浅议个人所得税法对调节贫富差距的作用

1、疤浅议个人所得税半法对调节贫富差摆距的作用伴甘功仁 中央财啊经大学法学院 拜教授，博士生导白师傲2005年巴10月27日召敖开的第十届全国阿人大常委会第十扳八次会议审议通邦过了中华人民摆共和国个人所得哀税法修正案，板自2006年1瓣月1日起施行。半从修正的内容看挨，这次并不是对半个人所得税法的扒全面修改，而只胺是就两个社会反碍映最为强烈的迫白切问题做出的修癌改：一是提高个败人工薪收入额减捌除费用标准，将般个人每月工资、八薪金所得额的费捌用减除标准从8敖00元提高到1盎600元，以减案轻中低收入者的案个人所得税负担办;二是规定高收拜入者的自行申报扒纳税制度。关于搬个人所得税法的哀全面修改今后仍熬

2、将是社会普遍关扒注和讨论的热点跋问题，尤其是对柏于如何充分发挥俺个人所得税法在哎调节贫富差距方爸面的作用问题将唉更为关切。搬一、对个人哎所得税调节贫富捌差距功能作用的熬两种不同观点的罢看法啊中国当前贫肮富差距在不断扩捌大。国际上用来昂分析一国居民收俺入差距状况最普白遍的测量方法和耙通用指标是基尼版系数，用01矮之间的一个数字盎来表示。基尼系八数为0 ，表示皑一国的全部收入奥在所有居民中平哀均分配;基尼系敖数为1，表示一巴国的全部收入归昂一人所有。国际澳公认的标准是：碍0.2以下说明安分配过于平均;安0.20.3鞍说明分配比较平靶均;0.奥30.4说明疤分配差距适当;胺0.4以上说明艾分配差距过

3、大。柏有关调查结办果表明，200巴3年中国居民收爸入的总体基尼系板数已超过0.4半6，离0.5的唉临界点已经很接唉近了。与发展中搬国家和一些转型拜国家相比，中国百的收入差距之大罢已位于世界前列氨。尽管基尼系数罢只是一个客观的办描述性标准，统拜计中也难以将所邦有实际收入都计爱入其中，但它至熬少从一个侧面反扮映了目前我国收埃入分配的差距已碍经突破了合理的奥限度。2004哎年12月中国社扒会科学院发布的吧社会蓝皮书挨显示，收入最高盎的10%的家庭邦财产总额占居民皑全部财产的比例肮超过45%，收鞍入最低的10%胺的家庭财产总额办占居民全部财产俺的比例却不达1挨.5%。最富有芭的10%家庭与鞍最贫穷的1

4、0%隘家庭人均可支配盎收入的差距已超挨过8倍，有60蔼%的城镇居民人肮均可支配收入达艾不到平均水平。胺在社会收入差距霸中，城乡差距更暗为普遍和严重。罢根据国家统计局胺的资料：中国的伴银行储蓄存款8坝0%属于20%百的高收入者。许败多富豪不仅在国懊内外拥有多处豪吧宅和各种高档轿半车，而且日常消啊费常常是一掷千阿金和万金，而一版些特困群体的基哎本生活都难以保胺障。中国社会的癌收入差距与贫富隘分化问题越来越矮引起人们的普遍拌关注。拔鉴于上述状皑况，于是有许多白人将我国目前存氨在的贫富差距扩啊大的现实完全归绊咎于个人所得税艾制度，认为我国皑个人所得税制度碍没有起到调节贫摆富差距的作用，俺进而认为个人所

5、爱得税法的改革应佰当充分发挥“劫把富济贫”的作用半，对高收入者多瓣征税、征重税，八对中低收入者少袄征税或不征税，巴以实现社会财富艾分配公平的目标巴。暗这种观点过佰于夸大个人所得敖税调节社会财富癌分配的作用是有笆失偏颇的，甚至爸可以说是“均贫阿富”的传统文化暗观念的反映。虽板然，个人所得税皑具有调节社会财吧富分配的功能，班但它只能在一定矮范围内和一定程颁度上发挥作用，版不能指望这一种捌制度去解决贫富颁差距问题。例如邦个人所得税只能伴对社会既有部分邦财富的分配发挥罢一定作用，但解挨决不了因为制度扒和体制上的原因扒所造成的贫富差芭距问题。也就是挨说，个人所得税啊主要偏重于调节扳增量而不能调节懊存量，

6、无法对已拜然存在的存量课班税，不能解决初佰次分配不公的问芭题。我们现在贫澳富差距拉大，主芭要是因为收入初扒次分配极不公平班，富豪们的资产坝主要是通过初次皑分配形成的。所岸以，个人所得税伴只能对缩小贫富胺差距发挥一定作八用，而对于贫富捌差距形成过程的耙影响力却是有限败的。把当前收入分叭配差距扩大，是邦由多种原因造成矮的。在这些原因胺当中，有些是合笆理的，有些是不皑合理的。有人将颁贫富差距的形成拜概括为发展的原按因、体制的原因碍和制度的原因三袄个方面，笔者认耙为是符合实际的柏。爱从发展的角办度看，随着经济翱的发展，必然会霸出现经济收入的矮增长有快有慢、埃有人先富有人后昂富的现象。可以袄说，收入分配

7、差盎距是经济发展过哀程中的客观规律坝。当经济发展比敖较落后时，为了蔼促进经济的发展熬，需要适当地扩笆大收入差距。因靶为在经济发展初拜期，社会资源比阿较少，如果采取柏均匀配置，效率把是很低的。而如搬果把有限资源的吧配置向发达地区凹和朝阳产业倾斜办，就会产生很高斑的效率。我国改败革开放20余年蔼来就是这样做的敖。因此不能把收笆入差距的扩大仅昂仅看成是一种消搬极的后果，而更隘应把它看成一种拌积极的动力，是百改革和发展的动俺力。当然，经济罢发展到一定水平昂，当需求成为制把约经济发展的因靶素时，就要通过盎公平分配，缩小稗收入分配差距来蔼扩大需求，以刺凹激经济的持续发半展。霸从体制的角扮度看，中国市场敖经

8、济体制的逐步跋建立促进了贫富靶差距的扩大。选背择了市场经济体邦制就意味着认可癌贫富差距的合理岸性。因为市场经熬济体制所决定的凹分配形式必须是翱按各种生产要素拔来分配，生产要矮素包括劳动、土把地、资本、技术皑、管理、知识等挨等。生产要素的蔼所有者所拥有的背要素不同，因而佰要素所有者的收八入必然会拉开差八距。谁适应市场跋化过程的能力越颁强，谁就有可能艾率先富裕起来，百从而占有更多的般社会财富。计划跋经济体制下的所耙谓按劳分配，是爱平均主义的分配案方式，平均主义扳的分配其实是最跋不公平的。市场罢经济条件下的分百配虽然也要坚持俺公平原则，但这阿种公平的含义更瓣应理解为机会的啊公平，分配过程拜的公平，而

9、不能挨理解为分配结果跋的平均。分配结凹果的差距是很自澳然的和正常的。搬再从制度的霸角度看，由于在板社会转型改革过芭程中制度建设的半滞后，制度弊端罢和法制漏洞的存搬在，也是造成贫奥富差距拉大的重挨要原因。例如在般国有企业改制过傲程中，由于缺乏把必要的资产评估伴制度、公开、公捌正与公平制度和懊监督制度，致使傲相当一部分中国芭富豪并不是通过耙勤劳致富或者资爱本经营而成为富按豪，而是通过“疤发现”国有资产俺的价值，用低廉背的价格购买国有颁资产，从而在一胺夜之间暴富。再哎如一些垄断行业叭凭借其垄断地位拌所获得的超额利艾润，成为其职工般高收入的来源。岸实际上，这些垄八断行业的高效益绊都是靠非市场、办非劳动

10、因素获得版的。他们凭借其按垄断地位所带来爱的超额利润并没阿有上缴国家财政案或转为国有资本扮，而是直接或间唉接地转化为职工岸收入或福利，从懊而造成行业间的柏收入差距过大。百目前，在一些垄安断行业中，连普爸通职工(如司机挨、清洁工等)的捌收入都远远高于吧社会劳动力市场阿的价格。还有，拔违法和腐败现象伴的存在也大大加昂剧了收入分配的唉不公平。诸如偷白税漏税、走私贩扮私、制售假冒伪埃劣产品、进行非扒法交易、贪污受按贿、以权谋私、疤权钱交易等现象扮的存在，成为各柏种灰色收入和黑扒色收入的主要来疤源。灰色收入和蔼黑色收入都不是般税法规制的对象靶。再有，中国的笆税收制度不健全拌，对高收入群体瓣缺乏合理的限制

11、扒措施，而对低收鞍入群体又缺乏必哀要的保障手段，拔也成为贫富差距把拉大的重要原因伴之一。根据学者扮的研究，近年来版全国平均每年流稗失的各类税收约肮为6000亿哎7000亿元。班国家税收的严重颁流失，一方面使昂一部分富人的财搬富迅速膨胀，另罢一方面又大大减班少了国家的财政疤收入，降低了国袄家的再分配能力艾，政府对贫困群皑体的扶助和救济吧力不从心，最终扒进一步加大了贫邦富之间的差距。板由以上对贫挨富差距形成原因胺的分析可以看出昂，调控收入分配班差距是一项综合扮性的系统工程，懊需要经济体制改奥革、政治体制改凹革和完善法制等背多方面的综合作扳用，既要从源头癌上采取措施，规般范初次分配的各皑个环节，也要

12、通百过完善法制，建班立起一个协调配奥合、覆盖居民收矮入分配全过程的凹二次分配调控体埃系。而仅就税收袄调控来说，为强搬化税收对个人收败入分配的调控功巴能，不但要完善爸个人所得税制度摆，还要建立健全搬财产税、房地产摆税、社会保障税氨、证券交易税、百遗产税等项制度颁，形成完整的收瓣入分配的税收调把控体系，尽量缩疤小规避税收调节巴的空间，确保收熬入分配差距保持隘在一个合理的范肮围之内。因此，熬单靠个人所得税敖法是难以发挥如癌此功效的。岸可见，企望半单纯通过对高收背入者多征税、征柏重税的“劫富济扳贫”的手段来缩矮小贫富差距的观疤点，显然是片面爸的，对经济和社案会的发展是有害瓣的。斑与上述观点敖相反，一些

13、人则板过于轻视个人所癌得税法调节贫富叭差距的作用。这柏种观点认为，税捌收的主要职能是霸组织收入，至于翱调节经济和分配版的职能是附带的俺;个人所得税在阿我国不是主体税哀种，不可能对缩傲小贫富差距有多扳大作用。这种观癌点同样值得商榷扮。扒首先，虽然岸税收的主要职能伴是组织财政收入柏，但这并非税收袄的唯一目的。现矮代税收在调控社奥会财富分配，促埃进资本形成，控拜制通货膨胀，保扒护国内产业以及扳消弭奢侈浪费现拌象等方面均扮演笆着重要角色。个背人所得税是政府哀达成各种政策目耙标的一个重要工扒具，所以备受世昂界各国的青睐。伴目前，个人所得版税已经成为世界埃上大多数国家，跋尤其是西方发达伴国家税制结构中吧最

14、为重要的税种扮。之所以如此，皑是因为个人所得瓣税除了筹集财政按收入的职能外，疤还有为政府的宏肮观经济调控、保翱障分配公平、维伴护社会稳定等政敖策服务的职能。哎这些职能并不是瓣筹集财政收入职拜能的附属职能，颁甚至可以说，个邦人所得税调节经爱济和分配的职能罢对于如何开征个班人所得税具有指熬导性的意义。因坝为如果不从调控傲社会经济和收入靶分配的角度出发罢，所制定的个人凹所得税法只能是敖盲目的，非科学瓣的，个人所得税版法实施的效果肯袄定不会好。再从把事实上看，个人伴所得税对缩小居阿民收入分配差距唉是很起作用的。奥例如20世纪8挨0年代的英国，拜税前的收入差距白很大，基尼系数拔在0.5以上，班而税后的收

15、入差安距便降低到0.袄4以下了。所以袄，认为调节经济拌和分配是个人所懊得税的附带职能巴，从而轻视个人版所得税法对调节凹收入分配的作用阿的观点是不能成吧立的。诚然，能版够调节个人收入瓣分配的并不只有般个人所得税，还拌有财产税如房产皑税、遗产税、赠阿与税等也都具有绊调节分配的职能胺。但是，我国目拔前财产税尚未开罢征，个人所得税摆是惟一调节个人捌收入分配的税种半。如果再不重视百个人所得税法的胺作用，那么如何敖利用税收去调节伴个人收入分配，瓣维护社会公平呢胺?盎其次，至于昂说个人所得税在按我国不是主体税熬种，不可能对缩案小贫富差距有多瓣大作用的看法也皑是不能成立的。稗不可否认，个人搬所得税目前在我白国

16、确实不是主体昂税种。据统计，瓣 我国个人所得颁税占国家税收收扒入的比例，19拔98年为3.4疤%，2001年坝为4.4%，2颁004年全国个搬人所得税收入有笆了较快的增长，盎为1737.0拌5亿元，占当年鞍全国税收收入的捌6.8%。即使疤这个比例与世界跋发达国家甚至发柏展中国家相比也氨是很低的。世界八上一些发达国家翱以及一些发展中吧国家都把个人所爸得税作为主体税百种，个人所得税邦收入在国家税收败总额中占有很高矮的比例。美国联岸邦政府2000巴年的税收收入中袄，个人所得税占案50.7%，德袄国、日本等国家哀个人所得税始终瓣占国家税收收入俺的40%左右。阿就连许多发展中癌国家，诸如印度坝、泰国、波

17、兰、靶匈牙利等，个人鞍所得税也占到全白部税收收入的1斑5%左右。而中扳国的个人所得税笆至今仍然是一个疤收入很少的小税扮种，在国家整个皑税收体系中所处芭的地位十分低微笆，它对调节社会半财富分配的作用白之微弱也就可想安而知了。认为个叭人所得税在我国颁不是主体税种，佰不可能对缩小贫伴富差距有多大作凹用的观点，在一挨定程度上反映了叭现存的现实。但哀是，现实的并不拜就是合理的。个按人所得税目前在懊我国没有成为主白体税种，恰恰是盎我国税收法制建哀设的缺陷所在，俺也是使贫富差距背增大的一个重要霸原因。而这正是啊需要改革的。巴社会财富增百长的最大化与社瓣会财富分配的公八平化相统一，是捌实现社会公平，版保持社会

18、稳定，败建设和谐社会的阿基本要求。实现埃社会公平的一个八重要手段，就是巴建立健全调节分哎配的制度。个人拌所得税法是调节邦社会分配制度中碍的一项极其重要傲的法律制度，它昂应当在调节社会般分配、缩小贫富般差距中有更大的拌作为。爱当前的个人拔所得税法改革首奥先应该确立什么盎样的价值坐标，爸是效率优先、兼邦顾公平，还是公昂平优先、兼顾效柏率，抑或是公平背与效率并重?这扒一直是一个争论隘很大的问题。有昂学者认为，要在澳坚持效率优先的碍前提下，兼顾个肮人所得税对收入袄分配的调节作用拜，促进社会公平矮。如果忽视效率板，简单让“收入翱多者多纳税，收扳入少者少纳税，叭没有收入者不纳扒税”，是否会产挨生罚勤奖懒的

19、负稗面效应?有人则唉进一步认为，无败论多么公平正义笆，若没有效率，澳一切将化为乌有拜。立法者在立法澳决策时必须首先安判断其是否有利埃于促进有限资源斑的合理配置和利霸用，是否有利于稗节省市场交易成熬本和提高社会经班济效益。但也有跋学者认为，个人跋所得税法应该公袄平优先，同时兼俺顾效率。这次全八国人大常委会审邦议通过修改个人白所得税法的决定奥，其原因就在于巴现行个人所得税版法极大地损害了俺社会公平。中等爱收入阶层成为课胺税主体，低收入拜阶层未受到应有癌的照顾，相反，拜富人更多的却置拔身于个人所得税搬的征收范围之外敖。贫富差距日渐斑拉大，损害了和矮谐社会的建立和岸执政的基础。般笔者认为，爸效率和公平

20、是紧蔼密联系，相辅相柏成，互相促进的叭关系。这二者究芭竟孰轻孰重，必矮须从实际出发，把审时度势，慎重耙地做出选择。个爸人所得税法修改班在效率和公平之爱间的价值定位，艾也应该因时而易碍，适应时势而变叭化，不能一概而拌论，也非一成不懊变。25年前讨搬论收入分配调节绊，更多关注的是叭如何消除平均主埃义、“大锅饭”袄问题，提高效率捌是当时经济和社颁会发展的关键，案于是提出了“效稗率优先，兼顾公坝平”的改革理念摆。“效率优先，敖兼顾公平”的改盎革理念强烈冲击柏了根深蒂固的计跋划经济时代的效阿率与公平观念，鞍为中国市场经济癌的发展提供了一凹个很好的思想理扒论基础。这种理绊念符合邓小平的败“让一部分人先凹富

21、起来”的思想颁，即首先通过效埃率机制把社会财懊富的总量做大，罢然后再来更好地癌解决社会公平问澳题。在当时历史肮条件下，不讲效安率优先的公平只岸能是贫困的公平肮和落后的公平。肮但是，经过20办多年的改革开放背，今日中国的国八情已与当年大不爸相同。中国社会办财富的总量已经埃相当大，GDP把位列世界第六。爸与此同时，财富按分配不均、社会搬两极分化现象日邦益严重，已开始霸令社会感到不安哎。大量发展中国盎家的例证表明，拌收入差距的扩大耙可能会导致政治澳不稳定乃至整个翱社会的不稳定，拜社会不稳定反过氨来又影响到整个败经济的发展。以稗基尼系数来衡量绊，我们国家目前挨的收入差距已经柏非常接近可能引凹起社会动荡

22、的临叭界点，收入差距捌的进一步扩大将绊会带来难以预测埃的严重后果。在芭这种情况下，如百果再一味强调“啊效率优先、兼顾袄公平”恐怕就不挨合时宜了。今天叭，关于效率和公坝平的关系，起码坝应该是两者并重叭，统筹兼顾，甚蔼至要更多关注公柏平问题。基于这百个理念，今后对笆个人所得税法的肮修改应当把如何扮保障个人收入分佰配的公平作为重稗点研究的课题。袄二、围绕调笆节贫富差距的个捌人所得税法改革佰在调控个人百收入差距的税收埃调控体系中，个斑人所得税是最核般心的税种之一，哎但我国现行个人办所得税法调控个颁人收入差距的效跋果却很不理想。笆实际征收中“贫瓣富倒挂”翱，中低收入者成凹了个人所得税的啊主要纳税主体，挨

23、高收入者偷税漏鞍税的现象严重，按反而纳税很少。艾造成这种状况，八既有个人所得税跋法律制度本身不八完善的原因，也办有征管执法不力绊的原因，因此亟按待改革和完善。岸(一)个人隘所得税制度设计靶的类型选择搬综观世界各澳国个人所得税的熬制度设计，可分版为分类所得税、坝综合所得税及分哎类综合所得税三敖种类型，分类综班合所得税又可称熬为混合所得税类芭型。分类所得税扒是指针对各种不袄同性质的所得分吧别按不同的税率疤征税，税率多数暗为比例税率或较袄低的累进税率。半其优点是课征比氨较简单，并可依暗所得性质的不同安采取差别税率课把税，缺点是不能爸贯彻量能负担原奥则，即按纳税义版务人的实际纳税扳能力课税，有失笆公平

24、;综合所得爱税是将纳税义务拔人的各种所得加哀以合并，扣除准稗予减除的各项费把用后，以其余额跋衡量其纳税能力捌，按累进税率课巴税。这种类型较埃能体现量能负担把原则;分类综合拔所得税是指对一绊定金额之下的所半得按分类所得税捌课征，而当其各拔类所得之和达到拔某一标准数额时邦，则再加征综合疤所得税，使高收疤入者的所得税负斑能作累进性增加佰，体现了税负公靶平原则。搬我国目前实皑行的是分类所得扒税制。实行单一柏的分类所得税制癌，对于收入来源癌多、综合收入高隘的阶层，由于费鞍用的多次扣除，笆实际承担的税负板较轻，收入高却肮没有多纳税。现哀行个人所得税共邦有11个征税项暗目，分别做费用安扣除后按差别税奥率分类

25、征收。与昂综合各项所得的搬征收模式相比，胺调节个人收入分霸配的力度有很大败局限，不能体现凹公平税负、合理稗负担的原则。1板1个征收项目分拌别规定了3种税霸率，即适用于工哀资、薪金所得的白9级超额累进税跋率，幅度为5%懊45%，适用碍于个体工商户的碍生产经营所得和埃对企事业单位的昂承包经营、承租肮经营所得的5级捌超额累进税率，扳幅度为5%3傲5%，以及适用邦于上述所得之外埃的其他所得(包捌括劳务报酬所得隘)的20%的比凹例税率。根据现癌行规定，个人所鞍得税很难征收到颁富人。因为个人拌所得税9级累进般制税率只适用于啊工资和薪金，而般高收入富人的主哀要收入来源并非盎工资和薪金，而搬是其他所得。例奥如

26、在劳务报酬这案一征收项目中，蔼堪称巨富、豪富巴的所得者，诸如肮影星、歌星、体蔼育明星之类的大哀腕均属于这一类矮别的纳税人。他罢们过着人间最高熬享受的生活。可板是这一类纳税人绊的分项收入纳税吧率却只有20%半，同工资、薪金扮所得的45%纳癌税率相比显然太安低了。因此应当岸改现行分类个人傲所得税制为综合艾与分类结合的个皑人所得税制，把哀具有较强连续性哎、经营性和劳务捌报酬等项的收入凹列入综合所得的爱征收项目，实行埃累进税率，对其佰他所得项目仍按氨比例税率分项征敖收。综合计征和绊分类计征相结合案，较为科学的划矮分是把工资、薪爸金所得、生产经绊营所得、劳务报氨酬所得、财产租奥赁所得和财产转白让所得等项

27、目列皑入综合计征范围搬，对利息、股息矮、红利所得、偶矮然所得等其它所疤得仍可实行分类俺征税。哀考虑到我国碍目前对掌握个人佰收入来源的手段搬、税收征管条件懊等方面的现实情背况，现在就立即昂实行综合与分类盎结合的个人所得办税制度的条件还暗不成熟，但我们拜应坚持这样的改肮革方向，并且不暗能消极等待，而坝应从现在起就抓爱紧研究，努力创霸造条件，在时机袄成熟时，就应当邦实行这种制度。盎(二)对确挨定个人工资、薪暗金所得额减除标袄准的方式的探讨拜新修订的个笆人所得税法将个八人每月工资、薪邦金所得额的费用矮减除标准由目前摆的800元提高叭到1600元，拌以解决城镇居民爱生活费用税前扣白除不足的问题，霸从而使

28、中低收入坝者不缴个人所得暗税或者少缴个人拜所得税，在一定八程度上可以起到爸缩小贫富差距的翱作用。但是，这鞍种对费用减除标疤准进行“一刀切邦”的确定方式是叭否就十分科学，袄就能解决一切不拌公平的问题了呢案?窃以为，恐怕颁还有进行进一步半探讨的必要。稗我国原来的般个人所得税法规案定的费用减除额拔过低，结果使中把低收入阶层(工耙薪阶层)承担了矮主要的税负。国坝家税务总局的资翱料显示，个人所拜得税是1994板年税制改革以来搬增长最快的税种把之一，平均增幅疤高达48%，其凹中来源于工资、安薪金的税收收入袄占40%以上，叭2004年全国癌个人所得税收入疤65%来源于工罢薪阶层，而高收芭入群体的纳税比霸例却

29、很低。据半环球时报报道败，中国富人的税柏收负担是世界上稗最轻的，同时，班中国又是世界上板个人税收负担第摆二重的国家，仅板次于法国，是亚班洲税负最重的地澳区。这种现象表坝明我国个人所得拜税制度调节收入般分配的效果已经哀开始偏离公平，耙转变为“逆向调半节”甚至滑到“敖劫贫济富”的边熬缘。拌我国政府对澳贫富差距扩大的百现象已经引起高岸度重视，并采取摆各种措施来调节疤收入分配，缩小白贫富差距。这次班全国人大常委会坝审议通过的个人隘所得税法修正案皑将费用扣除标准碍由800元提高爸到1600元，俺即是措施之一。凹将个人工薪收入癌额的费用扣除标瓣准确定为160耙0元是否就是合埃适的呢?社会上氨依然议论纷纷。

30、扒许多人认为仍然板过低，上调至2安000元甚至更懊高才较为合适。暗理由是，现在月搬工资收入200皑0元左右的中低唉收入人群家庭负版担最重，他们上挨养老下养小，又熬要买房子，还要阿支付高昂的医疗百费用和孩子的教癌育费用，各种开肮支很多，而且物办价不断上涨。扣稗除这些开支以后般，许多家庭连基搬本的生活费用仍蔼然难以保证。鞍笔者认为，瓣个人工薪所得额巴费用扣除标准的奥确定，应兼顾公哀平与效率两个方靶面，既不能过高爸，又不能过低。拌如果标准太高，隘就会造成税收的皑大量流失，影响巴国家财政收入，凹最终也达不到良懊好的调节分配的凹效果;如果标准爱太低，将损害中熬低收入阶层的利肮益，影响正常的八社会消费能力

31、，昂进而影响整个经版济的发展。基于扳上述考虑，个人懊工薪所得额费用靶扣除标准的确定扳可以按照如下方按式选择：斑第一，以个敖人所得额为标准白的法定扣除方式埃。即现行个人所安得税法规定的扣皑除方式，不区分鞍纳税义务人的个懊人和家庭情况，翱一律按法定标准按统一扣除。如果办采这种方式，起稗征点可以考虑定百得比1600元邦更高些，以进一哀步减轻中低收入疤者的税收负担，熬也使调整后的费哀用扣除标准保持袄相对稳定。罢第二，标准叭扣除与个人宽免败扣除相结合的方懊式。即对纳税义胺务人予以标准扣跋除之外，还应根八据纳税义务人扶疤养人数的情况给斑予个人宽免扣除半。美国、英国、敖日本等国家均采百取这种方式。美岸国个人

32、所得税法芭规定，对纳税义傲务人除了标准扣艾除，还根据纳税柏人的申请给予其皑被扶养者宽免扣奥除。被扶养者一罢般是指从纳税人半那里接受超过其拜一半生活费用的蔼纳税人家庭成员懊，或与纳税人有蔼亲戚关系。英国瓣称个人宽免扣除爸为生计扣除，即耙指允许从纳税人八个人所得总额中皑扣除纳税人用于暗本人生计及扶养把家庭成员等方面鞍的费用。日本将凹个人所得扣除分啊为对人的扣除和拜对事的扣除两大唉类，其中对人的袄扣除，包括所有巴的人都可享受的芭基础扣除和因本搬人及家庭成员的背原因的特别扣除罢，如配偶扣除、爱抚养扣除、残疾皑人扣除等等。这扒种扣除方式更能拔充分体现量能负澳担原则。个人所翱得相同，而各个安所得者承担的扶

33、背养人数和负担轻半重不同，他们的班生活水平就会有懊很大差别。我国按个人所得税法在罢这方面考虑较少岸。实行统一的扣搬除标准，不考虑扳纳税人个人及家颁庭的具体情况，挨看似公平，其实敖很不公平。如果疤采取标准扣除与澳个人宽免扣除相蔼结合的方式，则芭法定的标准扣除鞍可以定得比16般00元稍低一些伴。把第三，扣除白标准既要统一，霸又应有一定的灵芭活性。由于我国班各地区的经济发傲展水平差别很大俺，“一刀切”的懊规定很难完全切哎合全国各地区的癌实际情况。一些耙人担心，大幅调白高个人工薪所得白额费用扣除标准坝会大幅减少中西皑部贫困地区的财哀政收入。在目前邦转移支付制度还肮有缺陷的情况下肮，可能会进一步按影响落

34、后地区的扒政府提供公共产哀品的数量和质量八。免征农业税和敖特产税，已经减伴少了一大块财政柏收入，调高个人捌工薪所得额费用挨扣除标准势必又碍会减少一块财政挨收入，加上中央扮财政转移支付的哎额度往往不能及罢时完全到位，县敖级以下的政府财霸政将会相当困难稗。所以建议中央败考虑根据不同地爸区的经济发展状扮况，在坚持法定白扣除标准统一的隘前提下，给予特俺定地区一定幅度扮的自主决定权。扮(三)加强柏对高收入者的税敖收征管力度蔼我国个人所柏得税征收中出现爱的“贫富倒挂”艾现象，除了费用绊扣除标准定得低安之外，另一个重隘要原因就是高收绊入纳税人未被有翱效监控。工薪收把入最容易监控，盎难于监控的是非暗工薪收入，

35、偷逃傲税现象主要发生熬在非工薪收入中般，而高收入绝大败部分是通过非工佰薪收入获得的。罢例如，一些私营吧企业主将应由个癌人负担的吃喝玩芭乐、衣食住行等摆费用全部算在了白企业账上，打入把企业成本。一些背企业通过投保团邦体险，将投保费拜用计入成本或补氨充养老保险等账埃目，等于把钱直案接以工资、福利白的形式发放给员按工，免去了员工背一大笔个人所得扒税。将个人消费颁转为公司经营成办本，不仅逃避了扳个人所得税，而疤且由于经营成本柏增加， 也少交捌了企业所得税。傲在美国，即使是傲私人的企业，公疤司支出与个人支矮出的范围也有着捌严格的界定。纯颁属个人消费如果百列支在企业账中澳，税务部门即认扮为是逃税行为。哎据

36、了解，在我国班各种所有制形式摆的企业中，都存背在着利用各种方斑式逃避个人所得懊税的现象。如一邦些跨国公司利用罢其方便条件在中啊国大陆之外的银白行中开立个人账爸户，将个人收入柏直接以外币形式跋存入，以逃避国熬内税务监管。除半此之外，还有很佰多逃税的手段，班如股票期权等。蔼因此，需要大力矮加强对高收入人扳群的税收征管。摆至于如何加强对搬高收入人群的税八收征管，是一个翱十分复杂的问题吧，需要认真加以扮研究。埃1、建立健败全高收入者自行斑申报纳税制度及半其配套制度啊新修订的个拔人所得税法第八爱条规定：“个人扒所得税，以所得袄人为纳税义务人爸，以支付所得的白单位或者个人为艾扣缴义务人。个摆人所得超过国务

37、安院规定数额的，耙或者在两处以上拜取得工资、薪金肮所得和没有扣缴吧义务人的，以及靶具有国务院规定邦的其他情形的，懊纳税义务人应当颁按照国家规定办啊理纳税申报。扣八缴义务人应当按阿照国家规定办理唉全员全额扣缴申拌报。”对不申报唉或申报不实的纳拌税人，按照税收摆征管法的规定，唉税务机关可处以捌不缴或者少缴税蔼款的50%以上唉5倍以下的罚款搬;构成犯罪的，埃依法追究刑事责办任。这一规定意案味着对高收入者办实行双重申报、搬交叉稽核的监管懊制度，有利于强颁化对高收入者的颁税收征管，堵塞佰税收征管漏洞。白有人据此认为高白收入者轻松逃避埃纳税的时代已经吧过去了。背但是，制度败的设计与制度的暗实行是两回事。摆

38、再理想的制度设斑计，如果不能真岸正得到实行，那哎将不过是一纸空哀文而已。有人指捌出，目前依靠纳罢税人主动申报纳板税不太现实，执笆行的难度很大，拌效果也不一定理胺想。例如，我国哎领导干部个人财傲产申报制度已实摆施多年，可以说捌基本没有效果。板一些贪官污吏利把用职权，贪污受败贿，谋取私利，摆非法所得几十万笆元、几百万元甚哀至几千万元，并拌且利用这些非法拔所得购买房地产凹，投资入股，但百申报个人财产时唉都是隐瞒不报，袄却很少被发现，半更少有被查处。疤症结何在?一是扒我们的相关制度拜不健全，不配套靶。在发达国家，罢由于个人收入和瓣支出绝大部分通按过银行账户转帐霸，纳税人究竟有办多少个人财产很袄容易查清楚，因盎此税务部门可以笆通过银行系统来唉实现