关联方关系及其交易会计处理比较

1、.：.；关联方关系及其买卖会计处置比较关联方关系的存在是市场经济中个正常和经常发生的事项，对企业的财务情况和运营成果可以产生影响。存在关联方关系的企业，可以利用关联方关系获得比在公开市场上购买和销售产品更为优惠的价钱；或者利用关联方关系获得特别的商业信息、专业知识以及科研、开发才干，提高运营业绩；也可以对其关联方的财务活动和运营决策予以控制、共同控制或施加艰苦影响，以获得竞争优势和规模效益；有的也可以经过关联方之间的买卖直接来“提升其业绩等。关联方的存在，会对企业的财务情况和运营成果产生影响。因此，为便于会计报告运用者全面了解企业真实财务情况和运营成果，作出正确决策，企业该当对关联方关系及其买

2、卖进展披露。我国上市公司自1997午1月1日起执行的初次要求企业在会计报告附注中披露关联方关系及其买卖。新制度吸收了该准那么的内容，并与其坚持一致，要求企业在会计报表附注中披露关联方关系及其买卖。第一节 新旧制度关联方关系及其买卖会计处置比较关联方关系及其买卖的会计处置主要是关联方关系的判别和比较与关联方关系及其买卖在会计报表附注中的披露。新制度对关联方关系的判别、关联方关系的披露要求和关联方买卖的披露要求作出了根本规定。与1997年5月22日发布，上市公司自1997年1月1日起执行的规定一致。股会制度要求企业在会计报表附注中披露关联方关系及其买卖，并且规定：关联方关系及其买卖，按规定的原那么

3、和方法披露。工会制度及其他分行业会计制度对此均未作任何规定，实践上就是不要求企业在会计报表附注中披露关联方关系及其买卖。因此，新制度与股会制度两者对关联方关系及其买卖的披露的规定完全一样，便于向会计报表运用者提供完好、全面的信息，有利于他们的决策；而工会制度及其分行业制度未作要求，导致所提供信息不充分。第二节 新制度关于关联方关系及其买卖会计处置要点我们在此简要引见新制度中关于关联方关系及其买卖会计处置的要点，详细内容请见及其指南。一、关联方关系及其主要类型一关联方关系关联方关系是指关联方之间的相互关系。关联方关系存在于两方或多方之间，一个单独的个体不能构成关联方关系。什么是关联方？在企业财务

4、和运营决策中，假设一方有才干直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加艰苦影响，那么为关联方；假设两方或多方受一方控制，那么它们也为关联方。它们实践上是判别关联方关系能否存在的根本规范。二关联方关系的主要类型关联方关系主要以以下类型存在：1直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某企业控制的两个或多个企业例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间；2合营企业；3联营企业；4主要投资者个人、关键管理人员或与其关系亲密的家庭成员；5受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系亲密的家庭成员直接控制的其他企业。二、关联方关系的披露要求及案例一当关联方之间存在控制与被控制关系时的披露要

5、求当关联方之间存在控制与被控制的关系，且关联方为企业时，无论他们之间有无买卖，均要求在会计报表附注中披露如下事项：1企业经济性质或类型、称号、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；2企业的主营业务；3所持股份或权益及其变化。关联方如为个人，那么不需求披露以上信息。 “企业的经济性质或类型，是企业营业执照上注明的企业经济性质或企业类型。企业经济性质包括国有、集体、私营企业等；企业类型包括股份、有限责任公司和国有独资公司。在披露时，企业可以披露经济性质，也可以披露企业类型，但均应按营业执照上注明的情况进展披露。“注册资本及其变化，该当披露年初数、本年添加数、本年减少数和年末数。“企业的主营业务，该

6、当按照营业执照上注明的主营业务进展披露。“所持股份或权益及其变化，该当披露金额和所持股份或权益的比例，并要求披露年初数、本年添加数、本年减少数和年末数。二当关联方之间不存在控制与被控制关系时的披露要求在存在共同控制或艰苦影响的情况下，假设关联方之间无买卖，那么不需求在会计报表附注中披露任何信息。但在关联方之间发生买卖的情况下，那么该当披露关联方关系的性质。但会计制度中免于披露的情况除外。关联方关系的性质，是指关联方与本企业的关系，即关联方为本企业的子公司、合营企业、联营企业、主要投资者个人、关键管理人员、主要投资者个人或关键管理人员关系亲密的家庭成员等。 例1 某上市公司对外披露2000年度合

7、并会计报表时，一切子公司均包括在合并会计报表内，其关联方关系的有关情况披露如下：存在控制关系的关联方企业称号注册地址主营业务与本企业关系经济性质或类型法定代表人甲企业上海市南京路20号商业零售母公司国有朱锦浩乙企业上海市四川路18号工业加工子公司集体陈三丙企业广州市昆明路168号商业零售子公司集体赵南阳丁企业大连市武汉路78号酒店餐饮子公司有限责任公司孙子龙G公司上海市北京路128号商业零售子公司股份优先公司蒋映辉H公司昆明市北京路328号酒店餐饮子公司有限责任公司叶立宏存在控制关系的关联方的注册资本及其变化企业称号年初数本年添加数本年减少数年末数甲企业900000000090000000乙企

8、业50000050000001000000丙企业240000000024000000丁企业600000000060000000G公司3000000000030000000H公司200000000020000000存在控制关系的关联方所持股份或权益及其变化企业称号年初数本年添加数本年减少数年末数金额金额金额金额甲企业80000000080000080000000080乙企业3500000703500000000700000070丙企业1200000050300000050001500000050丁企业360000006000003600000060G公司195000006500001950000

9、065H公司150000007500001500000075存在控制关系的关联方关系的性质企业称号与本企业的关系A公司与本企业同一董事长B公司合营企业C公司联营企业D公司与本企业同一总经理E公司本企业副总经理兼其经理三、关联方买卖的主要类型 关联方买卖，是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论能否收取价款。关联方买卖的主要类型有：1购买或销售商品。购买或销售商品是关联方买卖较为常见的买卖事项。例如，企业集团成员之间相互购买或销售商品，从而构成了关联方买卖。2购买或销售除商品之外的其他资产。例如，母公司出卖给子公司的设备或建筑物等，购买或销售除商品以外的其他资产，也是关联方买卖的主要方式

10、。3提供或接受劳务。例如，A公司为B公司的合营企业，B公司专门从事设备维修效力，A公司的一切设备均由B公司担任维修，A公司每年支付给B公司15万元的设备维修费用。因此，A公司与B公司之间接受与提供劳务的关系，是 关联方买卖。关联方之间相互提供或接受劳务，也是关联方买卖的主要方式。4代理。代理主要是根据合同条款，一方可以为另一方代理某些事务，例如代理销售货物，或一方代理另一方签署合同等。关联方之间的代理业务，也是关联方之间买卖的主要方式。5 租赁。租赁包括运营租赁和融资租赁等，关联方之间的租赁合同也是主要的关联方之间的买卖事项。6提供资金包括以现金或实物方式提供的贷款或权益性资金。例如，企业其关

11、联方获得资金、或权益性资金的变动等。因此，关联方之间提供资金也是主要的关联方之间的买卖。7担保和抵押。担保和抵押包括借贷、买卖、货物运输、加工承揽等经济活动中，为了保证其债务的实现而实行的保证、抵押等。当存在关联方关系时，一方往往为另一方提供为获得借贷、买卖等经济活动所需求的担保。关联方之间提供的担保或抵押，也是关联方之间买卖的主要方式。8管理方面的合同。管理合同通常指企业与某一企业或个人签署管理企业或某一工程的合同，按看管理合同的商定，由一方管理另一方的财务和日常运营。管理方面的合同也是关联方买卖的主要方式。9研讨与开发工程的转移。在存在关联方关系时，有时某一企业所研讨与开发的工程会由于另一

12、方的要求而放弃或转移给其他企业。例如，甲公司是乙公司的子公司，乙公司要求甲公司停顿对某一新产品的研讨和试制，并将甲公司现有的研讨成果转给乙公司正在研讨同一产品、且研讨和开发才干较强的另一子公司丙公司继续研讨。这也属于关联方之间的买卖。研讨与开发工程之间的转移，也是关联方之间买卖的主要方式。 10答应协议。当存在关联方关系时，能够关联方之间达成某项协议，允许一方运用另一方的商标等，从而构成关联方之间的买卖。11关键管理人员之间的报酬。企业支付给关键管理人员的报酬，也是一项主要的关联方买卖。四、关联方买卖披露的要求和原那么及案例一关联方买卖披露的要求在企业与关联方发生买卖的情况下，企业该当在会计报

13、表附注中披露关联方买卖类型及其买卖要素。这些要素包括：1买卖的金额或相应比例；2未结算的金额或相应比例；3定价政策包括没有金额或只需意味性金额的买卖；4买卖的收付款方式及买卖条件。关联方买卖该当分别以关联方以及买卖类型予以披露，类型一样的关联方买卖，在不影响会计报表阅读者正确了解的前提下可以合并披露。其中： “金额或相应比例，可以了解为本期发生买卖的相关金额或相应比例，或者了解为至本期止的累计未结算金额或相应比例。企业可以选择一种方式加以披露。这里也仅要求披露相应金额，或者披露相应比例，而不是要求既披露相关金额，又披露相应比例。“相应比例，是指关联方买卖的金额或关联方未结算的金额在企业全部买卖

14、或全部未结算金额中所占的比例。关联方买卖的金额或相应比例，要求披露两年期的比较数据。两年期的比较数据是指各期的实践发生额或各期实践发生额占该类买卖金额的比例；未结算金额披露至本期期末止的累计关联方买卖未结算的金额或相应比例。假设两年的比较资料中，有一年属于艰苦买卖，另一年属于非艰苦买卖，那么该当根据对艰苦买卖的披露要求，分别以关联方及买卖类型予以披露，而不能采用合并披露的方法。 “定价政策，是指关联方之间在进展买卖时确定买卖价钱的原那么。例如，买卖价钱确实定能否与非关联方的买卖价钱一致，买卖价钱确实定方法等。假设关联方买卖金额或只需意味性金额的，也应披露是如何进展买卖的。关联方之间签署的买卖协

15、议或合同，假设涉及当期和以后时期的，该当在签署协议或合同的当期和以后时期披露协议或合同的主要内容、买卖总额以及当期买卖数量或金额。 “类型一样的关联方买卖的“合并披露，是指对不同关联方进展的同类型买卖，可将同一买卖的有关情况汇总综合披露。“在不影响会计报表阅读者正确了解的情况下，是指在关联方买卖属于非艰苦买卖的条件下，才可以合并披露。二关联方买卖披露的原那么关联方买卖的披露，该当遵照重要性原那么：即不以买卖金额的大小作为规范而以买卖对企业财务情况和运营成果的影响程度及对运用者作出决策的影响程度来确定；重要性原那么的运用更多地依托会计专业判别。总体来说，关联方之间的买卖，应按照重要性原那么，分两

16、种情况来处置：1零星的关联方买卖，假设对企业财务情况和运营成果影响较小或者几乎没有影响的，可以不予披露；2对企业财务情况和运营成果有影响的关联方买卖，假设属于艰苦买卖，该当分别按关联方及买卖类型予以披露；假设属于非艰苦买卖，那么在不影响会计报表阅读者正确了解企业财务情况和运营成果的前提下，合并披露。 例2根据例1的资料，该上市公司在年度会计报表附注中，披露的该公司与不存在控制关系的关联方之间的买卖情况如下：1定价政策本公司在关联方企业之间所销售的产品价钱由母公司规定。假设母公司规定的价钱低于本公司的正常价钱，那么母公司退回给本公司销售产品的价差；假设母公司规定的价钱高于本公司的正常价钱，那么本

17、公司退回给母公司销售产品的价差。1999年和2000年内，本公司无任何高于或低于正常售价的情况。 2采购货物 本公司在1999年及2000年向关联方采购货物的有关明细资料如下：单位：元企业称号2000年1999年金额或：占年度购货百分比%金额或：占年度购货百分比%A公司40000000203500000025B公司1600000081400000010C公司8000000470000005D公司24000000122800000020E公司4000000256000004合计920000004689600000643销售货物本公司在1999年及2000年向关联方销售货物的有关明细情况如下：单位

18、：元企业称号2000年1999年金额或：占年度购货百分比%金额或：占年度购货百分比%A公司25000000102200000011B公司150000006140000007其他公司100000004140000005合计50000000204600000023 4关联方应收应付款项余额企业称号及工程年末余额或：占全部应收付款项余额的比重%2000年1999年2000年1999年应收账款：A公司400000038000002019B公司200000019500001019.8C公司300000020000001510其他公司1000000120000056应付账款：A公司350000040000001420B公司300000020000001210E公司100000040000042其他公司10000001500000435其他应披露的关联方买卖事项1本公司本年度从甲企业购入一栋办公大楼，购买价钱800万元。2母公司甲企业的运输车队为本公司提供运输效力，收费规范为向外单位提供同样效力的所提供效力收费的80计算。 2000年共支付运输费用80万元，1999年共支付运输费用70万元。3本公司用一幢办公大楼为A公司提供贷款担保，办公大楼的账面原值为2000万元，由于这一担保，A公司从银行获得