所得税会计与税法差异培训

1、 会计准则与企业所得税法差异分析2014年12月主要内容会计与税法存在差异的原因收入确认中常见的差异问题分析成本与费用确认的差异问题分析资产处理的差异分析 会计准则与企业所得税法存在差异的原因会计与税法存在差异的原因目标不同遵循原则不同计量依据不同 1.目标不同税法规范国家征税机关征税行为和纳税人的纳税行为，体现解决的是财富如何在国家与纳税人之间的分配问题，具有固定性、强制性和无偿性。 企业会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 2.前提与原则不同 基本前提比较会计主体 纳税

2、主体持续经营会计分期货币计量 纳税期限 信息质量所遵循的原则比较客观性原则税收法定原则相关性原则相关性原则谨慎性原则重要性原则公平原则实质重于形式原则3.计量的依据不同 税收是依据现行税法确认计税依据、计算应税所得。 财务会计则是根据会计准则、会计制度的要求，客观、公允地反映企业的营业收入、营业成本和利润总额等。企业会计准则体系的构成基本会计准则38项具体准则 财会（2006）3 会计准则应用指南 财会（2006）18（1）32项会计准则解释（2）会计科目和主要账务处理2006年发布：20072009年发布：企业会计准则解释（一）财会（2007）14企业会计准则解释（二）财会（2008）11企

3、业会计准则解释（三）财会（2009）8企业会计准则解释（四）财会（2010）15收入的差异一、收入的概念分析二、具体差异内容 1.收入范围的差异 3.收入确认时间的差异 4.收入金额确认的差异一、收入的概念 收入的概念 （会计） 企业会计准则第14号收入规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（小）企业会计制度规定，收入是指企业在销售商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中取得的经济利益的总流入。 收入的概念（税法）税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：(1)销售货物收入；(2)

4、提供劳务收入；(3)转让财产收入；(4)股息、红利等权益性投资收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特许权使用费收入；(8)接受捐赠收入；(9)其他收入。二、收入范围的差异第一，税法中的收入总额，是一个包含收入内容往往比会计准则规定更广的概念一切能够提高企业纳税能力的收入，都应当计入收入总额，列入企业所得税纳税申报表。收入总额应是使企业资产总额增加或负债总额减少，同时导致所有者权益发生变化、纳税能力提高的收入。收入利得 视同销售收入应税所得未实现收益不征税收入免税收入1、主营业务收入和其他业务收入会计规定的收入，主要是指主营业务收入和其他业务收入，而税法规定的收入，是指所有能够增加应纳税

5、所得额的项目，除包括会计确认的主营业务收入和其他业务收入外，还包括会计确认的营业外收入、投资收益等项目。税法规定的销售货物收入、提供劳务收入、转让财产(不包括固定资产和无形资产)收入、租金收入和特许权使用费收入，与会计确认的主营业务收入和其他业务收入相对应。按照会计准则：借：银行存款贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）借：银行存款 贷：其他业务收入2、投资收益税法规定的股息、红利等权益性投资收益和利息收入，与会计确认的投资收益相对应；成本法例如：A公司购入B公司股票，对公司无重大影响，采用成本法核算，2010年公司宣告发放2009年度现金股利A公司应分得55000元，2010年分

6、录借：应收股利55000贷：投资收益550003、营业外收入税法规定的固定资产和无形资产转让收入、现金资产溢余收入、接受捐赠收入，以及其他收入中的债务重组收入、违约金收入、补贴收入、确实无法偿付的应付款项等，与会计确认的营业外收入相对应。会计账务处理借：固定资产清理 贷：营业外收入4、盈余（1）存货溢余会计应冲减管理费用，而税法应作为收入，两者的最终影响是一致的，不需要进行纳税调整。会计上按照重置成本入账借：库存商品贷：待处理财产损溢经批准后借：待处理财产损溢贷：管理费用（2）固定资产溢余会计应当视同重大会计差错调整以前年度损益，而税法应确认为当期收入，即应当调增当期应纳税所得额。按照会计准则

7、盘盈存货按照重置成本入账，未批准前：借：固定资产贷：待处理财产损溢批准后：借：待处理财产损溢贷：以前年度损益调整（3）汇兑收益会计一般冲减财务费用，而税法应作为收入。借：材料采购 7.6*$2000000+1520000（关税） 应交税费-应交增值税-进项税额2842400 贷：应付账款15200000 银行存款4362400借：应付账款$200 0000*(7.55-7.6) 贷：财务费用5、减值损失的转回对于已作坏账损失处理后又收回的应收款项，会计应当冲回坏账准备，而税法应作为收入。借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000借：坏账准备2000贷：应收账款2000借：应收账款2000

8、贷：坏账准备2000借：银行存款2000贷：应收账款2000第二，企业所得税有不征税收入的概念，会计上没有此概念。税法上的不征税收入，是指从企业所得税原理上讲应永久不列为征税范围的收入范畴，从性质上和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，不负有纳税义务的收入。因为从企业所得税的立法精神来看，所得税的税基应是企业经营活动所产生的所得，而政府预算拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等，对这种性质的收入如果征税，会导致无意义地增加政府的收入与支出成本。非应税收入不属于税收优惠。企业所得税法第七条规定：收入总额中的下列收入为不征税收入：“（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政

9、管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。”差异分析：对于不征税收入，会计与税法将形成永久性差异，即企业应当就不征税收入调减应纳税所得额。第四，企业所得税有视同销售概念视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商品或劳务的转移行为实施条例第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函【2008】第828号）第二条规

10、定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。企业发生上述情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。例如：某公司向汶川灾区捐赠设备，在作所得税汇算清缴时，要视同销售。按照会计准则：借：固定资产清理借：累计折旧贷：固定资产借：营业外支出贷；固定资产清理例如：某公司购买手提电脑送给关系某位官员，借：管理费用-业务招待费

11、贷：银行存款（有的企业不计入固定资产） 例：新华公司为一家生产电脑的企业， 208年12月，公司以其生产的单位成本为3 000元的液晶电脑50台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望工程学校。该型号电脑的售价为每台6000元，新华公司适用的增值税率为17。 会计账务处理：借：营业外支出 201000 贷：库存商品 150000 应交税费应交增值税（销项税额） 51000纳税调整方法：视同销售调增收入300000元，附表一第15行；视同销售调增成本150000元，附表二第14行。不征税收入企业所得税法第七条规定：收入总额中的下列收入为不征税收入：“（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政

12、事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。”差异分析：对于不征税收入，会计与税法将形成永久性差异，即企业应当就不征税收入调减应纳税所得额。视同销售的确认 实施条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 成本与费用的差异一、概念和范围的差异 会计规定： 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 成本是指企业在生产产品、提供劳务等活动中发生的各种耗费。 损

13、失是指与非日常活动引起的资产耗费税法规定税法第8条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 成本是纳税人销售商品 、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。 费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。 税金：即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等一般列入管理费用在税前列支，如果未列入管理费用也可在销售税金中列支。 损失：即纳税人生产、经营过程中

14、的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。 税法规定二、扣除内容分类一般肯定条款特殊肯定条款特殊否定条款不得扣除的项目第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （特殊否定条款） （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；财税200964号/财税200933号 （8）与取得收入无关的其他支出。限制扣除的内容工资薪金保险费职工福利工会经费职工教育经费业务招待费广告宣传费借款费用捐赠支出专项资金企业会计准则第9号

15、职工薪酬1.职工薪酬的内容和范围 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同

16、或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：应付职工薪酬工资 保险 工会经费 教育经费 福利费工资薪金支出 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。 薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。职工福利费 企业

17、发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。财企200748号.doc 例题 【例】 B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为管理人员。2008年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。会计制度：借:应付福利费 214 000 贷: 库存商品 180 000 应交税金应交增值税( 销项税额 ) 34 000会计准则：借:应付职工薪酬非货币性福利 234 000 贷: 主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(

18、销项税额 ) 34 000借 主营业务成本 180 000 贷 库存商品 180 000借：生产成本198 900管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬非货币性福利234 000工会经费按照工资薪金总额的2%准予扣除。职工教育经费企业发生的职工教育经费按照工资薪金总额的2.5%准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据财税20081号规定，可以全额在企业所得税前扣除。 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照实施条例第四十二条规定的比例扣除

19、。国税函2009202号业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 （一）营业收入合计（38） 1.主营业务收入（4567） （1）销售货物 （2）提供劳务 （3）让渡资产使用权 （4）建造合同 2.其他业务收入（9101112） （1）材料销售收入 （2）代购代销手续费收入 （3）包装物出租收入 （4）其他 （二）视同销售收入（141516） （1）非货币性交易视同销售收入 （2）货物、财产、劳务视同销售收入 （3）其他视同销售收入例：企业发生的业务招待费用是50万元，全年实现的主营业务收入是2000万元，其他业

20、务收入500万元，投资收益300万元，营业外收入60万元，根据税法规定调增的视同销售收入300万元。税前可以扣除的业务招待费？（2000+ 500+300 ）*0.5%=1450*60%=30可以扣除的限额是14万元，纳税调增36万元如果实际发生的业务招待费是20万元，可以税前扣除？广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 第37条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月

21、以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。利息支出第38条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： A、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； B、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。投资资金关联方资产确认的差异及协调资产的概念 （会计）资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 过去付出代价现在

22、持有状态将来预期收益资产的概念 （税法）企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。资产的计税基础是指历史成本 ，是企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 资产的会计计量属性会计计量属性主要包括: 历史成本 重置成本 可变现净值 净现值 公允价值 一、固定资产（一）概念 会计规定固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计期间。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所

23、能生产产品或提供劳务的数量 税法规定固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（实施条例57条） （二）固定资产的会计成本与计税基础外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约

24、定价值不公允的除外 固定资产的计税基础：（58条）(1) 外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； (2) 自行建造的固定资产，按竣工结算前发生的支出作为计税基础；(3) 融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； (4) 盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。(5) 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和支付的相关税费作

25、为计税基础。(6)改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。（三）固定资产折旧 1、折旧，是指在固定资产使用寿命内， 按照确定的方法将应计折旧额进行系统分摊 。使用寿命确定的应计折旧额系统 企业会计准则第4号固定资产 第十四条：企业应当对所有固定资产计提折旧；但是，（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产和（2）单独作为固定资产计价的土地使用权除外。 2、固定资产折旧的范围（会计规定）固定资产折旧的范围（税法规定） 下列固定资产不得计算折旧扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；(2)以经营租赁方式租入的固定资产；(

26、3)以融资租赁方式租出的固定资产；(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；(5)与经营活动无关的固定资产；(6)单独估价作为固定资产入账的土地；(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。3、预计净残值的确认会计：预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 企业至少应当在每年年度终了，进行复核，有确凿证据表明有差异时，要进行调整。 税法： 企业所得税法实施条例第五十九条： 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，不得变更。 4、固定资产折旧的时间（会计）折旧起

27、止时间确定理论中：达到预定可使用状态 开始 终止确认或划分为待售非流动资产时 停止实务中：当月增加、下月开始；当月减少、下月停止 注意的问题： （1）调整入账价值 （2）提足折旧 折旧年限（持续时间） 会计规定按照预期经济利益的实现方式和期间进行选择； 时间标准与完成工作量标准4、固定资产折旧的时间（税法）折旧起止时间确定 企业所得税法实施条例第五十九条： 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 所得税实施条例第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： A、房屋、建筑物，为20年； B、

28、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； C、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； D、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； E、电子设备，为3年。折旧时间规定最短年限财税20081号 财税200949号国税发200981号 例：外购一台旧的生产设备，已使用5年，该设备符合加速折旧的条件，企业采取缩短折旧年限的方法计提折旧。 其最短折旧年限是？ 1年 / 3年企业所得税法实施条例第五十九条： 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 国税发200981号： 企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加

29、速折旧方法一经确定，一般不得变更。 5、折旧方法（税法）5、折旧方法（会计） 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总数法 年限平均法年限平均法折旧额 =（原值-预计净残值）/折旧时间 或= （原值-预计净残值-已计提减值准备-已提折旧） /剩余折旧时间工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价（1-净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项资产当月工作量单位工作量折旧额国税函【2006】452号：“工作量法是，与年限平均法同属直线折旧法。”加速折旧方法双倍余额递减法折旧额=折旧率折旧基数 =2/折旧年限（固定资产原值-折旧额）年数总和法折旧额=折旧率折旧基数 = 尚可使用年数/年数之

30、和 （原值-残值） 例题 某企业2008年8月购入一台生产设备直接投入使用，替换原有旧设备。该资产原值210万元 预计净残值10万元，假设折旧年限5年，该设备符合税法规定的加速折旧的条件，采用年数总和法计提折旧。被替换设备处于闲置状态，旧设备每月折旧额是1万元。 请计算2008年折旧额，并进行纳税分析 。新设备折旧额： 第一年年折旧率=5/15100%=33.33% 每月折旧率=33.33%/12=2.78% 2008年折旧额=（210-10）2.78% 4=22.24（万元）闲置的旧设备折旧额： 2008年折旧额=112=12（万元）（税法9-12月不应提折旧）合计=22.24+12=34.

31、24 （万元）税法要求：未使用的设备不能计提折旧，所以税前可以扣除的折旧是30.24万元。 会计账务处理 借： 制造费用 30.24（22.24+8） 管理费用 4 （闲置固定资产） 贷：累计折旧 34.24所得税纳税申报：附表九中纳税调增4万元（四）固定资产后续支出会计规定后续支出费用化资本化当期损益资产成本条件税法规定改建支出 1.长期待摊费用 2.增加计税基础大修理支出 长期待摊费用一般性修理支出 当期损益（五）固定资产损失认定 会计规定固定资产损失包括：1.固定资产减值损失2.固定资产报废损失3.固定资产处置损失4.固定资产盘亏损失企业会计准则第4号固定资产第二十三条规定：企业出售、转

32、让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 固定资产毁损计入当期损益的金额固定资产处置收入 固定资产账面价值相关税费 税法规定自行申报不需要审批的损失（1）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产发生的资产损失；（2）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失。需要审批扣除的损失，要提交相应材料。（国税发200988号） A公司有一台设备，因使用期满2008年12月经批准报废处理。该设备原价540000元，累计已计提

33、折旧400000元，已计提减值准备5000元，在清理过程中，以银行存款支付清理费用12000元，残料变价收入为50000元。 A公司账务处理如下： （1） 固定资产转入清理 借：固定资产清理 135000 累计折旧 400000 固定资产减值准备 5000 贷：固定资产 540000 （2） 发生清理费用 借：固定资产清理 12000 贷：银行存款 12000 （3） 收到残料变价收入 借：银行存款 50000 贷：固定资产清理 50000 （4） 结转固定资产净损益 借：营业外支出处置固定资产净损失 97000 贷：固定资产清理 97000 财税200957号文准予在应纳税所得额前扣除的 损

34、失是102000元。（540000-400000）-50000+12000） 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号文件的第五条是关于固定资产投入使用后计税基础确定问题，“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整，但该”调整应该在固定资产投入使用后12个月内进行。“但比会计准则的规定宽松，即如果发票取得在固定资产

35、投入使用后12个月内，可以对固定资产已提折旧按新的计税基础进行调整。如果超过12个月未 取得发票的，该部分计提的折旧不得在税前扣除，应做纳税调整。二、无形资产无形资产的入账价值差异 外购/自行开发无形资产摊销的差异无形资产转让差异（一）自行开发无形资产的初始成本研究阶段费用化 计划性、探索性开发阶段费用化或资本化 针对性、相对确定性开发支出资本化的条件（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性

36、；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。帐务处理 管理费用 银行存款（等）研发支出费用化 资本化 银行存款 管理费用 无形资产 研发支出费用化 资本化例 ：2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6 000 000元、人工费用 3 000 000元、以及其他费用2 000 000元，总计11 000 000元，其中，符合资本化条件的支

37、出为5 000 000元。2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出借：研发支出费用化支出 6 000 000资本化支出 5 000 000贷：原材料6 000 000应付职工薪酬3 000 000银行存款2 000 000 （2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：管理费用6 000 000无形资产5 000 000贷：研发支出费用化支出6 000 000资本化支出5 000 000 无形资产计税基础。 (1) 外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。 (2)

38、 自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。 (3) 通过捐赠、投资（合同）、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 （二）摊销方法税法：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。会计： 使用寿命有限的无形资产分期摊销； 使用寿命不确定的无形资产不要求摊销,但要进行减值测试。（三）摊销年限 无形资产的摊销年限不得少于10年。 作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。 摊销时，应当

39、考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。借：管理费用（或制造费用等）贷：累计摊销 使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理内容提要三、存货 存货的概念 存货的会计成本与计税基础 存货发出的计价方法会计与税法差异 存货损失的认定会计与税法差异 （一）存货的概念会计规定：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 税法规定：存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （二）存货的会计成本与计税基础会计成本确定存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2.存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 计税基础确定存货按照以下方法确定成本：1.通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；2.通过支付现金以外的方式