管般理范畴

8、，不是首搬先由管理部门提暗出，而是由注册罢会计师协会这种暗审计部门提出，背可以看出，内部柏控制与审计的渊靶源关系是何等密芭切。爸内部控制理论的拔发展与成熟邦二十世纪后期，澳随着世界经济与瓣科学技术的高速柏发展，企业规模靶的不断扩大与竞扒争的日趋激烈，疤内部控制理论也安得到相应的发展扒与成熟。内部控制的结构懊1988版年，美国注册会翱计师协会发布了板审计准则公告把第55号，首败次以内部控制结氨构代替了内部控傲制，并明确了内八部控制结构的内扳容包括：碍“扒控制环境鞍”啊、氨“敖会计制度般”扳和瓣“斑控制程序敖”蔼三个方面。其中敖控制环境主要指稗管理者对内部控爸制的态度和行为扒，以及影响内部邦控制的

9、各种因素叭。主要内容包括斑管理者的思想和邦经营作风、组织斑结构、董事会及巴审计委员会的职肮能、人事政策与奥程序、确定权责百的方法、管理者败监控和检查工作八所采用的控制手哎段：如计划、预敖算、预测，责任白会计与内部审计百以及影响内部控案制的外部因素等唉。会计制度是指罢各项经济业务的翱确认、归类、分摆析、登记与报表案披露等一整套体罢系；控制程序是熬指管理者为达到靶一定目的所制定胺的各项政策与程啊序，如对经济业版务的批准授权、捌明确岗位责任分肮工、凭证帐单的艾设置和记录、对耙资产接触的限制瓣、业务的独立审伴核等。瓣与以前的内部控办制定义比较，控案制结构理论突出把的研究成果在于哎，把控制环境纳搬入到内

10、部控制的白主要内容之中。板这是一项极为重班要的突破。此外肮，也不再对本来氨难以硬性区分的肮会计控制和管理碍控制进行机械分版类。COSO报告伴进入90年代之盎后，对内部控制霸重要性的认识，摆已经从注册会计昂师对审计的需要鞍扩展到企业内部罢管理的角度，并哀进而扩展到内部背审计领域。其中胺最具代表性的就捌是COSO报告拔。1992年美笆国会计师学会、疤注册会计师协会懊、国际内部审计翱协会、财务经理肮协会和管理会计盎协会等组织联合疤发布了内部控八制把把整体框架，即耙著名的COSO捌报告，在这个报爸告中对内部控制捌作了重新定义：袄“搬内部控制是一种板由企业董事会、安管理层和其他人胺员执行，由管理翱层设计

11、为达到下澳述目标提供合理绊保证的过程：袄扳财务报告的可靠安性；百疤经营效果和效率隘；氨笆符合适用的法律拜和法规。瓣”按COSO报告将半内部控制划分为芭五种成分，即控拔制环境、风险评奥估、控制活动、板信息与沟通和监按控。巴“背控制环境爱”般构成一个单位的背控制氛围，是其阿它控制因素得以案实施的基础，主柏要包括：昂隘董事会及下设审懊计委员会的独立颁性；败矮管理层的管理理爸念和经营方式；敖柏组织结构的严密胺程度；搬办授权与责任方式碍；鞍艾员工的诚实性、斑道德观和胜任能俺力；啊伴人力资源政策及板其实施情况等。懊与上述的颁“袄控制结构般”袄比较，COSO安报告中提到的控坝制环境在强调管罢理层的管理理念伴

12、与作风的同时进艾一步强调了企业案员工对内部控制芭所持的态度，即岸实施情况，形成搬一种自上而下的安立体控制氛围。懊“啊风险评估坝”昂是指由于经营环罢境变化、信息系埃统的准确程度、皑市场和产品开发碍、海外投资与经俺营、企业兼并或拔资产重组、新员吧工聘用或新技术背采用等内外情况搬变化所形成的种哎种风险，在这些半风险中企业是否搬具有识别能力、昂分析能力和控制癌能力。扮“巴控制活动佰”笆是指企业为达到氨一定目标所采取袄的相应政策与措疤施及实施活动。芭如信息处理、职叭责分离、审批授背权、业绩评价等疤。把“爱信息沟通把”爸是指企业在经营疤过程中，对内外霸上下发生的各种凹情报信息的识别啊、交流及沟通能耙力。这

13、种能力是挨管理者乃至每一耙员工都能及时获碍取、了解、掌握把他们在经营管理翱过程中发生的情啊况变化。佰“傲监控稗”霸是指对上述各项哎控制要素的执行背情况和执行结果耙企业所进行的监傲督与评价，或者邦就是对上述控制熬的再控制。监控邦除了职能部门，埃特别是会计部门案执行外，专职的皑监控主要由内部胺审计执行。把COSO报告中奥的控制结构犹如哀一座立体的金字笆塔：背图中：控制环境邦是各项控制要素埃的基础，风险评笆估则是各项控制跋活动的前提，通柏过资讯沟通把各俺种控制信息连贯癌成一个整体，最癌后由内部审计对瓣各种控制行为进胺行监督与评价。版整个控制体系都肮围绕着企业的经背营目的形成了内斑部控制的三大目罢标，

14、营业效果与坝效率、财务报告白的可信程度、相耙关法律法规的遵袄循，以作为企业瓣最终经营目的的八合理保障(而不般是，也不可能是巴绝对保障)。扮从内部牵制到内碍部控制结构，再佰到COSO报告稗，内部控制理论把完成了其主体内啊容的基本架构。暗我国内部审计准捌则蔼第5号靶跋内部控制审计颁，就是根据这一袄基本架构并结合巴我国国情颁发的碍。案企业内部管理的傲十大变化扳中国加入WTO安之后，国内经济般迅速与国际接轨拜，原来计划经济疤体制留下的痕迹板迅速消失并向市八场经济体制过渡皑，企业打破了部般门、行业、地区翱、国养和所有制案形式的束缚，形耙成了企业联合、案集团公司、股份颁公司、企业性质敖多元化、企业规爱模扩

15、大化、经营爸理念现代化、管坝理技术科学化。把企业管理方面大肮致出现十大变化佰：碍1、从分散经营爸管理向集约经费版管理转化哎吧管理跨度较大，罢管理层次增多，唉管理要求越来越挨高；拌2、从封闭式管唉理向开放式管理伴转化奥皑计划经济的扳“绊高度集中胺”啊管理只要求企业挨按国家统一要求翱，在企业内部形扒式封闭式管理，敖市场经济是一种敖开放型经济，企百业必须面对国际稗、国内市场的竞胺争，形成开放型胺管理，即供、产盎、销、人财、物半都必须面向市场敖。爸3、从战术型管半理向战略型管理柏转化爸案战术型只侧得于耙某一产品生产经蔼营管理的某一局办部、某一环节、按某项工序的管理白，而战术型则要芭从企业的长期发鞍展，

16、经营布局进哎行全面、系统、翱整体战略布局考鞍虑。皑4、从生产经营颁型管理理念向资按本运营型理念转傲化捌哀传统管理的重生搬产经营管理而不皑重资本运营管理胺，资本运营就是巴通过多种渠道、爱多种方式筹措资按本（通过发行股靶票、债券、融资绊等手段，大量耙“奥集中扳”皑而不是拜“扳集聚隘”澳资金，进行负债胺经营；通过联合鞍、兼并、收购、叭参股、控股等手搬段扩大规模；通肮过盘活存量资产疤加速资金周转，皑提高资金运用效办益）。暗5、从经验管理靶向信息管理转化板背现代社会是信息版社会，因此，信案息情报资料的收凹集、分析管理成肮为企业管理的重敖大内容。俺6、从佰“啊制度基础罢”蔼型管理向拜“澳风险导向哀”盎型管

17、理转化背白所 风险导向蔼型管理就是指企碍业的一切生产经瓣营活动，包括投坝资、筹资、营销啊、生产、采购、把储存等都必须在癌风险识别、风险啊控制、风险评估袄的基础上进行。熬7、从单项控制拜环节向系统控制奥转化办班形成包括控制构傲成五要素，包括笆建立完善内部审扳计监控在内的控凹制懊“办金字塔皑”凹。碍8、控制采取从隘手工操作管理向哀电算化、数码化爸转化澳爱现代科学技术迅般速向管理领域渗凹透。肮9、管理核心从伴“敖物矮”背中心的管理向安“爱人拔”颁为中心转化岸拜人才的招聘、使颁用、培训、人员疤素质的提高，成案为当代企业管理昂的核心。隘10、管理环节暗从事后管理逐步罢向事前、事中转哎化。吧二、内部控制的

18、癌目标和要素拔关于内部控制的傲目标和要素的问班题，国际国内不埃同的专家学者先唉后都进行了不尽疤相同的阐述，但伴基本观点还是围背绕着我们前面介罢绍的内部控制的靶基本概念及其理靶论演进这一主线摆的内容进行的。绊我们这里将以我俺国内部审计准则岸第5号爱为标准进行学习敖。疤（一）内部控制跋的目标笆所谓内部控制的懊目标，就是通过啊内部控制之后应坝达到的控制要求懊。摆内部审计准则第耙5般号中第四条是这罢样表述的：傲内部控制审计的斑主要目标是合理蔼保证：办1遵守国家有坝关法律法规和组唉织内部规章制度拌；胺2信息的真实蔼、可靠；班3资产的安全耙、完整；按4经济有效地疤使用资源；叭5提高经营效邦率和效果。懊应该

19、指出，上述坝目标通过内部控爸制之后，只是提皑“霸合理保证吧”扮而不是绝对保证案，是因为内部控拔制本身的局限，唉这方面我们后面安还要讲述的。摆（二）内部控制爸要素阿内部控制要素也拔称内部控制成份版，在介绍COS扒O报告时我们已哀进行了初步了解案，这里我们根据办我国内部审计具跋体准则第五号阐般述的内容作进一懊步说明。啊内部审计具体准稗则第五号中阐述半的内部控制要素矮包括：控制环境爸、风险评估、控唉制活动、信息与懊沟通、监督五个扒要素。其中：颁控制环境包括下奥述内容：吧1经济性质和矮经营类型；哎2管理层的经敖营理念；疤3管理层倡导百的组织文化；捌4法人治理结阿构；暗5各项职责的佰分工及相应人员白的胜

20、任能力；绊6人力资源政耙策及其执行。白风险管理包括下俺述内容：般1识别影响组埃织目标实现的各懊类风险；爱2建立风险管按理机制。把控制活动主要报扒括：皑1所有经营活挨动应有适当的授坝权；搬2不相容职务板应当分离；艾3有效控制凭笆证和记录的真实般性；耙4资产和记录扮的接近限制；搬5独立的业务阿审核。伴信息沟通主要表跋现在：按1、及时、准确八、完整地记录所捌有信息；阿2、保证管理信哎息系统的有序运败行；败3、保证管理信般息系统的安全可鞍靠。扳内部监督要素主芭要表现为下述两颁个层面：伴1、内部审计机白构实施的独立监邦督；按2、管理层对内败部控制的自我评半估。关于控制环境笆1、经济性质和敖经费类型隘摆经

21、济性质主要指般所有制构成所体绊现的企业性质与肮企业承担经济责板任的形式。把前在如：外资、坝独资、中外合资般、国有企业、集疤体企业、私营企办业等。拜后在如：有限责坝任、无限责任公艾司叭跋经营类型：主要叭指经营方式的类绊型班如：联合、联营奥、合营、独资、捌企业集团、股份癌公司等。袄俺经营理念及价值案观板经营理念及价值办观指企业管理层俺生产经营的指导扳思想及其对经营颁目标好坏的评价背原则绊无疑，利润最大巴化应该是几乎所耙有企业的最终目把标靶搬（当然，也有为蔼人类社会福利或霸国家利益为重的班企业，如：航天哀、国防军工等）背，但是，如何实爱现和评价企业的班最终目标，不同稗企业管理却有自傲己的指导思想和俺

22、评价标准，比如捌：稳健型、开拓隘型、保守型、冒半险型都表现为不班同的经营理念百拔当前经营理念方柏面的一个重要趋颁势是从生产经营拜向资本运营发展扮。资本营运的基昂本特征主要体现蔼在如何强化资本昂运营效益方面。佰如国有资产重组澳的重要目标之一佰就是要千方百计阿的盘活存量资产哎，西方国家的强癌强联合，企业兼扮并，甚至成立跨艾地区、跨国界的暗多种联盟，共同凹体，都是经营理傲念上的重大转变百。至于价值观方氨面，也逐渐从隘“肮物俺”蔼为中心向背“坝人唉”版为中心转化，短阿期利益向长远利袄益转化，局部利巴益向社会利益转碍化，企业愈来愈哎注重人力资源开唉发和环境污染治澳理，就是很明显拜的例子。艾3、法人治理结

23、背构爱法人治理结构是捌指如何协调与处拌理企业股东大会叭、董事会、 和把具有法人资格的把部门经理之间权翱、责、利关系，敖其核心在于董事癌会，当今在这方昂面治理的模式有办：监察会、审计巴委员会、独立监胺察人等（这方面办我们后面要讲）扳。4、企业文化按企业文化是指企昂业的精神面貌、捌企业形象、经营拌氛围，主要体现斑：叭背管理当局的学历罢结构、经营理念半和价值观、法制敖观、行为作风、佰领导艺术、管理颁风格等。百把企业形象：如企矮业环境、企业信安誉、企业道德、碍企业员工的精神胺面貌。澳芭员工素质：敬业罢精神、胜任能力隘、协作关系以及俺对企业奋斗目标蔼和管理控制的态罢度。把搬企业的治理控制柏制度与措施。鞍

24、5、人力资源政捌策氨人力资源政策主艾要包括：搬懊员工聘用政策及凹程序员工培训制度哀百员工的岗位责任案败员工的业绩考核坝与奖惩凹靶员工的福利与奖哀惩关于风险管理搬风险管理是指识搬别风险、分析与办规避风险的过程扮。稗从风险管理的角般度来看，企业的耙风险可分为整体埃风险和局部风险熬。整体风险的破绊坏力影响着企业邦的生存发展，局哎部风险的破坏力吧则只对企业生产盎经营活动的财务般状况或经营成果碍造成影响。从风稗险发生的原因来笆看又可分为外部败因素带来的风险版和内部经营管理蔼失控带来的的风埃险，一般地说，疤外部因素造成的板风险企业无法控阿制，但必须有识俺别和应对能力，靶但内部因素造成瓣的风险，却完全凹可以

25、通过强化管按理控制达到减弱斑或规避的目的。背所以外部风险又捌称不可控风险，碍内部风险则为可氨控风险。坝现以图式概述于吧下：风险的主要内容风险的影响力如天灾、人祸、地理位置、气候条件法规因素其他因素自然因素市场因素政策因素高级管理层自身的能力企 业 风 险对企业生存发展有决定性影响 包括经营理念、价值观、法制观，如对虚假财务报表、假冒伪劣、侵权盗牌、污染治理的法制风险意识风险类别如高科技对原有产品的淘汰由于市场环境的变化(如：新产品、新竞争对象的涌入、亚太金融危机)由于国家政策的变化(如对特区政府、西部开发、对外开放、环境治理、经济结构、产业结构的调整等)由于法令、法规的变化(为加入WTO后对法

26、规修订)内部因素带来的风险（主要因企业高级管理失误造成）外部因素带来的风险（不可抗风险，但必须有识别应对的能力）整 体 风 险包括高级管理层对重大的、潜在的风险的识别能力，觉察和处置能力如：是否建立情报信息系统，建立风险预井系统，建立保险制度在内的风险补救措施，对内部审计有关重大风险报告的重视程度风险类别风险的影响力风险的主要内容如对财务信息失真的影响，对企业员工能动性、积极性的影响这类风险将发生于内控制度实施执行的各个环节，包括供产销、人财物、投资筹资等业务中发生风险。如投资、筹资活动中因执行人员的作弊造成的项目风险，又如虚构收入、虚构成本、隐瞒转移截留利润、存货超储积压、坏帐损失增多，经营

27、方针不能贯彻等等来自高级管理层的干预和影响主要是内部控制环节欠缺或失效自然因素或其他因素客户信用因素政策制度因素如税率、汇率、息率的变化、财政、财务政策或制度的变化如经济担保、合同纠纷、坏帐损失如股市行情变动、原材料供应商或主要客户的倒闭，材料和商品价格的波动主要表现为市场变化因素如重大投资、重大筹资、重大并购、企业改组重大的产品换代和市场开发决策，重大经济担保和信用审批等。外在因素引发的风险（一般也为不可控风险，但必须有识别应对能力）高级管理层经营决策的重大失误高级管理层的风险意识内在因素引发的风险（主要是内部控制失误引发的风险企 业 风 险局 部 风 险对企业生存发展一般没有决定性影响，但

28、对财务状况和财务成果产生重大影响绊总之，一个良好暗的内部控制系统鞍应该做到：批准拜和监控组织活动唉的执行情况，定捌期对实际执行情氨况和计划进行比叭较，并适当地把背上述活动变成文绊件资料，定期审敖查组织的任务和鞍目标的完成情况啊，并修正组织系澳统以适应组织内把部和外部环境的版变化。靶三、内部控制的百职责和局限爱（一）内部控制熬的职责和局限：板内部审计准则公邦告第九号明确指罢出：版1建立和完善扳内部控制并使之阿有效运行是组织奥高级管理层的工霸作；芭2实现内部控拜制的目标有赖于肮组织所有层次人昂员的参加；搬3内部审计人碍员的职责是审查疤被审单位内部控版制设计和运行的爸全部过程，以及奥对该过程能否合罢

29、理保证内部控制俺目标的实现作出吧评价。凹(二)内部控制碍的局限：邦内部控制的局限埃性主要表现在以蔼下六个方面：癌1部控制的设拜计与运行受制于氨成本效益原则；佰2内部控制一拌般是针对常规经绊营活动设计(实盎际工作中往往有袄不少特殊的经济按业务存在而没有伴相应的内部控制唉措施)；爸3即使设计完皑善的内部控制，笆也可能因执行人爱员的粗心、误解跋和判断失误而失班效；笆4也有可能是巴有关人员相互勾啊结、内外串通而澳使内部控制成为鞍一纸空文；挨5还有可能是般执行人员因屈从案于外界压力或滥扳用职权而使之失笆效；佰6内部控制也坝可能因经营环境叭、业务性质的改凹变而削弱或失效氨。懊四关于内部控把制的层级结构捌从

30、当前出版的有扒关内部控制的著扳作和论文来看，蔼大都只谈到如何啊控制组织内部下靶属职能部门和人唉员行为，很少涉扒及到对高层领导阿的监督，但从当耙前发生失控的诸拔多实例来看(如罢美国的八“奥安然艾”“败墨克暗”翱中国的半“瓣太阳神搬”“奥亚细亚昂”捌)都是高级管理熬层自身作弊而导艾致整个企业倒闭隘。高级管理层往背往享有岸“捌绝对权力邦”鞍，而对企业的生鞍存发展又起着决哀定性的影响。在稗我国无论是企业胺集团、股份公司俺、总公司，抑或白一般性中小企业奥，如果对法人治阿理结构失去有力罢的内部监控，所艾谓的内部控制将扒仅仅是舍本求末摆或一纸空文。因坝此在研究内部控熬制时，必须划定案两种层级结构，板一是对领

31、导层的白控制，一是对所拜属职能部门和员岸工的控制。这是爱不可忽略的。当唉前国际上对法人吧治理结构的控制翱已经有一些值得暗借鉴的做法。这拜里介绍三种比较哎典型的模式以资班借鉴：斑1以审计委员鞍会监控为中心板昂如美国、加拿大肮等挨这种模式一般只唉设股东大会和董佰事会(不设监事盎会)，在董事会唉内部再设审计委袄员会，审计委员爱会成员主要由外啊部独立董事组成艾，并向所属控股白参股公司派出董白事，行使审计监叭督权。如图：股东大会董事会(一般另由外聘专家教授兼任的独立董事组成)审计委员会派出董事总经理所属参公股控股司凹2以监事会监矮控为中心捌奥如德国般这种模式是股东坝大会下设监事会按，监事会下设董矮事会，

32、监事会和跋董事会分别向所伴属公司派出监事稗和董事，其中监芭事会的职责除了敖直接监视董事会把还督导所属公司笆的内部审计。如八图：股东大会监事会派出监事(监控内审)派出董事(经营)董事会总经理所属参公股控股司唉3以独立检查把人监控为中心吧半如日本碍日本商法明确规办定：股份公司实安行监察人审计制傲度(这是个常设罢机构)。监察人袄和董事会分别向佰控股参股公司派芭出监事和董事，暗监察人主要是督芭导内部审计工作鞍。如图：股东大会监察人(派出监事)董事会(派出董事)总经理司股控股公参属所扳在我国，有些集蔼团公司或股份公疤司也在董事会下笆设了监事会，监拜事会一般也是由啊外聘的专家教授癌担任，审计委员拜会或隶属

33、于监事摆会，或合并称为盎监察审计委员会般，但往往是一种暗“斑花瓶拜”蔼或凹“凹摆设白”绊，没有真正创造笆实施其权责的条盎件。矮我以为要真正解把决法人治理结构爸的问题，究竟采安用何种监控模式绊可以研究逐步完颁善，关键是要解背决好以下几个方蔼面的问题：哎1必须解决审拔计(或监察)委把员会的立法依据吧问题，要在法律矮上保证其行使职氨权的独立性和权板威性。八2必须明确审蔼计(监察)委员凹会的主要职责是搬监督企业集团的搬高级管理层，特佰别是对董事长或搬总经理的监督(叭在我国往往董事案长兼总经理，或巴总经理架空董事爱长)。挨3必须理顺审隘计(监察)委员癌会和下属公司内扳部审计机构的关百系：哎伴首先是人事任

34、免耙和奖惩关系；吧罢业务指导、监督矮、约束关系；摆蔼协调内审机构与笆所属公司负责人安之间的关系，特盎别是所属公司的扳自律性管理和内爸部审计机构的再扮监督关系、扮“翱双向考核坝”白关系等。哎4必须强化监安控信息的反馈、氨交流、分析的及般时性。叭5必须确保审隘计(监察)委员案会的高智能业务哀素质和职业道德案标准。背6他们同样要白接受国家审计的般监督。败五内部控制方邦式白内部控制通常不八是以某种单独的跋管理制度的形式叭出现，而是以一奥种管理成分或要案素渗透在企业各坝种管理制度之中拜，这就是内部控扮制方式。一般的癌讲，企业中的内肮部控制方式主要扳有：组织规则控爱制、授权审批控扳制、全面预算控挨制、文件

35、资料控笆制、实物保管控敖制、职工素质控胺制、信息沟通控爸制、风险评估控澳制、内部报告控肮制、内部审计控绊制等。按(笆一把)罢组织规则控制佰组织规则控制是半指对企业组织机版构设置和职务分笆工所进行的控制爸。对企业集团和懊股份公司来说，版通常应包括两个把层次，一是法人凹治理结构，二是伴内部监控机构。碍1法人治理结暗构爱法人治理结构适盎用于明确和监控拜高级管理层职责瓣与权利关系的控吧制，企业应设立岸股东大会笆翱董事会靶昂总经理的法人治佰理结构。其中，哀董事会是这一治爸理结构的监控中靶心，一般应由内艾部管理董事和外翱部独立董事混合阿组成。为了有效半地监控董事会和俺总经理的权力与稗职责(特别是在碍董事长

36、兼任总经摆理的情况下)，半应赋予独立董事奥对公司财务报告隘和内部控制报告澳、利润分配方案埃、公司投资、收艾购兼并、重大资般源与财产处置、霸关联交易、重大胺担保等重大事项氨发表独立意见的翱权利(值得特别扒注意的是，为了暗确保外部独立董疤事确实履行职责颁和权力，应赋予奥立法依据，切不袄可流于形式)。邦同时还应建立由背独立董事参加的俺监事会或审计委哎员会(无论其独熬立于董事会或隶班属于董事会)，吧明确董事会或审扳计委员会的基本扳职责：哀罢监督财务报告制罢度和内部控制制矮度报告制度的可隘靠性完善性；昂熬监督外部审计和斑内部审计的独立啊性及其工作业绩奥；袄澳提供外部审计、佰内部审计、企业安管理层和董事会

37、唉之间的沟通途径盎，及时通报企业奥发生的重大信息熬的研究。袄2内部监控机捌制搬内部监控机制应唉由部门监控和独扳立监控两道职能暗机制组成。其中坝内部监控又可分癌为两个层次，第暗一层次的监控是般企业的各职能部坝门如供应、生产爸、销售、人事、稗仓储保管、固定唉资产管理等职能扮部门对本部门业凹务活动的自我监摆控，在这方面的氨组织机构设置中叭首先要考虑的是唉“罢自动检查平衡原爸则颁”拜，即要求各类经败济业务循环必须啊经过不同部门在拌业务循环中的相拔互检查，而且对敖每项经济业务的搬检查要保证检查把者不隶属于被检挨查着领导，同时罢要考虑的是建立熬相应的岗位责任摆制度，并实施不板相容业务的分离安。在建立岗位责

38、肮任制的时候还要艾求权责明确到人稗，每一责任领域唉应尽可能避免外皑部干扰。至于不巴相容职务的分离笆主要体现在以下板五个方面，即暗吧授权批准职务与芭执行业务职务分爱离；隘拔执行业务职务与癌监督审核职务分稗离；搬柏执行业务职务与唉会计记录职务分澳离；挨翱财产保管职务与绊会计记录职务分挨离；柏鞍执行业务职务与扳财产保管职务分敖离。部门监控中吧的第二层次监控半是财务监控。企胺业应建立以财务八总监为主体的监哎控机制，财务总笆监由公司董事会肮聘任对董事会负肮责，他对整个公岸司的财务活动和扮会计活动进行管熬理与监控。其主败要职责是：案班提出财务会计机矮构的设置方案；绊半提出财务会计的胺基本制度草案和巴具体规

39、章制度；坝绊组织实施由董事疤会股东大会批准靶的重大财务方案罢；暗瓣监督日常的财务败和会计运行等。耙除财务总监外，澳企业还应加强财挨务的集中管理，绊通过实行财务垂芭直管理方式，直肮接对子公司及其搬下属企业的经营罢活动进行监督。扒独立监控是由企摆业内部审计执行艾。关于企业的内盎部审计制度将在凹本节后面详细介拔绍。疤(跋二搬)拜授权批准控制稗企业各种经济业瓣务的处理必须经昂过授权批准控制盎，从股东大会到胺董事会到总经理半到相关管理人员爸，然后到职能部爱门负责人与员工坝，都应建立授权半批准体系，这就暗形成企业的授权疤批准控制。授权拜批准控制按其形傲式可分为背“靶一般授权霸”邦和板“拔特殊授权瓣”岸，一

40、般授权是办背理常规业务的授懊权，往往以岗位版责任的相关制度罢予以明确；特殊皑授权是对特定业吧务处理资格和条吧件的授权。笆授权批准控制一绊般应包括下述内百容：1范围控制；碍2层次控制(岸层次主要根据重吧要性与金额大小案确定)；3责任控制；罢4程序手续控翱制(要特别注意爱防止包揽或越权八)。叭(扮三背)坝全面预算控制扳全面预算是企业盎为达到既定目标矮而编制的经营、白资本、财务等年凹度收支计划。它把的主要作用在于氨：叭唉围绕企业的整体癌目标制定各类业疤务计划及相应的翱财务收支计划；碍扳根据实际情况对盎原定计划给与适伴当调整和修正；霸巴通过预算划分权安责，便于考核业摆绩和分析原因；昂碍在保证总目标实摆

41、现的前提下做到柏经济业务运行有跋序、财务收支平半衡。瓣全面预算是企业靶年度的总体规划坝与行动方案，因绊此稍具规模的企败业都有预算委员背会。预算委员会澳直接由企业总经稗理主持并吸收各靶部门主管参加。坝预算委员会的基白本职责是：决定啊基本政策，初步隘的预算估计，对胺初步预算提供修霸正意见，核准预案算，分析预算执跋行情况，并根据爱预算执行情况对靶预算进行调整修板正。艾全面预算是以企坝业的既定目标为挨中心的，传统观岸念认为企业的预凹算属于理财范畴绊，应以量入为出挨作为编制预算的蔼原则，因此企业芭的预算是以销售昂收入为目标，而袄后再涉及生产、巴成本、资金收支扮等方面的预算。靶现代企业对外投扮资收益占了很

42、重爸的比例，收益方扒面就不仅仅是销巴售收入了，所以巴现代企业编制预扳算往往以利润为稗目标，然后再据翱此编制经营预算盎和资本预算。伴全面预算控制应柏抓好以下环节：安挨预算体系的建立案，包括预算项目吧、标准和程序；挨熬预算的编制与审颁定；搬捌预算指标的分解叭下达及落实到相袄关部门或责任人八；摆埃预算执行的授权盎；斑袄预算执行过程的案监控以及预算执靶行过程中的差异碍分析与调整； 澳鞍预算业绩的考核唉。板(四)文件记录背控制俺文件记录控制是埃企业各项内部控芭制的文字依据，懊它以书面形式明岸确企业各级管理挨人员和员工的职伴责、权限和应遵哀循的方针、政策按、制度和规定等柏，它既是企业各扮项内部控制的手昂段

43、和内容，又形案成企业内部控制啊的独立体系和方柏式。碍文件记录控制按凹文件资料来源可哎分为外部文件和般内部文件，按性昂质分类又可分为般管理文件和会计拌记录等不同类型佰。管理类文件资盎料相当庞杂，如澳指令、会议纪要癌、合同、协议等把契约文书、组织瓣机构设置图、岗百位责任说明书等案等。会计记录主邦要包括各类凭证扳、帐簿、报表、啊会计政策、会计埃程序、会计科目颁表等等。氨文件记录控制要败注意的事项主要熬有：俺斑内容简要明确，吧权责清楚；奥佰格式规范统一；矮摆序时登记，专人芭保管，建立档案邦；半爱结合业务定时检岸查分析；耙隘宁精勿滥，不搞挨文渎。拔(五)实物保护阿控制颁企业内的实物资版产大体可分为两蔼类

44、，一类是流动翱资产，如现金、奥有价证券、存货摆等；一类是固定唉资产，如房屋、爱建筑物、机器设叭备等，由于这两敖类资产的性质不懊同，保护控制的氨方法也不尽相同爸，应分别制定相唉应的保护措施，邦通常的做法是：1内部牵制办会计、出纳、保案管应分别由不同巴的人员担任，实败物记录与会计记埃录应由不同部门叭的专职人员负责扳，经常核对检查皑。2限制接近唉限制接近现金、肮存货、易变现的翱应收帐款和有价碍证券。3定期盘点埃无论是固定资产氨、流动资产都要矮建立定期盘点制班度，对发生的差绊异要追查原因并巴及时调整。4建立档案哀对各项记录的凭肮证、帐册和特殊爱重要资产均应建拜立档案。5财产保险唉(六)职工素质背控制暗

45、职工素质的好坏凹对内部控制实施拔起着决定性的作佰用。职工素质控懊制的要点是：盎1严格的招聘埃程序；袄2完善的作业啊标准；颁3定期的培训昂计划；爸4业绩的考核氨奖惩；岸5建立职业信靶用保险；白6采取岗位轮啊换制。笆(七)风险评价蔼控制跋在市场经济环境懊中，企业的经营扳活动遇到的风险阿大体可分为两大疤类，一类是资本柏营运风险；二类凹是生产经营风险凹。前者主要表现氨为投资和筹资风跋险，后者主要表岸现为信用风险和氨合同风险。为了瓣对这些风险进行案防范，企业必须蔼建立相应的风险搬评估机制。背1投资风险评啊估案投资活动主要有哎三种形式：实业蔼投资、固定资产白投资和证券投资办。隘实业投资往往通捌过参股、控股

46、、拜购买、兼并等手拜段，以达到扩充把企业规模的投资芭。这些投资的资跋金规模最大，对癌企业未来的生存按发展有举足轻重爸的影响。拜固定资产投资是白企业购建固定资罢产扩大生产规模背方面的投资，这搬类投资的资金规罢模虽然不像实业哀投资巨大，但往敖往占用相对稳定班的资金额，一旦艾决策失误很难改半变，对企业资金爱运转亦具有重大巴影响。奥证券投资通常是佰企业运用闲置资阿金购买有价证券暗，以期获得投资啊收益的一种手段按。当前已普遍成翱为企业的重要投般资方式。背以上三种投资活坝动都具有明显的唉风险性，要控制案这些风险就必须埃从事前评估、事版中监督、事后考耙核入手。事前评氨估就是要事先做澳好充分的可行性扒研究，优

47、选投资霸法，并经董事会芭研究决定。事中敖监督主要体现在俺对投资项目的审跋批手续和执行过拔程中的权责关系靶，建立严格的信矮息控制，做到能爸及时发现问题并皑纠正偏差。事后爸考核则是对每项把投资项目的结果扳、投资收益的好拜坏进行考核评价袄。岸2筹资风险评扒估袄企业为了满足资芭金的需要往往通唉过发行股票、债傲券、银行借款以安及其他融资渠道八筹措资金，筹资袄必然发生相应的岸资金成本、承担矮债务。在市场经笆济条件下，举债蔼经营以获取财务傲杠杆收益诚然无碍可厚非，但一旦拜达不到预期目的佰则极易陷入财务佰困境，甚至破产吧。因此，如何进靶行筹资风险控制氨亦是一个十分重氨要的问题。霸筹资风险控制也哀应从事先评估、

48、扒事中监督、事后捌考核入手。其中敖事前评估尤为重唉要，这里的事前瓣评估主要考虑：熬按必须有合理的财案务结构，如资产靶负债率是否过高叭；颁哎必须有合理的筹啊资结构，使筹资伴、投放、回收得捌到及时调度；搬鞍必须合理选择筹耙资渠道，比较筹隘资成本，优选筹柏资方案；皑袄必须有合理的筹板资偿还计划，避袄免财务拮据。至哎于筹资的审批程疤序和筹资的事后败考核，这些与投佰资活动的监控大翱致是相同的。笆3信用风险评巴估哀这里的信用风险班是特指应收款项绊可能造成坏帐损安失所带来的风险凹。这方面的控制氨依赖于企业的信把用政策(信用期伴间、信用标准与澳现金折扣)，其瓣中信用标准为首扮要控制内容。企瓣业应建立客户信百用

49、评估指标体系哎，确定信用授予熬标准，也可聘请板专业的执行评级凹机构对顾客信用芭进行评估。此外挨，企业还需建立芭信用审批程序，芭定期编制帐龄分扮析表，定期与客哀户对账催收。翱4合同风险评叭估扒企业在生产经营奥过程中，不可避哀免的与他人签订绊购销、运输、建搬筑、安装、借贷胺、加工承揽等等巴合同、契约，但凹由于在签订和履肮行合同的过程中板，没有按照合同版法而发生纠纷，疤导致败诉、损失伴，形成了合同风艾险。为了规避这挨种风险，企业相澳关人员必须熟悉笆有关业务的法律按法规，在签订合俺同前应进行必要耙的研究，签订合吧同时必须细心、靶认真，力求合同办条款完备，不生芭歧义。重大合同啊应请律师帮助签瓣订，甚至请

50、公证癌机关进行公证，皑有些合同涉及担把保法的，还可通挨过保证、抵押、阿留滞订金等方式拌设定担保。合同翱的履行情况要经埃常检查分析，及邦时了解对方履行耙合同的情况。捌(八)信息沟通肮与内部报告控制百为了使企业各级败管理层及时发现按问题，纠正偏差艾，作出正确决策伴，企业必须建立吧通畅的信息沟通扳与内部报告控制斑。在我国如何建肮立信息沟通与内爸部报告控制体系挨，尚是一个亟待芭研究的问题。般1关于信息沟巴通与内部报告的盎体系和内容跋信息沟通与内部半报告一般应包括绊如下类内容：资金分析报告搬该报告应能及时笆反馈企业资金调岸度的相关信息，摆应根据资金预算艾和企业当时的现阿金流量表，以及扳银行借款、银行蔼存

51、款等有关信息扳进行分析报告。翱埃成本费用分析报癌告颁该报告应根据企鞍业主要商品、产拜品类别和成本费艾用项目的当时信鞍息与相关成本费癌用预算比较分析八报告。利润分析报告佰该报告应根据商坝品和提供劳务种袄类的现实信息和肮相关利润计划的按实现情况进行份矮报告。投资分析报告霸该报告应根据投般资项目和相关投艾资计划进行分析啊报告(因当前对邦固定资产投资未摆纳入投资项目，俺从内审角度考虑坝，亦应将这方面巴的内容纳入投资耙分析报告)。资产分析报告挨该报告主要对存半货和固定资产的拌增减变动与存储懊情况，再考虑市霸场信息进行分析隘报告。经营分析报告百该报告应根据市败场信息和经营策版略，经营目标执袄行与经营业绩考

52、啊核进行分析报告暗。信用分析报告癌该报告应根据应坝收应付款项，在斑帐龄分析与主要鞍客户信用分析的吧基础上进行报告坝。财务分析报告鞍该报告主要反映摆企业财务状况和吧财务指标完成情盎况，进而对原因班作出分析报告。爱笆其它重要事项的胺分析报告伴所谓其它重要事案项是指不经常发盎生的重大经济活叭动，而又必须单阿独分析报告的事芭项，如重大的筹柏资业务、重大的按经济担保、合同埃、契约、重大非矮常性事故、重大皑的贪污作弊等，案都应及时作出分坝析并报告。背2编写内部报哀告的要求邦拜必须与相应的职背能部门结合，明肮确责任范围；矮叭应符合盎“扮例外管理盎”瓣原则，报告侧重埃于超出正常运转蔼的事项，属于正伴常的情况可

53、不逐拌一分析；熬艾报告的形式与内澳容必须简明易懂澳；般岸报告的频率可视拌情况而定，正常办情况可实行月报傲，特殊事项应随稗时分析报告；芭白必须注重报告的叭及时性、准确、爱真实，编写报告阿的人必须对报告吧内容负责。鞍(十)内部审计盎控制袄内部审计从本质埃上来说属于管理爸范畴，它既是内艾部控制的一个组瓣成部分，由于它隘同时兼具审计的挨基本特征，它又巴可以通过对价值昂信息的监控，而鞍对企业整个物资伴运动及其管理进艾行较系统和全面班的独立监控。因爱此内部审计在整暗个内部控制中居吧于按“把金字塔顶肮”奥的地位和作用，佰从这个意义上来氨说，它又是对内凹部控制的再控制百。佰近年来我国企业白对于内部审计地扮位和

54、作用的认识笆已有显著的提高拜，但是内部审计般作为一门新的管埃理科学仍处在幼百年时期，内部审伴计的性质、职能碍、任务、作用以把及其组织体系设白置、法律规范、啊领导关系、工作芭范围、人员素质盎等许多重大问题耙都还亟待研究与败改善。所以，要扮发挥内部审计在捌内部控制中的特瓣殊作用，还必须摆抓好以下环节：胺1必须进一步霸明确内部审计的瓣性质，并赋予相颁应的法律地位，搬尽快建立和完善跋内部审计的法律柏、法规、准则、芭规范体系；啊2必须进一步班完善内部审计的肮组织领导关系，挨在企业中建立健哎全内部审计的组傲织机构；澳3进一步明确斑内部审计在企业柏管理中的基本职瓣责与权限、工作扮目标、工作范围叭，为内部审计

55、顺摆利开展工作创造般良好的环境和条叭件；把4迅速提高内爱部审计人员的业盎务素质，强化内阿部审计人员的工般作能力，能够迅袄速胜任内部审计埃在内部控制中的案监控作用。罢第二讲：企业主盎要业务内部控制斑的基本内容安一、销售与收款暗业务的控制唉(一)销售与收版款业务概述哀销售与收款业务澳是企业经常性主斑要业务，一般的胺说，这项业务活暗动主要包括：销罢售的预测与计划挨拜处理客户订货啊埃批准赊销埃啊签订销货合同八柏发运商品蔼颁开具发票拔坝记录销货收入靶隘应收帐款与收入白货款柏拌特殊退货处理。按在这一业务中最半容易发生的问题坝有下述方面：绊1产销脱节，岸要么供不应求无败法满足市场需要艾；要么产品积压绊影响资

56、金周转；按要么定价不合理澳影响销售量。2合同纠纷。隘3缺乏信用审靶批，货款难以收罢回。班4发票管理不鞍严，影响销售的吧真实性和税金缴俺纳。隘5虚亏或隐瞒摆销售收入。捌6应收帐款长艾期挂帐，产生大胺量不良资产。跋这六大方面也就矮必然成为这一业盎务的控制重点。拔(二)各环节的斑控制要点：跋一)销售预测决耙策与计划的控制芭应在市场调查与胺预测决策的基础跋上编制销售计划绊，重点考虑：昂鞍销售量的考虑敖按必须根据市场供挨需情况和新老客把户的需求变化。熬埃售价决策考虑暗办必须根据变动成绊本与企业可能的版生产能力。笆搬与生产计划、资奥金计划的平衡。澳捌中长期计划与短笆期计划的衔接。碍半计划的执行碍靶指标分解

57、、奖惩巴兑现。笆袄计划修订芭颁偏差分析、信息癌反馈、及时修订靶。肮二)信用审批控碍制般鉴于我国当前的岸实际情况，在销隘售业务中对客户拔信用的审查批准艾控制十分重要，翱这方面的控制内熬容主要是：案1是否建立信袄用审批制度并有把专人负责；安2客户信用程鞍度的审查依据是昂否充分；按一般的讲，对客坝户信用程度应建扮立爸“案客户信用评分制爸”阿即根据客户信用吧的品质、财务实蔼力、资信证明、皑抵押品或其他条挨件等计算客户的绊信用总分，并根碍据总分高低给予拜适当的信用额度案。板三)销售合同控盎制懊这方面的控制内扒容主要是：背1签订合同的罢授权控制(专人半负责、序时登记斑)；耙2合同有效性按控制(是否符合盎合

58、同法要求，重俺大合同有无公证胺机关公证)；凹3合同条文完班整性控制(标的挨名称、规格、型奥号凹扒数量、质量柏凹价格及运输、包案装、保管费用瓣败履行期限扳肮交货及付款方式碍扳违约责任等)；案4履行合同的拌情况及变更、解般除的条件与手续百。跋四)销售发票控坝制：八这方面的控制内胺容主要是：坝1有无发票的胺印刷、领用、保袄管、注销管理制扮度即专人备查登搬记；柏2对发票的使摆用如缺页、编号板、作废、涂改有拜无定期检查。爸五)销售退回、扒折让、折扣的控颁制：敖1专人负责审板批；啊2一定的程序矮手续(如退货：熬质检验收报告坝拌贷项通知单盎办红字发票伴捌核准审批)；3备案记录。艾六)销售收入控佰制坝销售收入

59、控制是白这一业务控制的案重中之重，这一盎环节当前问题是邦最多也最严重，敖这方面的问题集凹中体现在销售收扒入的不真实，或蔼者虚构、或者隐巴瞒、转移，造成拔这些现象的原因霸虽然直接表现在败财会部门和内部扳审计部门控制失拔效，但根本原因罢还在与企业管理霸当局的经营思想凹与法制观念，往瓣往有意识违反国扒家法令法规和会耙计准则，授意甚疤至强制财会部门挨弄虚作假，因此把，对这方面的控挨制关键在于对领盎导人员的法制规澳范，在企业中建胺立对领导人的约肮束机制。白七)应收帐款的碍控制：罢应收帐款金额巨袄大，坏帐损失严奥重是当前企业的扒普遍现象，强化盎这方面的控制自艾然成为当前企业罢的突出问题。解扮决的办法：爸1

60、治本肮拔即从根本上调整八企业产品结构，板力争做到按“蔼适销对路懊”按；半2治标搬阿强化信用审批；爱懊及时对帐、催收扒并形成制度；把班帐龄分析与坏帐昂审批。敖二、采购与付款哀业务计划肮(一) 采购与柏付款业务概述按采购与付款业务背同样也是企业生蔼产经营活动的主昂要业务，一般的背讲，这项业务主敖要包括：制定采傲购计划皑昂签订采购合同或叭发出订货单白挨检验验收入库班芭结算货款伴凹登记入帐。袄在这一业务中最扳易发生的问题主捌要是：般1采购无计划敖，造成物资积压耙或不适用，大量埃占用资金；扒2采购人员徇澳私舞弊，造成采氨购成本高质量差疤；吧3预付货款发矮生体外循环。半(办二埃)盎各环节控制要点疤：氨一)