征管法修订重点

1、税收征管法重点解析中国税务人 第一部分 征管法发展历程第二部分 征管法的主要内容第三部分 征管法重点解析第四部分 征管法修订考虑第一部分 征管法发展历程第一阶段：19491986。 这一阶段没有独立的税收征收管理法律法规,有关规定仅见于各个税种的单项法律法规中;第二阶段：19861992。 1986年4月21日国务院审议通过并发布了中华人民共和国税收征收管理条例,这是我国第一部独立的税收征管行政法规;第三阶段：19932001年。1992年9月4日七届全国人大常委会通过了税收征管法,并于1993年1月1日正式实施,这是我国正式实施的第一部税收征管方面的法律.同年8月4日,国务院发布了该法的实施

2、细则;第四阶段：2001至今。中华人民共和国国务院令 第628号2012年11月9日国务院公布关于修改和废止部分行政法规的决定，修改了5项行政法规的部分条款，该决定自2013年1月1日起施行。 第六十四条第二款修改为：“税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的商品、货物或者其他财产的价值时，还应当包括滞纳金和（扣押、查封、保管）拍卖、变卖所发生的费用。” 第六十五条修改为：“对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖。以拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等

3、费用。” 第六十九条第二款修改为：“拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及（扣押、查封、保管）拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。”第二部分 征管法的主要内容征管法六章九十四条（2001.4.28修订通过，2001.5.1施行）第一章 总则第二章 税务管理（包括税务登记、账簿凭证管理、纳税申报）第三章 税款征收第四章 税务检查第五章 法律责任第六章 附则实施细则九章一百一十三条（2002.9.7公布，2002.10.15施行）第一章 总 则第二章 税务登记第三章 账簿、凭证管理第四章 纳税申报第五章 税款征收第六章 税务检查第七章 法律责任第八章 文书送达第九章 附 则税

4、务登记管理办法发票管理管理办法纳税担保试行办法纳税评估管理办法 纳税评估工作规程 抵税财物拍卖、变卖试行办法税收减免管理办法（试行）第三部分 征管法重点解析一、适用范围 各种税收的征收管理均适用征管法? 教育费附加?二、税务机关的界定 总局稽查局、大企业管理局? 税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。三、纳税人权利国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告2009年第1号 1、知情权 2、保密权 3、税收监督权 4、纳税申报方式选择权 5、申请

5、延期申报、延期缴纳税款权6、申请退还多缴税款权 7、依法享受税收优惠权 8、委托税务代理权 9、陈述与申辩权 10、拒绝检查权 11、税收法律救济权 12、依法要求听证的权利 四、纳税人的义务1、依法进行税务登记的义务 2、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务 3、财务会计制度和会计核算软件备案的义务 4、按照规定安装、使用税控装置的义务 5、按时、如实申报的义务 6、按时缴纳税款的义务 7、代扣、代收税款的义务 8、接受依法检查的义务 9、及时提供信息的义务 10、报告其他涉税信息的义务 五、税务机关的义务1、无偿宣传税法和提供咨询服务2、税务机关应加强队

6、伍建设，提高税务人员的政治业务素质。 3、税务机关、税务人员必须秉公执法、忠于职守、清正廉洁、礼貌待人、文明服务，尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督。4、税务机关应建立、健全内部制约和监督管理制度。负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约。5、保密义务。 6、为纳税人办理税务登记、发给税务登记证件的义务。 7、开具完税凭证的义务。 8、受理减、免、退税及延期缴纳税款申请的义务。 9、多征税款立即返还的义务。 10、实施税收保全过程中的义务。 11、受理税务行政复议的义务。 12、承担举证责任的义务。 13、举行听证的义务。 14、受理行政赔偿申请的

7、义务。 15、保护纳税人合法权益的义务。16、回避义务（办理减免税款时是否回避？） 税务人员征收税款和查处税收违法案件，与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避。 税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避：（一）夫妻关系；（二）直系血亲关系；（三）三代以内旁系血亲关系；（四）近姻亲关系；（五）可能影响公正执法的其他利害关系。例题：1、今年5月23日办理工商登记，截止哪天办理税务登记？2、有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包

8、费或租金的承包承租人，应当办理税务登记。判断对错3、税收法律关系产生的标志是( )。A纳税人进行税务登记B纳税人进行纳税申报C纳税人应税行为的发生D税务机关征税行为的发生六、税务登记（首要环节）1、税务登记的种类开业登记、变更登记 、注销登记、外出经营报验登记、扣缴税款登记 、停、复业登记。2、税务登记的使用开立银行账户；申请减税、免税、退税；申请办理延期申报、延期缴纳税款；领购发票；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、歇业；其他有关税务事项。七、 账簿、凭证管理 1、账簿设置范围。所有的纳税人、扣缴义务人应当按规定建账，对生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，细则第二十三条明确规定

9、了建帐措施：一是可代理建帐，二是设置“收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿”，三是使用税控装置。 2、账簿设置时间：从事生产经营的纳税人自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内，扣缴义务人应自扣缴义务发生之日起10日内设置账簿。3、账簿设置要求：应设置总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。4、财务备案制度：一是将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案；二是纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。5、账簿凭证保管制度 保存10年6、发票管理税务机关需要将已开具的发票和空白发票调出查验时，有什么不同？八、纳税申报

10、（重要环节）1、要求：按期如实、普遍申报。2、纳税申报方式：直接申报，邮寄申报，数据电文申报，双定户简易申报、简并征期。 九、税款征收（核心环节）1、税款征收的原则法定原则：法定权限、法定程序、征收管理范围和税款入库预算级次法定。2、税收优先的原则 例题：甲企业2004年10月5日，购买乙企业原材料，尚欠货款40万元未归还。2005年1月，将一幢办公楼作为抵押向银行贷款50万元，到期未归还。2005年7月至12月又欠缴税款30万元。如果2006年1月，该企业仅有的这幢办公楼被变卖得款100万元，按税款优先原则，应（ ） A.先支付税额30万元，再归还乙企业货款40万元，剩余的30万元归还银行贷

11、款。 B.先支付乙企业40万元，再归还银行贷款50万元，剩余10万元支付欠缴税额。 C.先支付银行贷款50万元，再支付欠缴税额30万元，剩余20万元归还乙企业货款。 D.先支付税额30万元，再归还银行贷款50万元，剩余20万元归还乙企业货款。(1)税收优先于无担保债权。并不是所有。(2)税收优先于发生在其后的抵押权、质权、留置权。(3)税收优先于罚款、没收违法所得。 抵押权指债务人或者第三人不转移财产的占有，将该财产作为债权的担保,债务人未履行债务时，债权人依照法律规定的程序就该财产优先受偿的权利。 质押权是担保的一种方式，指债权人与债务人或债务人提供的第三人以协商订立书面合同的方式，移转债务

12、人或者债务人提供的第三人的动产或权利的占有，在债务人不履行债务时，债权人有权以该财产价款优先受偿。 留置权是当债的一方逾期不履行债务时，合法占有债务人财产的一方有权扣留物品并享有对该物品的优先受偿权。（优先受偿占有物） 抵押与质押的主要区别：（1）抵押标的为动产与不动产；质押标的为动产与权利。（2）抵押物不移转占有；质物移转占有。3、延期缴纳税款和延期申报 纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。1、因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的； 2、当期货币资金在扣除应付职工工资、

13、社会保险费后，不足以缴纳税款的。 纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。延期办理申报，纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。 4、税收保全措施和强制执行措施 辨析题:某从事生产经营的纳税人，纳税期限为一个月，自期满之日起十日内申报纳税。由于种种原因，该纳税人本月中旬准备停产迁移到其他地区经营。因此，上月的

14、税款未交纳，但该消息被税务机关知道了。本月3日，税务机关发来了限期交纳税款通知书，令该纳税人本月8日前申报交纳税款，该纳税人不予理睬，继续准备搬迁事宜。本月6日税务机关又责成该纳税人提供纳税担保，又一次被该纳税人拒绝了。本月7日，税务机关扣押了该纳税人的库存货物。该纳税人申辩，10日纳税期还没到，怎么就采取强制措施，税务人员说，他们采取的是税收保全措施。请问税务人员的做法是否正确？税收保全措施和税收强制措施，两者有何异同？相同点：1、前置条件相同，都必须责令限期缴纳在先，2、批准权限相同，必须经县以上税务局（分局）局长批准。3、方式基本相同，书面通知开户银行或金融机构，查封、扣押相当于应纳税款

15、的商品、货物及其他财产；个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，均不在税收保全措施、强制执行措施的范围之内；4、措施不当后果相同，两种措施实施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任不同点：1、适用对象不同，税收保全措施仅适用于从事生产经营纳税人，而强制执行措施不仅可以适用于从事生产经营纳税人，而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人。2、实施时间不同，税收保全措施是在法律规定的纳税期限之前实施；而强制执行措施只能在责令纳税义务人、扣缴义务人及纳税担保人限期缴纳和法律规定的纳税期限届满后实施。两者主要区别以纳税人的纳税期限是否界满为标志。如果在规定的纳

16、税期限界满以前采取的，应当是税收保全措施，如果在规定的纳税期限界满以后采取的则是税收强制执行。3、实施金额不同，税收保全措施仅是“应纳税款”；而强制执行措施可以是“应纳税款和滞纳金”4、实施结果不同，税收保全措施只是对纳税义务人财产处分权的一种限制，并未剥夺其财产所有权，并且是以提供纳税担保为前置程序，既“责任限期缴纳在前，提供纳税担保居中，保全措施断后” ；而强制执行措施在一定情况下可以直接导致当事人财产所有权发生变更。罚款能否强制执行？ 征管法八十八条第三款：当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行

17、措施，或者申请人民法院强制执行。 细则第六十九条第二款规定：拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人5、应纳税额核定制度 核定应纳税额的适用条件。七种（1）依照法律行政法规的规定，可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应该设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿但账目混乱或者成本资料、收人凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低又无正当理由的；（7）对未按照规定办理税务登记的

18、从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人(包括到外县（市）从事生产、经营而未向营业地税务机关报验登记的纳税人。 ) 核定应纳税额的方法（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；（4）按照其他合理方法核定。 采用前面所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定6、关联企业的税收调整 在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系； 直接或者间接同为第三者拥有或者控制； 在利益上具有相关联的其他关系。 企业

19、或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。具体是： 调整的方法： 按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格进行调整； 按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润进行调整； 按照成本加合理的费用和利润进行调整； 按照其他合理的方法进行调整。 纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该

20、业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。 7、欠税管理 欠税是指纳税人未按照规定期限缴纳税款，扣缴义务人未按照规定的期限解缴税款的行为。欠税时间从规定的纳税期限届满的次日至纳税人、扣缴义务人缴纳或者解缴税款的当日。按日征收欠缴税款万分之五的滞纳金。(1)办理纳税申报后，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；(2)经批准延期缴纳的税款期限已满，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；(3)税务检查已查定纳税人的应补税额，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；(4)税务机关根据税收征管法第三十五条、第三十七条核定纳税人的应纳税额，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；(5)纳税人的其他未在税款缴纳期限内缴

21、纳的税款1欠税的预防制度。欠税的预防制度主要包括严格延期缴纳税款的审批制度和制定合理的税款预缴制度。即纳税人在延期缴纳税款时，要经过省级税务机关批准，且延期纳税的最长时间不得超过3个月。2防止欠税流失的制度。主要包括：离境清税制度和纳税人报告制度。离境清税制度指欠缴税款的纳税人或其法定代表人在离开国境前，要按照规定结清税款和滞纳金或者提供纳税担保；纳税人报告制度指欠缴税款的纳税人在处置其不动产或者大额资产前（5万），要向税务机关报告。3欠税清缴制度和措施。主要包括税收优先原则、代位权和撤销权的运用，税收保全措施和强制执行措施的使用，欠税公告制度，滞纳金征收制度等。 欠缴税款的纳税人因怠于行使到

22、期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。 8、税款的退还和追征制度 税款的退还制度 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。 在退还税款的过程中

23、，如果纳税人有欠税的，税务机关可以先用应退还的税款和利息，抵顶纳税人欠缴的税款和滞纳金；如果纳税人没有欠税，税务机关可以按照纳税人的要求，将应退的税款和利息，留抵下期应纳税款。 税款的追征制度 对于因税务机关的责任造成的未缴或者少缴税款，税务机关可以在3年内要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 对于因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误造成的未缴或者少缴税款，在一般情况下，税务机关的追征期是3年，在特殊情况下（10万），追征期是5年。对于这种原因造成的未缴或者少缴税款，税务机关在追征税款的同时，还要追征滞纳金。 对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期地追征偷税、抗税的税款、滞纳金

24、和纳税人、扣缴义务人所骗取的税款。十、税务检查1、查账权 税务机关行使此项职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行；必要时，经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。2、场地检查权税务机关有权到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务

25、人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；3、责成提供资料权税务机关有权责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；4、询问权税务机关有权询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况;5、调查取证权税务机关有权到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代

26、收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。6、检查存款账户权经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。 税务机关行使此职权时，应当指定专人负责，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行，并有责任为被检查人保守秘密。税

27、务机关查询的内容，包括纳税人存款账户余额和资金往来情况。十一、法律责任 法律责任是税收法律、法规必不可少的重要组成部分，占有重要的地位。任何一项完整的税收法律规范，都应当包括适用条件，行为模式以及违反行为模式的法律责任三个要素，其中法律责任的规定是体现法律规范的国家强制力的核心部分。如果在一个法律文件中缺乏违法责任的规定，那么，法律规定的权利和义务就形同虚设。 税收违法行为承担的法律责任形式包括行政法律责任和刑事法律责任两大类。根据违法主体的不同又可分纳税主体，即纳税人、扣缴义务人的违法责任；征税主体即税务机关及其工作人员的违法责任；其他侵害税收法律关系行为者的违法责任。1、违反税务管理基本规

28、定的行为 纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。(1)未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；(2)未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；(3)未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；(4)未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；(5)未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。(6)纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的， (7)纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定

29、的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的. 纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。 非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的，由税务机关责令改正，处2000元以上万元以下的罚款；情节严重的，处万元以上万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上5000元以下的罚款

30、。2、对偷税的认定及其法律责任 纳税人、扣缴义务人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 对纳税人、扣缴义务人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款的50以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 刑法第二百零一条原条文：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、计账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满

31、百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应纳税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的，依照前款的规定处罚。对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。 2009年2月28日，第十一届全国人大常委会第七次会议审议通过了刑法修正案（七）。该修正案对刑法第二百零一条偷税罪作了重大修改，修改后的内

32、容为： 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。 对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。” 两者区别：第一，罪名的修改。用“逃避缴纳税

33、款”取代了原法律条文中“偷税” 。第二，犯罪手段的修改。第三，定罪标准的修改。1997年刑法对于纳税义务人规定了两个定罪标准，一个是“数额+比例”标准，即“偷税数额在1万元以上，并且占应纳税额10以上的”；另一个是“处罚次数”标准，即“因偷税被税务机关给予2次行政处罚又偷税的”。对于扣缴义务人只有一个标准，即“数额+比例”标准。修正案对原有的规定有两处修改。一是对纳税义务人的定罪标准只保留了一个，即“数额+比例”标准，删除了“处罚次数”标准；二是把“数额+比例”标准中的数额标准“1万元”修改为“数额较大”，即把一个确定的标准修改为一个不确定的标准。对扣缴义务人的定罪标准取消了“数额+比例”标准

34、，只保留了数额标准，而且把数额标准“1万元”修改为“数额较大”。 第四，对逃税罪明确了不予追究刑事责任的情形。 有逃避缴纳税款行为的纳税人，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。 3、进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报、不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50以上5倍以下的罚款。4、纳税人、扣缴义务人不

35、缴纳税款的法律责任 扣缴义务人不缴纳税款的，怎么处罚？分两种情况： 纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50以上3倍以下的罚款。 对法律、法规没有规定负有代扣、代缴税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代缴税款的义务。5、不配合税务机关依法检查的法律责任 纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或

36、者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。具体有下列情形： 提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的； 拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的； 在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的； 有不依法接受税务检查的其他情形的。 6、拒不接受税务机关处理的处罚 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。 违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予

37、行政处罚。 十二、行政复议 税收征管法在税务行政复议与诉讼关系上作了两类区分。对征税行为实行复议前置原则，对征税以外的税务具体行政行为实行复议选择原则。 纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。 当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。 问题：税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为，适用复议前置或复议选择？ 税收征管法第八十八条规定的纳税争议，是指纳税人、

38、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议。 申请人对下列具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼（一）税务机关作出的税收保全措施：（二）税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为。（三）税务机关作出的强制执行措施：（四）税务机关作出的行政处罚行为：1.罚款；2.没收财物和违法所得；3.停止出口退税权。（五）税务机关不予依法办理或者答复的行为：.不予颁发税务登记证、发售发票；.不予开具完税凭证和出具票据

39、；.不予认定为增值税一般纳税人；不予核准延期申报、批准延期缴纳税款（六）税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。（七）收缴发票、停止发售发票。（八）税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。（九）税务机关不依法给予举报奖励的行为。（十）税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。（十一）税务机关作出的其他具体行政行为。YOUR SITE HERE57辨析题:某基层税务所2007年7月15日接到群众举报，辖区内大明服装厂（系个体工商户）开业两个月没有纳税。2007年7月16日，税务所对大明服装厂依法进行了税务检查。经查，该服装厂2007年5月8日办理了营业执照，5月1

40、0日正式投产，没有办理税务登记，共生产销售服装420套，销售额90690元，没有申报纳税。根据检查情况，税务所于7月18日拟作出如下处理建议： .责令服装厂7月25日前办理税务登记，并处以500元罚款； .按规定补缴税款、加收滞纳金，并对未缴税款在税收征管法规定的处罚范围内，处以6000元罚款。YOUR SITE HERE58 2007年7月19日送达税务处罚事项告知书，7月21日税务所按上述处理意见作出了税务处理决定书和税务行政处罚决定书，同时下发限期缴纳税款通知书，限该服装厂于2007年7月28日前缴纳税款和罚款，并于当天将两份文书送达给了服装厂。 服装厂认为本厂刚开业两个月，产品为试销阶

41、段，回款率低，资金十分紧张，请求税务所核减税款和罚款，被税务所拒绝。7月28日该服装厂缴纳了部分税款。7月29日税务所又下达了催缴税款通知书，催缴欠缴的税款、滞纳金和罚款。在两次催缴无效的情况下，经税务所长会议研究决定，对服装厂采取强制执行措施。8月2日，税务所扣押了服装厂23套服装，以变卖收入抵缴部分税款和罚款。YOUR SITE HERE59服装厂在多次找税务所交涉没有结果的情况下，8月15日书面向税务所的上级机关某县税务局提出行政复议申请：要求撤销税务所对其作出的处理决定，并要求税务所赔偿因扣押服装给其造成的经济损失。（不考虑节假日） 问： .县税务局是否应予受理？说明理由。 .税务所在

42、执法方面存在哪些问题？说明理由。YOUR SITE HERE601、县税务局对补缴税款和加收滞纳金的复议申请不予受理；对处罚的复议申请应予受理。（）按照税收征管法第88条规定：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议。该服装厂未缴清税款和滞纳金，县税务局不能受理复议申请。（）按照税收征管法第88条规定：当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。由于该服装厂在法定的期限内提出复议申请，县税务局应当受理。YOUR SITE HERE61.税务所在执法方面存在如下问题：（）执法主体不合格。税收征管法第74条规定：本法规定的行政处罚，罚款额在2000元以下的，可以由税务所决定。税务所对服装厂因偷税罚款6000元超越了执法权限，是越权行为。 （）执法程序不合法。作出税务行政处罚决定书的时间不符合法律规定。国家税务总局税务行政处罚听证实施办法第40条规定，要求听证的当事人，应当在税务行政处罚事项告知书送达后日内向税务机关书面提出听证；逾期不提出的，