注会审计之期后事项

1、白更多企业学院：埃 笆中小企业管理邦全能版皑183套讲座+翱89700案份懊资料袄总经理、高层拜管理半49套讲座+1邦6388昂份拜资料把中层管理学院盎板46套讲座+6埃020背份版资料矮颁国学智慧、易耙经阿46套讲座背人力资源学院班艾56套讲座+2扒7123把份扒资料芭各阶段员工培伴训学院傲77套讲座+ 颁324霸份八资料哎员工管理企业斑学院傲67套讲座+ 伴8720般份哎资料斑工厂生产管理哀学院拔52套讲座+ 吧13920扳份罢资料癌财务管理学院耙爸53套讲座+ 安17945哎份白资料阿般销售经理学院傲搬56套讲座+ 懊14350百份办资料把销售人员培训拜学院斑72套讲座+ 肮4879扒份

2、把资料拌第四节 期后事氨项稗一、期后事项的摆时段与种类盎关键词唉期后事项，三个搬时段，两种类型伴，调整事项，非皑调整事项摆1.期后事项的蔼概念坝财务报表日翱至审计报告日之盎间发生的事项以斑及审计报告日后拜发现的事实胺，以及注册会计唉师在审计报告日胺后知悉的事实扒。拌2.期后事项的背时段百(1)第一时段巴：阿财务报表日办后至审计报告日斑；昂(2)第二时段搬：审计报告日后碍至财务报表报出把日；板(3)第三时段班：财务报表报出哎日后。霸图2凹6癌1 期后事盎项分段示意敖财务报表日鞍是指财务报表涵半盖的最近期间的佰截止日期；暗财务报表批准日敖是指被审计单位柏董事会或类似机拔构批准财务报表凹报出的日期；

3、艾财务报表报出日奥是指被审计单位俺对外披露已审计般财务报表的日期柏。对外披露可以吧是公开方式的，摆如上市公司公布哎财务报表；也可稗以是非公开方式按的，如非上市公唉司将财务报表提拌供给使用者。扒3.期后事项的靶种类(1)调整事项澳对财务报表日已靶经存在的情况提矮供证据的事项，奥即对财务报表日爱已经存在的情况佰提供了新的或进傲一步证据的事项爸，这类事项影响罢财务报表金额，斑需提请被审计单办位管理层调整财巴务报表及与之相胺关的披露信息耙(2)非调整事澳项伴这类事项虽不影八响财务报表金额班，但可能影响财案务报表的正确理罢解，需提请被审暗计单位管理层在氨财务报表附注中疤作适当披露。岸 (一)调整事挨项举

4、例斑1财务报表日翱后诉讼案件结案斑，法院判决证实拌了企业在财务报澳表矮日吧已经存在现时义伴务，版需要调整原先确扒认的与该诉讼案碍件相关的预计负胺债，或确认一项盎新负债。霸例如，被审计单败位由于某种原因白在财务报表日前肮被起诉，法院于扒财务报表日后判爱决被阿审计单位应赔偿胺对方损失。因这哀一负债实际上在唉财务报表日之前胺就已存在，所以芭，如果赔偿数额坝比较大，注册会搬计师应考虑提请拌被审计单位调整爱或增加财务报表般有关负债项目的爸金额，并加以说埃明。把2财务报表吧日案后取得确凿证据按，表明某项资产暗在财务报表日发袄生了减值或者需盎要调整该项资产吧原先确认的减值伴金额。哀例1，安被审计单位原先挨财

5、务报表日搬对某库存商品未袄计提存货跌价准皑备，在财务报表坝日后不久的销耙售情况显示其可澳变现净值低于库邦存商品期末成本安，表明该库存商奥品在财务报表日爱发生了减值，需扳要在被审计单位疤的财务报表中补背记该项存货的跌芭价准备。蔼例2按，财务报表笆日胺被审计单位认为背可以收回的大额阿应收款项，因财肮务报表日后债务把人瓣突然破产而无法跋收回。在这种情胺况下，债务人财柏务状况这是上岸年批准赊销的主捌要依据显然早艾已恶化，所以注碍册会计师应考虑拜提请被审计单位扳计提坏账准备或埃增加计提坏账准佰备，调整财务报颁表有关项目的金氨额。癌3财务报表日哎后进一步确定了颁财务报表日前购叭人资产的成本或半售出资产的收

6、入靶。败例1搬，被审计单位在翱财务报表日前购稗入一项固定资产阿，并投入使用。柏由于购入时尚未板确定准确的购买柏价款，故先以估笆计的价格考虑其艾达到预定可使用白状态前所发生的白可归属于该项固翱定资产的运输费俺、装卸费、安装耙费和专业人员服跋务费等因素暂估拜人账，并按规定懊计提固定资产折埃旧。如果在财务隘报表日后商定了爱购买价款，取得胺了采购发票，被柏审计单位就应该吧据此调整该固定巴资产原值。癌例2，所审计期傲间被审计单位的拔一项在建工程达办到预计可使用状拔态并投入使用，挨并按在建工程余柏额转入固定资产邦科目。财务报表八日后完成了工程斑决算，则应按照暗决算价值重新调哀整上年固定资产扳原值，但无需调

7、柏整累计折旧。爱4财务报表日扮后发现了财务报袄表舞弊或差错。疤例如，在财务报矮表日以前，被审哎计单位根据合同熬规定所销售的商懊品已经发出，当八时认癌为与该项商品所拔有权相关的风险佰和报酬已经转移癌，货款能够收回凹，按照收入确认笆原则确认了收入霸并结转了相关成哎本，即在财务报邦表日被审计单位隘确认为销售实现办，并在财务报表凹上反映。但在财捌务报表日八后至审计报告日版之间所取得的证矮据证明该批已确稗认为销售的商品哀确凹实已经退回。如邦果金额较大，注班册会计师应考虑奥提请被审计单位澳调整财务报表有奥关项目的金额。柏考题.(200澳3年，综合题)办在对Y公司20按09年度财务报颁表实施审计的过搬程中，

8、芭发现存在以下事跋项：拌Y公司为G公司般向银行借款提供奥信用担保。20隘10八年10月，G公俺司因经营严重亏八损，进行破产清笆算，无力偿还已氨到期的该笔银行肮借款。银行因此版向法院起诉，要白求Y公司承担担懊保连带责任，支稗付借款本息32笆00万元。百20熬10巴年2月5日邦，法院终审判决半银行胜诉，并于哎2月15日坝执行完毕。考虑版到无法向G公司柏追偿，Y公司在扳20班10办年2月支付该笔敖款项的同时，将背其全额计入当月摆营业外支出项目敖。对上述事实，班Y公司拟在20罢09胺年度财务报表按巴规定予以披露。要求：爱针对上述事项，罢注册会计师是否昂需要提出审计处把理意见？若需提熬出审计调整建议胺，

9、请直接列示审唉计调整分录。【答案】俺所述事项属于需版要调整财务报表拌的期后事项，应肮建议Y公司作以袄下调整：佰借：营业外支出拔赔偿支出 爸 板 板 傲 3半200 搬 芭贷：其他应付款吧 哎 瓣 绊 般 稗 32爱00挨考题.(200挨9年，综合题局半部，1/12分把)霸 A和B注册会背计师负责对甲公佰司20埃0岸8年度财务报表霸进行审计。在审岸计过程中，注意百到下列事项：鞍20班0巴8年l2月，甲澳公司购入500昂万元汽车电子仪安表。蔼20罢0白9年1月7日靶，甲公司遭受水颁灾，导致该批仪熬表全部报废。甲罢公司对20癌0岸8年度财务报表唉做如下调整：借背记“资产减值损斑失”500万元矮，贷记

10、“存货翱存货跌价准备敖”500万元。佰要求：暗 安针对奥所述氨事项，A和B注氨册会计师是否需靶要提出审计处理按建议? 埃若需提出审计调爸整建议，请直接凹列示调整分录。【答案】挨水灾傲发生凹在资产负债表日碍后，凹属于按非调整事项，邦甲公司无需调整半2008年度财隘务报表，只需在百财务报表附注中翱披露。应建议甲搬公司将已作的调白整分录冲销，调笆整分录为：哀借：存货蔼癌存货跌价准备澳 白 哎 板 袄5000八000皑 百 啊 颁贷：资产减值损俺失翱 爱 盎 拜 把 熬5000跋000颁 (二)非调整背事项举例皑确定期后事项对版财务报表的影响霸时，应对跋财务报表日扳已经存在的事项阿和鞍财务报表日把后出

11、现的事项严昂加区分，不能混鞍淆。如果相关事般项直到巴财务报表日拔后才发生，就不吧应将艾财务报表日吧后的信息并入财摆务报表中去。罢非调整事项不影隘响蔼财务报表日八财务状况，不需坝要调整财务报表把。但如果财务报爸表因此可能受到班误解，就应在财扳务报表中以附注胺的形式予以适当凹披露。跋财务报表日绊后发生的、需要案在财务报表中披按露的非调整事项柏包括：霸1.针对鞍财务报表日暗后发生的事项的版重大诉讼、仲裁吧、承诺。捌2.袄财务报表日班后资产价格、税阿收政策、外汇汇爸率发生重大变化班。巴3.挨财务报表日芭后因自然灾害埃以上期经营无关翱导致资产发生盎重大损失。挨4.碍财务报表日斑后发行股票和债拜券以及其他

12、巨额阿举债。绊5.叭财务报表日扮后资本公积转增哎资本。昂6.哀财务报表日叭后因次年原因隘发生巨额亏损翱不是上年的亏芭损。百7.昂财务报表日奥后发生企业合并俺或处置子公司。啊8.搬财务报表日把后企业利润分配八方案中拟分配的懊及经批准宣告发白放的股利或利润袄。翱考题.(200班8年，多项选择鞍题，1分)佰 稗B挨注册会计师负责盎对乙公司隘20俺拔8板年度财务报表进霸行审计。败B百注册会计师出具办审计报告的日期癌为碍20昂肮9扳年案3凹月白15柏日，财务报表报敖出日为扳20芭懊9隘年笆3俺月艾20把日。在审计过程百中，哀B碍注册会计师遇到肮下列事项，请代艾为做出正确的专岸业判断。挨注册会计师了解傲到

13、的下列资产负皑债表日后事项，啊属于非调整事项案的有( 霸)。岸 绊A.绊209年2月熬1日，乙公司2氨08年末的某鞍项交易性金融资背产发生大幅贬值办 白B.背209年2月昂10日，乙公司鞍发生重大诉讼佰 背C.209年埃2月15日，乙版公司于20颁8背年确认的一笔大挨额销售被退回斑 般D.敖209年3月巴16日，乙公司罢发生企业合并【答案】ABD凹考题.(200板7年，综合题局埃部，1/23分般)版 公开发行A股把的X股份有限公板司(以下简称X颁公司)系U会计绊师事务所的审计哎客户。A和B注敖册会计师负责对捌X公司20办暗7年度财务报表耙进行审计。在对绊X公司审计过程扮中，A和B注册叭会计师注

14、意到以耙下事项：安X公司于哎20佰艾7岸年8月取得了某搬外国上市公司1翱8% 的股权(凹不能实施控制，皑也无重大影响)吧，投资成本80俺0万元。在编制矮20坝扒7摆年12月31日摆资产负债表时，白X公司对该公司俺投资的账面价值般按当日公允价值扒反映。袄20般懊8年3月24日扮，该外国上市公挨司所在地发生地扒震造成其股票市鞍场价值与皑20靶柏7阿年12月31日靶相比下挫60%背，从而导致X公败司对该上市公司搬的股权投资遭受敖重大损失。要求：岸针对所述事项，板请回答A和B注罢册会计师是否需瓣要提出审计处理半建议？若需提出案审计处理建议，吧请直接列示审计版调整分录。背【翱答案氨】埃资产负债表日后傲发

15、生公允价值降唉低，属于非调整阿期后事项，建议板披露。耙二、财务报表日爱至审计报告日发班生的事项搬关键词澳主动识别，专门蔼程序，调整或披碍露癌(一)主动识别盎第一时段期后事耙项把对于这一时段的翱期后事项，注册碍会计师负有主动拌识别的义务，应安当设计专门的审翱计程序来识别这柏些期后事项，并按根据这些事项的靶性质判断其对财叭务报表的影响，敖进而确定是进行颁调整还是披露。氨(二)用以识别板期后事项的审计哎程序下文三次败提及的胺“疤上述审计程序邦”笆哎尽量在接近审计癌报告日实施审计碍程序。审计程序蔼通常包括记忆拜：芭1.了解管理层扳为确保识别期后啊事项而建立的程艾序；拜2.询问管理层扮和治理层，确定奥是

16、否已发生可能癌影响财务报表的绊期后事项。伴3.查阅被审计癌单位的所有者、霸管理层和治理层扮在财务报表日后爱举行会议的纪要奥，在不昂能获取会议纪要澳的情况下，询问瓣此类会议讨论的霸事项；白4.查阅被审计傲单位最近的中期阿财务报表。拔除这些审计程序奥外，实施下列一笆项或多项审计程澳序是必要和适傲当的：袄1.查阅财务报氨表日后最近期间摆内的预算、现金凹流量预测和其他蔼相关的管败理报告；半2.就诉讼和索拜赔事项询问被审疤计单位的法律顾白问，或扩大之前癌口头或书面查询疤的范围；把3.考虑是否有昂必要获取涵盖特拜定期后事项的书摆面声明以支持其办他审计证据挨。柏 (三)知悉对耙财务报表有重大奥影响的期后事项

17、般时的考虑霸如属于调整事项哀，应考虑被审计俺单位是否已对财阿务蔼报表做出适当的昂调整。八如属于非调整事半项，应考虑被审翱计单位是否在财跋务报表附注中予澳以充分披露。袄考题.(200凹8年，多项选择半题，1分)胺 （三）吧B袄注册会计师负责扳对乙公司爱20癌霸8扮年度财务报表进肮行审计。绊B百注册会计师出具俺审计报告的日期班为哎20半背9白年扳3哀月伴15白日，财务报表报唉出日为板20碍版9盎年捌3昂月稗20挨日。在审计过程摆中，伴B傲注册会计师遇到稗下列事项，请代爸为做出正确的专八业判断。碍 熬对于截至20爸9年3月15日版发生的期后事项摆，B注册会计师败的下列做法正确氨的有( 隘)。邦 把A

18、.设计专门的靶审计程序识别这疤些期后事项按 疤B.尽量在接近叭资产负债表日时八实施针对期后事办项的专门审计程阿序熬 颁C.尽量在接近俺审计报告日时实邦施针对期后事项安的专门审计程序肮 霸D.不专门设计斑审计程序识别这扮些期后事项【答案】AC拌考题.(200半9年，新制度，白单项选择题)拔 在下列审计程佰序中，A注册会稗计师最有可能获敖取期后事项审计拜证据的是( 哎 )。扳A.调查期后发耙生的长期负债的凹变化颁B.重新计算在啊期后处置的固定搬资产的折旧费半C.确定期后人案工费用率的变化跋是否已被授权颁D.拔询问在资产负债耙表日前记录但在靶期后支付的预计蔼负债【答案】D稗考题.(绊2009氨年，新

19、制度，单凹项选择题)靶 在向管理层询搬问可能影响财务办报表的期后事项氨时，下列事项中俺不相关的是(阿 )。皑 爱A.是否发生新搬的担保颁 坝B.是否发生重拜要人事变动哎 矮C.是否签订或隘计划签订合并或爱清算协议绊 爸D.是否计划发拌行新的债券【答案】B碍三、注册会计师凹在审计报告日后爱至财务报表报出碍日前知悉的事实八关键词哎修改报表拌被动识别，有限扒延伸，补充报告绊日期，强调或其凹他事项段熬不修改报表且被背告未提交俺发表非无保留意矮见昂不修改报表且报袄告已提交绊要求不公布报告拔不修改报表且报澳告已公布凹采取措施防止使般用者信赖报告巴(一)被动识别瓣第二时段期后事懊项澳在审计报告日后拌，注册会

20、计师没扒有义务针对财务八报表实施任何审稗计程序。拔在这一阶段，财拜务报表并未报出般，管理层有责任背将发现的可能影邦响财务报表的事背实告知注册会计拔师。注册会计师颁还可能从媒体报搬道、举报信或者叭证券监管部门告袄知等途径获悉影拜响财务报表的期癌后事项。碍(二)知悉第二佰时段期后事项时哎的考虑哀如知悉了某事实扳，且若在审计报把告日知悉绊可能导致修改审扳计报告，应与管啊理层和治理层搬讨论该事项扮，确定财务报表半是否需要修改；坝如果需要修改，安询问管理层将如阿何在财务报表中稗处理该事项。爸1.管理层修改胺财务报表时的处哀理熬应根据具体情况跋对有关修改实施跋必要的审计昂程序；同时，除爱非下文述及的特斑殊

21、情况适用，应邦将用以识别期后耙事项的上述审计叭程序第一次提斑及。P567肮，巴4+3延伸至懊新的审计报告日矮，并针对修改后拔的财务报表出具隘新的审计报告。啊特殊情况是拔有限延伸爱，如柏对财务报表的修拌改仅限于期后事伴项的影响，董事佰会、管理层也仅俺对修改进行批准般，注册会计师可爸仅针对有关修改袄将用以识别期后办事项的上述审计氨程序第二次提叭及。P567岸，岸4+3延伸至笆新的审计报告日背。在这种情况下袄，应选用下列处鞍理方式之一：安 (1)修改审捌计报告，针对修跋改部分增加补充案报告日期瓣。坝其中，原审计报按告日期表明审计翱工作何时完成；按补充报告日期表爸明原审计报告日坝之后实施的审计癌程序仅

22、针对财务绊报表的后续修改啊。补充报告日期百的示例如下：碍“捌除附注瓣X所述事项的日唉期为仅针对附伴注所述袄修改的审计程序拜完成日期哀之外，原审爸计报告日”。跋(2)出具新的阿或经修改的审计碍报告，在强调事芭项段或其他事项扮段中说明注册会哎计师对扮期后事项实施的岸审计程序仅限于半财务报表相关附坝注所述的修改。吧2.管理层不修搬改财务报表且审扮计报告未提交时懊的处理暗发表非无保留意疤见，然后再提交案审计报告。摆3.管理层不修肮改财务报表且审癌计报告已提交时八的处理搬通知管理层和治按理层癌在财务邦报表作出必要修芭改前不要向第三奥方报出。拌如财务报表仍被蔼报出，采取适当澳措施，以防止财岸务报表使用者信

23、扳赖该审计报告。奥例如，针对上市扳公司，注册会计背师可以利用证券瓣传媒等刊登必要罢的声明，防止使拜用者信赖审计报半告。吧四、财务报表报隘出日后发现的事氨实耙关键词班没有义务识别，碍采取行动的两个阿条件隘管理层采取行动挨：使用者知悉修敖改，延伸程序，肮有限延伸(增加芭段落)案管理层未采取行柏动：防止使用者捌信赖报告班(一)没有义务班识别第三时段的安期后事项八没有义务针对财罢务颁报表实施任何审芭计程序，但不排拔除通过媒体等途板径获悉重大影响佰的期后事项。懊(二)知悉第三爱时段期后事项时扳的考虑搬1.斑如在审计报告日胺知悉可能导致修扒改审计报氨告，应当：袄(1)吧与管理层和治理哀层讨论该事项；澳(2

24、)确定财务霸报表是否需要修凹改；阿(3)爸如需要修改，询翱问管理层如何处唉理。矮2.采取行动的癌条件矮只有同时满足下扮面两个条件，才耙需要采取行动:敖(1)爱该罢事项在审计报告氨日氨已存在。袄(2)如背在审计报告日前伴获知捌该事实按，可能影响审计翱报告。背3.管理层修改罢财务报表时应当爱采取的必要措施斑(1)实施必要耙的审计程序。癌例如，查阅法院罢判决文件、复核矮会计处理或披露皑事项，确定对财盎务报表的修改是碍否恰当。扮(2)复核管理捌层采取的措施能爸否确保所有收到敖原报表和审计报艾告的人士了解这板一情况。癌例如，上市公司搬管理层刊登公告啊的媒体是否是中安国证券监督管理埃委员会指定的媒瓣体，若

25、仅刊登在拌其注册地的媒体笆上则异地的使用佰者可能无法了解澳这一情况。扒(3)延伸实施埃审计程序，并针扳对修改后的财务懊报表出具新的审奥计报告。盎除非特殊情形癌有限延伸芭，将用以识别期拜后事项的上述审八计程序班第三次提及。半P567安，哎 4+3翱延伸至新的审计傲报告日，并针对岸修改后的财务报按表出具新的审计敖报告。埃(4)在特殊情敖况拌有限延伸爸下，修改审计报搬告或提供新的审吧计报告。耙在新的或经修改案的审计报霸告中拌增加强调事项段哎或绊其他事项段耙，提醒财务报表拜使用者关注财务耙报表附注中有关俺修改原财务报表叭的详细原因和注芭册会计师提供的爱原审计报告。搬考题.(200傲8年，多项选择摆题，

26、1分)把 搬（三）扒B扳注册会计师负责芭对乙公司扮20扮扮8暗年度财务报表进懊行审计。耙B斑注册会计师出具挨审计报告的日期败为扮20昂啊9捌年八3败月案15肮日，财务报表报爸出日为蔼20拔爱9敖年摆3班月安20扳日。在审计过程皑中，岸B皑注册会计师遇到扮下列事项，请代吧为做出正确的专把业判断。罢如果针对20半9年3月20日霸后发现的事实，挨乙公司管理层修哎改了208年矮度财务报表，B摆注册会计师应当熬采取的措施有搬( )笆。碍A.实施必要的败审计程序艾B.复核管理层耙采取的措施能否案确保所有收到原耙报表和审计报告搬的人士了解这一蔼情况袄C.针对修改后捌的208年度扒财务报表出具新哎的审计报告白

27、D.在针对乙公颁司209年度耙财务报表的审计佰报告中增加强调柏事项段，提醒财捌务报表使用者注般意修改208拌年度财务报表的绊原因【答案】ABC摆2.管理层未采凹取任何行动时的拔处理霸如果管理层没有稗采取措施确保所佰有收到原财务报矮表的人士了解这跋一情况，也没有扒在注册会计师认绊为需要修改的情佰况下修改财务报邦表，通知管理层把和治理层碍，注册会计师将办设法防止财务报鞍表使用者信赖办该审计报告。奥考题.(200扮9年，新制度，安单项选择题，1罢分)懊 关于A注册会八计师对期后事项哎的责任，下列表柏述中错误的是(皑 )。拜熬 拌A.有责任实施叭必要的审计程序败，以确定截至审唉计报告日发生的笆期后事项

28、是否均芭已得到识别凹懊 板B.在审计报告翱日后，没有责任班针对财务报表实隘施审计程序绊皑 阿C.在审计报告肮日后至财务报表敖报出日前，如果罢知悉可能对财务扮报表产生重大影芭响的事实，有责般任采取措施矮凹 伴D.在财务报表爸报出后，如果知捌悉可能对财务报鞍表产生重大影响鞍的事实，没有责氨任采取措施【答案】D搬第五节 书面翱声明半关键词拌书面声明，正面板证明，反面证明半书面声明，是指奥管理层向注册会把计师提供的书面办陈述，用以确认暗某些事项或支持扒其他凹审计证据。把1.正面证明力袄较弱安书面声明是必要般信息，是审计证爱据的重要来靶源，办但其本身不摆能般提供充分、适稗当的审计证据，斑不影响注册会计翱

29、师获取其他审计瓣证据的性质和范办围。柏2.反面证明力捌很强皑书面声明不包括挨财务报表及其认啊定，以及支持性翱账簿和相关记录胺。但是，如管理败层修改书面声明奥的内容或不提供跋注册会计师要求稗的书面声明，可肮能使注册会计师绊警觉存在重大问斑题的可能性。疤一、针对管理层昂责任的基本芭书面声明巴鞍记忆板拜1.暗针对提供的信息肮和交易的完整性爱，要求管理层就班下列事项提供书败面声叭明：背(1)按照审计捌业务约定条款，稗已向注册会计师板提供所有相关信跋息，并允许注册八会计师按不受限制地接触案所有相关信息以暗及被审计单位内半部人员和其他相靶关人员；邦(2)所有交易敖均霸已记录并反映在肮财务报表中。摆2.胺针

30、对财务报表的颁编制，注册会计艾师应当要求管理翱层提供书面声明笆。如果未获取邦书面声明白，败在审计过程中获熬取的有关管理层疤已履行这些责任罢的其他审计证据颁是不充分的。阿3.存在下列情挨况时，可能要求霸管理层在书面声耙明中再次确认对扮自身责任的认可百与理解：矮(1)代表被审背计单位签订审计叭业务约定条款的扒人员不再承担相邦关责任；安(2)审计业务澳约定条款是在以芭前年度签订的；拔(3)有迹象表摆明管理层误解了哀其责任；鞍(4)情况的改罢变需要管理层再艾次确认其责任。扮二、其他书面声笆明皑关键词斑财务报表，内部板控制、判断和意安图般如注册会计师认版为有必要获取一碍项或多项其他书板面声明，以支持暗与

31、财务报表或者袄一项或多项具体碍认定相关的其他版审计证据，应要傲求管理层提供明把。其他书面声明哀可能是对基本书吧面声明的补充，半但把不构成艾其组成部分。熬(一)关于财务坝报表的额外书面岸声明盎的事项爸1.会计政策的敖选择和运用是否扒适当；扮2.是否按编制芭基础对下列事项案进行确认、计量拌、列报傲或披露：隘(1)可能影响背资产和负债账面班价值或分类的计班划或意图；搬(2)负债(包鞍括实际负债和或皑有负债)；熬(3)资产的所半有权或控制权，笆资产的留置权或百其他物权，用于啊担保的抵押资产败；拔(4)可能影响氨财务报表的法律佰法规及合同(包扳括违反法律法规把及合同的行为)唉。埃(二)向注册会搬计师埃通

32、报内部控制版缺陷按的扮鞍额外书面声哎明摆注册会计师可能把认为有必氨要要求管理层确埃认其已将注意到鞍的所有内部控制芭缺陷向注册会计八师通报。爸(三)关于特定碍认定氨碍判断和意图唉把的书面声明佰在获取有关管理耙层的判断和意图扳的证据时，矮可能考虑下列一盎项或多项事项：败1.被审计单位奥以前对声明的意啊图的实际实施情柏况；白2.被审计单位爸选取特定措施的颁理由；白3.被审计单位袄实施特定措施的摆能力；碍4.是否存在审岸计过程中已获取碍的、可能蔼与管理层判断或巴意图不一致的任拌何其他信息。八为了支持就管理爸层的判断或意图八或者完整性认定芭从其他审计证据霸中获取的了解昂，注册会计师可昂能认为有必要要爸求

33、管理层提供有搬关特定认定的书案面声明胺。把例如，如果管理班层的意图对投资盎的计价基础非常矮重要，但若不能把从管理层获取有哎关该项投资意图唉的书面声明，注摆册会计师就不可拌能获取充分、适挨当的审计证据。哎例如，注册会计埃师需要确定临界吧值，高于临界值柏的错报不能被视埃作是明显微小的氨错报。为了获取扒所要求的书面声盎明，注册会计师笆可能认为需要向把管理层通报临界稗值。挨三、书面声明的吧日期和涵盖的期版间把关键词按不得晚于审计报拜告日，涵盖提及拌的所有期间，现办任管理层尚未上佰任办1.书面声明的阿日期不得晚于审般计报告日耙在管理层签署书爸面声明前，注册搬会计师不能发表坝审艾计意见，也不能爱签署审计报

34、告，氨因此，书面声明办的日期应当尽量敖接近审计报告日熬，但不得在其之傲后。扳2.书面声明应邦当涵盖审计报告办针对的所有财务颁报表和所有期间坝(1)埃在某些情况下，败可能要求管理层把更新书面声明，蔼管理层也可能需扳要再次确认以前盎期间作出的书面胺声明是否依然适爸当，因此，声明叭需要涵盖审计报疤告中提及的所有捌期间。拔(2)注册会计霸师和管理层可能澳认可某种形式的办书面声明，以更百新以前期间的书罢面声明。更新后挨的书面声明需要俺表明，以前的声爸明是否发生了变翱化以及发生了什爱么变化扒。罢3.现任管理层白在所提及期间内翱尚未上任不影响懊其签署书面声明把现任管佰理层碍在审计报告中提八及的所有期间内绊均

35、尚未就任，并傲不能减轻其对财俺务报表整体的责挨任。注册会计师巴仍然需要向现任颁管理层获取涵盖袄整个相关期间的笆书面声明。按四、书面声明的跋形式板书面声明应当以暗声明书的形式致胺送注册会计师。搬法律法规可能要袄求管理层对自身背责任作出公开的奥书面陈述，它是捌部分或全部书面罢声明的一种适当笆形式，这种陈述隘所涵盖的相关事鞍项不必包括在声佰明书中。碍参考格式坝263扮应看 按 瓣 扮 阿 氨(致注册会计师跋)：矮本声明书是针对奥你们审计ABC败公司截至20按靶1年l2月31捌目的年度财务报拌表而提供的。翱审计的目的是对芭财务报表发表意柏见，以确定财务柏报表是否在所有矮重大方面已按照挨企业会计准则的肮

36、规定编制，并实唉现公允反映。俺尽我们所知，并安在作出了必要的摆查询和了解后，拌我们确认：一、财务报表靶1.我们已履行哀插入日期签翱署的审计业务约敖定书中提及的责稗任，即根据企业岸会计准则的规定挨编制财务报表，啊并对财务报表进笆行公允反映；八2.在作出会计霸估计时使用的重奥大假设(包括与邦公允价值计量相般关的假设)是合伴理的；啊3.已按照企业摆会计准则的规定傲对关联方关系及瓣其交易作出了恰柏当的会计处理和案披露；昂4.根据企业会碍计准则的规定，矮所有需要调整或俺披露的资产负债叭表日后事项都已昂得到调整或披露板；氨5.未更正错报唉，无论是单独还伴是汇总起来，对奥财务报表整体的爱影响均不重大。盎未更

37、错报汇总表八附在本声明书后奥；扮6.插入注册搬会计师可能认为鞍适当的其他任何板事项。二、提供的信息笆7.我们已向你凹们提供下列工作敖条件：爱(1)允许接触挨我们注意到的、百与财务报表编制唉相关的所有信息芭(如记录、文件碍和其他事项)；扒(2)提供你们昂基于审计目的要绊求我们提供的其爸他信息包括会爱议记录；霸(3)允许在获埃取审计证据时不八受限制地接触你白们认为必要的本罢公司内部人员和俺其他相关人员。霸8.所有交易均唉已记录并反映在氨财务报表中；跋9.我们已向你叭们披露了由于舞巴弊可能导致的财罢务报表重大错报拔风险的评估结果唉；敖10.我们已向笆你们披露了我们蔼注意到的、可能吧影响本公司的与奥舞

38、弊或舞弊嫌疑昂相关的所碍有信息，这些信盎息涉及本公司的霸：(1)管理层；奥(2)在内部控爱制中承担重要职埃责的员工；敖 (3)其他人颁员(在舞弊行为暗导致财务报表重碍大错报的情况下癌)。爸11.我们已向碍你们披露了从现爱任和前任员工、盎分析师、监管机吧构等方面获知的袄、影响财务报表白的舞弊指控或舞瓣弊嫌疑的所有信般息；氨12.我们已向吧你们披露了所有班已知的、在编制拔财务报表时应当芭考虑其影响的违柏反或涉嫌违反法案律法规的行为；班13.我们已向颁你们披露了我们爱注意到的关联方佰的名称和特征、般所有关联方关系芭及其交易；八14.插入注盎册会计师可能认跋为必要的其他任蔼何事项。颁附：未更正错报叭汇

39、总表搬ABC公司 耙 扳 安 氨 翱 拌 癌 A俺BC公司管理层拔 (盖章) 板 半 唉 般 绊 凹 皑 搬 鞍(签名并盖章)伴中国肮扳市 邦 唉 皑 班 挨 吧 二白笆肮二年霸氨月罢俺日翱考题.(200版9年，单项选择绊题，1分)敖 注册会计师获暗取的甲公司管理昂层声明通常不需翱要包括的内容是巴( )。霸A.阿甲公司战略目标暗的可实现性版B.管理层对财扳务报表的责任暗C.甲公司提供办的董事会会议记芭录的完整性坝由于教材变化哎，教材没有明确办提及本条跋D.公允价值计芭量和披露中涉及阿的重大假设的合鞍理性【答案】A稗五、对书面声明柏可靠性的疑虑以吧及管理层不提供颁要求的书面声明扒关键词霸对管理层

40、存在疑敖虑，声明与其他捌不一致，不提供拌声明，调整声明暗内容百(一)对书面声搬明可靠性的疑虑哎1.对管理层的挨胜任能力、诚信暗、道德价值观或般勤勉尽责存在疑矮虑暗注册会计师应确安定这些疑虑对书靶面或口头声明和耙审计证据总体可爸靠性产生的影响岸。癌如果认为管理层扮在财务报表中作癌出不实陈述的风拔险很大，以至于阿审计工作无法进靶行，除非治理层芭采取适当的纠正败措施，否则可能哀需要考虑解除业坝务约定颁。很多时候，版治理层采取的纠案正措施可能并不翱足以使注册会计搬师发表无保留意稗见。佰2.书面声明与芭其他审计证据不斑一致爸(1)唉应实施审计程序鞍解决这些霸不一致。板(2)如认为风阿险评估结果不适翱当，不仅要修正爸风险评估结果，扳而且要确定进一斑步审计程序的性翱质、时间安排和隘范围，以应对评矮估的风险。扳(3)如果问题八仍未解决，应重暗新考虑对管理层唉